《会计基础》第四章

1、第四章 主要经济业务事项账务处理 第一节 款项和有价证券的收付 第二节 财产物资的收发、增减和使用 第三节 债权债务的发生和结算 第四节 资本的增减 第五节 收入、成本和费用 第六节 财务成果的计算第一节 款项和有价证券的收付一、库存现金和银行存款（一）主要账户设置 1. 库存现金 2. 银行存款 分析：账户性质、用途、账户的结构、 明细账户的设置。（二）主要经济业务的账务处理 1. 提现业务 【实例4-1】 2011年3月9日，蓝河公司因发放工资，从其在工商银行开设的基本存款账户中提取现金90 000元。 借：库存现金 90 000 贷：银行存款工商银行 90 000 2. 存现业务 【实例

2、4-2】 2011年3月20日，蓝河公司将当日零星销售收取的现金5 000元存入基本存款账户。 借：银行存款工商银行 5 000 贷：库存现金 5 000二、交易性金融资产（一）主要账户设置 1. 交易性金融资产 2. 其他货币资金 3. 投资收益 分析：账户性质、用途、账户的结构、 明细账户的设置。（二）主要经济业务的账务处理 【实例4-3】2009年2月12日，蓝河公司按每张360元（内含已到付息期但尚未尚未领取的利息15元）的价格购入阳光公司债券200张作为交易性金融资产，并支付交易费用600元。3月2日，收到阳光公司支付的上述利息存入银行。3月29日，蓝河将持有的阳光债券全部售出，实收

3、价款76 000元。 要求编制下列会计分录： （1）以银行存款购入债券时； （2）3月2日，收到债券利息时； （3）出售债券，价款收存银行时。 【解答】 （1）以银行存款购入债券时： 借：交易性金融资产成本 69 000 应收利息阳光公司 3 000 投资收益 600 贷：银行存款 72 600 想一想：若以存入证券公司资金账户的款项 支付呢？ （2）3月2日，收到债券利息时： 借：银行存款 3 000 贷：应收利息阳光公司 3 000 想一想：若取得持有期间的利息2 000 元呢？ （3）出售债券，价款收存银行时： 借：银行存款 76 000 贷：交易性金融资产成本 69 000 投资收益

4、7 000 想一想：若售价69 500元，出售过程 中的交易费用800元呢？ 第二节 财产物资的收发、增减和使用 财产物资主要包括存货和固定资产。 存货原材料、周转材料、在产品、半 成品和产成品、商品等。 固定资产房屋、建筑物、机器设备、 运输工具等。 一、原材料（一）组成内容（p52） 按经济内容分类 1. 原料及主要材料 2. 辅助材料 3. 外购半成品 4. 修理用备件 5. 包装材料 6. 燃料等。（二）材料采购成本的计算（p59） 1. 成本项目 （1）买价供货单位的发票价格 （2）运杂费运输费、装卸费、途中保险费、包装费等 注意：不含按单列运输费一定比例（7%）计算的可抵 扣的增值

5、税。 （3）运输途中的合理损耗（比较：不合理损耗） （4）入库前的挑选整理费用（减下脚料的价值） （5）应负担的有关税费（进口材料的关税，小规模纳税人 购进材料的增值税，企业购进材料不可抵扣的增值税，其 他费用）。 （2）-（5）为材料采购费用增值税纳税人： 一般纳税人：实行税款抵扣 小规模纳税人：实行简易征管划分标准： 年应税销售额、会计核算是否健全税率 注意：外购材料采购过程中发生的采购人员差旅费、专设采购机构的经费、零星的市内运杂费以及仓库经费，一般不计入材料采购成本，计入当期损益。 2. 采购费用的分配 【公式】 分配率=（共同性）采购费用/分配标准之和 某材料应分配的采购费用 =该材

6、料的分配标准分配率 【分配标准】 重量、体积、价值、重量体积 一般保留至小数点后第四位必要时倒减 3. 实例分析 【实例4-4】 瑞阳工厂系增值税一般纳税人，11月从通达公司购入甲材料1 100千克，20元/千克；乙材料2 000千克，9元/千克。总价40 000元，进项税额6 800元，增值税专用发票金额总计46 800元。通达公司代垫运费5 000元。货款及代垫运费均已付讫，材料已验收入库。 要求：计算甲、乙材料的采购成本，按甲、乙材料的重量比例分配运输费（可按运输费的7%计算可抵扣的增值税）。 【解答】 （1）分配采购费用 应计入采购成本的运输费 =5 000-5 0007%=4 650

7、（元） 分配率=4 650（1 100+2 000）=1.5 各种材料应分配运输费： 甲材料：1 1001.5=1 650（元） 乙材料：2 0001.5=3 000（元） （2）计算各种材料的采购成本 甲材料： 总成本=1 10020+1 650=23 650（元） 单位成本=23 6501 100=21.5（元/千克） 乙材料： 总成本=2 0009+3 000=21 000（元） 单位成本=21 0002 000=10.5（元/千克） 思考：若途中损耗甲材料20千克呢？ 合理损耗？不合理损耗？（三）原材料按实际成本计价的收发核算 1. 主要账户设置（p53） （1）在途物资 （2）原材料

8、 （3）应付账款 （4）应付票据 （5）预付账款 （6）应交税费应交增值税（进项税额） （7）生产成本 （8）制造费用 （9）管理费用 分析：账户性质、用途、账户的结构、明细账户的设置。四小税 2. 购买原材料的账务处理 （1）收料的同时付款 借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 库存现金 其他货币资金（2）先收料后付款 材料入库时 借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应付票据 应付账款 偿付货款时 借：应付票据 应付账款 贷：银行存款 库存现金 其他货币资金 （3）先付款后收料 付款时 借：在途物资 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 库存现金 其他

9、货币资金 材料验收入库时 借：原材料 贷：在途物资（4）预付货款方式购货 预付货款时 借：预付账款 贷：银行存款 库存现金 其他货币资金 材料入库时 借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：预付账款 补付或退回余款。 （5）暂估入账材料已入库，但发票账单至月末仍未收到 材料入库时，暂不进行账务处理。 月末，仍未收到发票账单，可暂估入账： 借：原材料 （估价） 贷：应付账款暂估应付账款 （估价） 次月初，冲回上月末暂估入账的记录： 借：应付账款暂估应付账款（估价） 贷：原材料（估价） 待收到发票账单时，再作进一步账务处理。 思考题： 资料：永佳公司于2012年9月25日从东风厂同时采购甲

10、、乙两种材料。甲材料3 000千克，单价25元，计价款75 000元，增值税为12 750元；乙材料2 000千克，单价40元，计价款80 000元，增值税13 600元。东风厂代垫该批材料运杂费2 605元，其中运费1 500元。 要求：根据下列情况，编制相关会计分录。运杂费按甲、乙材料重量比例分配，可按运费的7%计算可抵扣增值税。 9月29日材料运达企业并验收入库，发票账单已收，货款当日以转账支票付讫。 9月29日材料运达企业并验收入库，发票账单已收，货款于10月9日以转账支票付讫。 9月29日收到发票账单，于当日以转账支票支付货款。材料于10月9日运达企业并验收入库。 若9月29日材料运

11、达企业并验收入库，发票账单于10月9日收到并于收到账单当日以转账支票支付货款。 若8月30日公司以转账支票预付东风厂材料款200 000元，9月29日材料运达企业并验收入库，余款收存银行。 注意：入库材料采购成本的结转方法。 （p60） 逐批结转月末汇总结转 3. 发出原材料的账务处理（p60） （1）发出存货成本的计价方法 个别计价法 先进先出法 月末一次加权平均法 移动加权平均法 分析：计价特点，有关公式，明细账登记。 （2）实例分析 资料：教材p60-62业务题。 甲材料明细账（先进先出法）2009年凭证编号摘 要收 入发 出结 存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额91期初余额30

12、004120008购入20004.4880030002000 4 4.412000 880018领用3000100044.412000 44001000 4.4 440025购入30004.6 1380010003000 4.4 4.6 44001380029领用100010004.44.6 4400 46002000 4.6 920030领用 5004.6 23001500 4.6 690030本月合计500022600 6500277001500 4.6 6900甲材料明细账（月末一次加权平均法）2009年凭证编号摘 要收 入发 出结 存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额91期初余额

13、30004120008购入20004.48800500018领用4000100025购入30004.6用2000200030领用 500150030本月合计500022600 6500 4.325 28112.5 1500 4.325 6487. 5甲材料明细账（移动加权平均法）2009年凭证编号摘 要收 入发 出结 存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额91期初余额30004120008购入20004.488005000 4.162080018领用40004.16166401000 4.16416025购入30004.6138004000 4.491796029

14、领用20004.49 89802000 4.49 898030领用 5004.4922451500 4.49 673530本月合计 500022600 6500278651500 4.49 6735（3）会计分录 借：生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 其他业务成本 贷：原材料每课一练091. 某一般纳税企业购入材料一批，取得的增值税专用发票注明：买价150 000元，增值税25 500元，另支付运杂费1 000元，其中运费800元（可抵扣增值税税率为7%），则该材料收到时的入账价值为（ ）元。 A150 944 B151 000 C150 744 D176 5002. 蓝河公司采用先进先

15、出法计算发出甲材料成本。2012年2月1日，结存甲材料200公斤，每公斤实际成本100元；2月10日购入甲材料300公斤，每公斤实际成本110元；2月15日发出甲材料400公斤。2月末，库存甲材料的实际成本为（ ）元。 A10 000 B10 500 C10 600 D11 0003. 下列票据中，通过“应付票据”科目核算的有（ ）。 A商业承兑汇票 B银行承兑汇票 C银行汇票 D转账支票4. 某工业企业（小规模纳税人）购入材料时，（ ）应计入材料采购成本。 A发票上的买价 B入库后的挑选整理费 C采购人员差旅费 D增值税额5. （ ）购入交易性金融资产发生的交易费用应计入财务费用核算。（四）

16、原材料按计划成本计价的收发核算 1. 主要账户设置 （1）原材料 （2）材料采购 （3）材料成本差异 分析：账户性质、用途、账户的结构、明细账户的设置。 2. 账务处理二、库存商品（一）主要账户设置（p63） 1. 库存商品 2. 主营业务成本 分析：账户性质、用途、账户的结构、明细账户的设置。 （二）账务处理 1. 产成品入库 借：库存商品A产品 B产品 贷：生产成本A产品 B产品 2. 结转销售商品的成本已销产品的生产成本 借：主营业务成本A产品 B产品 贷：库存商品A产品 B产品三、固定资产（一）主要账户设置（p64） 1. 固定资产 2. 累计折旧 3. 固定资产清理 4. 营业外收入

17、 5. 营业外支出 分析：账户性质、用途、账户的结构、 明细账户的设置。（二）账务处理 1. 购入固定资产（1）购入不需要安装的固定资产 借：固定资产 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 其他货币资金 应付账款 （2）企业购入需要安装的固定资产 购入时 借：在建工程 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 其他货币资金 应付账款 安装 借：在建工程 贷：原材料 应付职工薪酬 银行存款 安装完毕，达到预定可使用状态 借：固定资产 贷：在建工程 （3）实例分析 【实例4-5】 蓝河公司于2011年9月购入一台不需要安装的设备，发票价款为300 000元，增值税税额51 000元，运

18、杂费支出9 000元。款项用银行存款支付。 【实例4-6】 蓝河公司于2011年10月购入一台需要安装的生产设备，买价为500 000元，增值税额85 000元，尚未支付。安装过程中领用生产用的原材料一批，实际成本20 000元（不含增值税）；计算应支付安装人员工资80 000元。11月6日安装完毕交付使用。 【解答】 实例4-5 借：固定资产 309 000 应交税费应交增值税（进项税额）51 000 贷：银行存款 360 000 实例4-6 购入时 借：在建工程 500 000 应交税费应交增值税（进项税额）85 000 贷：应付账款 585 000 发生安装费 借：在建工程 100 00

19、0 贷：原材料 20 000 应付职工薪酬工资 80 000 达到预定使用状态 借：固定资产 600 000 贷：在建工程 600 0002. 固定资产折旧（p66）（1）概念 在固定资产使用寿命内，按确定的方法对应计折旧额进行的系统的分摊。 说明：应计折旧额。折旧本质是一种费用。（2）影响因素 原价 预计净残值 固定资产减值准备 固定资产的预计使用寿命（3）折旧范围 空间范围 时间范围（4）折旧方法 年限平均法直线法 工作量法 双倍余额递减法 年数总和法 说明：计算公式。实例分析：p67 年限平均法的应用： 年折旧额 =（原始价值-预计净残值）/预计使用寿命 年折旧率=年折旧额/原始价值10

20、0%=（1-预计净残值率）/预计使用寿命100% 月折旧率=年折旧率/12 折旧率的种类。 实例分析 【实例4-7】 2009年9月25日，蓝河公司购入一台不需要安装即可投入使用的数控机床，该机床入账价值为630万元，预计使用寿命为5年，预计净残值为30万元。 要求：采用年限平均法计提各年度和每月的折旧额。 【解答】 年折旧额=（630-30）/5=120（万元） 月折旧额=12012=10（万元） 各年度折旧额： 2009年 103=90（万元） 2010年 1012=120（万元） 2011年 1012=120（万元） 2012年 1012=120（万元） 2013年 1012=120（万

21、元） 2014年 109=90（万元）（5）账务处理 借：制造费用 管理费用 销售费用 其他业务成本 在建工程 研发支出 贷：累计折旧 简介：原始价值、 净值（折余价值）、 账面价值。3. 固定资产处置出售、报废和毁损等固定资产 （1）固定资产转入清理 借：固定资产清理 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 （2）发生清理费用 借：固定资产清理 贷：银行存款 应交税费应交营业税（不动产出售）（3）收取价款、残料和变价收入 借：银行存款 原材料 应收账款 其他应收款应收保险公司、责任人的赔偿款 贷：固定资产清理 应交税费应交增值税（销项税额） （出售机器设备等动产、残料）（4）结转清理净损益

22、 结转清理净损失 借：营业外支出处置非流动资产损失 非常损失 贷：固定资产清理 结转清理净收益 借：固定资产清理 贷：营业外收入处置非流动资产利得（5）实例分析【实例4-8】 2012年5月，蓝河公司出售一仓库（2009年11月达到预定可使用状态），原值200万元，月折旧额1万元。以银行存款支付清理费用1万元，出售价款为190万元已通过银行收讫，营业税税率为5% 。 固定资产转入清理 借：固定资产清理 1 700 000 累计折旧 300 000 （10 00030） 贷：固定资产 2 000 000 发生清理费用 借：固定资产清理 105 000 贷：银行存款 10 000 应交税费应交营业

23、税 95 000 （1 900 0005%） 收取价款 借：银行存款 1 900 000 贷：固定资产清理 1 900 000 结转清理净收益 借：固定资产清理 95 000 贷：营业外收入处置非流动资产利得 95 000 每课一练101. 购入需要安装的固定资产，其价值应先记入（ ）科目，待安装完毕后再转入“固定资产”科目。 A材料采购 B在途物资 C库存商品 D在建工程2. 结转已销商品的销售成本50 000元的会计分录是 （ ）。 A借：销售费用 50 000 贷：库存商品 50 000 B借：库存商品 50 000 贷：生产成本 50 000 C借：主营业务收入 50 000 贷：库存

24、商品 50 000 D借：主营业务成本 50 000 贷：库存商品 50 0003. 下列项目中，应记入“营业外收入”科目核算的有（ ）。 A固定资产盘盈 B处置固定资产净收益 C无法偿还的应付款项 D出租固定资产收取的租金4. （ ）应通过“管理费用”科目核算。 A印花税 B车船税 C房产税 D业务招待费 5. （ ）“生产成本”科目的期末借方余额表示当期发生的生产费用。第三节 债权、债务的发生和结算一、应收及预付款项（一）主要账户设置 1. 应收票据 2. 应收账款 3. 其他应收款 4. 坏账准备 5. 主营业务收入 6. 资产减值损失 账户性质、用途、结构和明细账户设置。（二）应收账款

25、 1. 会计分录 （1）发生时 借：应收账款 贷：主营业务收入 其他业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）（2）收回时 借：银行存款 贷：应收账款2. 实例分析 资料：教材p70业务题。 （三）应收票据 1. 会计分录 （1）发生时 借：应收票据 贷：主营业务收入 其他业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） （2）收回时 借：银行存款 贷：应收票据 2. 实例分析 资料：教材p71业务题。 思考：买方签发、承兑商业汇票抵付其所欠账款。到期 未收到票据款。（四）其他应收款 预付差旅费 1. 会计分录 （1）预付时 借：其他应收款 贷：库存现金 银行存款（2）报销时 报销和收回余款时 借：管理

26、费用 制造费用 销售费用 库存现金 贷：其他应收款 报销和补差时 借：管理费用 制造费用 销售费用 贷：其他应收款 库存现金 银行存款 2. 实例分析 资料：教材p71业务题。 （五）应收款项减值坏账准备 【实例4-9】 瑞阳厂从2001年末开始采用备抵法核算坏账损失，按应收账款余额百分比法计提坏账准备，提取比例：5%，2001年末应收账款余额500 000元。2002年确认坏账损失50 000元，2002年末应收账款余额为400 000元。2003年收回2002年度已冲销的应收账款25 000元，2003年末应收账款余额为600 000元。 计提坏账准备的公式。（p72） 当期应计提坏账准备

27、 =期末应收款项余额坏账准备计提率 （或+）“坏账准备”账户计提前贷方（或借方）余额 （1）2001年： 年末应提坏账准备=500 0005% =25 000（元） 分录： 借：资产减值损失 25 000 贷：坏账准备 25 000（2）2002年： 确认坏账损失 借：坏账准备 50 000 贷：应收账款 50 000 年末应补提坏账准备 =20 000+50 000-25 000=45 000（元） 分录： 借：资产减值损失 45 000 贷：坏账准备 45 000（3）2003年： 收回坏账 借：应收账款 25 000 贷：坏账准备 25 000 同时：借：银行存款 25 000 贷：应收

28、账款 25 000 另一种方法：不通过“应收账款”账户。 年末应冲销坏账准备 =20 000+25 000-30 000=15 000（元） 分录： 借：坏账准备 15 000 贷：资产减值损失 15 000 实例分析：教材p72业务题。每课一练111. 现行企业会计准则规定，我国企业只能采用（ ）核算坏账损失。 A直接转销法 B备抵法 C应收账款余额百分比法 D总价法2. 某企业车间主任出差回来报销差旅费1 500元，应借记（ ）科目。 A其他应收款 B管理费用 C制造费用 D生产成本3. 关于“应收账款”科目，下列说法正确的有（ ）。 A该科目核算企业因销售商品、提供劳务等经 营活动应收取

29、的款项 B因销售商品代购货单位垫付的包装费、运输 费等也应借记“应收账款” C该科目借方余额，反映企业尚未收回的应收 账款 D该科目如为贷方余额，反映企业预收的账款4. 下列关于“预付账款”的表述中，正确的有（ ）。 A预付及补付的款项登记在该科目的借方 B该科目的借方余额，表示应当补付的款项 C该科目的贷方余额，表示预付给供货单位的 款项 D预付款项不多的企业，也可以将预付款项记 入“应付账款”科目的借方5. （ ）确认应收账款无法收回时，编制的会计分录应借记“坏账准备”，贷记“应收账款”。二、应付款项（p73）（一）应付账款 1. 含义 企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位

30、的款项。 注意：应付赔偿款、应付租金、存入保证金等不属于应付账款的核算内容。 2. 账务处理 （1）购入材料时 借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应付账款 （2）支付货款时 借：应付账款 贷：银行存款 其他货币资金 库存现金（3）以商业汇票抵付所欠货款 借：应付账款 贷：应付票据（4）因债权人撤销等无法付款 借：应付账款 贷：营业外收入（二）应付票据 1. 含义 企业因购买材料、商品和接受劳务 供应等而开出、承兑的商业汇票。 简介：票据分类。 2. 账务处理【实例4-10】 2011年9月1日，蓝河公司采用商业承兑汇票向岭南厂购入甲材料一批，价款160 000元，增值税额27 2

31、00元。甲材料已验收入库，按实际成本进行日常核算。该商业承兑汇票的期限为3个月。（1）购入甲材料时 借：原材料甲材料 160 000 应交税费应交增值税（进项税额）27 200 贷：应付票据岭南厂 187 200（2）票据到期，支付票据款时 借：应付票据岭南厂 187 200 贷：银行存款 187 200 想一想： 票据到期，公司无力付款呢？ 借：应付票据岭南厂 187 200 贷：应付账款岭南厂 187 200 若采用银行承兑汇票结算呢？承兑手续费93.60元。 支付承兑手续费时 借：财务费用 93.60 贷：银行存款 93.60 购入材料和支付票据款的分录参见商业承兑汇票。 票据到期，无力

32、付款 借：应付票据岭南厂 187 200 贷：短期借款 187 200【实例4-11】承【实例4-10】。若票面年利率 为6% 。 （1）购入甲材料时 借：原材料甲材料 160 000 应交税费应交增值税（进项税额）27 200 贷：应付票据岭南厂 187 200（2）9月末计息时 187 2006%12=936（元） 借：财务费用 936 贷：应付利息 936 10月末和11月末计提票据利息的分录同9月末。 （3）票据到期，支付票据款时 借：应付票据岭南厂 187 200 应付利息 2 808 贷：银行存款 190 008（三）其他应付款 1. 含义 其他应付款是指企业除应付票据、应付账款、

33、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利、应付利息等经营活动以外的其他各项应付暂收的款项。 包括：应付经营租入固定资产租金、应付租入包装物租金、存入保证金、应付及暂收所属单位与个人的款项。2. 账务处理 【实例4-12】 2012年2月1日，蓝河公司因业务需要，向宏达公司临时租入办公楼和生产车间，每月支付的租金分别为6 000元和10 000元。租赁期限3个月，4月末支付全部租金。（1）2月末 借：管理费用 6 000 制造费用 10 000 贷：其他应付款宏达 16 000 3月末的处理同2月末。（2）4月末到期时 借：其他应付款宏达 32 000 管理费用 6 000 制造费用 10 0

34、00 贷：银行存款 48 000三、应付职工薪酬（一）主要账户设置 应付职工薪酬 账户性质、用途、结构和明细账户设置。 职工薪酬的组成内容。（二）会计分录 1. 计提（分配）时 借：生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 贷：应付职工薪酬 2. 发放薪酬时 借：应付职工薪酬 贷：银行存款 库存现金（三）实例分析 资料：教材p79-80业务题。 想一想：结转代扣职工的医药费、房租，代扣代缴个人所得税。 四、应交税费 （一）主要账户设置 1. 应交税费 2. 营业税金及附加 账户性质、用途、结构和明细账户设置。（二）应交增值税 【业务13】东风厂系增值税小规模纳税企业。2009年6月发生下列经济业

35、务： 从岭南厂购入甲材料一批，取得增值税专用发票：价款为20 000元，增值税额3 400元。供货方代垫运费500元。材料已验收入库，款项均未支付。 向环宇公司销售A产品一批，所开具的普通发票中注明价款51 500元（含税），增值税征收率3%，款项尚未收到。 签发转账支票上交增值税1 500元。 购入甲材料 借：原材料甲材料 23 900 贷：应付账款岭南厂 23 900 销售A产品 借：应收账款环宇 51 500 贷：主营业务收入 50 000 应交税费应交增值税 1 500 上交增值税 借：应交税费应交增值税 1 500 贷：银行存款 1 500 想一想：若东风厂为一般纳税企业呢？ （三）

36、营业税、城建税和教育附加费 1. 计算 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交营业税 应交城建税 应交教育费附加 2. 上交 借：应交税费应交营业税 应交城建税 应交教育费附加 贷：银行存款 简介：城建税、教育费附加的计算。 3. 实例分析 资料：教材p79业务题。每课一练121. 某企业购入材料一批，买价3 000元，增值税进项税额510元，运杂费200元，开出银行承兑汇票结算，材料已运达企业但尚未入库，应贷记（ ）科目。 A在途物资 B原材料 C其他货币资金 D应付票据2. 下列选项中， （ ）应通过“应付账款”科目核算。 A应付购入商品的款项 B应付租金 C应付赔偿款 D应付存入保证金3.

37、 应通过“应付职工薪酬”账户核算的内容包括（ ）。 A非货币性福利 B职工福利费 C住房公积金 D社会保险费4. （ ）需要通过“应交税费”科目核算。 A印花税 B增值税 C教育费附加 D企业代扣代交的个人所得税5. （ ）企业对于无法支付的应付账款，应冲减已计提的坏账准备。五、借款（一）主要账户设置 1. 短期借款 2. 长期借款 3. 财务费用 4. 应付利息 账户性质、用途、结构和明细账户设置。（二）会计分录 1. 短期借款 （1）借入时 借：银行存款 贷：短期借款 （2）计提利息时 借：财务费用 贷：应付利息 （3）支付利息 借：应付利息 贷：银行存款（4）还本时 借：短期借款 贷：银

38、行存款 2. 长期借款（1）分期付息 借入时 借：银行存款 贷：长期借款本金 计提利息 借：在建工程（固定资产达到预定可使用状态前） 财务费用 贷：应付利息 简介：利息处理原则。（p82） 付息时 借：应付利息 贷：银行存款 到期还本时 借：长期借款本金 贷：银行存款（2）到期还本付息 借入时 借：银行存款 贷：长期借款本金 计提利息 借：在建工程（固定资产达到预定可使用状态前） 财务费用 贷：长期借款应计利息（到期还本付息的长期借款利息） 还本付息时 借：长期借款本金 应计利息 贷：银行存款（三）实例分析 资料：教材p81-82业务题。 【实例4-14】 2011年1月1日，蓝河公司向工商银

39、行借入一笔生产周转借款，共计200 000元。借款年利率为6%、期限为9个月。根据与银行签订的借款协议，该项借款的本金到期一次归还；利息分月预提，每季末支付。 （1）2011年1月1日，取得借款时 借：银行存款 200 000 贷：短期借款 200 000 （2）借款期间 第一季度 1月末计提利息时： 200 0006%12=1 000（元） 借：财务费用 1 000 贷：应付利息 1 000 2月末计提利息的处理同1月末。 3月末支付第一季度利息时： 借：应付利息 2 000 财务费用 1 000 贷：银行存款 3 000 第二、三季度利息的会计处理同第一季度。 （3）到期偿还借款本金时 借

40、：短期借款 200 000 贷：银行存款 200 000【实例4-15】2009年1月1日，蓝河公司从交通银行借入期限3年、年利率6%、到期一次还本付息的借款1 000 000元，每年末计息一次。借款用于建造办公楼，2009年年末办公楼达到预定可使用状态。 （1）2009年1月1日，取得借款时 借：银行存款 1 000 000 贷：长期借款本金 1 000 000（2）借款期间 2009年末计息时： 1 000 0006%=60 000（元） 借：在建工程 60 000 贷：长期借款应计利息 60 000 2010年末计息时： 借：财务费用 60 000 贷：长期借款应计利息 60 000 2

41、011年末计息的会计处理同2010年末。（3）到期还本付息时 借：长期借款本金 1 000 000 应计利息 180 000 贷：银行存款 1 180 000 想一想：若此笔借款分期付息、到期 还本呢？第四节 资本的增减一、主要账户设置（一）实收资本（股份有限公司：股本）（二）资本公积（三）无形资产 账户性质、用途、结构和明细账户设置。二、接受投资（一）会计分录 投资者投入 借：银行存款 无形资产（确认价值） 固定资产（确认价值） 原材料（确认价值） 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：实收资本（列入注册资本部分或股票总面值） 资本公积（资本溢价或股本溢价）（二）实例分析 资料：教材p84业务

42、题。 思考：资本公积、盈余公积转增实收资本。三、实收资本减少（一）会计分录 返还投资 借：实收资本 贷：银行存款（二）实例分析 资料：教材p84-85业务题。 思考：盛达公司发行普通股票500万股，每股面值1元，每股发行价格3元，全部股款收存银行。 【解答】 借：银行存款 15 000 000 贷：股本普通股 5 000 000 资本公积股本溢价10 000 000每课一练131. 与购建固定资产有关的长期借款利息支出，在固定资产尚未达到预定使用状态前发生的应借记（ ）账户。 A制造费用 B财务费用 C在建工程 D固定资产2. 对投入资本进行核算时，“实收资本”账户登记的金额为（ ）。 A资产

43、的现值 B合同或协议中资产的约定价值 C实际投入资产的价值 D投资者在企业注册资本中应享有的份额3. 蓝河公司2012年8月1日，借入三个月期限的借款1 000万元，年利率6%，10月31日到期时一次还本付息，则按照权责发生制原则，2012年10月31日蓝河还本付息时，应编制的会计分录可能涉及的应借应贷科目及相应金额是（ ）。 A借记“短期借款”科目1 000万元 B借记“财务费用”科目5万元 C借记“应付利息”科目10万元 D贷记“银行存款”科目1 015万元4. 投资人的投资形式包括（ ）。 A以现金投资 B以原材料投资 C以固定资产投资 D以专利权、商标权投资5. （ ）某上市公司发行1

44、0 000股新股，每股面值为1.5元，发行价为每股6元，则计入股本的数额为60 000元。第五节 收入、成本和费用一、收入（一）主要账户设置 1. 主营业务收入 2. 其他业务收入 3. 预收账款 账户性质、用途、结构和明细账户设置。（二）账务处理1. 现销 借：银行存款 库存现金 贷：主营业务收入 其他业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 2. 赊销和商业汇票结算（1）发货时（具备收入确认条件） 借：应收账款 应收票据 贷：主营业务收入 其他业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）（2）收回货款时 借：银行存款 贷：应收账款 应收票据 思考：购货方以商业汇票抵付所欠货款？票据 （商业承兑

45、汇票）到期，购货方无力付款？3. 采用预收货款方式销售 （1）预收货款时 借：银行存款 贷：预收账款 （2）发货时 借：预收账款 贷：主营业务收入 其他业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） （3）补收货款或退余款（三）实例分析 资料：教材p86-87业务题。二、成本（一）成本项目 1. 直接材料 2. 直接人工 3. 制造费用（二）主要账户设置 1. 生产成本 2. 制造费用 账户性质、用途、结构和明细账户设置。 （三）生产成本核算实例（三）生产成本核算实例01 02 03 04 05 06领料、分配薪酬、计提折旧、分配制造费用、完工入库。领料、分配薪酬、计提折旧、分配制造费用、完工入库。

46、2011年年凭证凭证号数号数摘摘 要要成本项目成本项目合计合计月月日日直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用91期初余额期初余额 3 000 1 8001 200 6 000生产领用原材料生产领用原材料23 00029 000略略略略分配工资分配工资15 00044 000计提职工福利费计提职工福利费 2 10046 100分配制造费用分配制造费用7 50053 60030合计合计26 00018 9008 70053 60030结转完工产品成本结转完工产品成本26 00018 9008 70053 600生产成本明细账生产成本明细账产品名称：产品名称：A产品产品【业务【业务16】瑞

47、阳厂】瑞阳厂2011年年9月初在产品月初在产品A成本为成本为6 000元（其中：直接材料元（其中：直接材料3 000元、直接人工元、直接人工1 800元、制造费用元、制造费用1 200元），元），9月发生如下经济业务：月发生如下经济业务： 实例 （1） 从仓库领用原材料从仓库领用原材料41 500元，其中：元，其中：A产品产品耗用耗用23 000元，元，B产品耗用产品耗用14 500元，车间一般耗元，车间一般耗用用3 800元，行政管理部门耗用元，行政管理部门耗用200元。元。 借：生产成本借：生产成本A产品产品 23 000 B产品产品 14 500 制造费用制造费用 3 800 管理费用管

48、理费用 200 贷：原材料贷：原材料 41 500 思考：若为水电费呢？思考：若为水电费呢？实例 （2）根据考勤记录和有关资料计算本月职工工）根据考勤记录和有关资料计算本月职工工资资50 000元，其中：生产元，其中：生产A产品工人工资产品工人工资15 000元，生产元，生产B 产品工人工资产品工人工资20 000元，车间管理人员元，车间管理人员工资工资5 000元，行政管理部门人员元，行政管理部门人员10 000元。元。 借：生产成本借：生产成本A产品产品 15 000 B产品产品 20 000 制造费用制造费用 5 000 管理费用管理费用 10 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工

49、资工资 50 000实例 （3）按本月工资额的）按本月工资额的14%计提职工福利费。计提职工福利费。 借：生产成本借：生产成本A产品产品 2 100 B产品产品 2 800 制造费用制造费用 700 管理费用管理费用 1 400 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬职工福利费职工福利费 7 000实例 （4）按照规定计提本月固定资产的折旧）按照规定计提本月固定资产的折旧12 400元，其中生产车间元，其中生产车间8 000元，行政管理元，行政管理部门部门4 400元。元。 借：制造费用借：制造费用 8 000 管理费用管理费用 4 400 贷：累计折旧贷：累计折旧 12 400思考：生产车间发生的

50、固定资产修理费呢？思考：生产车间发生的固定资产修理费呢？实例产品名称产品名称生产工人工资（元）生产工人工资（元）分配率分配率分配金额（元）分配金额（元）A产品产品15 000 7 500B产品产品20 00010 000合合 计计35 0000. 517 500 制造费用分配表制造费用分配表 2009年年9月月30日日分配标准：分配标准：生产工时、机器小时、生产工人工资、产品产量生产工时、机器小时、生产工人工资、产品产量 分配公式。分配公式。 借：生产成本借：生产成本A产品产品 7 500 B产品产品 10 000 贷：制造费用贷：制造费用 17 500 （5）按生产工人工资比例分配本月份发生

51、的制造费用。）按生产工人工资比例分配本月份发生的制造费用。实例 （6） A产品全部完工入库，结转其生产成产品全部完工入库，结转其生产成本。本。B产品本月均未完工。产品本月均未完工。 借：库存商品借：库存商品A产品产品 53 600 贷：生产成本贷：生产成本A产品产品 53 600 完工产品成本计算公式。（完工产品成本计算公式。（p90）三、费用（一）主要账户设置 1. 主营业务成本、 营业税金及附加、 管理费用、 财务费用 2. 其他业务成本 3. 销售费用 账户性质、用途、结构和明细账户设置。（二）账务处理 1. 结转主营业务发生的成本 例如工业企业销售产品的成本 借：主营业务成本 贷：库存

52、商品 2. 结转其他销售等发生的成本 借：其他业务成本 贷：原材料 累计折旧（出租固定资产） 累计摊销（出租无形资产）3. 发生营业税金及附加 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交消费税 应交营业税 应交城建税 应交教育费附加4. 发生销售费用 借：销售费用 贷：银行存款 库存现金 应付职工薪酬 累计折旧5. 发生管理费用预付费用及其摊销（1）预付报刊杂志费、财产保险费（一年内） 借：预付账款 贷：银行存款 库存现金（2）摊销时 借：管理费用 贷：预付账款 6. 发生财务费用 借：财务费用 贷：应付利息 长期借款应计利息 银行存款 （支付银行手续费等）（三）实例分析 资料：教材p92-93业务

53、题。 思考：若代垫运杂费？若运费为500元？如果是2年期的财产保险费呢？四、营业外收支（一）主要账户设置 1. 营业外收入 2. 营业外支出 账户性质、用途、结构和明细账户设置。 （p65）（二）账务处理 1. 取得营业外收入 借：库存现金 银行存款 固定资产清理（固定资产处置利得） 应付账款（无法偿还） 贷：营业外收入 2. 发生营业外支出 借：营业外支出 贷：银行存款 库存现金 固定资产清理（固定资产处置损失）（三）实例分析 资料：教材p93业务题。每课一练141. 某企业8月初在产品A成本为7 800元，本月为生产A产品发生生产费用18 000元，月末在产品A成本为6 200元，则本月完

54、工入库A产品成本为（ ）元。 A25 800 B18 000 C19 600 D11 8002. 某企业收到捐赠款12 000元，收存银行，应贷记（ ）科目。 A银行存款 B其他业务收入 C资本公积 D营业外收入3. 某企业2012年3月，销售一批化妆品，化妆品成本为 80万元，为了销售发生推销费用0.5万元，化妆品的销 售价款为100万元，应收取的增值税销项税额为17万 元，因为销售这批化妆品应交纳的消费税30万元。根 据该项业务，下列表述中正确的项目有（ ）。 A“主营业务成本”科目应反映借方发生额80万元 B“主营业务收入”科目应反映贷方发生额100万元 C“营业税金及附加”科目应反映借方发生额30万元 D“销售费用”科目应反映借方发生额0.5万