衡阳财工院会计系刘会平PPT课件

1、第1页/共59页第一章第一章 国家税收导论国家税收导论 税收的概念和形式特征 税收的产生与发展 税收的职能和作用第2页/共59页税收的概念和形式特征税收的概念和形式特征捐税捐税租税赋税？赋税？ 什么是税 ？第3页/共59页税收的概念和形式特征税收的概念和形式特征 税收的概念 税收是指国家为实现国家职能，凭借政治权力，按照法律规定的标准，无偿取得财政收入的一种特定分配形式。第4页/共59页税收的概念税收的概念五层内涵：课税主体是国家纳税主体是社会成员课税目的是满足社会公共需要凭借国家政治权利是政府税收活动与税收制度的统一第5页/共59页税收的形式特征税收的形式特征 强制性：通过法律或政令来强制征

2、收通过法律或政令来强制征收第6页/共59页税收的形式特征税收的形式特征 无偿性：不具有偿还性、返还性。 第7页/共59页 税收的形式特征税收的形式特征 固定性：第8页/共59页剩余产品剩余产品 私有制私有制 国家国家 税收税收 税收的产生和发展物质资料物质资料 政治权利政治权利 第9页/共59页税收制度结构税收制度结构的发展的发展税收征收形式税收征收形式的发展的发展古老直接税为古老直接税为主主间接税为主间接税为主所得税为主所得税为主实物实物货币货币税收的发展税收的发展力役第10页/共59页税收的职能税收的职能财政职能财政职能经济职能经济职能监督职能监督职能第11页/共59页税收的作用税收的作用

3、 筹集财政收入筹集财政收入 调节经济调节经济 经济监督经济监督纠正收入分配不公第12页/共59页第二章第二章 税收制度税收制度 税收制度的概念 税收制度的构成要素 税收的分类 我国的税制改革第13页/共59页第一节税收制度的概念第一节税收制度的概念 税收制度的概念税收制度的概念 税收制度是国家以税收制度是国家以法律规范法律规范的形式对税收活动进行的一系列的形式对税收活动进行的一系列规定的总称，它是国家向纳税单位和个人征税的法律依据和工规定的总称，它是国家向纳税单位和个人征税的法律依据和工作规程，规定了国家和纳税人之间的作规程，规定了国家和纳税人之间的征纳关系征纳关系。第14页/共59页税收制度

4、的概念税收制度的概念税收税收制度制度税法税法第15页/共59页我国税收制度的内容税收基本法税收基本法实施细则实施细则财政部及国家财政部及国家税务总局的规定税务总局的规定地方行政法规地方行政法规第16页/共59页税收制度的构成要素税收制度的构成要素十个要素十个要素三个基本三个基本要素要素一个核心要素第17页/共59页税收制度的构成要素税收制度的构成要素 一、征税人一、征税人税务机关税务机关海海 关关第18页/共59页税收制度的构成要素税收制度的构成要素 二、纳税人二、纳税人基本要素基本要素与其他关系人与其他关系人的区别的区别纳税义务人纳税义务人扣缴义务人扣缴义务人负税人负税人第19页/共59页税

5、收制度的构成要素税收制度的构成要素 三、征税对象是纳税的客体，即对什么征税。是纳税的客体，即对什么征税。 注意是区分税种的重要标志是区分税种的重要标志第20页/共59页四、税目四、税目税收制度的构成要素税收制度的构成要素目目 的的 制定方法制定方法明确征税范围明确征税范围制定不同税率制定不同税率例举法例举法概括法概括法第21页/共59页五、税率税收制度的构成要素税收制度的构成要素 税率是指应纳税额与征税对象数税率是指应纳税额与征税对象数额之间的比例，体现征税的深度额之间的比例，体现征税的深度 。类型类型比例税率比例税率 定额税率定额税率累进税率累进税率 全额累进全额累进 超额累进超额累进 超率

6、累进超率累进 第22页/共59页六、计税依据税收制度的构成要素税收制度的构成要素 又称税基，是指税法中规定的计又称税基，是指税法中规定的计算应纳税款的依据或标准。算应纳税款的依据或标准。 计量办法计量办法从价计征 从量计征从量计征复合计征复合计征 第23页/共59页税收制度的构成要素税收制度的构成要素 纳税环节是指税法规定的征税对象在商品流转纳税环节是指税法规定的征税对象在商品流转的众多环节中应该缴纳税款的环节。的众多环节中应该缴纳税款的环节。 八、纳税期限八、纳税期限七、纳税环节七、纳税环节 纳税期限是指纳税人发生纳税义务后，纳税期限是指纳税人发生纳税义务后，向国家缴纳税款的期限。向国家缴纳

7、税款的期限。 第24页/共59页税收制度的构成要素税收制度的构成要素 减免税是对某些纳税人或征税对象给予鼓励和照顾的减免税是对某些纳税人或征税对象给予鼓励和照顾的一种特殊规定。一种特殊规定。 九、减免税九、减免税内容内容减税和免税减税和免税 起征点起征点 免征额免征额 第25页/共59页税收制度的构成要素税收制度的构成要素 十、违章处理十、违章处理 违章处理是指税务机关对纳税人违反税法的行为采取的违章处理是指税务机关对纳税人违反税法的行为采取的教育处罚措施。它体现了税收的强制性，是保证税法正确贯教育处罚措施。它体现了税收的强制性，是保证税法正确贯彻执行、严肃纳税纪律的重要手段。一般包括违法行为

8、和因彻执行、严肃纳税纪律的重要手段。一般包括违法行为和因违法而应承担的法律责任两部分内容。违法而应承担的法律责任两部分内容。 第26页/共59页第三节第三节 税收的分类税收的分类所得税所得税一、按课税对象分一、按课税对象分流转税流转税财产税财产税资源税资源税行为税行为税第27页/共59页税收制度的构成要素税收制度的构成要素 二、按计税依据分二、按计税依据分 从价税从量税复合税第28页/共59页税收制度的构成要素税收制度的构成要素 三、按税收管辖权分三、按税收管辖权分 中央税地方税中央地方共享税第29页/共59页税收制度的构成要素税收制度的构成要素 四、按税负能否转嫁分四、按税负能否转嫁分 直接

9、税间接税第30页/共59页税收制度的构成要素税收制度的构成要素 五、按税收与价格五、按税收与价格的关系分的关系分 价内税价外税第31页/共59页我国现阶段税制改革我国现阶段税制改革 思路？思路？原则：原则：简税制、宽税基、低税率、严征管简税制、宽税基、低税率、严征管 学生讨论学生讨论第32页/共59页第三章第三章 增值税增值税增值税概述增值税概述增值税的征收制度增值税的征收制度 增值税应纳税额的计算增值税应纳税额的计算 增值税出口退（免）税增值税出口退（免）税增值税的征收管理增值税的征收管理第33页/共59页第一节增值税概述 一、增值税的概念 增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配

10、劳务，以及进口货物的单位和个人取得的增值额征收的一种税。 注意：如何理解 “增值额”： （1）从理论上分析 （2）从一个生产经营单位分析 （3）从商品经营全过程分析 （4）从税收征管实践分析，增值额表现为法定增值额 法定增值额可以等于理论增值额，也可以大于或小于理论增值额。第34页/共59页第一节增值税概述 二、增值税的类型 （一）生产型增值税 计算增值税时，不允许扣除任何外购固定资产的价值。 （二）收入型增值税 在计算增值税时，只允许扣除当期固定资产折旧部分的价值。 （三）消费型增值税第35页/共59页第一节增值税概述 三、增值税的计税方法 （一）直接计税法 1.加法 应纳增值税额(工资利润

11、利息租金其他增值项目金额)增值税率 2.减法 增值额（销售额法定扣除额）增值税率 （二）间接计税法 应纳增值税额 应税销售额增值税税率法定扣除项目已纳税金第36页/共59页第一节增值税概述 四、增值税的特点 增值税作为一种新型流转税，与传统的流转税比较，具有以下特点： （一）实行价外税 （二）实行两档税率 （三）划分两种纳税人 （四）实行凭发票注明税款进行抵扣的办法第37页/共59页第二节 增值税的征收制度 一、增值税的征税范围 （一）基本项目 1.销售货物 销售：是指有偿转让货物的所有权。 货物：是指除土地、房屋和其他建筑物等不动产以外的各种有形动产，包括电力、热力、气体在内。 2.提供加工

12、、修理修配劳务 不包括单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供的加工、修理修配劳务。第38页/共59页第二节 增值税的征收制度 3.进口货物 进口货物是指进入中国关境的货物。包括贸易性进口的商品和个人携带、邮寄进口的物品等。除依法征收关税外，还在进口环节征收增值税。 （二）特殊项目 1.货物期货（包括商品期货和贵金属期货），应当在期货的实物交割环节纳税。 2.银行销售金银业务。 3.典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品（包括居民个人寄售的物品在内）的业务。 4.集邮商品（如邮票、首日封、邮折等）的生产、调拨，以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的。第39页/共59页第二节

13、增值税的征收制度 5.邮政部门以外其他单位和个人发行报刊。 6.单独销售无线寻呼机、移动电话，不提供有关电信劳务服务的。 7.缝纫业务。 8.税法规定的其他项目。 （三）特殊行为 1.视同销售货物行为 单位或个体经营者的下列行为，视同销售货物，征收增值税。第40页/共59页第二节 增值税的征收制度 （1）将货物交付他人代销。 （2）销售代销货物。 （3）设有两个以上机构实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他县（市）的分支机构用于销售。 （4）将自产或委托加工的货物用于非应税项目。 （5）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者。 （6）将自产、委托加工或购买的

14、货物分配给股东或投 资者。 （7）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费。 （8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。第41页/共59页第二节 增值税的征收制度 总结为三类： 1、转让货物但未发生产权转移； 2、货物虽然发生产权转移，但不是直接销售方式； 3、货物产权没有变动也未销售，而是用于类似销售的其他用途。第42页/共59页第二节 增值税的征收制度 税务处理： 货物来源货物来源货物用途货物用途 自制、委托加工自制、委托加工收回的货物收回的货物 外购货物外购货物 投资、分配利润、投资、分配利润、捐赠（对外）捐赠（对外） 视同销售（计算视同销售（计算销项税）销项税） 视同销售（计

15、算视同销售（计算销项税）销项税） 非应税项目、集非应税项目、集体福利、个人消体福利、个人消费（对内）费（对内） 视同销售（计算视同销售（计算销项税）销项税） 不得抵扣的进项不得抵扣的进项税（进项税额转税（进项税额转出）出） 第43页/共59页例如： 1.甲省某县的A、B两店为实行统一核算的企业，A企业的下列经营活动中，视同销售货物计算增值税销项税额的是（ ）。A将货物交付给位于乙省的某商场代销B销售乙市某商场的代销货物 C将货物投资于甲省的企业D将货物移送B企业用于销售 2.增值税纳税人将购买的货物用于下列项目，其进项税额不得扣除的是（ ）。A用于修建展销厅B发放职工福利C用于投资D无偿赠送客

16、户第44页/共59页 3.根据增值税法律制度的有关规定，下列各项中，不缴纳增值税的是（ ）。 A邮局销售信封B寄售业代委托人销售物品C自来水公司销售自来水D典当行销售死当物品 4根据增值税法律制度的规定，下列各项中，应缴纳增值税的是（ ）。A银行销售金银 B邮政部门销售集邮商品C房地产公司销售商品房D融资租赁公司出租设备第45页/共59页第二节 增值税的征收制度 2.混合销售行为 混合销售行为，是指一项销售行为同时既涉及增值税应税货物又涉及非应税劳务的行为。 要点： 1、同一销售业务， 2、销售货款及劳务价款是同时从一个购买方取得的第46页/共59页第二节 增值税的征收制度 税务处理方法： 从

17、事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者以及从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，应当征收增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税，而征收营业税。第47页/共59页第二节 增值税的征收制度 两种特殊情况应征收增值税： （1）设立单独的机构经营货物销售并单独核算。 （2）从事运输业务的单位和个人，发生销售货物并负责运输所售货物。第48页/共59页第二节 增值税的征收制度 3.兼营行为 兼营非应税劳务行为，又称兼营行为，是指纳税人在经营范围兼有销售货物和提供非应税劳务两类经营项目， 1

18、、不属于同一项业务中， 2、价款来自不同的主体 税务处理方法：1、分别核算的销售额，分别交税； 2、不分别核算或不能准确核算销售额的，由税务机关核定其货物或劳务的销售额.第49页/共59页第二节 增值税的征收制度 二、增值税的纳税义务人 （一）纳税义务人的基本规定 1.单位 2.个人 3.扣缴义务人 境外的单位或个人在境内销售应税劳务而在境内未设有经营机构的，其应纳税款以代理人为扣缴义务人；没有代理人的，以购买者为扣缴义务人。第50页/共59页第二节 增值税的征收制度 （二）纳税人的划分 1.小规模纳税人的认定标准： （1）从事货物生产或提供应税劳务的企业和企业性单位（以下简称企业），以及从事

19、货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的企业，年应税销售额在50万元以下的。 （2）从事货物批发或零售的企业，年应税销售额在80万元以下的。 （3）年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人、不经常发生应税行为的企业，视同小规模纳税人。非企业性单位一般视同小规模纳税人。 （4）年应税销售额超过上述标准，但会计核算不健全的纳税人。 对小规模纳税人的确认，由主管税务机关依税法规定的标准认定。第51页/共59页第二节 增值税的征收制度 2.一般纳税人的认定标准： （1）年应税销售额超过小规模纳税人标准的企业。 （2）实行统一核算的总分支机构，总机构超过小规模纳税人标准的，分支机构也可以认定也一

20、般纳税人。 （3）非企业性单位经常发生增值税应税行为的，并且符合一般纳税人认定条件，可以认定为一般纳税人。 （4）个体经营者符合增值税暂行条例和实施细则所规定标准的，经省级国家税务局批准，可以认定为一般纳税人；第52页/共59页第二节 增值税的征收制度 下列纳税人不属于一般纳税人： （1）个体经营者以外的其他个人； （2）全部销售免税货物的企业； （3）不经常发生增值税应税行为的企业。 一般纳税人认定手续 向其所在地主管税务机关办理认定手续。 一般纳税人总分支机构不在同一县（市）的，应分别向其机构所在地主管税务机关申请办理一般纳税人认定手续。第53页/共59页第二节 增值税的征收制度 三、增值税的税率 （一）基本税率 增值税基本税率为17% （二）低税率为13%。 （1）粮食、食用植物油。 （2）自来水、热水、暖气、冷气、热气、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品。 （3）图书、报纸、杂志。 （4）饲料、化肥、农药、农机（不包括农机零部件）、农膜。 （5）国务院规定的其他货物。第54页/共59页第二节 增值税的征收制度 （三）零税率 （四）征收率 现行增值税税制规定： 一般纳税人生产、销售的一些特殊货物，如建筑用的砂、土、石料等