第十九章 财政净资产的核算

1、第十九章第十九章 财政净资产的核算财政净资产的核算 学习目标：学习目标：通过本章学习，要求明确通过本章学习，要求明确财政总预算会计净资产的基本概念及财政总预算会计净资产的基本概念及其构成内容；掌握各项净资产的核算其构成内容；掌握各项净资产的核算方法。方法。 一、财政总预算净资产的内容一、财政总预算净资产的内容 净资产净资产是指资产减去负债后的差额。财政是指资产减去负债后的差额。财政总预算会计核算的净资产包括结余、预算总预算会计核算的净资产包括结余、预算周转金和财政周转基金等。周转金和财政周转基金等。 第一节第一节 总预算总预算会计各项结余的核算会计各项结余的核算（一）结余（一）结余 结余结余是

2、指收入减去支出后的差额，它是各级财政是指收入减去支出后的差额，它是各级财政执行政府预算的结果。财政总预算会计核算的结执行政府预算的结果。财政总预算会计核算的结余包括余包括预算结余、基金预算结余和专用基金结余预算结余、基金预算结余和专用基金结余等。等。预算结余预算结余是指一般预算类收入减去一般预算类支是指一般预算类收入减去一般预算类支出后的差额，它是各级财政执行政府一般预算的出后的差额，它是各级财政执行政府一般预算的结果。一般预算类收入包括一般预算收入、补助结果。一般预算类收入包括一般预算收入、补助收入中的一般预算补助、上解收入、调入资金等；收入中的一般预算补助、上解收入、调入资金等；一般预算类

3、支出包括一般预算支出、补助支出中一般预算类支出包括一般预算支出、补助支出中的一般预算补助、上解支出等。的一般预算补助、上解支出等。 基金预算结余基金预算结余是指基金预算类收入减去基金预算是指基金预算类收入减去基金预算类支出后的差额，它是各级财政执行政府基金预类支出后的差额，它是各级财政执行政府基金预算的结果。基金预算类收入包括算的结果。基金预算类收入包括基金预算收入、基金预算收入、补助收入中的基金预算补助补助收入中的基金预算补助等，基金预算类支出等，基金预算类支出包括包括基金预算支出、补助支出中的基金预算补助、基金预算支出、补助支出中的基金预算补助、调出资金调出资金等。等。专用基金结余专用基金

4、结余是指专业用基金收入减去专业用基是指专业用基金收入减去专业用基金支出后的差额。它表示财政总预算会计管理的金支出后的差额。它表示财政总预算会计管理的专用基金收支的年终执行结果。专用基金收支的年终执行结果。各项结余各项结余全部于每年年终进行结算，平时不结算。全部于每年年终进行结算，平时不结算。 二、财政总预算结余的核算二、财政总预算结余的核算 （一）预算结余的核算（一）预算结余的核算 财政总预算会计应设置财政总预算会计应设置“预算结余预算结余”总账总账账户，用来核算预算结余情况。它属于净账户，用来核算预算结余情况。它属于净资产账户，贷方登记年终转账时，将资产账户，贷方登记年终转账时，将“一一般预

5、算收入般预算收入”、“补助收入补助收入一般预算一般预算补助补助”、“上解收入上解收入”、“调入资金调入资金”等等账户的贷方余额转入数，借方登记将账户的贷方余额转入数，借方登记将“一一般预算支出般预算支出”、“补助支出补助支出一般预算一般预算补助补助”、“上解支出上解支出”等账户的借方余额等账户的借方余额转入数；根据本年预算结余增设预算周转转入数；根据本年预算结余增设预算周转金时，借记金时，借记“预算结余预算结余”账户，贷记账户，贷记“预预算周转金算周转金”账户。账户。 “预算结余预算结余”账户的年终贷方余额，表示本账户的年终贷方余额，表示本年的预算滚存结余，该结余逐年转入下年度。年的预算滚存结

6、余，该结余逐年转入下年度。本年预算滚存结余与上年预算滚存结余以及本年预算滚存结余与上年预算滚存结余以及本年各项预算收入和支出项目之间的关系，本年各项预算收入和支出项目之间的关系，可用下列公式表示：可用下列公式表示：本年预算滚存结余本年预算滚存结余= =上年预算滚存结余上年预算滚存结余+一一般预算收入般预算收入+ +补助收入补助收入( (预算补助预算补助)+)+上解收入上解收入+ +调入资金调入资金-一般预算支出一般预算支出+ +补助支出（预算补助支出（预算补助）补助）+ +上解支出上解支出-用预算结余增设的预算周用预算结余增设的预算周转金。转金。 例例1 1 某市财政总预算会计进行年终结算，某

7、市财政总预算会计进行年终结算，预算结余账户年初贷方余额（上年预算滚存预算结余账户年初贷方余额（上年预算滚存结余）为结余）为190190万元；本年结账前有关一般预算万元；本年结账前有关一般预算收支范畴的各账户的余额如表收支范畴的各账户的余额如表4-14-1所示。另经所示。另经市政府批准，用预算结余市政府批准，用预算结余600600万元增加预算周万元增加预算周转金。转金。根据上述资料，有关预算结余年终结算业务根据上述资料，有关预算结余年终结算业务的会计处理如下：的会计处理如下： （1 1）根据表）根据表4-14-1所列资料，结转所列资料，结转“一般预算一般预算收入收入”、“补助收入补助收入预算补助

8、预算补助”、“上上解收入解收入”、“调入资金调入资金”等账户全年累计余等账户全年累计余额。额。根据相关凭证，编制会计分录如下：根据相关凭证，编制会计分录如下：借：一般预算收入借：一般预算收入 350 000 000350 000 000 补助收入补助收入一般预算补助一般预算补助 20 000 20 000 000 000 上解收入上解收入 10 000 10 000 000000 调入资金调入资金 5 000 5 000 000000 贷：预算结余贷：预算结余 385 000 385 000 000000 （2 2）根据表）根据表4-14-1资料，结转资料，结转“一般预算支一般预算支出出”、“

9、补助支出补助支出一般预算补助一般预算补助”、“上解支出上解支出”等账户全年累计余。等账户全年累计余。根据相关根据相关凭证，编制会计分录如下：凭证，编制会计分录如下： 借：预算结余借：预算结余 375 000 000375 000 000 贷：一般预算支出贷：一般预算支出 355 000 000355 000 000 补助支出补助支出一般预算补助一般预算补助 16 000 00016 000 000 上解支出上解支出 4 000 000 4 000 000 （3 3）根据市政府批准的数额用预算结余）根据市政府批准的数额用预算结余600600万元万元增加预算周转金。增加预算周转金。根据相关凭证，编

10、制会计分录根据相关凭证，编制会计分录如下：如下： 借：预算结余借：预算结余 6 000 0006 000 000 贷：预算周转金贷：预算周转金 6 000 0006 000 000经过上述会计处理后，可以计算出本年预算滚存经过上述会计处理后，可以计算出本年预算滚存结余为结余为590590万元。计算过程如下：万元。计算过程如下：190190万元万元+35 000+35 000万元万元+2 000+2 000万元万元+1 000+1 000万元万元+500+500万元万元-35 500-35 500万元万元+1 600+1 600万元万元+400+400万元万元-600-600万万元元=590=5

11、90万元。万元。 （二）基金预算结余的核算（二）基金预算结余的核算 财政总预算会计应设置财政总预算会计应设置“基金预算结余基金预算结余”账账户，用来核算基金预算结余情况。它属于净户，用来核算基金预算结余情况。它属于净资产账户，各级财政年终转账时，将资产账户，各级财政年终转账时，将“基金基金预算收入预算收入”、“补助收入补助收入基金预算补助基金预算补助”账户的余额转入本帐户贷方，将账户的余额转入本帐户贷方，将“基金预算基金预算支出支出”、“补助支出补助支出基金预算补助基金预算补助”账账户的余额转入本帐户借方。经上述结转后，户的余额转入本帐户借方。经上述结转后，“基金预算结余基金预算结余”账户年终

12、的贷方余额，表账户年终的贷方余额，表示本年的基本预算滚存结余，该结余应逐年示本年的基本预算滚存结余，该结余应逐年转入下年度。转入下年度。 例例2 2 某市财政总预算会计年终结算时，某市财政总预算会计年终结算时，“基金预算收基金预算收入入”账户的贷方余额为账户的贷方余额为600 000600 000元；元；“补助收入补助收入基金基金预算补助预算补助”账户的贷方余额为账户的贷方余额为80 00080 000元；元；“基金预算支出基金预算支出”账户的借方余额为账户的借方余额为580 000580 000元；元；“补助支出补助支出基金预算基金预算补助补助”账户的借方余额为账户的借方余额为60 0006

13、0 000元；元；“调出资金调出资金”账户的账户的借方余额为借方余额为10 00010 000元。元。根据上述资料，有关基金预算结余年终结算业务的会计根据上述资料，有关基金预算结余年终结算业务的会计处理如下：处理如下： （1 1）结转）结转“基金预算收入基金预算收入”、“补助收入补助收入基金预算补助基金预算补助”等账户全年累计余额。等账户全年累计余额。根据相关根据相关凭证，编制会计分录如下：凭证，编制会计分录如下：借：基金预算收入借：基金预算收入 600 000600 000 补助收入补助收入基金预算补助基金预算补助 80 00080 000 贷：基金预算结余贷：基金预算结余 680 0006

14、80 000 （2 2）结转）结转“基金预算支出基金预算支出”、“补助支出补助支出基金预算补助基金预算补助”、“调出资金调出资金”等账户全年累计等账户全年累计余额。余额。根据相关凭证，编制会计分录如下：根据相关凭证，编制会计分录如下：借：基金预算结余借：基金预算结余 650 000650 000 贷：基金预算支出贷：基金预算支出 580 000580 000 补助支出补助支出基金预算补助基金预算补助 60 00060 000 调出资金调出资金 10 00010 000 （3 3）假定该市财政上年基金预算结余为）假定该市财政上年基金预算结余为580 000580 000元元 ，则：，则：基金预算

15、结余本年累计数基金预算结余本年累计数= 580 000 + 680 000= 580 000 + 680 000 - 650 000 =610 000650 000 =610 000（元）（元）（三）专用基金结余的核算（三）专用基金结余的核算 财政总预算会计应设置财政总预算会计应设置“专用基金结余专用基金结余”账账户，用来核算专用基金结余情况。它属于净户，用来核算专用基金结余情况。它属于净资产账户，年终转账时，将资产账户，年终转账时，将“专用基金收入专用基金收入”账户的贷方余额转入本帐户贷方，账户的贷方余额转入本帐户贷方， 将将“专用专用基金支出基金支出”账户的借方余额转入本帐户借方。账户的借

16、方余额转入本帐户借方。年终贷方余额，表示当年专用基金的滚存结年终贷方余额，表示当年专用基金的滚存结余，该结余应逐年转入下年度。余，该结余应逐年转入下年度。 例例3 3 某市财政总预算会计年终结算时，某市财政总预算会计年终结算时，“专用专用基金收入基金收入”账户的贷方余额为账户的贷方余额为180 000180 000；“专用基专用基金支出金支出”账户的借方余额为账户的借方余额为150 000150 000元。元。根据上述资料，有关专用基金结余年终结算业务根据上述资料，有关专用基金结余年终结算业务的会计处理如下：的会计处理如下：（1 1）结转）结转“专用基金收入专用基金收入”账户的全年累计贷账户的

17、全年累计贷方余额。方余额。根据相关凭证，编制会计分录如下：根据相关凭证，编制会计分录如下：借：专用基金收入借：专用基金收入 180 000180 000 贷：专用基金结余贷：专用基金结余 180 000180 000 （2 2）结转）结转“专用基金支出专用基金支出”账户的全年累计借账户的全年累计借方余额。方余额。根据相关凭证，编制会计分录如下：根据相关凭证，编制会计分录如下： 借：专用基金结余借：专用基金结余 150 000150 000 贷：专用基金支出贷：专用基金支出 150 000150 000（3 3）假定该市财政上年专用基金结余为）假定该市财政上年专用基金结余为450 000450

18、000元元 ，则：，则：专用基金结余本年累计数专用基金结余本年累计数=450 000+ 180 000-=450 000+ 180 000- 150 000=480 000150 000=480 000（元）（元）第二节第二节 总预算会计总预算会计预算周转金预算周转金的核算的核算一、预算周转金一、预算周转金 预算周转金预算周转金是指各级财政为调剂预算年度内预算是指各级财政为调剂预算年度内预算收支的季节性差异，保证及时供应预算资金而设收支的季节性差异，保证及时供应预算资金而设置的周转资金。置的周转资金。各级财政的预算收支往往存在着季节性差异。虽各级财政的预算收支往往存在着季节性差异。虽然预算年度

19、内的预算收支可以做到基本平衡，但然预算年度内的预算收支可以做到基本平衡，但年度内各月份或各季度之间的预算收支通常是不年度内各月份或各季度之间的预算收支通常是不平衡的，而且，预算收入是逐日收取的，而每月平衡的，而且，预算收入是逐日收取的，而每月的预算支出却要集中在月初拨出，财政资金从征的预算支出却要集中在月初拨出，财政资金从征收、报解到转拨又需要一定的时日。各级财政为收、报解到转拨又需要一定的时日。各级财政为了平衡收支的季节性差异，保证按计划及时供应了平衡收支的季节性差异，保证按计划及时供应预算资金，必须设置相应的预算周转金。预算资金，必须设置相应的预算周转金。 预算周转金的来源渠道一般有两个：

20、预算周转金的来源渠道一般有两个：一是从本级财一是从本级财政的年度预算结余中设置或补充，二是由上级财政政的年度预算结余中设置或补充，二是由上级财政部门拨入。一般来说，新成立的一级财政，由于原部门拨入。一般来说，新成立的一级财政，由于原来没有预算周转金，通常由上级财政在财力许可的来没有预算周转金，通常由上级财政在财力许可的范围内拨入相应数额的预算周转金。之后，该级财范围内拨入相应数额的预算周转金。之后，该级财政应从本级的预算结余中逐步补充预算周转金。政应从本级的预算结余中逐步补充预算周转金。由于预算周转金是供预算周转使用的，因此，它不由于预算周转金是供预算周转使用的，因此，它不能用来安排支出，也不

21、能随意减少。预算周转金存能用来安排支出，也不能随意减少。预算周转金存入国库存款账户，不另设存款户。动用预算周转金入国库存款账户，不另设存款户。动用预算周转金时，作为时，作为国库存款国库存款减少，不作为预算周转金的减少。减少，不作为预算周转金的减少。若国库存款的余额小于预算周转金的数额，即表明若国库存款的余额小于预算周转金的数额，即表明预算周转金已经动用。预算周转金已经动用。 二、预算周转金的核算二、预算周转金的核算 财政总预算会计应设置财政总预算会计应设置“预算周转金预算周转金”账户，用来核算预算周转金业务。它账户，用来核算预算周转金业务。它属于净资产账户，设置和补充预算周属于净资产账户，设置

22、和补充预算周转金时，借记转金时，借记“预算结余预算结余”账户，贷账户，贷记记”预算周转金预算周转金”账户。本账户借方账户。本账户借方一般无发生额，其贷方余额即逐年累一般无发生额，其贷方余额即逐年累计形成的预算周转金总额。计形成的预算周转金总额。 例例44某乡财政收到上级县财政拨来资金某乡财政收到上级县财政拨来资金200 000200 000元，用于该乡设置预算周转金。元，用于该乡设置预算周转金。根据相关凭证，根据相关凭证，编制会计分录如下：编制会计分录如下：借：国库存款借：国库存款一般预算存款一般预算存款 200 000200 000 贷：预算周转金贷：预算周转金 200 000200 000

23、 例例5 5 某县财政用预算结余某县财政用预算结余300 000300 000元补充预算元补充预算周转金。周转金。根据相关凭证，编制会计分录如下：根据相关凭证，编制会计分录如下：借：预算结余借：预算结余 300 000300 000 贷：预算周转金贷：预算周转金 300 000300 000 第三节第三节 总预算会计总预算会计财政周转基金财政周转基金的核算的核算一、财政周转基金一、财政周转基金 财政周转基金财政周转基金是指各级财政部门按规定设置是指各级财政部门按规定设置供有偿周转使用的资金，它反映一级财政设供有偿周转使用的资金，它反映一级财政设置的财政周转金的规模。置的财政周转金的规模。财政周

24、转基金的来源渠道主要有两个：财政周转基金的来源渠道主要有两个：一是一是由财政预算安排，这部分财政周转基金在财由财政预算安排，这部分财政周转基金在财政列报预算支出时转入；二是年终结算后由政列报预算支出时转入；二是年终结算后由财政周转金收入减去财政周转金支出后的净财政周转金收入减去财政周转金支出后的净收入转入。财政周转基金的设置和补充，应收入转入。财政周转基金的设置和补充，应按照国家的有关规定办理。按照国家的有关规定办理。 二、财政周转基金的核算二、财政周转基金的核算 财政总预算会计应设置财政总预算会计应设置“财政周转基金财政周转基金”账户，用账户，用来核算财政周转基金业务。它属于净资产账户，贷来

25、核算财政周转基金业务。它属于净资产账户，贷方登记增补的财政周转基金数，借方登记收回的财方登记增补的财政周转基金数，借方登记收回的财政周转基金数，期末贷方余额，表示财政部门设置政周转基金数，期末贷方余额，表示财政部门设置的财政周转基金总额，年终余额应逐年结转至下年。的财政周转基金总额，年终余额应逐年结转至下年。用预算资金增补财政周转基金时，借记有关预算支用预算资金增补财政周转基金时，借记有关预算支出账户，贷记出账户，贷记“国库存款国库存款”账户；同时，借记账户；同时，借记“其其他财政存款他财政存款”账户，贷记账户，贷记“财政周转基金财政周转基金”账户。账户。收回财政周转基金时，做相反的会计分录。用财政收回财政周转基金时，做相反的会计分录。用财政周转金收入补充财政周转基金时，借记周转金收入补充财政周转基金时，借记“财政周转财政周转金收入金收入”账户，贷记本账户。账户，贷记本账户。 例如，某市财政发生如下财政周转基金业务： 例例66经批准用一般预算资金增补财政周转经批准用一般预算资金增补财政周转金金500 000500 000元。元。借：一般预算支出借：一般预算支出 500 000500 000 贷：国库存款贷：国库存款一般预算存款一般预算存款 500 000500 000 同时：同时：借：其他财政存款借：