货币资金及应收款项(3)课件

1、第二章 货币资金及应收款项学习目标： 了解现金、银行存款的管理和控制；银行转账结算的主要形式； 掌握库存现金的核算； 掌握应收账款、应收票据以及其他应收款的核算。本章重点： 货币资金的核算； 应收账款的核算； 应收票据的核算。本章难点： 坏账的核算； 应收票据贴现金额的计算。 货币资金的核算 应收账款的核算 应收票据的核算 其他应收款的核算 第二章 货币资金及应收款项 第一节 货币资金的核算 1现金2银行存款3其他货币资金现 金的使用范围人民币人民币 中国中国 美元美元 德国德国 马克马克 现金收付的账务处理原始凭证原始凭证审核审核记账凭证记账凭证审核审核登登 帐帐 现金收支必须取得和填制合法

2、的，并由会计主管或其现金收支必须取得和填制合法的，并由会计主管或其他指定专人进行，才能填制现金收付的记账凭证，并据以他指定专人进行，才能填制现金收付的记账凭证，并据以办理现金收付。出纳人员在收付现金后，还应在记账凭证办理现金收付。出纳人员在收付现金后，还应在记账凭证上加盖上加盖“现金收讫现金收讫”或或“现金付讫现金付讫”的戳记，以免重收重的戳记，以免重收重付。经过审核后的收付款记账凭证，才能作为登记付。经过审核后的收付款记账凭证，才能作为登记“现金现金日记账日记账”和和“现金总账现金总账”的依据。的依据。 现金收入的核算：现金收入的核算：借：库存现金 贷：其他应收款 银行存款现金支出的核算现金

3、支出的核算借：银行存款 应付职工薪酬 其他应收款 贷：库存现金现金清查的核算：现金清查的核算：1、现金溢余：借：现金 贷：待处理财产损溢查明原因后：借：待处理财产损溢 贷：现金/其他应付款 营业外收入（无法查明原因）2、现金短缺：借：待处理财产损溢 贷：现金查明原因后：借：其他应收款(由责任人赔偿) 管理费用（无法查明原因） 贷：待处理财产损溢现金收付的账务处理 借：管理费用借：管理费用100100 贷：现金贷：现金100100借：现金借：现金300300 贷：银行存款贷：银行存款300300借：管理费用借：管理费用300300现金现金200200 贷：其他应收款贷：其他应收款500500借：

4、其他应收款借：其他应收款500500贷：现金贷：现金500500报销时银行汇票银行汇票银行本票结算银行本票结算汇兑汇兑托收承付托收承付支票支票委托收款委托收款商业汇票商业汇票银行存款的核算 转账结算方式银行存款的核算银行存款减少的业务：银行存款减少的业务：借：材料采购借：材料采购（采购时）（采购时） 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 （进项税）（进项税） 应付账款应付账款（归还前欠货款）（归还前欠货款） 预付账款预付账款 现金等现金等 贷：银行存款贷：银行存款银行存款增加的业务：银行存款增加的业务：借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款（收回前欠货款）（收回前欠货款） 主营业务

5、收入主营业务收入（销售时）（销售时） 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 （销项（销项税）税） 现金现金 预收账款等预收账款等 总之：什么原因导致银行存款减总之：什么原因导致银行存款减少，借方就记入相应的科目少，借方就记入相应的科目什么原什么原因导致银行存款增加，贷方就记入因导致银行存款增加，贷方就记入相应的科目相应的科目 企业需要定期将银行存款日记账与银行企业需要定期将银行存款日记账与银行转来的对帐单进行核对，每月至少一次。但转来的对帐单进行核对，每月至少一次。但是对于某些业务，由于凭证传递的时间不一是对于某些业务，由于凭证传递的时间不一致，经常会使银行和企业一方已经入账而另致，经常会使银

6、行和企业一方已经入账而另一方未入账，导致企业的日记账和银行的对一方未入账，导致企业的日记账和银行的对帐单不相符，企业需要编制帐单不相符，企业需要编制银行存款余额调银行存款余额调节表节表来银行存款的实有数。注意：银行存款来银行存款的实有数。注意：银行存款余额调节表不能作为记账的原始凭证。余额调节表不能作为记账的原始凭证。银行存款余额调节表项目项目金额金额项目项目金额金额银行对账单余额：银行对账单余额：加：企业已增，银行未增加：企业已增，银行未增减：企业已减，银行未减减：企业已减，银行未减企业银行日记账余额：企业银行日记账余额：加：银行已增，企业未增加：银行已增，企业未增减：银行已减，企业未减减：

7、银行已减，企业未减调整后的余额调整后的余额调整后的余额调整后的余额其他货币资金的核算取得其他货币资金时取得其他货币资金时借：其他货币资金贷：银行存款使用时使用时借：其他货币资金贷：相应科目多余其他货币资金划回时多余其他货币资金划回时借：其他货币资金贷：银行存款其他货币资金的核算主要有以下三个程序：其他货币资金的核算主要有以下三个程序： 为了准确核算其他货币资金，企业除了设置“其他货币资金”总分类科目外，还根据“银行本票”“银行汇票”“存出投资款”“外埠存款”等设置了明细科目借：借：原材料原材料 8 0008 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额) 1 360) 1

8、 360 贷：其他货币资金贷：其他货币资金外埠存款外埠存款 9 3609 360借：其他货币资金借：其他货币资金外埠存款外埠存款 10 00010 000 贷：银行存款贷：银行存款 10 00010 000借：银行存款借：银行存款 640640 贷：其他货币资金贷：其他货币资金外埠存款外埠存款 640640第二节 应收账款的核算应收账款的应收账款的取得和收回取得和收回主要内容主要内容坏账的核算坏账的核算应收账款的取得和收回 商业折扣商业折扣是为了鼓励购货方多购买商品而价格上给是为了鼓励购货方多购买商品而价格上给予的优惠。比如一件商品的单价为予的优惠。比如一件商品的单价为100100元，买一件元

9、，买一件100100，买，买两件两件180180元，相当于每件元，相当于每件9090元，销货方提供了元，销货方提供了10%10%的商业折的商业折扣。扣。 现金折扣现金折扣是销货方为了鼓励购货方在规定的期限内早是销货方为了鼓励购货方在规定的期限内早日付款而给予买方的现金优惠。现金折扣条件一般以日付款而给予买方的现金优惠。现金折扣条件一般以“折扣比例付款时间折扣比例付款时间”表示。如表示。如2 210 10，是指在，是指在10 10天之天之内付款，可享受应付金额的内付款，可享受应付金额的2 2的折扣；的折扣；3030是指在是指在3030天之内付款，则不享受折扣优惠，按原价付款。天之内付款，则不享受

10、折扣优惠，按原价付款。 商业折扣与现金折扣的发生时间、目的不一样，注意区分！应收账款的取得和收回取得时：取得时：借：应收账款借：应收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 （ 销项税）销项税）归还时：归还时：对方享受现金折扣时：对方享受现金折扣时：借：银行存款借：银行存款 财务费用财务费用 贷：应收账款贷：应收账款对方不享受现金折扣时对方不享受现金折扣时借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款按照扣除商业折扣后的实际售价入账 根据会计准则中根据会计准则中“总价法总价法”的要求，的要求，现金折扣在销售时现金折扣在销售时不予以确认，等到不予以确认，等

11、到对方实际在折扣期对方实际在折扣期限内归还时，作为限内归还时，作为企业的一种理财费企业的一种理财费用，计入当期损益用，计入当期损益。A A公司于公司于4 4月月1 1日销售产品一批给日销售产品一批给B B公司，标价为公司，标价为2500025000元，由于是批量销售，优惠元，由于是批量销售，优惠20%20%，增值税，增值税34003400元。元。A A公司为公司为了鼓励客户早日付款，在销货合同规定了现金折扣条件：了鼓励客户早日付款，在销货合同规定了现金折扣条件：3/103/10、2/202/20、N/30N/30。假定计算现金折扣不考虑增值税。假定计算现金折扣不考虑增值税。 （1 1）编制）编

12、制A A公司销售的会计分录。公司销售的会计分录。 （2 2）假设对方）假设对方4 4月月15 15日还款，编制日还款，编制A A公司收款时的会计公司收款时的会计分录。分录。 （3 3）假设对方）假设对方4 4月月2525日还款，编制日还款，编制A A公司收款时的会计公司收款时的会计分录。分录。应收账款的取得和收回借：应收账款借：应收账款 2340023400 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 20000 20000 应交税费应交税费应交增值税（销项税）应交增值税（销项税）34003400销售时借：银行存款借：银行存款2340023400 贷：应收账款贷：应收账款 23400234004月25日

13、收款借：银行存款借：银行存款 2300023000 财务费用财务费用 400400 贷：应收账款贷：应收账款 23400234004月15日收款2000098%+3400坏账的核算什么是坏账？什么是坏账？1什么是坏账损失？什么是坏账损失？2坏账损失的核算方法坏账损失的核算方法3备抵法 按期按期估计坏账估计坏账，确认损失，确认损失，同时建立同时建立坏账准备坏账准备。 待实际发生坏账时冲减坏账准备，并核销应收账款。1应收账款余额百分比法应收账款余额百分比法估计的坏账=期末应收账款的余额估计坏账率3账龄分析法账龄分析法估计的坏账=不同帐龄的应收账款其适用的坏账率赊销百分比法赊销百分比法2估计的坏账=

14、本期赊销的金额估计坏账率坏账的估计方法坏账准备 计提坏账时实际发生坏账时确认的坏账又收回时计提坏账时：借：资产减值损失 贷：坏账准备 应收账款余额百分比 本期计提坏账的金额=估计的坏账“坏账准备”的贷方余额（+“坏账准备”期初借方余额）备抵法实际发生坏账时：借：坏账准备 贷：应收账款发生的坏账又收回时：借：应收账款 贷：坏账准备借：银行存款 贷：应收账款备抵法 某企业某企业20002000年首次采用应收款项余额百分比法计提坏账准备，坏账准备年首次采用应收款项余额百分比法计提坏账准备，坏账准备提取比例为提取比例为55。年末计提坏账准备的应收款项余额为。年末计提坏账准备的应收款项余额为500 00

15、0500 000元，元，20012001年应年应收甲公司货款收甲公司货款20002000元确实无法收回，经确认为坏账，元确实无法收回，经确认为坏账， 20012001年末应收款项余年末应收款项余额为额为400 000400 000元，元，20022002年收回已转销为坏账的甲公司的货款年收回已转销为坏账的甲公司的货款1 3001 300元，年末应元，年末应收款项余额为收款项余额为600 000600 000元。元。借：资产减值损失：资产减值损失25002500贷：坏账准备贷：坏账准备 250025002000年借：应收账款1300 贷：坏账准备1300借：银行存款1300 贷：应收账款 130

16、0借：坏账准备300 贷：资产减值损失3002002年借：坏账准备借：坏账准备 20002000 贷：应收账款贷：应收账款 20002000借：资产减值损失借：资产减值损失15001500贷：坏账准备贷：坏账准备 150015002001年20012001年末计提的坏账年末计提的坏账=400000=400000 5 5500=1500500=15002002年末计提的坏账=600000 553300=-3003300=-300第三节 应收票据的核算 应收票据应收票据是指企业采用商业汇票结算方式销售商品，提供是指企业采用商业汇票结算方式销售商品，提供劳务收到的尚未到期兑现的商业汇票。劳务收到的尚

17、未到期兑现的商业汇票。带带息息商商业业汇汇票票是否是否带息带息不不带带息息商商业业汇汇票票银银行行承承兑兑汇汇票票承承兑兑人人商商业业承承兑兑汇汇票票不带息商业汇票的核算取得时：取得时：借：应收票据借：应收票据 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销）应交增值税（销）到期收回时：到期收回时：借：银行存款借：银行存款 贷：应收票据贷：应收票据到期收不回时：到期收不回时：借：应收账款借：应收账款 贷：应收票据贷：应收票据 银行承兑汇票不存在到期收银行承兑汇票不存在到期收不回的问题不回的问题 甲企业于甲企业于20032003年年4 4月月1 1日销售一批商品给企业，货款日销

18、售一批商品给企业，货款100 000100 000元，增值税税率为元，增值税税率为17 17，当即收到企业开出的，当即收到企业开出的6 6个个月期、面值为月期、面值为117 000117 000元的商业承兑汇票。元的商业承兑汇票。不带息商业汇票的核算借：应收票据借：应收票据 117000117000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100000100000 应交税费应交税费增（销）增（销） 170002003年4月1日借：银行存款借：银行存款 117000117000 贷：应收票据贷：应收票据 1170001170002003年10月1日收回借：应收账款借：应收账款 117000117000

19、 贷：应收票据贷：应收票据 1170001170002003年10月1日收不回带息商业汇票的核算中期计提利息时中期计提利息时借：应收票据借：应收票据 贷：财务费用贷：财务费用 到期收回时：到期收回时：借：银行存款借：银行存款 贷：应收票据贷：应收票据 财务费用财务费用到期无法收回时：到期无法收回时：借：应收账款借：应收账款 贷：应收票据贷：应收票据 尚未确认的利息等到实尚未确认的利息等到实际收到时再确认。际收到时再确认。 一般计提利息的时间为中一般计提利息的时间为中期期末或者年末。期期末或者年末。 应计提的利息应计提的利息= =面值面值利率利率时间时间 计算时间时，头尾只算一天计算时间时，头尾只算一天 9 9月月3 3日，企业销售商品一批，价款日，企业销售商品一批，价款80008000元，税金元，税金13601360元，同时元，同时收到一张面值为收到一张面值为93609360元、票面利率为元、票面利率为6%6%、期限为、期限为3 3个月的银行承兑个月的银行承兑汇票一张。编制取得应收票据以及到期收回本息时的会计分录汇票一张。编制取得应收票据以及到期收回本息时的会计分录. .带息商业汇票的核算借：应收票据借：应收票据 93609360 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 80008000