会计学研究报告汇编(表格未完整版)

1、1、概念：1.1、独资企业：1.1.1、个人独资建立：注册资金： 申报制，无最低限额投资人： 一个自然人注册名： 合法企业名其他： 有固定的生产经营场所和必要的生产经营条件 必要的从业人员1.1.2、个人独资企业的清算：（1）清算人： 投资人可以自行清算或者由债权人申请人民法院指定清算人进行清算。（2）债权申报期限： 债权人应当在接到通知之日起30日内，未接到通知的债权人应当在公告之日起“60日”内，向投资人申报债权。财产的清偿顺序：1)所欠职工工资和社会保险费用;2)所欠税款;3)其他债务。个人独资企业财产不足以清偿债务的，投资人应当以其个人的其他财产予以清偿。（3）注销登记： 个人独资企业

2、清算结束后，投资人或者人民法院指定的清算人应当编制清算报告，并于清算结束之日起15日内到原登记机关办理注销登记。 个人独资企业解散后，原投资人对个人独资企业存续期间的债务仍应承担偿还责任，但债权人在“5年”内未向债务人提出偿债要求的，该责任消灭。1.1.3、个人独资非企业的解散：（1）投资人决定解散；（2）投资人死亡或被宣告死亡，无继承人或者继承人决定放弃继承；（3）被依法吊销营业执照；（4）法律、行政法规规定的其他情形。个人独资企业依照个人独资企业法第二十六条规定解散的，应当由投资人或者清算人于清算结束之日起15日内向原登记机关申请注销登记。1.1.4、责任：以独资经营方式经营的独资企业有无

3、限的经济责任，破产时借方可以扣留业主的个人财产进行债务的偿还，必须以个人财产承担无限责任1.1.5、管理：投资人可以自行管理企业事务，也可以委托或者聘用他人负责企业的事务管理。（1）内部限制(投资人对受托人职权的限制)1)个人独资企业的投资人对受托人或者被聘用的人员职权的限制，不得对抗善意第三人。2)投资人委托或者聘用的人员管理个人独资企业事务时违反双方订立的合同，给投资人造成损失的，应当承担民事赔偿责任。（2）法定限制(法律对受托人职权的限制)包括但不限于：1)不得擅自以企业财产提供担保;2)未经投资人同意，不得从事与本企业相竞争的业务;3)未经投资人同意，不得同本企业订立合同或者进行交易;

4、4)未经投资人同意，不得擅自将企业商标或者其他知识产权转让给他人使用。1.1.6、税务处理：个人独资企业按照现行税法规定不交企业所得税，而交个人所得税，适用百分之五至百分之三十五的超额累进税率（税率表附后）。应纳税所得额=当月（期）销售收入*所得率=160220.09*5%=8011元 应纳税额=应纳税所得额*适用税率-速算扣除数1.1.7、企业存在可靠性：优点：（1）企业资产所有权、控制权、经营权、收益权高度统一。这有利于保守与企业经营和发展有关的秘密，有利于业主个人创业精神的发扬。(The proprietary rights , control power , management ri

5、ghts , right to earnings are highly unified . It is useful to keeping secret of how to running and develop an enterprises . And it can be a benefit to the owner to carry forward his individual enterprising spirit .) （2）企业业主自负盈亏和对企业的债务负无限责任成为了强硬的预算约束。企业经营好坏同业主个人的经济利益乃至身家性命紧密相连，因而，业主会尽心竭力地把企业经营好。（3）企业

6、的外部法律法规等对企业的经营管理、决策、进入与退出、设立与破产的制约较小。企业的建立与解散程序简单。经营管理灵活自由。例如，由于没有注册资金的限制，相对于最低注册资金是3万元、要求2个以上股东（或一个股东，最低注册基金10万元）才能申请成立的有限责任公司，企业主可以完全根据个人的意志确定经营策略，进行管理决策。从这个角度上来说，独资企业更适合创业者。其次个人独资企业管理更简单，不需要建帐，税种简单（甚至有些地方的个人独资企业可以申请定额税），省去不少管理成本。而有限公司必须按公司会计制度建立健全的财务报表，管理非常麻烦，且缴税的种类繁多且高（营业税5%左右，企业所得税33%以上）。缺点：（1）

7、难以筹集大量资金。因为一个人的资金终归有限，以个人名义借贷款难度也较大。因此，独资企业限制了企业的扩展和大规模经营。（2）投资者风险巨大。企业业主对企业负无限责任，当企业的资产不足以清偿其债务时，业主段以其个人财产偿付企业债务。在硬化了企业预算约束的同时，也带来了业主承担风险过大的问题，从而限制了业主向风险较大的部门或领域进行投资的活动。有利有保护债权人利益，但这对新兴产业的形成和发展极为不利。（3）企业连续性差。独资企业的存续完全取决于企业主个人的得失安危，企业的寿命有限,企业所有权和经营权高度统一的产权结构，虽然使企业拥有充分的自主权，但这也意味着企业是自然人的企业，业主的病、死，他个人及

8、家属知识和能力的缺乏，都可能导致企业破产。（4）企业的规模有限。独资企业有限的经营所得、企业主有限的个人财产、企业主一人有限的工作精力和管理水平等都制约着企业经营规模的扩大。（5）企业内部的基本关系是雇佣劳动关系，劳资双方利益目标的差异，构成企业内部组织效率的潜在危险。企业中国独资企业美国独资企业所有人投资人投资人创建注册资金：申报制，无最低限额投资人：一个自然人注册名：合法企业名其他：1. 有固定的生产经营场所和必要的生产经营条件2. 必要的从业人员注册资金：400美元投资人：一个自然人注册名：合法企业名其他：1. 有固定的生产经营场所2. 非季节性经营，经营时间连续3. 生产的产品大多用于

9、经营而不是消费责任所有人负全部责任所有人负全部责任税务个人所得税申报个人税性质非法人法人终止条件（任一）1. 投资人决定解散2. 投资人死亡或宣告死亡，无继承人或继承人放弃继承3. 被依法吊销营业执照1. 投资人死亡或宣告死亡，无继承人或继承人放弃继承2. 所有人对于企业所有利益转让给其他人或团体1.2、合伙企业：1.2.1、建立： 普通合伙企业由2人以上普通合伙人（没有上限规定）组成。 有限合伙企业由2人以上50人以下的普通合伙人和有限合伙人组成，其中普通合伙人和有限合伙人都至少有1人。1.2.2、清算： 合伙制企业是指由两人以上按照协议投资，共同经营、共负盈亏的企业。合伙制企业财产由全体合

10、伙人共有，共同经营，合伙人对企业债务承担连带无限清偿责任。在一般合伙制企业中，所有的合伙人同意提供一定比例的工作和资金，并且分享相应的利润或亏损。每一个合伙人承担合伙制企业中的相应债务。一份合伙制企业的协议标明这种准备的实质。合伙制协议可以是口头协议，也可以是正式文字协议。1.2.3、解散：合伙企业解散，就是各合伙人解除合伙协议，合伙企业终止活动；合伙企业解散后，必须经过清算程序，了结合伙事务。（1）解散事由合伙企业有下列情形之一时，应当解散： 1)合伙协议约定的经营期限届满时，合伙人不愿继续经营的； 2)合伙协议约定的解散事由出现； 3)全体合伙人决定解散； 4)合伙人已不具备法定人数； 5

11、)合伙协议约定的合伙目的已经实现或者无法实现； 6)被依法吊销营业执照； 7)出现法律、行政法规规定的合伙企业解散的其他原因1.2.4、责任：一般合伙人对所有债务负有无限责任。有限合伙人仅限于负与其出资额相应的责任。如果一个一般合伙人不能履行他或她的承诺，不足部分由其他一般合伙人承担。有限合伙制允许某些合伙人的责任仅限于每人在合伙制企业的出资额。有限合伙制通常要求：（1）至少有一人是一般合伙人；（ 2）有限合伙人不参与企业管理。(3) 当一个一般合伙人死亡或撤出时，一般合伙制随之终结。但是，这一点不同于有限合伙制。对于一个合伙制企业，在没有宣布解散的情况下转让产权是很难的。一般来说，所有的一般

12、合伙人必须一致同意。无论如何，有限合伙人可以出售他们在企业中的利益。1.2.5、管理：合伙人会议是合伙企业的权力机构，由全体合伙人组成。合伙人会议的职权包括： 1）决定合伙企业名称的变更； 2）决定合伙企业经营范围、主要经营场所的地点的变更； 3）处分合伙企业的不动产； 4）转让或者处分合伙企业的知识产权和其他财产权利 5）以合伙企业名义为他人提供担保； 6 ）聘任合伙人以外的人担保合伙企业的经营管理人员； 7 ）决定合伙协议的修改； 8 ）决定合伙人的入伙、退伙； 9 ）决定合伙利润的分配方案； 10）决定合伙人出资的增加、减少； 11）合伙协议约定的其他职权普通合伙企业（1） 管理控制权归

13、属于一般合伙人。重大事件，如企业利润的留存数额，通常需要通过多数投票表决来确定。（2）被聘任的合伙企业的经营管理人员应当在合伙企业授权范围内履行职务。被聘任的合伙企业的经营管理人员，超越合伙企业授权范围履行职务，或者在履行职务过程中因故意或者重大过失给合伙企业造成损失的，依法承担赔偿责任。（中华人民共和国合伙企业法）（3） 普通合伙人为企业合伙人的执行事务合伙人，对外代表合伙企业执行合伙事务，执行事务合伙人指定授权代表具体执行合伙事务，有限合伙人提名授权代表人选，执行事务合伙人根据有限合伙人的提名确定授权代表包括委派代表、投资经理和投资交易员。有限合伙企业 有限合伙制允许某些合伙人的责任仅限于

14、每人在合伙制企业的出资额。有限合伙制通常要求：（1）至少有一人是一般合伙人；（ 2）有限合伙人不参与企业管理。普通合伙人从事经营管理。普通合伙人一般可以参与企业经营管理1.2.6、税务处理： 根据国务院的规定，从2000年1月1日起，个人独资企业和合伙企业不再缴纳企业所得税，只对投资者个人取得的生产经营所得征收个人所得税。凡实行查账征税办法的，其税率比照“个体工商户的生产经营所得”应税项目，适用5%-35%的五级超额累进税率，计算征收个人所得税；实行核定应税所得率征收方式的，先按照应税所得率计算其应纳税所得额，再按其应纳税所得额的大小，适用5%-35%的五级超额累进税率计算征收个人所得税。投资

15、者兴办两个或两个以上企业的（包括参与兴办），年度终了时，应汇总从所有企业取得的应纳税所得额，据此确定适用税率并计算缴纳个人所得税。其税收优惠为残疾人员投资兴办或参与投资兴办个人独资企业和合伙企业的，残疾人员取得的生产经营所得，符合各省、自治区、直辖市人民政府规定的减征个人所得税条件的，经本人申请、主管税务机关审核批准，可按各省、自治区、直辖市人民政府规定减征的范围和幅度，减征个人所得税。其申报缴纳期限，投资者应纳的个人所得税税款，按年计算，分月或者分季预缴，由投资者在每月或者每季度终了后7日内预缴，年度终了后3个月内汇算清缴，多退少补。1.2.7、企业存在可靠性：优点：（1）与个人独资企业相比

16、较，合伙企业可以从众多的合伙人处筹集资本，合伙人共同偿还债务，减少了银行贷款的风险，使企业的筹资能力有所提高；（2）与个人独资企业相比较，合伙企业能够让更多投资者发挥优势互补的作用，比如技术、知识产权、土地和资本的合作，并且投资者更多，事关自己切身利益，大家共同出力谋划，集思广益，提升企业综合竞争力；（3）与一般公司相比较，由于合伙企业中至少有一个负无限责任，使债权人的利益受到更大保护，理论上来讲，在这种无限责任的压力下，更能提升企业信誉；（4）与一般公司相比较，理论上来讲，合伙企业盈利更多，因为合伙企业交的是个税而不是企业所得税，这也是其高风险成本的收益 ；缺点：（1）由于合伙企业的无限连带

17、责任，对合伙人不是十分了解的人一般不敢入伙；就算以有限责任人的身份入伙，由于有限责任人不能参与事务管理，这就产生有限责任人对无限责任人的担心，怕他不全心全意的干，而无限责任人在分红时，觉得所有经营都是自己在做，有限责任人就凭一点资本投入就坐收盈利，又会感到委屈。因此，合伙企业是很难做大做强的；（2）虽说连带责任在理论上来讲有利于保护债权人，但在现实生活中操作起来往往不然。如果一个合伙人有能力还清整个企业的债务，而其他合伙人连还清自己那份的能力都没有时，按连带责任来讲，这个有能力的合伙人应该还清企业所欠所有债务。但是，他如果这样做了，再去找其他合伙人要回自己垫付的债款就麻烦了，因此，他不会这样独

18、立承当所有债款的，还有可能连自己的那一份都等大家一起还。1.3、公司制企业：1.3.1、建立：有限责任公司，由50个以下股东出资设立，注册资本的最低限额为人民币3万元。 股份有限公司是需2人以上200人以下为发起人，注册资本的最低限额为人民币500万元。1.3.2、清算：根据公司法第一百八十四条又对公司出现解散事由后进行清算的情形、期限等作了明确的规定：“公司因本法第一百八十一条第（一）项、第（二）项、第（四）项、第（五）项规定而解散的，应当在解散事由出现之日起十五日内成立清算组，开始清算。有限责任公司的清算组由股东组成，股份有限公司的清算组由董事或者股东大会确定的人员组成”。公司清算按照不同

19、的划分标准可以划为不同的种类。从广义上来讲，公司清算包括公司破产清算（Bankruptcy liquidation）和公司清算（Liquidation）。简单来讲，依中华人民共和国破产法的规定，公司破产清算是指在公司资不抵债被宣告破产后，依照破产法规定的法定程序所进行的清算，目的是使全体债权人获得公平受偿；公司清算是按照公司法的有关规定，在公司财产足以偿还债务的情况下进行的清算，清算的目的是是让公司法人人格归于消灭。根据公司法第一百八十八条“清算组在清理公司财产、编制资产负债表和财产清单后，发现公司财产不足清偿债务的，应当依法向人民法院申请宣告破产。公司经人民法院裁定宣告破产后，清算组应当将清

20、算事务移交给人民法院”的规定，只有在公司清算过程中，发现公司的资产不足以清偿其所有的债务的时候，才应当停止公司清算程序，而向公司破产清算程序转化，最终消灭公司法人。可见，两者有着本质的区别。囿于本文的探讨范围，本文所作的论述，如无特别说明，都是针对公司清算进行的。 按是否依照法定程序进行公司清算，可以分为任意清算和法定清算。任意清算，是指股东或投资人按照他们的意志或公司章程的规定进行的清算，因为不必依据法律规定的方式及程序，所以原则上任意清算只适用于出资者承担无限连带责任的公司，比如独资企业、无限责任公司等人合性质的公司，这是因为这些公司的性质决定了公司的出资者要对公司的债务承担无限连带责任，

21、 公司清算程序的完结，公司法人人格的消灭，并不能免除出资者对公司债务的无限责任，所以这些公司的清算可以按照股东的意志或公司章程规定的方式进行。法定清算，是指按照法律规定的方式及程序进行的清算。与任意清算主要体现出资者的意思自治不同，法定清算则主要体现的是国家的干预；另外，法定清算适用的对象是出资者承担有限责任的公司，比如我国公司法中规定的有限责任公司和股份有限公司等资合公司。因为这类公司是独立承担有限责任的法人，对它们的清算只能按照法律规定的条件和程序进行法定清算。 按是否有公权力机关介入公司清算，可以分为普通清算和特别清算。 两者均属于法定清算。普通清算是在公司解散之后，清算人按照法定程序自

22、行组织的清算。特别清算是指在普通清算遇到障碍，清算不能进行，或者公司债务有可能超过资产造成资不抵债时，转而由有关公权力机关、法院介入而进行的清算。可以看出，特别清算是介于普通清算和破产清算之间的一种清算。在各国立法例上，只有日本和我国台湾地区的公司法有此规定。值得一提的是，我国公司法在2005年进行修订的时候，对公司特别清算制度进行了尝试，主要体现在公司法第一百八十四条“逾期不成立清算组进行清算的，债权人可以申请人民法院指定有关人员组成清算组进行清算。人民法院应当受理该申请，并及时组织清算组进行清算”，但是只是原则性规定，缺乏可操作性。可喜的是，2008年颁布实施的最高人民法院关于适用若干问题

23、的规定（二）（以下简称司法解释二第七条对公司法第一百八十四的规定作出了详细的补充规定：“公司应当依照公司法第一百八十四条的规定，在解散事由出现之日起十五日内成立清算组，开始自行清算。 有下列情形之一，债权人申请人民法院指定清算组进行清算的，人民法院应予受理：（一）公司解散逾期不成立清算组进行清算的；（二）虽然成立清算组但故意拖延清算的；（三）违法清算可能严重损害债权人或者股东利益的。具有本条第二款所列情形，而债权人未提起清算申请，公司股东申请人民法院指定清算组对公司进行清算的，人民法院应予受理”，至此，可以说我国已初步建立了特别清算制度。这不仅是我公司立法上的进步，更是长期以来我国公司法理论界

24、努力的结果。 1.3.3、解散：根据中华人民共和国公司法（以下简称公司法第一百八十一条的规定，第一百八十一条公司因下列原因解散：（一）公司章程规定的营业期限届满或者公司章程规定的其他解散事由出现；（二）股东会或者股东大会决议解散；（三）因公司合并或者分立需要解散；（四）依法被吊销营业执照、责令关闭或者被撤销；（五）人民法院依照本法第一百八十三条的规定予以解散。1.3.4、责任：有限责任公司的股东，以其认缴的出资额为限对公司承担责任。只有一个自然人或一个法人股东的有限责任公司称为一人有限责任公司。一人有限责任公司的股东不能证明公司财产独立于股东自己财产的，应当对公司债务承担连带责任。股东应以其认

25、缴的出资额为限对公司承担责任。 股份有限公司全部资本分为等额股份，股东及其认购的股份为限对公司承担责任的企业法人。1.3.5、管理：公司的组织管理机构由股东大会、董事会、董事会下设的专门委员会、监事会，以及总经理、副总经理等组成。常见的有总裁聘用制，董事会脱离公司的日常管理，成立监事会对执行总裁的工作进行评估和监督。股份制公司管理设置中参照三权分立，股东代表大会是股份制企业的最高权力机构，董事会是最高权力机构的常设机构，总经理主持日常的生产经营活动。股份制公司具有较强的动力机制，众多的股东都从利益上去关心企业资产的运行状况，从而使企业的重大决策趋于优化，使企业发展能够建立在利益机制的基础上。1

26、.3.6、税务处理：（1）股份制改造过程中资产评估增值的税务处理 会计准则规定，改制企业应当根据国家有关规定，委托具有相应资格的评估机构，对其全部资产进行评估，以评估后的净资产作价折股，并按评估确认的价值对资产调整入账；现行税法规定，企业进行股份制改造发生的资产评估增值，应相应调整账户，所发生的固定资产评估增值可以计提折旧，但在计算企业所得税的应纳税所得额时，不得扣除（2）股份制改造过程中被合并企业亏损弥补的税务处理 通常情况下，被合并企业应视为按公允价值转让、处置全部资产，计算资产的转让所得，依法缴纳所得税。被合并企业以前年度的亏损，不得结转到合并企业弥补，合并企业接受被合并企业的有关资产计

27、税时，可以按经评估确认的价值确定成本，被合并企业的股东取得合并企业的股权视为清算分配：合并企业和被合并企业为实现合并而向股东回构本公司股份，回构价格与发行价格之间的差额，属于企业的权益增减变化，不属于资产转让损溢，不得从应纳税所得额中扣除，也不计入应纳税所得额。（3）股份制改造过程中债务转化为资本的税务处理 根据企业债务重组业务所得税处理办法（国家税务总局令第6号）规定，债务人应当将重组债务的账面价值与债权人因放弃债权而享有的股权的公允价值的差额，确认为债务重组所得，计入当期应纳税所得额；债权人应当将享有的股权的公允价值确认为该项投资的计税成本。 在会计处理上，按新会计准则规定，债务人为股份有限公司时，债务人应当在满足金融负债终止确认条件时，终止确认重组债务，并将债权人因放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本；股份的公允价值总额与股本之间的差额作为资本公积，重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额作为债务重组利得，计入当期损益（营业外收入），计算缴纳所得税。 债权人在债务重组日，应当将享有股