中级财务会计 总论

1、总论中级财务会计intermediateaccounting总论总论summary总论 水泊梁山上是否设有会计岗位？水泊梁山上是否设有会计岗位？ 梁山泊总兵都头领二员：梁山泊总兵都头领二员： 呼保义宋江、玉麒麟卢俊义。呼保义宋江、玉麒麟卢俊义。 掌管机密军师二员：掌管机密军师二员： 智多星吴用、入云龙公孙胜。智多星吴用、入云龙公孙胜。 一同参赞军务头领：一同参赞军务头领： 神机军师朱武。神机军师朱武。 掌管钱粮头领二员：掌管钱粮头领二员： 小旋风柴进扑天雕李应小旋风柴进扑天雕李应 马军五虎将五员：马军五虎将五员： 大刀关胜豹子头林冲大刀关胜豹子头林冲 霹雳火秦明双鞭呼延灼霹雳火秦明双鞭呼延灼

2、双枪将董平双枪将董平 掌管监造诸事头领一十六员：掌管监造诸事头领一十六员： 行文走檄调兵遣将一员行文走檄调兵遣将一员 圣手书生萧让圣手书生萧让 定功赏罚军政司一员定功赏罚军政司一员 铁面孔目裴宣铁面孔目裴宣 考算钱粮支出纳入一员考算钱粮支出纳入一员 神算子蒋敬神算子蒋敬 监造大小战船一员监造大小战船一员 玉竿孟康玉竿孟康 专造一应兵符印信一员专造一应兵符印信一员 玉臂匠金大坚玉臂匠金大坚 第七十一回梁山泊英雄排座次宋公明慷慨话宿愿第七十一回梁山泊英雄排座次宋公明慷慨话宿愿总论水泊梁山的财务总监水泊梁山的财务总监掌管钱粮头领二员： 小旋风柴进 扑天雕李应柴进，后周世宗皇帝柴荣的嫡柴进，后周世宗皇

3、帝柴荣的嫡派子孙，身为贵胄出身，为人派子孙，身为贵胄出身，为人丈义疏财，广爱结交江湖豪杰、丈义疏财，广爱结交江湖豪杰、英雄好汉，很为梁山好汉所敬英雄好汉，很为梁山好汉所敬重。入梁山后，同扑天雕李应重。入梁山后，同扑天雕李应一起掌管钱财粮物。一起掌管钱财粮物。 李应，李应，原是李家庄庄主，因为原是李家庄庄主，因为是财主出身，善于理财，故很是财主出身，善于理财，故很得宋江器重，和柴进在梁山上得宋江器重，和柴进在梁山上同管钱粮，地位略微低一点。同管钱粮，地位略微低一点。总论梁山上与会计有关的其他职位梁山上与会计有关的其他职位神算子蒋敬总论 梁山上这一百零八将，很多都是生死之交，义气相投，梁山上这一百

4、零八将，很多都是生死之交，义气相投， “应了上天之数应了上天之数”。为什么他们需要设会计岗位？。为什么他们需要设会计岗位？梁山上设立会计岗位，主要还是因为人；梁山上设立会计岗位，主要还是因为人；会计岗位的设立，主要指向的还是人；会计岗位的设立，主要指向的还是人；而人又是什么而人又是什么“东西东西”？总论会计学原理会计学原理 1 会计概述会计概述 道德层面的人道德层面的人 人性善恶之争人性善恶之争 道德诉求一直是中国儒家文化的核心内容道德诉求一直是中国儒家文化的核心内容 期望用道德来约束人的行为；期望用道德来约束人的行为； 经济人经济人 经济人的狭义解释：经济人的狭义解释：一切向钱看！一切向钱看

5、！钱多总是比钱少好！钱多总是比钱少好！ 具有复杂需求的人具有复杂需求的人 马斯洛马斯洛(maslow)(maslow)的需求层次说：的需求层次说： 自我实现的需要自我实现的需要 尊重的需要尊重的需要 爱的需要爱的需要 安全的需要安全的需要 生理的需要生理的需要 有限理性有限理性总论会计学原理会计学原理 1 会计概述会计概述 根据制度经济学的观点：根据制度经济学的观点：企业是不同人士或团体契约关系的集合体企业是不同人士或团体契约关系的集合体 一群自利经济人的联合体一群自利经济人的联合体 相互的约束是一个关键问题相互的约束是一个关键问题 会计是监控各契约关系履行情况的低成本的有效手段会计是监控各契

6、约关系履行情况的低成本的有效手段总论会计学原理会计学原理 1 会计概述会计概述 今人之性恶，必将待师法然后正，得礼义然后治。今人之性恶，必将待师法然后正，得礼义然后治。 荀子荀子会计是约束企业中的自利人行为的手段（法度）。会计是约束企业中的自利人行为的手段（法度）。用来规范会计信息生成过程的会计制度（法度）值得我们认用来规范会计信息生成过程的会计制度（法度）值得我们认真研究。真研究。 如何建立会计机构、配备会计人员如何建立会计机构、配备会计人员 如何进行会计核算如何进行会计核算 如何通过会计工作进行内部控制如何通过会计工作进行内部控制总论 从从“马家军马家军”到到“姚之队姚之队” 中国体育管理

7、体制变迁初探中国体育管理体制变迁初探 北京奥运会女子万米比赛北京奥运会女子万米比赛1515日晚在日晚在“鸟巢鸟巢”进行，中国三名选手参赛，分别获进行，中国三名选手参赛，分别获得第得第1616名、名、2121名、名、2828名。名。 再也没有再也没有19961996年亚特兰大王军霞的年亚特兰大王军霞的“万米红霞万米红霞”，再也没有，再也没有20042004年雅典刑慧娜年雅典刑慧娜的神奇超越的神奇超越在北京，当迪巴巴在万众欢呼中旋风般冲过终点线后，中国选手被在北京，当迪巴巴在万众欢呼中旋风般冲过终点线后，中国选手被难堪的套圈了难堪的套圈了 中国女子场长跑沦落至此，直接原因就是人才断层，刑慧娜、孙英

8、杰之后，找中国女子场长跑沦落至此，直接原因就是人才断层，刑慧娜、孙英杰之后，找不出新的高手，当这两人双双沉寂后，中国这一项目便在世界上毫无竞争力可言。不出新的高手，当这两人双双沉寂后，中国这一项目便在世界上毫无竞争力可言。 中国女子长跑，先有中国女子长跑，先有“马家军马家军”，后有，后有“王家军王家军”，其特点一，是优秀选手形，其特点一，是优秀选手形成成“集团军集团军”，远如，远如“马家军马家军”的王军霞、曲云霞，近如的王军霞、曲云霞，近如“王家军王家军”的刑慧娜、孙的刑慧娜、孙英杰；其特点之二，是家长制管理，主教练说一不二，对运动员体罚普遍，最终在英杰；其特点之二，是家长制管理，主教练说一不

9、二，对运动员体罚普遍，最终在奖金分配问题上导致师徒反目。奖金分配问题上导致师徒反目。 如今，如今，“家军家军”已成旧事，已成旧事，“之队之队”倒是方兴未艾倒是方兴未艾“姚之队姚之队”、“翔之翔之队队”耳熟能详，据说还有耳熟能详，据说还有“易之队易之队”、“丁之队丁之队”。 跟跟“家军家军”一样，一样，“之队之队”同样是一个利益相关、联系紧密的团队，但是同样是一个利益相关、联系紧密的团队，但是跟家长制的跟家长制的“家军家军”相比，相比，“之队之队”的核心，不是教练员，而是运动员的核心，不是教练员，而是运动员以以一个明星运动员为核心，大家围绕周围，提供各种服务，保障运动成绩，进行品牌一个明星运动员

10、为核心，大家围绕周围，提供各种服务，保障运动成绩，进行品牌开发。例如开发。例如“姚之队姚之队”，无论是姚明拍广告、打官司还是办婚礼，都可以见到，无论是姚明拍广告、打官司还是办婚礼，都可以见到“姚姚之队之队”忙碌而低调的身影。忙碌而低调的身影。总论 跟跟“家军家军”教练员大权独揽的家长式做派相比，教练员大权独揽的家长式做派相比，“之队之队”更显出专业与亲更显出专业与亲和力。例如和力。例如“姚之队姚之队”“”“队长队长”章明基所言：章明基所言：“如果没有姚明的人格魅力，没有他如果没有姚明的人格魅力，没有他的这种篮球场上的智慧和技术，的这种篮球场上的智慧和技术，姚之队姚之队一切都谈不上。一切都谈不上

11、。” 可以预见的是，随着中国体育界越来越多国际级明星的出现，可以预见的是，随着中国体育界越来越多国际级明星的出现，“之队之队”将会将会越来越多，这些明星选手将陆续拥有自己的经纪人，甚至组建属于自己的品牌运营越来越多，这些明星选手将陆续拥有自己的经纪人，甚至组建属于自己的品牌运营团队。团队。 当越来越多的世界先进训练方法被引入中国体育界的时候，完备的利益分配机当越来越多的世界先进训练方法被引入中国体育界的时候，完备的利益分配机制却没有同步建立起来，一个典型的例子是：当中国运动员与教练员的种种合同还制却没有同步建立起来，一个典型的例子是：当中国运动员与教练员的种种合同还只是一张薄纸时，姚明赴只是一

12、张薄纸时，姚明赴nbanba打球的合同厚度差不多比得上一本小书了。从世界体育打球的合同厚度差不多比得上一本小书了。从世界体育界来看，联系运动员与教练员之间的，更多是一种高度职业化的关系，而不只是教界来看，联系运动员与教练员之间的，更多是一种高度职业化的关系，而不只是教练员与运动员之间的亲情。练员与运动员之间的亲情。 先小人后君子，这句话在中国体育界往往很难说出口。或许教练们也在委屈，先小人后君子，这句话在中国体育界往往很难说出口。或许教练们也在委屈，当初你送人来的时候，说得好好的由你来打由你来骂，我手把手地带你，一旦成名，当初你送人来的时候，说得好好的由你来打由你来骂，我手把手地带你，一旦成名

13、，翅膀硬了，马上翻脸不认人！翅膀硬了，马上翻脸不认人！ 这么算起来，并没有谁在这么算起来，并没有谁在“家军家军”的兴衰中需要负担完全的责任，真正出了的兴衰中需要负担完全的责任，真正出了问题的，是我们缺乏了问题的，是我们缺乏了契约精神契约精神。 如果事先考虑得非常详尽、细枝末节都写入合同，那么，即使一个运动员不能如果事先考虑得非常详尽、细枝末节都写入合同，那么，即使一个运动员不能像姚明、刘翔这样拥有自己的像姚明、刘翔这样拥有自己的“之队之队”，也不会像，也不会像“家军家军”那样，陷入师徒反那样，陷入师徒反目的无尽烦恼与痛苦。目的无尽烦恼与痛苦。 新华社发新华社发 转引自转引自楚天都市报楚天都市报

14、20082008年年8 8月月1717日日a14a14版版 总论 第一节第一节 财务会计的涵义与特征财务会计的涵义与特征一、财务会计的内涵一、财务会计的内涵 财务会计是财务会计是依据依据会计准则，会计准则，运用运用确认、计量、记确认、计量、记录和报告等专门程序与方法，录和报告等专门程序与方法，着重着重向企业向企业外部外部会计信息会计信息使用者提供使用者提供以财务信息为主以财务信息为主的经济的经济信息系统信息系统。 财务会计的定义财务会计的定义总论2021-11-912二、财务会计的基本特征二、财务会计的基本特征 1.着重向企业着重向企业外部外部提供信息提供信息 2.提供以提供以会计报表会计报表

15、为核心的信息为核心的信息 3.由确认、计量、记录和报告等由确认、计量、记录和报告等程序程序构成主构成主 4.其其依据依据是会计准则或会计制度是会计准则或会计制度 5.要提供要提供货币货币量化的量化的历史历史信息信息 财务会计在目标、对象、规范、报告形式等方面区别于管理会计。财务会计在目标、对象、规范、报告形式等方面区别于管理会计。 1 总论总论 总论2021-11-913目标目标对象对象规范规范报告报告模式模式财务会计财务会计对外提供决策有用信息对外提供决策有用信息资金资金专门的准则与制度专门的准则与制度四报表附注四报表附注账账证证表表管理会计管理会计为内部管理所用为内部管理所用成本成本内部规

16、范内部规范内部报告（较灵活）内部报告（较灵活）无特殊模式无特殊模式 1 总论总论 总论中级财务会计的定位与特点中级财务会计的定位与特点（一）会计学原理与高级财务会计的定位（一）会计学原理与高级财务会计的定位 1.会计学原理会计学原理 介绍记账、算账和报账等方面的介绍记账、算账和报账等方面的基本基本理论、理论、基本基本方法和方法和基本基本技能。技能。 2.高级财务会计高级财务会计 介绍介绍一般一般会计业务会计业务以外以外的的特殊特殊会计业务的处理，会计业务的处理，包括：包括：特殊特殊财务报告问题、企业会计中较财务报告问题、企业会计中较特殊特殊且且复杂复杂的问题，以及企业处于非持续经营等的问题，以

17、及企业处于非持续经营等特殊特殊情况下的会情况下的会计问题。计问题。总论（二）（二）中级财务会计与会计学原理和高级财务会计的中级财务会计与会计学原理和高级财务会计的关系关系 1.它所介绍的会计它所介绍的会计确认确认、计量计量、记录记录和和报告报告的程序的程序和方法，既是财务会计知识体系的和方法，既是财务会计知识体系的主体部分主体部分，又是企，又是企业会计工作中业会计工作中最重要最重要、最基本最基本的内容的内容 2.居于居于承前启后承前启后的地位，既是对会计学原理中揭示的地位，既是对会计学原理中揭示的基本理论、基本知识和基本方法的的基本理论、基本知识和基本方法的具体运用具体运用，又是，又是进一步学

18、习高级财务会计的进一步学习高级财务会计的必要前提必要前提和和基础基础总论（三）（三）中级财务会计的定位中级财务会计的定位 1.核算内容：核算内容：经常性经常性和和一般性一般性业务业务 2.核算依据：核算依据：传统传统的财务会计理论的财务会计理论 3.核算方法：核算方法：会计核算的会计核算的常规常规方法方法总论会计环境与会计假设会计环境与会计假设财务会计目标财务会计目标会计信息质量要求会计信息质量要求财务报表的基本要素财务报表的基本要素确认与计量原则确认与计量原则中级财务会计的理论结构中级财务会计的理论结构总论第二节第二节 财务会计概念框架财务会计概念框架一、财务会计的环境一、财务会计的环境 1

19、.高新技术和高新技术产业的迅猛发展高新技术和高新技术产业的迅猛发展 2.经济全球化的形成经济全球化的形成 3.全球资本市场的逐步成熟和完善全球资本市场的逐步成熟和完善 4.我国处于经济体制转轨、经济结构调整和经济方式转变的我国处于经济体制转轨、经济结构调整和经济方式转变的时期时期 5.我国政府高度重视会计工作，会计规范逐步完善我国政府高度重视会计工作，会计规范逐步完善 6.我国的财务会计环境有其一定的特殊性我国的财务会计环境有其一定的特殊性总论二、财务报告的目标二、财务报告的目标我国我国企业会计准则企业会计准则基本准则（基本准则（2006）中所确定的会计目标：中所确定的会计目标：“向财务会计报

20、告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。会计报告使用者作出经济决策。 ” 总论三、会计假设三、会计假设 （一）会计假设的含义（一）会计假设的含义 对会计核算所处时间、空间环境等所作的合理设对会计核算所处时间、空间环境等所作的合理设定。定。“企业购入一台设备，会计人员将其作为长期资产，期望其能够给企业购入一台设备，会计人员将其作为长期资产，期望其能够给企业带来长期收益。企业带来长期收益。

21、”企业是基于什么前提作出上述愿景的？企业是基于什么前提作出上述愿景的？总论（二）会计假设的内容（二）会计假设的内容1.会计实体（会计实体（business entity） 含义含义企业会计确认、计量和报告的空间范围。企业会计确认、计量和报告的空间范围。 意义意义 区分企业与其业主及其他企业的交易。区分企业与其业主及其他企业的交易。 会计主体的形式会计主体的形式会计主体等同于会计主体等同于“法律主体法律主体”吗？吗？法人企业和非法人企业法人企业和非法人企业企业和企业内部的一个特定部门企业和企业内部的一个特定部门单一企业和企业集团单一企业和企业集团总论2.持续经营（持续经营（going conce

22、rn） 含义含义 在可以预见的未来企业的生产经营活动将按现状正常、无在可以预见的未来企业的生产经营活动将按现状正常、无期限的延续下去，亦即在正常情况下企业不会面临破产、清期限的延续下去，亦即在正常情况下企业不会面临破产、清算、倒闭。算、倒闭。 意义意义 会计判断与会计方法建立和应用的环境基础。会计判断与会计方法建立和应用的环境基础。 （如：资产计价、费用跨期分摊）（如：资产计价、费用跨期分摊） 总论3.会计分期（会计分期（accounting period） 含义含义 将企业持续不断的经营活动认为的划分为若干个等长的时间段将企业持续不断的经营活动认为的划分为若干个等长的时间段落（如落（如1年、

23、年、1个季度、个季度、1个月）。个月）。 意义意义 帮助会计信息使用者及时了解企业在特定时期的财务状况、经帮助会计信息使用者及时了解企业在特定时期的财务状况、经营成果和现金流量等信息。营成果和现金流量等信息。总论4.货币计量（货币计量（money unit） 含义含义 会计上以货币作为记录和报告经济交易与事项的计量单会计上以货币作为记录和报告经济交易与事项的计量单位，并假定货币本身的价值保持稳定。位，并假定货币本身的价值保持稳定。 会计记录和报告的是（或主要是）企业经济活动的货币会计记录和报告的是（或主要是）企业经济活动的货币 （或价值）信息，而无法记录和报告相关的非货币信息。（或价值）信息，

24、而无法记录和报告相关的非货币信息。 货币价值保持不变，或者变动的幅度较小以致不影响所货币价值保持不变，或者变动的幅度较小以致不影响所 计量信息的可比性与质量。计量信息的可比性与质量。例外例外:物价变动（通货膨胀）会计问题物价变动（通货膨胀）会计问题总论四、财务会计要素四、财务会计要素（一）资产（一）资产（assets） 1. 含义含义 企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。的、预期会给企业带来经济利益的资源。 2.确认标准确认标准 对于符合资产定义的资源，应当在同时满足以下条件时确认对于符合资产定义的

25、资源，应当在同时满足以下条件时确认为资产：为资产： 与该资源有关的经济利益很可能流入企业；与该资源有关的经济利益很可能流入企业； 该资源的成本或者价值能够可靠地计量。该资源的成本或者价值能够可靠地计量。 总论资产的本质与特征资产的本质与特征 预期会预期会给企业带来经济利益给企业带来经济利益 某企业的某工序有两台机床，其中某企业的某工序有两台机床，其中a机床型号较老，自机床型号较老，自b机机 床投入使用后，一直未再使用；床投入使用后，一直未再使用；b机床是机床是a机床的替代产品，机床的替代产品， 目前承担该工序的全部生产任务。目前承担该工序的全部生产任务。a、b机床是否都是企业机床是否都是企业

26、的固定资产。的固定资产。资产直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力资产直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力总论由企业所由企业所拥有拥有或或控制控制 甲企业的加工车间有两台设备。甲企业的加工车间有两台设备。a设备系从乙企业以融资租设备系从乙企业以融资租 赁租入获得，赁租入获得，b设备系从丙企业以经营租入方式获得，目前设备系从丙企业以经营租入方式获得，目前 两台设备均投入使用。两台设备均投入使用。a、b设备是否为甲企业的资产？设备是否为甲企业的资产？ 存放在企业中的机器设备、原材料都能作为企业的资产吗？存放在企业中的机器设备、原材料都能作为企业的资产吗？总论由由过去的过去的交易或

27、者事项形成（资产已经取得）交易或者事项形成（资产已经取得） 甲企业计划在年底购买一批设备，甲企业计划在年底购买一批设备，8月份与销售方签订了购买月份与销售方签订了购买 合同，但实际购买行为发生在合同，但实际购买行为发生在12月份，则企业能否在月份，则企业能否在8月份将月份将 该批设备确认为资产。该批设备确认为资产。包括购买、生产、建造行为或者其他交易或事项包括购买、生产、建造行为或者其他交易或事项总论（二）负债（二）负债（liabilities） 1.含义含义 企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。流出企业的现时义务

28、。 2.确认标准确认标准 对于符合负债定义的项目，应当在同时满足以下条件时确认对于符合负债定义的项目，应当在同时满足以下条件时确认为负债：为负债： 与该义务有关的经济利益很可能流出企业；与该义务有关的经济利益很可能流出企业； 未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。总论负债的特征负债的特征企业承担的企业承担的现时现时义务义务企业在现行条件下已承担的义务企业在现行条件下已承担的义务 朗能公司向银行借款朗能公司向银行借款1500万元，同时还与银行达成了万元，同时还与银行达成了2个个 月后借入月后借入2000万元的借款意向书。朗能本月形成的负债金额万元的借款意

29、向书。朗能本月形成的负债金额 是多少？是多少？ 总论负债的清偿会导致经济利益流出企业负债的清偿会导致经济利益流出企业用现金偿还或以实物资产形式偿还；用现金偿还或以实物资产形式偿还；以提供劳务形式偿还；以提供劳务形式偿还；部分转移资产、部分提供劳务形式偿还；部分转移资产、部分提供劳务形式偿还；将负债转为资本等将负债转为资本等总论会计学原理会计学原理 4 会计确认与会计计量原理会计确认与会计计量原理 2007年年5月月1日，朗能公司与晓泽公司签订协议，承诺为日，朗能公司与晓泽公司签订协议，承诺为 晓泽公司的晓泽公司的2年期银行借款提供全额担保。假定年期银行借款提供全额担保。假定2007年年末，年年

30、末， 晓泽公司财务状况恶化，且没有迹象表明可能发生好转。则晓泽公司财务状况恶化，且没有迹象表明可能发生好转。则 朗能公司是否应确认一项负债？（假定负债确认的其他条件朗能公司是否应确认一项负债？（假定负债确认的其他条件 均满足，下同）均满足，下同） 如果晓泽公司财务状况良好，则朗能公司是否应确认一项如果晓泽公司财务状况良好，则朗能公司是否应确认一项 负债？负债？ 总论会计学原理会计学原理 4 会计确认与会计计量原理会计确认与会计计量原理 乙股份有限公司涉及一起诉讼案。根据以往的审判结果乙股份有限公司涉及一起诉讼案。根据以往的审判结果 判断，公司很可能败诉，相关的赔偿金额也可以估算出一个判断，公司

31、很可能败诉，相关的赔偿金额也可以估算出一个 区间。乙公司能否就该项未决诉讼确认一项负债？（假定负区间。乙公司能否就该项未决诉讼确认一项负债？（假定负 债确认的其他条件均满足）债确认的其他条件均满足）总论（三）所有者权益（股东权益）（三）所有者权益（股东权益）（owners equity）1.含义含义 企业资产扣除负债后企业资产扣除负债后, ,由所有者享有的剩余权益。由所有者享有的剩余权益。 下列三要素之间的经济关系表述正确吗？下列三要素之间的经济关系表述正确吗？ 资产负债资产负债 = 所有者权益所有者权益 资产所有者权益资产所有者权益 = 负债负债总论所有者权益的本质与特征（与所有者权益的本质

32、与特征（与“负债负债”比较）比较） 产权行使情况不同产权行使情况不同 投资者拥有决策权、利润分配权、处置权；而债权人产权权利投资者拥有决策权、利润分配权、处置权；而债权人产权权利 的行使只具有理论上的意义的行使只具有理论上的意义 存在期限不同存在期限不同 不需要偿还所有者权益，除非减资、清算不需要偿还所有者权益，除非减资、清算收益与风险不同收益与风险不同 投资者利益与企业的经营成果密切相关投资者利益与企业的经营成果密切相关权益保证程度不同权益保证程度不同 在法律上优先保证债权人产权权利在法律上优先保证债权人产权权利(特别是收益权特别是收益权)的行使或实现的行使或实现 投资者投资者对企业清算资产

33、的要求权对企业清算资产的要求权排在债权人之后排在债权人之后总论2.构成构成投入资本投入资本资本增值资本增值（留存收益（留存收益）实收资本（股本）实收资本（股本）资本公积资本公积盈余公积盈余公积未分配利润未分配利润 我国我国企业会计准则企业会计准则基本准则基本准则： 所有者权益的来源包括所有者投入的资本、所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益直接计入所有者权益的利得和的利得和 损失、留存收益等。损失、留存收益等。 直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资

34、本或者向所有者分配利润无关的利得权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。或者损失。企业实际收到的、投资者企业实际收到的、投资者投入作为注册资本的资金投入作为注册资本的资金包括：资本（股本）溢价、包括：资本（股本）溢价、其他资本公积其他资本公积按法规从企业按法规从企业税后净利润税后净利润中提取形成中提取形成的公共积累的公共积累在企业实现的净利润中在企业实现的净利润中尚未尚未指定其明确去向的那部分利润指定其明确去向的那部分利润 总论（四）收入（四）收入 1.含义含义 企业在企业在日常日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、活动中形成的、会导致所有者权益增加的、

35、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 我国认定的收入概念，采用了狭义的收入概念，是指我国认定的收入概念，采用了狭义的收入概念，是指“营业收入营业收入” ， （与美国（与美国fasb观点一致）。观点一致）。 企业出售和出租固定资产、无形资产的收入以及出售不需要企业出售和出租固定资产、无形资产的收入以及出售不需要 的材料的收入是否应确认为企业的收入？的材料的收入是否应确认为企业的收入？总论2.构成构成（1）主营业务收入）主营业务收入产品销售收入产品销售收入主营劳务收入（工程合同收入）主营劳务收入（工程合同收入）（2）其他业务收入）其他业务收入材料销售收入

36、材料销售收入包装物出租收入包装物出租收入固定资产出租收入固定资产出租收入无形资产出租收入无形资产出租收入 总论（五）费用（五）费用 1.含义含义 企业在企业在日常日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 我国认定的费用概念，采用了狭义的费用概念。我国认定的费用概念，采用了狭义的费用概念。 企业处置固定资产发生的净损失，是否能确认为企业的费用？企业处置固定资产发生的净损失，是否能确认为企业的费用？总论（六）利润（六）利润 1.含义含义 企业在一定会计期间的经营成果。企业在一

37、定会计期间的经营成果。 利润包括收入减去费用后的净额、利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润直接计入当期利润的的利得利得和和损失损失等。等。 我国我国企业会计准则企业会计准则基本准则基本准则： “利得是指由企业利得是指由企业非非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。与所有者投入资本无关的经济利益的流入。 ” “损失是指由企业损失是指由企业非非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。

38、 ” 总论2.内容内容（1）营业利润）营业利润 营业收入减去营业成本、营业税金及附加、销售费用、营业收入减去营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失，加上（减去）公允价管理费用、财务费用、资产减值损失，加上（减去）公允价值变动收益（损失），加上（减去）投资收益（损失）值变动收益（损失），加上（减去）投资收益（损失）总论（2）其他收益）其他收益 企业获得的除经营收益和投资收益以外的、与其正企业获得的除经营收益和投资收益以外的、与其正 常生产经营活动常生产经营活动无无直接关系的各种收益。直接关系的各种收益。 营业外收入营业外收入 如企业处置固定资产的收益、罚款收入如企业

39、处置固定资产的收益、罚款收入 营业外支出营业外支出 如处置固定资产的损失、罚款支出、非正常损失如处置固定资产的损失、罚款支出、非正常损失 总论2007年年9月月29日日“聚焦聚焦”2版版总论2021-11-944五、财务会计的处理程序五、财务会计的处理程序会计确认会计确认会计记录会计记录会计报告会计报告会计计量会计计量 将某一项目作为会计要素加以记录和将某一项目作为会计要素加以记录和列入财务报表的过程。列入财务报表的过程。 解决如何对会计要素在记录时和在报解决如何对会计要素在记录时和在报表中数量描述的问题。表中数量描述的问题。 将经过确认和计量的项目在账户中正将经过确认和计量的项目在账户中正式

40、记载的过程。式记载的过程。 以财务报表或其他财务报告的形式向以财务报表或其他财务报告的形式向信息使用者提供会计信息的过程。信息使用者提供会计信息的过程。总论会计计量的构成要素会计计量的构成要素（一）会计计量属性（一）会计计量属性 1.历史成本历史成本 资产按照购置时支付的现金或现金等价物的金额，或者按照购置资产按照购置时支付的现金或现金等价物的金额，或者按照购置 资产时所支付的对价的公允价值计量。资产时所支付的对价的公允价值计量。 2.重置重置成本成本 资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等 价物的金额计量。价物的金额计

41、量。 3.可变现净值可变现净值 资产按其正常对外销售所能收到现金或现金等价物的金额计量。资产按其正常对外销售所能收到现金或现金等价物的金额计量。 4.现现值值 资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流 入量的折现金额计量。入量的折现金额计量。 5.公允价值公允价值 资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资 产交换或者债务清偿的金额计量。产交换或者债务清偿的金额计量。总论会计学原理会计学原理 1 会计概述会计概述 会计：会计：“公允公允”何处去何处去 在

42、危机蔓延之初，会计准则一度为千夫所指。在危机蔓延之初，会计准则一度为千夫所指。 首当其冲的就是公允价值条款，而承受这些压力首当其冲的就是公允价值条款，而承受这些压力的，则是欧美两地最主要的准则制定机构的，则是欧美两地最主要的准则制定机构国际会国际会计准则理事会（计准则理事会（iasbiasb）和美国财务会计标准委员会）和美国财务会计标准委员会（fasbfasb）。国际会计准则以原则为导向，目前已在全）。国际会计准则以原则为导向，目前已在全球球130130多个国家和地区得到不同程度的应用；美国会多个国家和地区得到不同程度的应用；美国会计准则以规则为导向，目前主要在美国应用。计准则以规则为导向，目

43、前主要在美国应用。 经济危机期间，公允价值受到质疑的原因在于，经济危机期间，公允价值受到质疑的原因在于，这一条款的设置是基于正常、活跃、有序的市场，而这一条款的设置是基于正常、活跃、有序的市场，而次贷危机发生以来，市场环境每况愈下，虽有市场价次贷危机发生以来，市场环境每况愈下，虽有市场价格，但已经无法反映资产的真实价值，而用模型估值格，但已经无法反映资产的真实价值，而用模型估值又会带有极大的主观判断因素，难以在准确性上获得又会带有极大的主观判断因素，难以在准确性上获得保证。保证。此时究竟该以何种方式来计价，成为公众争论的此时究竟该以何种方式来计价，成为公众争论的焦点。分别以金融机构和会计学界为

44、首的双方各执一焦点。分别以金融机构和会计学界为首的双方各执一词，互不相让。迫于压力，词，互不相让。迫于压力，fasbfasb和和iasbiasb纷纷在去年底纷纷在去年底对准则相关条款作出调整，给予公司管理层更大自由对准则相关条款作出调整，给予公司管理层更大自由来决定计价方法，其间的一些做法并没有按照常理出来决定计价方法，其间的一些做法并没有按照常理出牌。牌。总论会计学原理会计学原理 1 会计概述会计概述 去年去年9 9月月3030日，美国证监会（日，美国证监会（secsec）和）和fasbfasb联合发布关于在不活跃的市场采用合联合发布关于在不活跃的市场采用合理价值计量的指南，广泛征求意见后，

45、又于理价值计量的指南，广泛征求意见后，又于1010月月1010日作出修正。日作出修正。 1010月月1111日，在国际财务报告准则亚洲年会期间，日，在国际财务报告准则亚洲年会期间，iasbiasb主席主席david tweediedavid tweedie曾坚曾坚称，称，公允价值计量方式是治疗的一部分，而不是疾病的一部分公允价值计量方式是治疗的一部分，而不是疾病的一部分。然而，就在两天之。然而，就在两天之后，后，iasbiasb突然宣布修改国际会计准则相关条款，允许会计主体在突然宣布修改国际会计准则相关条款，允许会计主体在罕见罕见情况下，可以情况下，可以对非衍生金融资产重分类，也就是说，公司管

46、理层很大程度上有权对金融资产对非衍生金融资产重分类，也就是说，公司管理层很大程度上有权对金融资产“挑挑樱桃樱桃”，对什么样的资产决定用什么计价方法，即可以，对什么样的资产决定用什么计价方法，即可以放弃放弃公允价值法。公允价值法。 iasbiasb认为，认为，20082008年三季度全球金融市场的衰退，正好符合准则所指的年三季度全球金融市场的衰退，正好符合准则所指的“罕见情罕见情况况”，因此，允许执行国际会计准则的公司自，因此，允许执行国际会计准则的公司自20092009年年7 7月月1 1日起执行新规。日起执行新规。 同时，同时，iasbiasb的这一次修改未按常规程序。在正常情况下，的这一次

47、修改未按常规程序。在正常情况下，iasbiasb修订准则需要首修订准则需要首先发布草案、听取各方的建议，之后才作出决定。此次却由于当前市场的迫切需求先发布草案、听取各方的建议，之后才作出决定。此次却由于当前市场的迫切需求率而改之。对此，许多会计学界人士纷纷表态，认为会计准则作为公司财务的基率而改之。对此，许多会计学界人士纷纷表态，认为会计准则作为公司财务的基础，应该保持稳定性和一贯性。如果擅自修改增补，由此引起的麻烦可能比原有准础，应该保持稳定性和一贯性。如果擅自修改增补，由此引起的麻烦可能比原有准则更大。在修改文件中，则更大。在修改文件中，iasbiasb也承认，这一改变可能导致会计主体以此

48、操纵利润。也承认，这一改变可能导致会计主体以此操纵利润。虽然此前美国会计准则也有类似条款，但真正允许使用的案例极其少见。虽然此前美国会计准则也有类似条款，但真正允许使用的案例极其少见。 以这次准则修改为标志的关于公允价值的争议，一直到年底才由以这次准则修改为标志的关于公允价值的争议，一直到年底才由secsec给论战一给论战一锤定音。锤定音。 20082008年年1212月月3030日，日，secsec向国会提交报告表示，向国会提交报告表示，公允价值条款不可废止公允价值条款不可废止，但应修，但应修改完善。改完善。 财经财经20092009年第年第3 3期期总论（二）会计计量单位（二）会计计量单位

49、 1.名义货币单位名义货币单位 不考虑货币购买力的变动不考虑货币购买力的变动 2.不变货币单位（一般购买力单位）不变货币单位（一般购买力单位） 考虑货币购买力的变动考虑货币购买力的变动总论（三）会计计量模式（三）会计计量模式 基本模式：历史成本计量模式基本模式：历史成本计量模式 名义货币名义货币/历史成本历史成本总论 第三节第三节 财务会计信息质量特征财务会计信息质量特征（一）含义（一）含义 企业所提供的会计信息的质量标准，表现为会计信息对企业所提供的会计信息的质量标准，表现为会计信息对于信息使用者决策有用的那些性质或特性。于信息使用者决策有用的那些性质或特性。 功能功能 实现会计目标的基础实

50、现会计目标的基础 确认、计量、记录和报告行为的指南确认、计量、记录和报告行为的指南 评价会计信息质量的依据或标准评价会计信息质量的依据或标准总论（二）内容（二）内容 1.主要质量特征主要质量特征 （1）相关性）相关性 企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。在或者未来的情况作出评价或者预测。 会计信息与使用者的决策需要相关联会计信息与使用者的决策需要相关联 会计信息能够影响使用者的决策行为会计信息能够影

51、响使用者的决策行为 会计信息能够会计信息能够“导致决策差异导致决策差异”总论 （2）可靠性）可靠性 企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。 会计信息真实地反映企业经济活动会计信息真实地反映企业经济活动 会计信息应当客观、公正、中立会计信息应当客观、公正、中立总论 根据银广夏根据银广夏1999年年报，其每股盈利达年年报，其每股盈利达到

52、前所未有的到前所未有的0.51元；元；2000年年报披露的业年年报披露的业绩再创绩再创“奇迹奇迹”，在股本扩大一倍基础上，每，在股本扩大一倍基础上，每股收益攀升至股收益攀升至0.827元。元。“奇迹奇迹”并未到此为并未到此为止：止：2001年年3月月1日，银广夏发布公告，称与日，银广夏发布公告，称与德国诚信公司签订连续三年总金额为德国诚信公司签订连续三年总金额为60亿元亿元的萃取产品订货总协议。仅依此合同推算，的萃取产品订货总协议。仅依此合同推算，2001年银广夏每股收益就将达年银广夏每股收益就将达2至至3元！元！ 但据但据财经财经调查，银广夏从调查，银广夏从1999年开始年开始在市场上散布的

53、在市场上散布的“利润神话利润神话“全系子虚乌有的全系子虚乌有的编造，其自称编造，其自称1.8亿马克的亿马克的2000年出口额实为年出口额实为3万美元；其签下万美元；其签下60亿合同的德国买家事实上亿合同的德国买家事实上是注册资金仅是注册资金仅5万马克的小型贸易公司；其据万马克的小型贸易公司；其据称出口创汇创利的称出口创汇创利的“超临界萃取产品超临界萃取产品“，在产，在产量产品和价格上均被专家证实不具可能性。量产品和价格上均被专家证实不具可能性。 在天津海关查到的最关键证据表明：天津在天津海关查到的最关键证据表明：天津广夏广夏1999年度出口额仅年度出口额仅480万美元，万美元，2000年度年度

54、更是只有更是只有3万美元。这表明其所宣称的万美元。这表明其所宣称的1999年年出口出口5610万马克、万马克、2000年出口年出口1.8亿马克的说亿马克的说法纯为编造，从而证明，银广夏在过去两年间法纯为编造，从而证明，银广夏在过去两年间创造的创造的“巨额利润巨额利润“神话，完全是一个骗局。神话，完全是一个骗局。总论中国证券监督管理委员会中国证券监督管理委员会公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则公开发行证券的公司信息披露编报规则公开发行证券的公司信息披露编报规则上市公司信息披露管理办法上市公司信息披露管理办法中华人民共和国最高人民法院中华人民共和国最高

55、人民法院关于受理证券市场因虚假陈述而引发的民事侵权纠纷案件有关问题的通知关于受理证券市场因虚假陈述而引发的民事侵权纠纷案件有关问题的通知关于审理证券市场因虚假陈述引发的民事赔偿案件的若干规定关于审理证券市场因虚假陈述引发的民事赔偿案件的若干规定总论 2.会计信息的其他质量特征会计信息的其他质量特征 （1）（广义的）可比性（）（广义的）可比性（comparability） 不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。 同一企业不同时期发生的相同或

56、者相似的交易或者事同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。（又称为的，应当在附注中说明。（又称为“一贯性一贯性”,consistency） 总论 新华社北京新华社北京2 2月月2424日电日电( (记者韩洁记者韩洁) )： 20072007年是我国新会计准则实施的第一年，随着年是我国新会计准则实施的第一年，随着20062006年年报的披露和年年报的披露和20072007年第一季度季报的到来，投资者会发现新准则的实施对上市公司的一些年第一季度季报的到来，投资者会发现新准

57、则的实施对上市公司的一些重要会计数据有较大的影响。重要会计数据有较大的影响。 北京大学光华管理学院会计系副教授姜国华指出，在北京大学光华管理学院会计系副教授姜国华指出，在3636家上市公司的股家上市公司的股东权益真正净增加的东权益真正净增加的12.2812.28亿元当中，亿元当中，10.6610.66亿元是由于上市公司以公允价亿元是由于上市公司以公允价值计量所持有的金融资产而引起的。原来的会计制度规定，企业用于短期投值计量所持有的金融资产而引起的。原来的会计制度规定，企业用于短期投资的股票、债券、基金等，采用成本与市价孰低原则记账。而新准则规定，资的股票、债券、基金等，采用成本与市价孰低原则记

58、账。而新准则规定，对于这类以交易为目的而持有的金融资产，要求将原来的按成本计量转为按对于这类以交易为目的而持有的金融资产，要求将原来的按成本计量转为按公允价值计量。随着这些上市公司持有的金融资产的升值，上市公司的股东公允价值计量。随着这些上市公司持有的金融资产的升值，上市公司的股东权益相应增加。权益相应增加。因此，姜国华提醒说，因为盈利确认、费用确认、股东权益确认上的变因此，姜国华提醒说，因为盈利确认、费用确认、股东权益确认上的变化，上市公司盈利水平，回报率、市盈率、市净率等重要的会计和市场指标化，上市公司盈利水平，回报率、市盈率、市净率等重要的会计和市场指标的前后可比性都受到了一定的影响。所

59、以投资者在解读上市公司由于金融资的前后可比性都受到了一定的影响。所以投资者在解读上市公司由于金融资产按公允价值计量所带来的盈利和股东权益的变化时要特别谨慎，对新旧信产按公允价值计量所带来的盈利和股东权益的变化时要特别谨慎，对新旧信息进行深度对比分析，避免错判上市公司的内在价值。息进行深度对比分析，避免错判上市公司的内在价值。总论（2）及时性（）及时性（timeliness） 企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。确认、计量和报告，不得提前或者延后。 总论波音的秘密波音的秘密 美国美国商业周刊商业周刊2

60、002年年5月月20日日 1996-1997年，波音公司的生产线达到高年，波音公司的生产线达到高度饱和，其订单从度饱和，其订单从1993年的年的15架增长到架增长到1996年的年的898架，需求的快速增长导致波音公司的架，需求的快速增长导致波音公司的生产线崩溃，成本直线上升，生产过程问题不生产线崩溃，成本直线上升，生产过程问题不断。断。 公司管理当局为了避免披露该消息对正在公司管理当局为了避免披露该消息对正在进行中的波音麦道合并事件产生负面影响进行中的波音麦道合并事件产生负面影响若披露该信息，将导致波音公司的股票价格下若披露该信息，将导致波音公司的股票价格下降，则以换股为基础的合并方案不容易获