第1章责任会计

1、三明职业技术学院经济与管理系三明职业技术学院经济与管理系 蔡维灿蔡维灿 副教授副教授第第11章章 责任会计责任会计 n知识目标知识目标了解责任会计的产生与发展。理解责任会计基本概念、对象、特点、职能和作用。掌握责任会计的基本内容和设置原则。理解责任中心的基本概念和责任中心应具备的条件。了解责任中心建立的目的和设置原则。理解并掌握三类责任中心的内涵及企业内部各责任中心的关系。明确内部转移价格的涵义。了解内部转移价格的作用和制定内部转移价格的原则。掌握内部转移价格的种类和制定方法。了解责任转账和责任仲裁。明确责任预算和责任报告的编制。掌握对责任中心的评价与考核方法。n技能目标技能目标能运用各种内部

2、转移价格的制定方法，结合企业责任会计的实际，对内部转移价格实施定价。能运用责任中心评价与考核的原理和方法，对三类责任中心的业绩完成情况进行评价与考核。 第第11章章 责任会计责任会计n责任会计概述n责任中心n内部转移价格n责任转账和责任仲裁n责任预算与责任报告n对责任中心的评价与考核第第11章章 责任会计责任会计n责任会计概述n责任中心n内部转移价格n责任转账和责任仲裁n责任预算与责任报告n对责任中心的评价与考核1.1 责任会计概述责任会计概述n责任会计的产生与发展责任会计的产生与发展n责任会计的基本概念责任会计的基本概念n责任会计的对象责任会计的对象n责任会计的特点责任会计的特点n责任会计的

3、职能责任会计的职能n责任会计的作用责任会计的作用n责任会计的基本内容责任会计的基本内容n责任会计的原则责任会计的原则分权管理与责任会计n现代企业组织的管理模式大致可分为两种：集权制和分权制。集权管理模式是指由企业最高管理当局集中控制企业经营管理活动的各种决策权限的管理形式。分权制管理模式是指企业内部的各级机构能够对一定范围内的经营管理问题进行全面决策的管理形式。责任会计责任会计n责任会计是为了适应企业内部经济责任制的要求和分权管理的需要，在企业内部设置若干个责任中心，并对责任中心的经济活动进行规划、核算、控制与考核的一种会计制度。 责任会计的基本内容责任会计的基本内容n划分责任中心划分责任中心

4、n规定权责范围规定权责范围n编制责任预算编制责任预算n确定内部转移价格确定内部转移价格n进行责任核算进行责任核算n进行责任控制进行责任控制n进行责任仲裁进行责任仲裁n进行分析与考评进行分析与考评n落实物质利益分配落实物质利益分配1.2 责任中心责任中心n责任中心的基本概念责任中心的基本概念n责任中心应具备的条件责任中心应具备的条件n建立责任中心的目的建立责任中心的目的n责任中心的设置原则责任中心的设置原则n责任中心的种类责任中心的种类n企业内部各责任中心的关系企业内部各责任中心的关系责任中心责任中心n责任中心责任中心是指有专人负责的、具有明确的责任和权限并能反映其经济责任履行情况的企业内部单位

5、。n责任中心应具备的条件责任中心应具备的条件是有承担经济责任的主体责任者。是有确定经济责任的客观对象以特定责任中心为主体的再生产过程。是有考核经济责任的基本标准经营绩效。是具备承担经济责任的基本条件职责、权限。 责任中心的种类责任中心的种类 n按照责任中心经理人员所能控制的区域和承担责任的范围，责任中心可以划分为三大类：成本成本(费用费用)中心中心利润中心利润中心投资中心投资中心成本(费用)中心n成本中心是指只需要对成本或费用进行控制的责任单位。n成本中心有两种类型：成本中心：生产单位可以建为成本中心费用中心：非生产单位可以建为费用中心n费用中心是以控制经营管理费用为主要责任的责任中心。n成本

6、中心的特点成本中心只衡量成本费用，不衡量收益成本中心只对可控成本负责成本中心控制和考核的内容是责任成本责任成本与产品成本责任成本与产品成本 n产品成本和责任成本的主要区别是：第一，成本计算对象不同。产品成本的计算对象是产品；责任成本的计算对象是责任中心。第二，核算的原则不同。产品成本核算的原则是谁受益，谁承担；责任成本核算的原则是谁负责，谁承担。第三，核算的主要目的不同。核算产品成本的目的是为管理当局提供控制和决策的资料；核算责任成本的目的是进行控制和考核。n【例1】某化工厂全年生产甲、乙、丙三种产品，三种产品的总成本资料如下： 直接材料200,000元，直接人工150,000元； 制造费用，

7、其中： 折旧费80,000元，间接材料8,000元，间接人工7,000元，管理人员工资6,000元。其他1,000元 该工厂有第一产品制造车间、第二产品制造车间和机修车间为三个责任中心。 根据上述资料，编制产品成本计算单和责任成本计算单， 产品成本与责任成本计算表产品成本与责任成本计算表 单位：元成本项目成本项目产品成本产品成本责任成本责任成本甲产品甲产品乙产品乙产品丙产品丙产品总成本总成本第一产第一产品制造品制造车间车间第二产第二产品制造品制造车间车间机修车机修车间间总成本总成本直接材料80,00070,00050,000200,00080,00080,00040,000200,000直接人

8、工60,00050,00040,000150,00070,00060,00020,000150,000制造费用39,60032,30030,100102,00044,90027,30029,800102,000折旧费30,00025,00025,00080,00035,00020,00025,00080,000间接材料3,0003,0002,0008,0003,5002,5002,0008,000间接人工3,0002,0002,0007,0002,6002,4002,0007,000管理人员工资3,0002,0001,0006,0003,0002,2008006,000其他6003001001

9、,0008002001,000合计179,600152,300120,100452,000194,900147,30089,800452,000利润中心n利润中心是指既要发生成本、取得收入并获得利润，又要对成本、收入和利润等负责的责任单位。n利润中心可以划分为两种类型：一类是自然利润中心，它是指可以直接向企业外企业外部的单位部的单位销售产品和提供劳务，从而取得销售收入的利润中心。另一类是人为利润中心，它是指只能按照企业规定的内部转移价格向企业内部的其他单位企业内部的其他单位销售产品或提供劳务，从而取得收入的利润中心。n投资中心投资中心投资中心是指既要发生成本、取得收入、获得利润，同时又有权进行

10、投资的责任单位。n企业内部各责任中心的关系企业内部各责任中心的关系成本中心从属于利润中心，利润中心从属于投资中心。1.3 内部转移价格内部转移价格n内部转移价格的涵义内部转移价格的涵义n内部转移价格的作用内部转移价格的作用n制定内部转移价格的原则制定内部转移价格的原则n制定内部转移价格的方法制定内部转移价格的方法n内部转移价格，是指企业内部的各责任中心间转移中间产品或互相提供劳务的结算价格。n制定内部转移价格的方法制定内部转移价格的方法以成本为基础制定内部转移价格以成本为基础制定内部转移价格n标准成本定价法。n变动成本定价法。n成本加成定价法。以市价为基础制定内部转移价格以市价为基础制定内部转

11、移价格n市场价格定价法n协商定价法n双重定价法1.4 责任转账和责任仲裁责任转账和责任仲裁n责任转账责任转账责任转账，是指在生产经营过程中，对于因不同原因造成的各种经济损失，由承担损失的责任中心对实际发现损失的责任中心进行损失赔偿的账务处理过程。n责任仲裁责任仲裁责任仲裁又称为内部经济仲裁。它是指在企业内部设置专门机构或人员，对责任中心之间在责、权、利等方面发生的争议事项加以调解和裁决。内部责任仲裁机构是对各责任中心之间的经济纠纷进行调解和裁决的权力机构。1.5 责任预算与责任报告责任预算与责任报告n责任会计的职能主要是控制和考核。n责任预算是根据每个责任中心可以控制的范围，即应当承担的责任编

12、制下达的，是各责任中心工作的目标，又是管理当局考核责任中心业绩的标准，同时也是全面预算的具体化。n责任报告是各责任中心定期编制的业绩报告，是责任中心了解和控制经济活动的重要资料，也是上级评价和考核责任中心业绩的主要依据。n传递方式企业的组织结构分为两种纵向组织结构形式和横向组织结构形式，其传递方式各有不同，但总体一致n责任预算的传递方式为 ：逐级下达n责任报告的传递方式为 ：逐级汇总1.5 责任预算与责任报告责任预算与责任报告作业作业n课堂练习：课堂练习：n课外作业：课外作业： 【实训一】【实训一】1.6 对责任中心的评价与考核对责任中心的评价与考核n对成本中心的业绩考评对成本中心的业绩考评n

13、利润中心的业绩考评利润中心的业绩考评n投资中心的业绩考评投资中心的业绩考评一、一、对成本中心的业绩考评n成本中心是企业最基础、最直接的责任中心。由于成成本中心是企业最基础、最直接的责任中心。由于成本中心只对其可控成本负责，因而对成本中心的业绩本中心只对其可控成本负责，因而对成本中心的业绩考评应以责任成本为重点。考评应以责任成本为重点。n对成本中心业绩的评价与考核的具体方式是编制成本对成本中心业绩的评价与考核的具体方式是编制成本中心的业绩报告。中心的业绩报告。 某汽车配件公司的第一车间某汽车配件公司的第一车间(成本中心成本中心)业绩报告业绩报告2007年1月 金额单位：元项目项目预算成本预算成本

14、实际成本实际成本差异差异各小组成本中心转来的责任成本气环油环40,00030,00042,00025,0002,000(f)5,000(u)小计70,00067,0003,000(u)第一车间发生的可控成本间接材料间接人工管理人员薪金折旧费维修费8,0007,0003,0005,0002,0007,0008,0003,0006,0001,0001,000(u)1,000(f)-1,000(f)1,000(u)小计25,00025,000-第一车间责任成本合计95,00092,0003,000(u)二、二、利润中心的业绩考评n对利润中心的考评重点是边际贡献边际贡献、税前净利税前净利和销售销售利润

15、利润等指标的完成情况。n对利润中心业绩进行评价与考核的具体方式是编制利润中心“业绩报告”。福特公司一分厂利润中心业绩报告福特公司一分厂利润中心业绩报告2007年1月 金额单位：万元项目项目预算预算实际实际差异差异销售收入变动成本 变动生产成本 变动非生产成本70554510755040105(f)5(u)5(u)-边际贡献152510(f)固定成本 直接发生的固定成本 上级分配来的固定成本83510552(f)2(f)-税前利润7158(f)三、三、投资中心的业绩考评n考评的基本内容除了有关责任中心的成本、收入、利润外，还要重点考核投资的利用效果： 投资报酬率和剩余收益1、投资报酬率n投资报酬

16、率又称投资的“获利能力”，是收益与投资的比率，是一种反映企业资产的利用程度和利用效果的指标。其计算公式：经营资产经营净收益投资报酬率 经营资产销售收入销售收入经营净收益经营资产周转率销售利润率第一投资中心第一季度的有关资料表第一投资中心第一季度的有关资料表金额单位：万元项目金额经营资产期初余额期末余额200250销售收入600经营净收益50要求：计算第一投资中心第一季度投资报酬率；计算当其他条件不变，销售收入增加5，经营净收益增加15时的投资报酬率；计算当销售收入及经营资产不变，经营成本降低了2万元时的投资报酬率；计算当销售收入和成本都不变的情况下，期末余额经营资产的占用额由原来的250万元增加到300万时的投资报酬率。2、剩余收益、剩余收益n剩余收益是指投资中心的经营净收益减去其经营资产按规定的最低投资报酬率计算的投资报酬额的差额。其计算公式为： )(规定的最低投资报酬率经营资产经营净收益剩余收益剩余收益越多，表明投资中心的经营成果越好 各投资中心和公司剩余收益情况表各投资中心和公司剩余收益情况表单位：万元经营净收益经营