运用税收政策手段促进低碳经济发展的思考

1、运用税收政策手段促进低碳经济发展的思考“低碳经济"就是以低能耗、低污染为基础的经济。从哥本哈根世界气候大会到2010上海 世博会，低碳经济己成为全球关注的经济焦点。税收作为一种富有效率的宏观调控杠杆，在 发展低碳经济进程中必将大有作为。本文拟在分析我国现行税制中有关节能减排政策的基础 上，借鉴发达国家发展低碳经济的可行做法，对建立和完善我国促进低碳经济发展的税收政 策改革提出细化设想。一、我国现行税制中有关低碳经济的税收政策及其效应评析在税收方面，我国目前尚没有促进低碳经济发展的独立税种，但在现行税制中，制定了 一系列有利于环境保护、有助于节能减排的税收措施。（一）资源税。我国目前资

2、源税的征税范禺主要包括石油、煤炭、天然气、金属类矿产、 非金属类矿产以及盐，由于范围过于狭窄，远远没有达到节约资源、保护环境的目的。（二）消费税。进入21世纪以来，我国的汽车产业一直处于高速发展阶段，已成为我国 的支柱产业。这一产业的发展也主要是以高能耗、高污染、高排放为代价的。我国当前的汽 车税制主要是由增值税、消费税、车辆购置税、车船税等税种构成。在以上税种中，仅有汽 车消费税考虑到了低碳的因素。（三）车船税。白2007年开始，我国对原来的车船使用税和车船使用牌照税进行了改革, 开征了新的车船税，加大了对车船的税收调节力度。当前车船税作为财产税的体现不充分。 载货汽车车船税按照吨位征收体现

3、出价值差异，而汽车中价格差异最大的乘用车却没有税收 差异，这在我国是一个极不正常的特例。（四）车辆购置税。从2001年开始，我国将原来的车辆购置费改为车辆购置税，税率为10%, 以加强对排放大户车辆的有效调节。为了鼓励消费者购买小排量车，2009年和2010年， 我国对排量1.6升以下的乘用车还出台了优惠税率的政策。二、税收调控的作用没有最大效能的显现发挥（一）在近年来资源价格不断攀升的情况下，现有从量计征方式己经脱离实际，资源税收 入不能随资源产品价格和资源企业收益的变化而变化,税负水平过低，难以反映资源的稀缺程 度，造成资源浪费。（二）我国的汽车消费税存在以下几个方面的问题：征税对象过窄，

4、没有将载货车纳入 其中。载货车对能源的消耗和对二氧化碳及其他有害气体的排放占有相当的比重；税率设计 不合理。对排量在1.0l以下的乘用车征收消费税实可以适当减免，2.0l3.0l排量水平的消 费税率较低；对消费税的征收仅考虑排量是不够的，还应当考虑汽车的实际油耗和碳的排放 因素。（三）我国应采取车船税差异化政策，既可提高税收收入，又能鼓励消费者购买价格相 对较低的小排量车型。但现行的车船税基本上是根据车船的吨位数或固定税额进行征收，与 其使用的强度无关。与其对环境造成的影响无关，并不能完全体现限制污染、促进减排的税 收意图。三、发达国家发展低碳经济的税收实践与经验借鉴目前，欧美发达国家在大力开

5、发低碳技术、广泛应用新型能源的同吋，积极运用税收政 策手段促进低碳经济发展，一些发达国家已形成了较完善的低碳经济税收体系。（一）气候变化税。英国是全球低碳经济的积极倡导者和先行者，2003年，英国政府发 表的能源白皮书，首次提115“低碳经济啲概念。作为“低碳经济排头兵二英国在全球率先 推出了气候变化税的税种，并从2001年4月1 口开始征收。气候变化税实际上是一种“能源使用 税”，根据使用的煤炭、天然气和电能的数量来计税。如果使用生物能源、清洁能源和可再生 能源均可以减免一定额度的税收。英国的这一税种提高了能源效率，促进了能源结构调整， 对于能耗大的企业不搞一刀切，而是明确减排目标，适当减免

6、税收，维护了企业的竞争力。（二）碳基金。碳基金的工作重点集中在减少碳排放、提高能源效率、加强碳管理和投 资低碳技术。碳基金董事会由来自政府部门、企业界、工会、学术界、非政府组织等不同领 域，具有广泛的代表性，并且只有在企业界的董事占多数时才能召开董事会，以保证企业的 利益不被忽视。碳基金是气候变化税的主要资金來源。碳基金以企业模式运作，有着严格的 管理和制度保证。在运作中以服务为导向，使企业在接受服务中受益，自愿节能降耗。（三）碳税。碳税的税率由这个能源的含碳量和发热量决定，低碳能源的税负要低于高 碳能源的税负。近几年，英国、美国、日本、徳国、丹麦、挪威、瑞典等发达国家对燃烧产 生的co2的化

7、石燃料开征国家碳税，如英国对与政府自愿签署气候变化协议的企业，如果企 业达到协议规定的能效或减排就可以减免80%的碳税。（四）财政补贴。政府对有利于低碳经济发展的生产者或经济行为给予补贴。丹麦对“绿 色”用电和近海风电的定价优惠，对生物质能发电采取财政补贴激励。加拿人自2007年起对环 保汽车购买者提供10002000加元的用户补贴。（五）税收优惠。美国政府规定可再生能源相关设备费用的20%30%可以用來抵税， 可再生能源相关企业和个人还可享受10%40%额度不等的减税额度。欧盟及英国、丹麦等 成员国规定对可再生能源不征收任何能源税，对个人投资的风电项目则免征所得税等。四、税务部门策应发展低碳

8、经济的政策构想针对我国现行税制在发展低碳经济方面的不足，借鉴国外经验，笔者认为，我国建立绿色 税制发展低碳经济的基本思路应当是：在推进资源税改革的基础上，对其他环境税种进行整 合，实现整个税制的生态化和绿色化，构建起一套科学、完整的碳税体系。开征环保税。建议征收的环境税主要有二氧化硫税、水污染税、固体废物税等。污染物 排放税。即对工农业与家庭在生产或生活过程中排放的污染物实行课税。其中包括对废气排 放征收的二氧化硫税、二氧化碳税和氮氧化物税，对水污染物征收的水污染税，对农药、化 肥等农业污染物征收的污染税。另外可以对当前受到国家政策关注的高耗能高污染行业化工 行业，为了坏境保护，建议对钢铁行业

9、、有色金属行业、水泥行业等高耗能高污染行业对超 标部分按有关行业标准以及测算的超标值实行差别税率。改革资源税。调整计税依据，将“从量计征”转变为“从价计征”，从而通过建立税收调节 的公平机制来实现资源的优化配置，提高资源的开发效率和采收率，鼓励企业积极利用各种 可以利用的资源，降低资源浪费；扩大征收范围，将淡水、森林、草场、海洋、滩涂等自然 资源列入征收范围，让资源税切实起到保护环境的作用，从而为低碳经济发展提供环境保障。改革汽车消费税。扩大汽车消费税的征税对象，将载货车纳入其中；取消1.0l以下乘用 车的消费税，提升2.0l3.0l排量之间的汽车消费税税率；在征收汽车消费税的同时考虑汽 车的

10、实际油耗和碳的排放量是否超出相应的汽车排量要求，对超出者应当加成征收。开征碳税。我国的碳税政策宜从低税率起步，逐步过渡到高税率，同时采収税收改革预报制 度，让公众知晓税率提高的时间表，这样既减少了最初开征时的阻力，考虑了纳税人的承受 能力，也能有效地引导纳税人改变其行为。优化税收优惠模式。鼓励企业进行低碳技术研发和应用。应加大力度扶持、引导低碳产 业的发展，对利用废弃物、资源综合利用和清洁生产继续给予一定形式的税收优惠，对从事 低碳技术研究和成果推广给予支持；鼓励发展可再生能源。对风能、太阳能、生物质能等可 再生能源的生产和运用给予税收优惠；鼓励消费者购买低碳产品。发展低碳经济需要每一个 社会公众的参与，应对消费者个人购买低碳产品给予财政补贴或税收优惠，从而引导人们的 消费行为，为构建低碳社会奠定坚实的社会公众基础。用好现有政策。充分发挥税收职能作用，综合运用优惠税率、加速折ih、税前扣除、投 资抵免等多种方式，支持新能源和低碳等