第十三章：收入、费用和利润

1、项目五项目五收收 入入费费 用用利利 润润第十三章 收入、费用和利润 学习目标：学习目标：重点：重点： 通过本章的学习，了解收入和费用的基本概念。熟悉收入和费通过本章的学习，了解收入和费用的基本概念。熟悉收入和费用的分类，费用与产品成本的区别联系；掌握收入的确认和计量；用的分类，费用与产品成本的区别联系；掌握收入的确认和计量；收入实现账务处理；费用的确认与计量一般原则和账务处理。收入实现账务处理；费用的确认与计量一般原则和账务处理。了解利润的形成与分配的一般程序，了解所得税费用的一般知识；了解利润的形成与分配的一般程序，了解所得税费用的一般知识；掌握利润的形成与利润分配的账务处理。掌握利润的形

2、成与利润分配的账务处理。收入的确认和计量，收入的账务处理；期间费用的账务处理收入的确认和计量，收入的账务处理；期间费用的账务处理本年利润的形成及所得税的核算。本年利润的形成及所得税的核算。难点难点:收入的账务处理。收入的账务处理。 收收 入入费费 用用 利利 润润 收入、费用和利润一、概念、特征和分类收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的，收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的，与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 第一节 收 入 （三）分类（三）分类 （一）（一） 销售商品收入的确认，同时符合销售商品收入的确认，同时

3、符合5个条件。个条件。（二）（二） 销售商品收入的核算销售商品收入的核算1、销售商品收入的计量：、销售商品收入的计量：应当按照已收或应收合同或协议价款的公允价值确定应当按照已收或应收合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。销售商品收入金额。 2、会计账户的设置、会计账户的设置（1）一般销售收入账务处理程序）一般销售收入账务处理程序3、商品销售业务账务处理、商品销售业务账务处理例例 甲公司，销售给甲企业商品一批，增值甲公司，销售给甲企业商品一批，增值 税专用发票上注明价款税专用发票上注明价款 400 000 元，元，增值税增值税 68 000 元元 收到甲企业签发并承兑的商业汇票收到甲企业

4、签发并承兑的商业汇票一张；该批商品成一张；该批商品成 本为本为 240 000 元。元。如该项销售符合销售商品收入确认如该项销售符合销售商品收入确认 的的5个条件。个条件。 确认商品销售收确认商品销售收入入借：主营业务成本借：主营业务成本 240 000 贷：库存商品贷：库存商品 240 000结转成本结转成本 借：应收票据借：应收票据 468 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 400 000 应交税费应交税费增值税（销项税）增值税（销项税）68 000 （2）销售折扣、折让与销货退回的核算，如下表所示。销售折扣、折让与销货退回的核算，如下表所示。销售折扣、折让与销货退回的核算的比较销

5、售折扣、折让与销货退回的核算的比较 业业 务务 概概 念念 核核 算算 方方 法法 销售销售折扣折扣 商业折扣商业折扣 企业为了鼓励客户企业为了鼓励客户多购买商品而在商多购买商品而在商品标价上给予的价品标价上给予的价格减让格减让 商业折扣在销售时即已发生，并不商业折扣在销售时即已发生，并不构成最终成交价格。销售商品收入构成最终成交价格。销售商品收入的金额不包括商业折扣，应按扣除的金额不包括商业折扣，应按扣除商业折扣之后的净额入账商业折扣之后的净额入账 现金折扣现金折扣 债权人为鼓励债务债权人为鼓励债务人在规定的期限内人在规定的期限内付款而向债务人提付款而向债务人提供的债务减让供的债务减让 现金

6、折扣发生在销售商品之后在确现金折扣发生在销售商品之后在确认销售商品收入时还不能确定相关认销售商品收入时还不能确定相关的现金折扣；在确认收入的金额时的现金折扣；在确认收入的金额时不考虑现金折扣因素，应按全额确不考虑现金折扣因素，应按全额确认销售收入认销售收入 业业 务务 概概 念念 核核 算算 方方 法法 销售销售 折让折让 企业因售出商品企业因售出商品质量不合格等原质量不合格等原因而在售价上给因而在售价上给予的减让予的减让 销售折让发生在销售收入确认之前的，其销售折让发生在销售收入确认之前的，其会计处理与商业折扣相同；会计处理与商业折扣相同； 发生在销售收入确认之后的，应在实际发发生在销售收入

7、确认之后的，应在实际发生时冲减当期销售收入生时冲减当期销售收入 销货销货 退回退回 企业售出的商品企业售出的商品由于质量、品种由于质量、品种不符合要求等原不符合要求等原因而发生的退货因而发生的退货 发生在企业确认收入之前的，只需将已发生在企业确认收入之前的，只需将已 记入记入 “发出商品发出商品” 账户的商品成本转回账户的商品成本转回 “库库存商存商 品品”账户；账户； 如已确认收入的，不论是当年销售的，还如已确认收入的，不论是当年销售的，还是以前年度销售的，一般均应冲减退回当月的是以前年度销售的，一般均应冲减退回当月的销售收入，同时冲减退回当月的销售成本；销售收入，同时冲减退回当月的销售成本

8、； 在资产负债表日及之前售出的商品在资产在资产负债表日及之前售出的商品在资产负债表日至财务负债表日至财务 续续 表表销售退回的账务处理流程图销售退回的账务处理流程图。 销售实现时销售实现时 结转成本结转成本借：银行存款借：银行存款 187 200 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 160 000 应交税费应交税费增值税（销项税）增值税（销项税） 27 200 借：主营业务成本借：主营业务成本 125 000 贷：库存商品贷：库存商品 125 000 销售退回时销售退回时 冲减成本冲减成本借：主营业务收入借：主营业务收入 160 000 应交税费应交税费增值税（销项税）增值税（销项税） 27 2

9、00 贷：银行存款贷：银行存款 187 200 借：库存商品借：库存商品 125 000 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 125 000（1）分期收款销售的核算）分期收款销售的核算 例例 ：甲公司，：甲公司，207 年年1月月1日，采日，采 用分期收款方式销售给乙企业设备一台，售用分期收款方式销售给乙企业设备一台，售 价价400 000元，成本为元，成本为 240 000 元。合同规定元。合同规定 乙企业分乙企业分 4 年等额付款，不考虑增值税。假年等额付款，不考虑增值税。假 定在销售成立日应收金额的公允价值为定在销售成立日应收金额的公允价值为 300 000万元，实际利率为万元，实际利率为

10、8%。 账务处理流程账务处理流程 发出商品时发出商品时 结转成本结转成本借：长期应收款借：长期应收款 400 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 300 000 未实现融资收益未实现融资收益100 000 借：主营业务成本借：主营业务成本 240 000 贷：库存商品贷：库存商品 240 000 2007年年12月月31日日 2008年年12月月31日日借：银行存款借：银行存款 100 000 贷：长期应收款贷：长期应收款 100 000 借：未实现融资收益借：未实现融资收益 24 000 贷：财务费用贷：财务费用 24 000借：银行存款借：银行存款 100 000 贷：长期应收款贷：

11、长期应收款 100 000 借：未实现融资收益借：未实现融资收益 17 920 贷：财务费用贷：财务费用 17 920 2009年年12月月31日日 2010年年12月月31日日借：银行存款借：银行存款 100 000 贷：长期应收款贷：长期应收款 100 000 借：未实现融资收益借：未实现融资收益 11 353.6 贷：财务费用贷：财务费用 11 353.6借：银行存款借：银行存款 100 000 贷：长期应收款贷：长期应收款 100 000 借：未实现融资收益借：未实现融资收益 46 726.4 贷：财务费用贷：财务费用 46 726.4 提供劳务的方式提供劳务的方式 劳务收入的确认方法

12、劳务收入的确认方法 2. 跨会跨会计期间计期间的劳务的劳务 （1）会计）会计期末，劳务期末，劳务交易的结果交易的结果能够可靠地能够可靠地估计估计应按完工百分比法应按完工百分比法 本期确认的收入劳务总收入本期确认的收入劳务总收入本期末止劳务的完本期末止劳务的完工进度以前期间已确认的收入工进度以前期间已确认的收入 本期确认的成本劳务总成本本期确认的成本劳务总成本本期末止劳务的完本期末止劳务的完工进度以前期间已确认的成本工进度以前期间已确认的成本 （2）会计）会计期末，劳务期末，劳务交易的结果交易的结果不能够可靠不能够可靠地估计地估计已经发生的劳务成本预计能够全部得到补偿已经发生的劳务成本预计能够全

13、部得到补偿 的：按已经发生的劳务成本金额确认收入，并按相的：按已经发生的劳务成本金额确认收入，并按相 同金额结转成本；同金额结转成本； 已经发生的劳务成本预计只能已经发生的劳务成本预计只能 部分地得到补偿的：应按能够得到补偿的劳务成本部分地得到补偿的：应按能够得到补偿的劳务成本 金额确认收入，并按已经发生的劳务成本结转成本金额确认收入，并按已经发生的劳务成本结转成本 确认的收入金额小于已经发生的劳务成本的差额，确认的收入金额小于已经发生的劳务成本的差额， 确认为当期损失；确认为当期损失； 已经发生的劳务成本预计全部已经发生的劳务成本预计全部 不能得到补偿：不应确认收入，但应将已经发生的不能得到

14、补偿：不应确认收入，但应将已经发生的 劳务成本确认为当期费用劳务成本确认为当期费用 提供劳务的方式提供劳务的方式 劳务收入的确认方法劳务收入的确认方法 1. 在同一会计期间内开始并完成的劳务收入在同一会计期间内开始并完成的劳务收入 应按完成合同法应按完成合同法 例：甲公司，例：甲公司，20年年12月月12日，接受一项日，接受一项 设备安装任务，设备安装任务，本月本月28日完成，合同总金额为日完成，合同总金额为120 000 元，元，16日和日和20日分别日分别以银行存款支付相关费用以银行存款支付相关费用85 000 元。元。 确认成本时确认成本时 借：劳务成本借：劳务成本 85 000 贷：银

15、行存款贷：银行存款 85 000 确认劳务收入确认劳务收入 借：应收账款（或银行存款）借：应收账款（或银行存款） 120 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 120 000 结转成本结转成本借：主营业务成本借：主营业务成本 85 000 贷：劳务成本贷：劳务成本 85 000 1. 销售费用销售费用 （1）销售费用是指企业在销售商品和材料、提供）销售费用是指企业在销售商品和材料、提供 劳务过程中发生的各项费用。劳务过程中发生的各项费用。 （2）销售费用的核算）销售费用的核算 期间费用期间费用 （1）管理费用是指企业为组织和管理生产）管理费用是指企业为组织和管理生产 经营活动而发生的各种管

16、理费用。经营活动而发生的各种管理费用。 （2）管理费用的核算）管理费用的核算 2. 管理费用管理费用 （1）财务费用，是指企业为筹集生产经营）财务费用，是指企业为筹集生产经营 所需资金而发生的费用。所需资金而发生的费用。 （2）财务费用的核算）财务费用的核算 3. 财务费用财务费用 （一）营业外收入（一）营业外收入 营业外收入，是指企业发生的与其日常活营业外收入，是指企业发生的与其日常活 动无直接关系的各项利得。动无直接关系的各项利得。 营业外支出，是指企业发生的与其日常活营业外支出，是指企业发生的与其日常活 动无直接关系的各项损失。动无直接关系的各项损失。 1、应缴纳的企业所得税应税所得额适

17、用税率 应税所得额企业利润纳税调整额。 2、按年计算，分期预缴。 3、比例税率：基本税率25%（居民企业） 20%（非居民企业、小型微利企业） 15%（高新技术企业）三、所得税核算利润的结转利润的结转 借：所得税 贷：应交税费应交所得税 借：本年利润 贷：所得税1、计提所得税：2、期末和其他费用一同转入“本年利润”六、利润分配的核算1、弥补以前年度亏损（在不超过税法规定的弥补期限、弥补以前年度亏损（在不超过税法规定的弥补期限5年之内）年之内）2、缴纳所得税。、缴纳所得税。3、弥补被没收的财物损失，支付的各项税收滞纳金与罚款。、弥补被没收的财物损失，支付的各项税收滞纳金与罚款。4、弥补企业以前年度亏损（已超过税法规定的税前补亏期限）、弥补企业以前年度亏损（已超过税法规定的税前补亏期限）5、提取法定盈余公积金（按税后净利润的、提取法定盈余公积金（按税后净利润的10%提取）提取）6、提取法定公益金（按税后净利润的、提取法定公益金（按税后净利润的5%-10%提取）提取）7、向投资者分配利润。、向投资者分配利润。 利润分配(所有者权益类)1.期初余额(亏损)1.期初余额(利润)2.本期从本年利润账户结转来的净亏损2.本期从本年利润账户结转来的净利润期末余额(亏损)期末余额(利润)3.本期分配的税后利润（二）核算账务处理（二）核算账务处理借：利润分配借：利