【精品】专业论文文献-三位一体的社保基金绩效审计评价体系研究

1、三位一体的社保基金绩效审计评价体系研究三位一体的社保基金绩效审计评价体系研究社保基金是我国实施社会保障制度的专项资金，是从事社会保 障活动的经济基础，社保基金的安全和保值增值直接关系到国家和社 会的稳定。随着社会保障体系的完善、基金规模迅速扩大，对社保基 金审计仍然采用传统的财务审计思路已经无法满足管理的需求。因 此，构建科学的社保基金评价指标体系、积极推进绩效审计值得深入 研究。本文结合公共受托经济责任理论阐述社保基金绩效审计的重要 性，从三个层面构建一套具备可操作性的社保基金绩效审计评价体 系，并思考几个深层次的问题，以期对推进社保基金绩效审计提供有 益的帮助。一、社保基金绩效审计的重要性

2、社会保险基金是指为了保障保险对象的社会保险待遇，依据社 会保险法及相关法规，市单位和个人按缴费基数的一定比例缴纳以 及通过其他合法方式筹集并交给专业的机构管理，实现保值增值的专 项资金。因此，缴费单位和个人成为委托人，法律赋予管理权限的专 业机构成为代理人，社保基金的所有权和管理权发生了分离，投保人 和社保管理机构之间产生了受托经济责任关系。基于公共受托经济责任关系，构建绩效审计评价体系，社保基金 绩效审计无论是从审计发展的外在动力，还是从社会保障体系正常运 行的内在需求来看，都有着重要的意义。一方面，社保基金不断成长, 增加了大量的管理成本和运营风险，审计署2012年第34号审计结果 公告显

3、示，社保基金累计结余资金30303. 72亿元，比2005年底增长 4. 34倍，其安全问题和保值增值问题不但关系到国泰民安，影响社 保体系的健康发展，亦成为人民群众聚焦的热点。因此，社会呼吁独 立审计机构，如政府审计部门发挥监督管理的功能，对社保基金的经 济性、效率性、效果性做出独立评价，提出宏观性和可行性的意见。 另一方面，随着国家财经法规及社会保障制度的日益健全、公众法制 意识的普遍增强，传统的真实合法性审计发挥作用的空间大大缩减， 绩效审计fl益成为审计研究的重要课题。这其中，绩效审计评价指标 体系是关键的审计丁具，运用指标体系进行评价是绩效审计的主要内 容。二、构建社保基金绩效审计的

4、评价指标体系所谓绩效评价指标体系，是在一个系统冃标的统领下，由相互关 联的子项目或尺度构成，各有着明显的特征，可以从不同角度评价社 保基金运营和管理的绩效水平。(-)绩效审计评价指标体系框架搭建本文站在政府审计监督的角度，以公共受托经济责任理论为理论 基础，从三个层面搭建社保基金绩效评价指标框架，分别是公共管理 层面、内部控制层面和可持续发展层面。1. 公共管理的层面。社保基金管理活动的最终目的是完成公共受 托责任。公共受托责任是联系社保基金管理的效率效果、内部控制和 可持续发展这三个层面的纽带。(1) 经济性是指组织在经营活动过程屮获得一定数量和质量的 成果吋所耗费的资源最少，主要关注的是资

5、源投入和使用过程中成本 节约的水平和程度及资源使用的合理性。(2) 效率性是指投入与产出z间的关系。分析社保基金的效率 性要关注缴费比例和支出范围的调节给社保基金收支平衡带来的影 响，社保基金专业管理机构是否采用了适当的管理程序而避免了重复 工作、资源闲置和人员过剩等。(3) 效果性是指社会保障目标完成情况，社保资金的投入是否 达到预期的目标，是否获得了理想的绩效成果。该项评价体现其保民 生、保增长的特点，是社保基金绩效审计的重点。(4) 公平性。公平性是社会保障体系的根木属性，社会保障以 人人享有基本社会保障为冃标，面向全体公民，着力于维护特殊群体、 困难群体及优抚群体的最起码的生活诉求和基

6、本权益，保证人人“老 有所养、病有所医、壮有所为、残有所济”，体现社会的公平和正 义。(5) 公众参与度。公众参与度是责任政府的一项重要属性。责 任政府表现为对公民与社会的需求能迅速且有效地回应，具有良好的 公共需求导向的公共服务能力。2内部控制层面。内部控制通常指管理控制，包括被审计单位为 达到控制目标采用的方法和程序，同时还包括评价、报告和监控项目 绩效的体系，被看作是保护资产、预防和发现错误的第一道防线。如 果一个组织的内部控制机制设计得科学合理，那么它就能实现口我控 制、自我约束，有效预防浪费和违法违纪的问题的发生；反z,体内 的“顽症”随时会爆发，带來更大的损失和危害。3可持续发展层

7、面。有别于上述两个静态评价的层面，可持续性 评价是一个动态描绘的层面。在现实生活中，不少管理者为追求当前 利益或目前的政绩而忽视甚至牺牲长远利益。因此，绩效评价要站在 战略的高度，放长远目光，注重长期绩效分析，维护社保基金可持续 发展水平。（二）社保基金绩效审计评价指标设计评价指标体系所设置的具体指标是否科学，直接影响评价结果。 鉴于社保基金管理内容纷繁复杂，涉及面广，本文在三个层面搭建社 保基金绩效评价指标体系，选取一些具有代表性的绩效评价指标进行 说明。1反映经济性的指标。（1）社会保险支出占gdp的比率二财政资 金对社会保险的支出/国民经济生产总值。（2）基金管理成本：指基 金正常运行的

8、管理费用，可通过当期管理费用占社保基金总额的比率 來衡量。（3）社会保险支出占财政支出的比率二财政资金对社会保险 的支出/财政资金总额。（4）医疗保险统筹费率二医疗保险统筹费用/ 总医疗费支出，该比例的相对稳定是对医疗保险精算的一个有效的检 验。2反映效率性的指标。（1）社会保险支出效益二当期社会保险收 益/当期社会保险成本。（2）社保基金投资收益率二当期社保基金收益 /基金资金总额。（3）风险系数，指在社保基金投资过程屮，造成投 资收益率不确定性发&的概率。该指标越小说明资本市场发育程度越 高，市场运作的规范程度越好，社保基金投资的稳定性和安全性就越 强。（4）社保基金投资损失率二社

9、保基金投资损失金额/社保基金投资 总额。3反映效果性的指标。（1）实征率二（社保基金实际征集额/社保 基金计划征集额）x100%,这是衡量社保机构工作成绩最主要的考核 指标，如果大于100%,说明社保基金超额征收。（2）企业参保率二实 际参保企业数量/应参保险企业数量。（3）职工参保率二实际参加社保 职t数/应参加社保职工数。（4）社保基金收缴率二本期社保基金实收 数/本期社保基金应收数。（5）社保金实支率二社会保险金实际支付额 /社会保险金计划支付额。4反映公平性的指标。（1）社会保险覆盖率二参保人数/一定地区常住居民人数。（2）社保对象的真实合 法性，是指领取社会保险金的人员是否符合享受条

10、件，是否存在冒领 骗领社保金的行为。（3）社保待遇一致性，指支付社保费吋是否按照 统一的标准，有无任意扩大或缩小开支范围，有无多领保险金的行为。（4）企业职工养老保险待遇水平，即企业职工养老保险金平均水平 占城镇居民可支配收入比例，以2011年全国平均数据为例，企业职 工养老保险金平均水平1516. 68元,城镇居民可支配收入21810元（每 h 1817.50元），该水平为60-80%较为合理。5.反映公众参与度的指标。（1）公众满意度或满意人群比例。（2） 公众投诉率二投诉人次/参加社会保险人数。（3）社保信息系统点击率, 一定期间登录社保服务信息系统的人次。（4）咨询窗口服务次数，一 定

11、期间咨询窗口解决社保疑难问题的次数。此类指标多用于环比或趋 势比较。6反映内部控制科学性及有效性的指标。（1）纠错率二社会保险 监督体系自查纠正错误的次数。（2）资金纠错率二自行纠正错误资金 总额/社保基金总额。（3）投资（使用）违规率二基金投资（使用）违 规金额/社保基金投资总额。此类指标多用于环比或纵向比较。7.反映可持续发展性的指标。（1）社保基金结余率指社保基金历 年滚存结余额占当年社会保障基金支出的比率，反映社会保障可持续 发展状况。（2）社保基金收入增长系数二（当期社保基金收入量-基期 社保基金收入量）/基期社保基金收入量，体现社保基金发展速度。（3）社保基金支出增长系数二（当期社

12、保基金支出量-基期社保基金 支出量）/基期社保基金支出量。此类指标多用于定基比较。（三）权重系数的赋值在多指标评价体系中，科学确定权重系数非常重要，它体现决策 者的引导冃标和价值观念，起到突出重点的作用。各个评价指标间的 权重数值相互制约，权重系数发生微小的变化，都会引起重要性顺序 的变动及评价项目的优劣，从而影响了决策过程和结果。实际操作中，指标体系权重系数的确定主要有主观赋值法和客观 评价法等。主观赋值法是评估主体按照指标的重要性而赋-了权重或比 例的方法，有灰色关联分析法和层次分析法(aiip)等。客观评价法 是根据指标自身的作用和影响确定权重的方法，有主成分分析法、数 据包络分析法(d

13、ea)多元分析方法等。三、有待进一步研究的儿个问题社保基金绩效审计的研究处于起步阶段，评价指标体系设置没有 权威的操作准则和实务指南可供参考，本文作者在实践中发现还有儿 个问题有待研究。1. 如何建立评价体系的动态模型。这是通过建立模型动态跟踪和 分析经济效益发展趋向及变化规律，反映社保基金管理过程和成果绩 效的分析方法，大都采用定基比和环比两种计算方法。目前，有的社 保部门止在探索的基金收支预警模型，依据gdp指标、财政收支、通 货膨胀率、居民消费水平、失业率、一定区域年龄结构及基金保值增 值率等指标建立预警系统，随时公布财务预警信息。如何借鉴并建立 动态的分析模型，对社保基金的管理绩效和保

14、值增值情况进行动态跟 踪审计是令人深思的问题。2. 绩效评价指标体系如何为绩效管理服务。绩效审计必须与绩效 管理紧密结合起來才能有成效，脱离绩效管理的绩效审计是没有生命 力和可持续性的。首先，我们必须认识到绩效管理是一个系统工程， 涉及战略管理、预算管理、运营管理等领域，评价指标体系须考虑以 上领域。其次，要明确绩效评价起点是行业战略规划。故后，绩效审 计必须贯通整个管理过程。当前我国的绩效审计多为事后评价，设计 审计评价指标时应考虑对社保基金的实吋监控、如何为绩效管理服务 的新模式。3. 如何提高计算机应用技术。计算机技术的充分利用是现代审计 的重要标志，它促使审计思路和组织方式发生演变。社

15、保基金运行智 能化和信息化程度不断提高，业务数据量不断扩充和膨胀，如2011 年全国社保基金的收支金额达到45264亿元。传统的审计方法已经不 能实现海量数据的核对分析功能，为此，要充分运用计算机技术，不 仅深入财务系统，还要探究业务数据系统，通过多系统数据对碰或关 联来分析比较，揭示趋势性、风险性的问题，探索联网跟踪审计的新 路子。4. 如何建立评价的标准体系。绩效审计评价的标准体系是评价的 依据，是衡量绩效高低的“尺了”。目前审计标准不确定，社保基金 的管理涉及人保、地税、财政等部门，如何判断绩效高低或优劣，每 个管理部门都没有统一的说法，目前主要运用经验赋值法，但缺乏客 观性和可比性。因此，在总结绩效审计经验的