MBA《会计学》重点整理

1、MBA会计学重点整理 一、资产负债表知识点整理1、资产负债表中的资产类至少应当单独列示反映下列信息的项目：（一）货币资金（二）应收及预付款项（三）交易性投资（四）存货（五）持有至到期投资（六）长期股权投资（七）投资性房地产（八）固定资产（九）生物资产（十）递延所得税资产（十一）无形资产资产负债表中的负债类至少应当单独列示反映下列信息的项目：（一）短期借款（二）应付及预收款项（三）应交税金（四）应付职工薪酬（五）预计负债（六）长期借款（七）长期应付款（八）应付债券（九）递延所得税负债资产负债表中的所有者权益类至少应当单独列示反映下列信息的项目:（一）实收资本（或股本）（二）资本公积（三）盈余公积

2、（四）未分配利润2、资产负债表的作用及局限性 作用：有助于评价企业的偿债能力有助于分析企业的财务弹性有助于分析企业的盈利能力有助于分析企业的资本结构局限性：历史成本计价导致的问题强调过去交易事项导致的问题存在很多人为的估计和判断因素3、资产负债表：流动资产流动资产的含义及构成营业周期g w g'营业周期通常小于1年，但也可能超过1年营业周期是划分流动资产和非流动资产的标准流动资产与特定资产的物理特性物理特性：多次反复利用 VS 次消耗是否属于流动资产不以物理特性划分流动资产的实际构成与管理要求实际构成与理论不完全一致如低值易耗品、周转材料4、日常货币资金规模适当性分析 应保持合理的货币

3、资金持有数量。企业货币资金越多，说明该企业的支付能力和财务适应能力越强。但货币资金过多，也会导致资金闲置，影响货币资金的使用效率。 适当的货币资金规模，主要受下列因素制约：企业的资产规模、业务收支规模；企业的行业特点；银行保险业与工业企业就完全不同企业对货币资金的运用能力。过高的规模往往意味着理财能力、手段缺乏5、货币资金的构成质量分析?因为所有资产都用记账本位币反映，所以，资产负债表上货币金额本身 并不能体现货币资金的质量。?不同货币币值的走向，决定了相应货币的“质量”。比如，当前时期，如果货币资金中，美元过多，则其构成质量不高?对企业保有的各种货币进行汇率趋势分析。6现金比率=现金及现金等

4、价物/流动负债x 100%-反映企业的现金是否充裕，是评价企业短期偿债能力强弱最可靠 的指标。一般而言，现金比率在50%以上比较好7、交易性金融资产质量分析 ?交易性金融资产的目的性 为闲置资金寻找出路，获取价差收益?交易性金融资产计量属性：公允价值分析交易性金融资产质量特征主要关注公允价值计量属性，关于盈利性大小 价值波动大 附注中对公允价值变动损益的说明附注中对投资收益的说明8、应关注企业利用长期投资与交易性金融资产的划分来"改善流动比率 ?从交易性金融资产的数量来看跨年度不变且金额整齐的交易性金融资产可能是长期投资?从实际运营资金的运作情况看企业的流动比率高，但现金支付能力差，

5、可能就是交易性金融资产长期性的一 个信号9、应收票据质量分析? 应收票据质量相对较高 有书面文件作证明，有较强变现力 但可能因追索权产生或有负债10、应收账款分析方法 应收账款越多越能促进销售，但也可能产生更多的坏账损失。? 应收账款分析的核心是对应收账款的流动性的分析，也就是应收账款的 可回收性分析。债权的账龄分析 债务人构成分析 对债权的周转情况进行分析 坏账准备政策分析 形成债权的内部经手人构成进行分析11、债务人构成分析债务人构成的区分 行业构成、区域构成、债务人的信用等级构成（财务实力分析） 、债务人集中度 分析、所有权性质构成、关联状况、与债务人关系稳定程度债务人的区域构成分析 东

6、北三省三角债债务较严重应收账款不良率比较高 浙江、上海应收账款不良率比较低 广东为代表的部分地区，经济发展迅速，但应收账款的不良率比较高12、坏账准备政策分析着重看估计是否无偏金融资产发生减值的客观证据 债务人发生严重财务困难 债务人违反合约 债务人（很可能）进行债务重组 债务人很可能倒闭 因重大财务困难，该金融资产无法继续在活跃市场继续交易应收账款的减值测试方法 对金额重大的应收账款，个别认定法 对单项金额不重大的应收账款，可单独测试或按风险特征分组测试 单独测试未发生减值的应收账款应包括在类似风险特征组内进行减值测试13、应收账款分析其他需要关注的地方? 关注应收账款余额较大的公司 家电、

7、通讯业? 将应收账款的增幅与主营业务收入增幅相比较? 计算应收账款占主营业务收入比重? 关注来自大股东和关联企业的应收账款风险? 应收账款平均收账期与赊销期限的比较14、存货的质量分析? 存货的范围? 存货会计的主要问题? 存货的质量分析资金占用与周转率问题 存货贬值与增值性问题 存货的范围? 不取决于资产的物理特性? 取决于资产的持有目的 存货会计的主要问题? 存货数量的确定问题 存货盘存制度 实地盘存 永续盘存? 存货的计价问题 存货收入的计价 存货发出的计价 存货结存的计价 存货质量的分析? 物理质量分析? 时效状况分析? 品种构成分析? 毛利率走势的分析? 周转及积压状况的分析? 如何

8、看待存货的变化 物理质量分析：? 是指自然质量，即存货的自然状态； 是否完好无损； 是否符合相应的等级要求；? 它是分析存货被利用价值和变现价值的基础。 时效状况分析：? 是针对那些被利用价值和变现价值与时间联系较大的存货而言；? 按照时效性对企业存货的分类： 与保质期相联的存货 食品、药品 与内容相联的存货 报刊杂志 与技术相联的存货 品种构成分析：? 品种构成直接与产品的抗变能力相关，进而影响到企业的盈利能力和市 场发展前景。过分依赖某一种产品或几种产品风险太大。 毛利率走势的分析? 毛利率很大程度上体现了存货的可增值性。? 毛利率下降： 产品在市场上的竞争力下降； 企业的产品周期出现了转

9、折； 也可能是人为利润操纵的结果。 通过对存货的期末计价和存货跌价准备计提的分析考察存货变现性? 期末计价 成本与可变现净值孰低法 关注其中的人为估计成份是否无偏? 存货减值准备计提合理性分析 是否存在残次冷背存货不核销，潜亏挂账现象 是否存在过度计提巨额减值准备，以备来年扭亏为盈? 存货抵押担保的情况 周转及积压状况的分析? 存货周转率与企业的盈利能力直接相关? 正确看待存货积压的财务后果 资金周转会受到影响 其他流动资产项目的质量分析? 其他应收款? 预付账款? 应收股利、应收利息? 一年内到期的流动资产15、其他应收款的质量分析? 警惕小项目潜伏的大危机 通常其他应收款的质量都不高? 危

10、险信号：金额巨大长期挂账? 非经营性事项形成的债权债务关系风险较高， 主要是在于超经济关系的存 在会干扰企业正常经营判断。? 其他应收款形成的资金占用会挤压经营资金的空间 圣雪绒 2005 年 1 月 26 日公告，由于公司生产经营资金严重短缺，导致公司一 些在手订单和合同无法执行。 2004 年报上，其他应收款 7.2 亿元? 资金可能通过该账户被源源不断的从企业内部抽出， 转移到其他利益主体。 ? 其他应收款与负债的关系 关注其他应收款的还款方式? 长期挂账不还? 宣布破产? 一笔勾销? 实物资产转让 ,以劣质资产抵债? 应收款形成对外投资? 实施债转股? 应收抵应付? 债务重组16、预付

11、账款经济实质可能大不相同 预付账款的结构和趋势如能和所购商品和劳务的市场动态相结合， 对深入 认识预付账款的价值和风险具有重要意义。 买方市场通常预售账款很少，如果很多，则可能有问题预付账款一般不超过一年，超过一年肯定有问题 预示着公司的资金以预付的名义被挪用17、流动资产整体质量分析?关注经营流动资产的周转状况 经营流动资产，即流动资产剔除交易性金融资产?关注流动资产对流动负债的保证程度 考察营运资金与流动比率、速动比率 考察流动资产的有效性 剔除不良资产、无效资产 考察流动负债的“沉淀”状况 沉淀的流动负债应从流动负债中剔除 考察企业对流动资产和流动负债会计处理的恰当性 考察营业利润与经营

12、活动现金流量之间的平衡性 成熟期后，后者略大才正常 主要非流动资产?非流动资产是指企业资产中变现时间在一年以上或长于一年的一个营业周期以上的那部分 资产。其预期效用主要是满足企业正常的生产经营需要，保持企业适当的规模和竞争 力，获取充分的盈利。?包括：可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资、固定资产 盈利性变现性周转性与其他资产组合的增值性可供出售金融资产质量分析?可供出售金融资产是指企业没有划分为交易性金融资产、持有至到期投 资、贷款和应收账款的金融资产。周转性分析持有该资产的目的，并非为了随时变现，而是想通过长期持有来获取收益，所 以其周转性不强。变现性分析：其变现性较强。盈利性分

13、析盈利大小取决于出售价格与初始购买成本的差额。分类恰当性分析交易性金融资产不能和可供出售、持有至到期投资、长期股权投资互相重分类 因粉饰业绩需要，企业有故意错误分类的动机。持有至到期投资的质量分析?持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明 确意图与能力持有至到期的非衍生金融资产。主要投资目的，是通过定期收取利息获得长期稳定收益，定期收回本金，降低 投资风险。盈利性分析利息收入是投资收益主要形式，实际利息用实际利率法计算而得，与收到的利 息可能不一致?根据其项目构成及债务人构成分析变现性?通过减值计提情况判断其变现性关注企业是否通过减值准备计提来操纵业绩减值可以转回，粉饰业

14、绩很方便 长期股权投资?企业持有的“四类”权益性投资。投资目的：主要不是获得投资收益，而是经营多元化、控制与积累资金需要?通过减值准备计提判断其变现性长期股权投资通常不能收回，要么只能以不确定的价格转让，使得该项目账面与 可回收金额有可能出现很大差距。?盈利性投资方向对盈利性的影响年度内的重大变化对盈利性的影响运用资产种类对盈利性的影响投资收益确认方法对盈利性的影响投资收益确认方法选择偏好对盈利性的影响 长期股权投资方向对盈利性的影响?考察投资方的投资方向与其核心竞争能力之间的关系。对外投资与核心竞争能力一致时，投资方与被投资方业绩往往呈现同方向变化； 对外投资与核心竞争能力不一致时，投资方与

15、被投资方某些时期业绩极可能出现 互补的态势期股权投资年度内重大变化对盈利性的影响?减少长期股权投资因调整投资结构或者按合约收回、转让长期股权投资?增加新的长期股权投资因资产重组或对外扩张?因权益法确认投资收益而导致长期股权投资增加 一般认为增加的仅仅是泡沫资产，难以有实质性贡献 长期股权投资时所运用资产的种类对盈利性的影响?表内的货币资金投资方向不受限制。?表内的非货币资金其投资方向可能与企业原有经营活动联系紧密?表外的无形资产表外资产价值实现的一种形式如利用自创商誉对外投资长期股权投资收益确认方法对盈利性的影响一一成本法?长期投资=初始投资成本追加或收回投资时作调整投资发生重大永久性不可逆转

16、的贬值时应计提减值准备?投资收益=应收的已宣布的红利?成本法下投资收益确认与货币资金流入直接相关，不会带来资产和收益的泡沫 成本法下的收益（包括投资收益）在哪里体现出来？ 长期股权投资收益确认方法对盈利性的影响 权益法? 被投资方的权益变动时，投资方相应调整长期股权投资账面价值，并确 认投资收益（损失） 发放现金股利或分红时，减少长期股权投资账面价值? 权益法下确认投资收益不可避免有泡沫成份 母公司个别报表内的投资收益往往有水分 投资收益确认方法选择偏好的影响? 实践中有些企业在本应该用权益法时却不恰当地用成本法 其目的是规避长期股权投资（子公司）业绩拖累? 新准则将对子公司投资从权益法改为成

17、本法 减少了长期股权投资对母公司业绩的拖累，减少了利润操纵的空间 长期股权投资的质量? 高质量的长期股权投资，应该表现为： 投资的结构与方向体现或者增强企业的核心竞争力，并与企业的战略发展相符； 投资收益的确认导致适量的现金流入量； 投资收益与企业所承担的风险相符； 外部投资环境有利于企业的整体发展。投资性房地产? 是指为赚取租金或资本增值，或两者兼具的房地产。 包括房产和地产 首先关注投资性房地产分类是否恰当 是否与固定资产、无形资产、存货等作了正确的区分 盈利性是判断投资性房地产质量的重要因素 投资性房地产后续计量模式对盈利的影响? 通常企业采用成本计量模式， 且按规定同一企业对所有投资性

18、房地产只能 采用一种模式。? 成本计量模式 与固定资产核算类似? 公允价值计量模式 条件：活跃交易市场 &能够从交易市场上获取相关信息 期末公允价值与账面的差额计入公允价值变动损益? 后续计量变更为公允价值模式对盈利性没有本质影响 当年盈利会显著增加，但今后的净资产收益率会相对降低 急于粉饰当期业绩的公司才可能这么做 固定资产质量分析? 是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过 一个会计年度的有形资产。? 企业固定资产的特点 长期拥有并在生产经营中持续发挥作用 投资额大，经营风险相对较大 反映企业生产的技术水平、工艺水平 对企业的经济效益和财务状况影响巨大变现性差

19、固定资产质量分析的重点?高质量的固定资产，应当表现为： 结构合理，符合行业特征。技术装备水平较高，其生产能力与存货的市场份额所需要的生产能力相匹配， 并能够将符合市场质量需要的产品推向市场，并获得利润 周转速度适当，资产的闲置率不高 固定资产结构合理性分析?固定资产占总资产的比重 生产用固定资产的比重应占较大比重 非生产用固定资产应根据实际需要适当安排， 一般情况下其增长速度不应超过生 产用固定资产增长速度。（尚）未使用和不需用固定资产比率过大会影响企业固定资产整体的利用效果 应查明原因，采取措施?投资规模必须与企业整体生产经营水平、发展战略以及行业特点适应，同 时也需要与流动资产规模保持一定

20、比例。固定资产技术水平与盈利性分析 ?影响固定资产盈利性的因素固定资产技术装备的先进程度要与企业的行业选择和行业定位相适应； 固定资产的生产能力要与企业存活的市场份额所需的生产能力相匹配 固定资产的工艺水平要达到能够使产品满足市场需求的程度 固定资产使用效率适当，闲置率不高。?考察销售成本与固定资产原值的关系间接体现盈利性 体现生产工艺、生产能力与市场需求的吻合程度 固定资产的周转性分析?跟固定资产的结构也是有关的 比如生产用固定资产比例，不需用固定资产比例?固定资产的生产能力关系产品产量与质量，进而影响盈利能力。?固定资产周转率二销售收入净额/平均固定资产原值 固定资产与其他资产组合的增值性

21、?技术、产品、管理、市场、人才与设备等要素组合得当，才能保证企业的 资产增值。固定资产与无形资产适当组合，可以在一定程度上实现增值。 ?资产重组是解决固定资产不足与闲置的并存的重要手段。在建工程的质量分析?在建工程本质上是建设中的固定资产?在建工程资金占用属于长期资金占用， 如果工程管理出现问题，将导致大 量流动资金沉淀，甚至影响企业正常周转。?关注工期长短，及时发现问题第1章案例2，欣龙控股2008，在建工程久拖不决，就有问题?关注是否有不符合在建工程的开销通过在建工程粉饰报表 无形资产与商誉质量分析?无形资产，是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产包括专利权、非专利技术、商标

22、权、著作权、土地使用权、特许经营权等。 无形资产的质量具有高度的不确定性? 商誉，是 不可辨认 的资产，不属于无形资产。 商誉有外购和自创两种。 自创商誉是表外资产 无形资产会计披露的特点? 自创无形资产开发分研究和开发两阶段 研究阶段全部开支费用化 开发阶段满足资本化条件时开始资本化? 报表上无形资产和开发支出项目列示的是企业外购无形资产和已经成功 的开发支出 账内记录不充分。开发支出列示的无形资产成本是不完全的? 企业存在由于历史原因导致的账外无形资产 存在账外无形资产。 历史原因，已经存在的未入账的自创无形资产 如人力资源 无形资产盈利性分析? 无形资产账面价值是按历史成本原则计量的，无

23、法体现其盈利性。? 盈利性的间接判断 市场占有率 产品销售的地区分布 公司主营业务在行业中的排名 无形资产的变现性分析? 无形资产是一种技术含量很高或垄断性很高的特殊资源， 变现价值存在不 确定性。是否为特定主体特有或控制的 是否可以单独转让 是否存在活跃的市场进行公平交易 一般能顺利变现的无形资产通常只包括专利权、 商标权、土地使用权、 特许经营 权和专有技术。? 通过定期检查无形资产价值， 判断减值计提是否恰当来判断无形资产的变 现性。无形资产与其他资产组合的增值性? 无形资产具有胶合催化功能 无形资产自身无法直接创造财富， 必选依附于直接或间接的物质载体才能体现自 己的价值。? 无形资产

24、组合增值性可以通过名牌效应、 技术优势、 管理优势等盘活有形 资产，通过联合、参股、控股、兼并等形式实现企业扩张来得到发挥 商誉的质量分析? 商誉，是非同一控制下， 企业合并成本大于合并取得被购买方可辨认净资 产公允价值份额的差额，其存在与企业自身无法分离，具有不可辨认性。 商誉就是天使头上那个光环? 特征 它是企业未入账的不可单独确认的各项无形资产的混合，与企业整体不可分离， 是企业的综合优势；商誉价值与发生的成本没有可靠的预期关系 难以对构成商誉的各个无形因素计价。其分析带有很强的主?商誉的质量很大程度上取决于企业整体的盈利能力， 观性长期待摊费用?指企业已经发生的，摊销期一年以上的各种费

25、用 如租入固定资产改良，应付职工薪酬中的摊销性支付 无未来可利用性本身没有价值，没有变现性占比过大，会影响正常经营活动 如果长期居高不下，应警惕企业可能借此操纵利润 本该费用化的，资本化了其他非流动资产?总体来说质量不高如特种储备物资银行冻结存款和物资涉及诉讼被冻结的财产对资产质量的总结分析?企业资产结构与企业战略之间的吻合度?资产结构重大变化的质量含义?主要不良资产区域企业资产结构与企业战略之间的吻合度?企业资产的基本结构必须符合企业发展战略的要求 从出资人角度有两种结构模式资产的基本结构反映全体股东确立的企业战略 资产的基本结构反映控股股东利用企业的战略 上述两种结构的不一致，会体现在财务

26、报表中 资产中存在明显非经营性占用对外投资资产的结构和方向明显体现控股股东意图 体现利润因素的资产会因业绩操纵而趋于不良。?企业资产结构应该反映企业对其业务的行业选择?企业资产结构应该反映企业在行业内的定位选择 主要不良资产区域?其他应收款?周转缓慢的存货?权益法确认的长期股权投资受益引起的长期投资增加?因巨额亏损而严重贬值的投资?利用率不高且难以产生效益的固定资产?无明确对应关系的无形资产?长期待摊费用重要资产项目需要关注的主要问题?现金不足企业最严重的财务危机，企业的流动现金不能太紧 现金是否被挪用或被质押导致无法使用?应收账款过多：钱在客户那里，是否能收回取决于客户的信用 是否存在着通过

27、应收账款需增收入的风险?存货过多：钱压在商品里，考虑存货的市场价值和变现?其他应收款过多：往往意味着关联方占款严重?固定资产过多：钱压在设备、厂房里，会造成资产周转率的降低 在会计上看可能存在着费用化支出资本化的问题?长期股权投资的方向与会计核算方法长期股权投资是否与企业的战略一致，是否适应行业的竞争环境 是否存在着为调节利润而改变长期投资类型和会计核算方法的情况?计提的各种准备过低： 资产虚估，风险准备不足 流动负债?流动负债的概念流动负债是需要在一年内或超过一年的一个营业周期内用现金或用商品与劳务 偿付的债务。?流动负债的质量分析 非强制性流动负债分析 其他应付款和预收账款、部分应付账款

28、流动负债周转分析 流动负债的流动性各不相同，应适当区分 企业短期贷款规模可能包含的融资质量信息 企业应付账款和应付票据数量变化所包含的经营质量信息 企业税金交纳情况与税务环境?短期借款的分析? “短期借款”项目反映企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。该项目应根据“短期借款”科目的期末余额填 列。?短期借款筹资的优缺点优点是可以随企业的需要安排，取得程序较为简便。 最突出的缺点是强制约束性。?短期借款分析的关键点 防止短期借款用于长期用途，导致短期偿债风险高企 识别短期借款规模恰当性 当企业短期借款和货币资金都很多的时候， 往往意味着短期借款太多或货币资金 被冻结

29、挪用。应付账款与应付票据的分析比较应付票据、应付账款占资产总额的比例，可以判断企业在购货环节的 市场谈判力。应付账款规模的适当扩大对企业是有好处的。 与短期借款相比，无须支付利息，可以说无成本； 与应付票据相比，应付账款的约束相对较软。 如果应付账款还款期限一旦被拉长，则往往预示着财务风险。必须防止出现应付账款规模不正常增加的同时， 应付账款平均付账期也不正常地 延长预收账款的分析? 只有卖方市场企业与特种行业才会有大量预收账款。? 预收账款，由于已经收到现金； 预收账款的释放会带来企业收入的增加； 本期的预收账款直接对应着以后期间的收入。? 预收账款占收入、负债和所有者权益总额比例越高的企业

30、，其销售环境 越好。非流动负债? 非流动负债的构成? 借款费用的资本化处理 开始资本化的条件 资产支出已经发生或相关债务已经承担； 借款费用已经发生； 为使资产达到预定可实用状态所必要的购建活动已经开始。 暂停资本化的条件非正常中断超过 3 个月时。 停止资本化的条件 达到预定可实用状态时停止借款费用资本化。 非流动负债的质量分析? 关注企业非流动负债所形成的固定资产、无形资产利用状况与增量效益 必须要有效率和效益，才能形成非流动负债的良性循环? 关注企业非流动负债所形成的长期股权投资效益与质量 必须要有投资收益，才行形成良性循环? 关注企业非流动负债所对应的流动资产及其质量 流动资产质量高，

31、才能形成良性循环? 关注预计负债分析略 长期借款的分析? “长期借款”项目反映企业借入尚未偿还的长期借款的摊余成本。 该项目应根据“长期借款”科目的期末余额填列。 一年内到期部分在“一年内到期长期负债”中反映? 长期借款指期限在 1 年以上的借款。 长期借款的利息率通常较高，除了需要支付较高的利息外，借款企业还将被银 行收取其他费用。必须防止出现长期借款用于短期用途。 利息费用的处理更是需要重点关注 长期应付款分析? 长期应付款项目 反映企业除长期借款、应付债券外的其他各种长期应付款项减去“未确认融资 费用”。该项目根据“长期应付款”期末余额，减“未确认融资费用” 期末余 额填列。1 年内到期

32、的部分，在“一年内到期的非流动负债”项目反映。? 长期应付款的具体分析重点在于融资租赁。 融资租赁的作用是为资产的使用提供融资。 分析租赁会计处理与租赁协议的能力是至关重要的会计分析能力。了解租赁会 计处理，认真阅读租赁安排的细节，仔细预测与租赁有关的现 或有事项的概念和分类? 或有事项，指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的 发生或不发生才能决定的不确定事项。包括：或有负债：是指过去的交易或者事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确 定事项的发生或不发生予以证实或过去的交易或者事项形成的现时义务，履行 该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠计量。 或有资产：

33、是指过去的交易或者事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确 定事项的发生或不发生予以证实。预计负债：是与或有事项相关的义务，其确认要求同时满足三个条件：该义务 是企业承担的现时义务；履行该义务很可能导致经济利益流出企业；该义务的 金额能够可靠地计量。或有负债? 是指由过去的交易或事项所形成的潜在义务，其存在需要通过未来不确 定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或事项所形成的现时义 务，履行该义务导致的经济利益流出金额不能可靠计量。? 担保涉及或有负债 预计负债? 未决诉讼涉及或有资产与或有负债 预计负债? 应收票据贴现? 应收账款抵押 新会计准则规定不符合金融资产转移条件的，应在核算过程

34、中直接作负债处理 预计负债? 预计负债项目反映企业各项预计负债的期末余额，包括对外提供担保、 未决诉讼、未决仲裁、产品质量保证等很可能产生的负债。? 确认条件 该义务是企业承担的现时义务 履行该义务很可能导致经济利益流出 该义务的金额能可靠计量 或有事项的列报与披露? 预计负债同一般负债的列报与披露? 或有负债极小可能导致经济利益流出企业的不予披露，但如果财务影响特别大的也应披 露；? 或有资产很可能导致经济利益流入企业的应予以披露 除非是作为预计负债的补偿且流入的可能基本确定，否则不确认为资产 或有负债的质量分析? 主要应对引起或有负债的原因进行分析。? 预计负债有很强的主观性实收资本? 投资者按章程或合同协议投入企业形成法定资本的价值，它是企业收到 的投资者的实际入资。实收资本不得低于法定资本金数额。? 我国实行折衷资本制度 注册资本允许分期付款，首付 20%即可，但不得低于 3 万元