宜昌港务集团新旧会计准则转换培训PPT课件

1、企业新旧会计准则转换企业新旧会计准则转换 首次执行日确认和计量的基本要求 首次执行日账户和报表项目的重新分类 采用追溯调整法的事项的处理 首次执行日其他事项的处理 采用未来适用法的事项的处理 新会计准则下常见实务处理第1页/共84页一、首次执行日确认和计量基本要求一、首次执行日确认和计量基本要求 根据新准则根据新准则制定企业会制定企业会计制度计制度重分类重分类追溯调整追溯调整编制编制新科目余额表新科目余额表新资产负债表新资产负债表股东权益差异股东权益差异调节表调节表会计信息系统升级第2页/共84页一、首次执行日确认和计量基本要求一、首次执行日确认和计量基本要求 根据新会计准则制订企业会计制度w

2、系统研究与公司有关的新旧会计准则差异w合理选择适合公司的会计政策和会计估计w对控股子公司制定统一的内部会计核算办法w修订的主要会计政策、内部会计核算办法报送 董事会或决策机构审议批准第3页/共84页一、首次执行日确认和计量基本要求一、首次执行日确认和计量基本要求 采用公允价值计量的投资性房地产，应当同时满足以下条件： 一是投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场。“所在地”一般是指投资性房地产所在的大中型城市的城区。二是企业能够从活跃的房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值作出合理的估计。“同类或类似的房地产”，对建筑物而言，是指所处地理位置

3、和地理环境相同、性质相同、结构类型相同或相近、新旧程度相同或相近、可使用状况相同或相近的建筑物；对土地使用权而言，是指同一城区、同一位置区域、所处地理环境相同或相近、可使用状况相同或相近的土地。第4页/共84页二、首次执行日账户和报表项目的重分类二、首次执行日账户和报表项目的重分类项目项目原会计准则原会计准则新会计准则新会计准则存货存货符合投资性房地符合投资性房地产界定的存货产界定的存货存货存货投资性房地产投资性房地产存货明细科目存货明细科目物资采购物资采购自制半成品自制半成品委托代销商品委托代销商品分期收款发出商品分期收款发出商品材料采购材料采购生产成本生产成本发出商品发出商品发出商品发出商

4、品第5页/共84页二、首次执行日账户和报表项目的重分类二、首次执行日账户和报表项目的重分类项目项目原会计准则原会计准则新会计准则新会计准则金融资产金融资产短期投资短期投资长期债权投资长期债权投资长期股权投资长期股权投资（CAS2规范范围内）规范范围内）长期股权投资长期股权投资长期股权投资长期股权投资（CAS2规范范围外）规范范围外）交易性金融资产、交易性金融资产、可供出售金融资产可供出售金融资产委托贷款委托贷款(本金、利息本金、利息)持有至到期投资持有至到期投资第6页/共84页二、首次执行日账户和报表项目的重分类二、首次执行日账户和报表项目的重分类项目项目原会计准则原会计准则新会计准则新会计准

5、则固定资产固定资产符合投资性房地产符合投资性房地产界定的房屋建筑物界定的房屋建筑物固定资产固定资产投资性房地产投资性房地产第7页/共84页二、首次执行日账户和报表项目的重分二、首次执行日账户和报表项目的重分类类项目项目原会计准则原会计准则新会计准则新会计准则无形资产无形资产符合投资性房地产符合投资性房地产界定的土地使用权界定的土地使用权无形资产无形资产投资性房地产投资性房地产原在无形资产中核原在无形资产中核算的商誉算的商誉无形资产无形资产商誉商誉原计入固定资产的原计入固定资产的土地使用权（不符土地使用权（不符合投资性房地产界合投资性房地产界定）定）固定资产固定资产无形资产无形资产第8页/共84

6、页二、首次执行日账户和报表项目的重分二、首次执行日账户和报表项目的重分类类项目项目原会计准则原会计准则新会计准则新会计准则其他资产其他资产应收补贴款应收补贴款应收补贴款应收补贴款其他应收款其他应收款待摊费用待摊费用待摊费用待摊费用其他应收款其他应收款预付帐款预付帐款原计入固定资产或原计入固定资产或在建工程的土地使在建工程的土地使用权（不符合投资用权（不符合投资性房地产界定）性房地产界定）固定资产固定资产在建工程在建工程无形资产无形资产第9页/共84页二、首次执行日账户和报表项目的重分二、首次执行日账户和报表项目的重分类类项项 目目原会计准则原会计准则新会计准则新会计准则负债类项目负债类项目金融

7、负债金融负债应付短期债券应付短期债券交易性金融负债交易性金融负债预提费用预提费用预提费用预提费用应付账款、其他应付款、应付账款、其他应付款、应付利息等应付利息等应交税金应交税金其他应交款其他应交款应交税金应交税金其他应交款其他应交款应交税费应交税费应付工资、应付福利费应付工资、应付福利费其他应付款（失业保险、其他应付款（失业保险、养老保险、代职工交纳养老保险、代职工交纳养老保险金、工会经费、养老保险金、工会经费、职工教育经费等其他职职工教育经费等其他职工薪酬）工薪酬）应付工资应付工资应付福利费应付福利费其他应付款其他应付款应付职工薪酬应付职工薪酬第10页/共84页二、首次执行日账户和报表项目的

8、重分类二、首次执行日账户和报表项目的重分类项项 目目原会计准则原会计准则新会计准则新会计准则权益类项目权益类项目资本公积明细项目重分类资本公积明细项目重分类除资本（股本）除资本（股本）溢价外的资本溢价外的资本公积项目公积项目其他资本公其他资本公积积法定公益金法定公益金法定公益金法定公益金法定盈余公法定盈余公积积未确认的投资损失未确认的投资损失未确认的投资未确认的投资损失损失未分配利润未分配利润第11页/共84页二、首次执行日账户和报表项目的重分类二、首次执行日账户和报表项目的重分类原会计准则原会计准则新会计准则新会计准则-资本溢价或股本溢价资本溢价或股本溢价-接受捐赠非现金资产准备接受捐赠非现

9、金资产准备-股权投资准备股权投资准备-拨款转入拨款转入-外币资本折算差额外币资本折算差额-关联交易差价关联交易差价-其他资本公积其他资本公积（债务重组收益等）（债务重组收益等）-资本溢价或股本溢价资本溢价或股本溢价-其他资本公积其他资本公积(1)权益法核算的长期股权投资权益法核算的长期股权投资(2)可供出售金融资产可供出售金融资产FV变动变动(3)现金流量套期中套期工具公允现金流量套期中套期工具公允价值变动价值变动(4)股份支付股份支付(5)投资性房地产转换时产生的差投资性房地产转换时产生的差(6)原制度转入资本公积原制度转入资本公积第12页/共84页二、首次执行日账户和报表项目的重分类二、首

10、次执行日账户和报表项目的重分类 构成其他资本公积中的“原制度转入资本公积”项目执行新准则后的用途： 转增资本 冲减同一控制下企业合并产生的合并差额冲减同一控制下企业合并产生的差额，包括资本公积中的“资本溢价或股本溢价”以及“原制度转入资本公积”两项第13页/共84页二、首次执行日账户和报表项目的重分类二、首次执行日账户和报表项目的重分类利润表项目利润表项目原准则和制度原准则和制度新准则新准则主营业务及主主营业务及主营成本营成本主营业务收入主营业务收入主营业务成本主营业务成本主营业务税金及附加主营业务税金及附加营业收入营业收入营业成本营业成本营业税金及附加营业税金及附加其他业务其他业务利润利润其

11、他业务利润其他业务利润营业收入营业收入营业成本营业成本营业税金及附加营业税金及附加销售费用销售费用营业费用营业费用销售费用销售费用第14页/共84页二、首次执行日账户和报表项目的重分类二、首次执行日账户和报表项目的重分类利润表项目利润表项目原准则和制度原准则和制度新准则新准则资产减值损失资产减值损失管理费用管理费用投资收益投资收益营业外支出营业外支出资产减值损失资产减值损失政府补助政府补助补贴收入补贴收入营业外收入营业外收入未确认的投资损未确认的投资损失（合并利润）失（合并利润）未确认的投资损失未确认的投资损失未分配利润未分配利润第15页/共84页三、采用追溯调整法的事项三、采用追溯调整法的事

12、项 应采用追溯调整法的事项（准则5-19条）l涉及采用公允价值的资产或负债项目l投资性房地产l以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债l可供出售金融资产l衍生金融工具l企业年金基金运营中的投资l涉及预计负债的项目l资产弃置义务、辞退福利义务、重组义务l长期股权投资/企业合并l长期股权投资（包括以成本法核算对子公司投资）、企业合并部分项目l其他l可行权日在首次执行日或之后的股份支付、所得税第16页/共84页( (一) )投资性房地产首次执行日的会计处理（包含重分类调整）： 借：投资性房地产（FVFV） 600600 累计折旧 460460 固定资产减值准备 100100 贷：固定资

13、产 1000 1000 期初未分配利润、盈余公积 160 160 三、采用追溯调整法的事项三、采用追溯调整法的事项符合条件的 固定资产 无形资产 存货投资性房地产第17页/共84页( (二) )短期投资首次执行日的会计处理（包含重分类调整）： 借：( (交易性/ /可供出售) )金融资产（FVFV） 900900 短期投资跌价准备 100100 贷：短期投资 600 600 期初未分配利润、盈余公积 400400 （可供出售金融资产：资本公积）三、采用追溯调整法的事项三、采用追溯调整法的事项短期投资交易性金融资产可供出售金融资产持有至到期投资第18页/共84页( (三) )长期股权投资（CAS

14、2CAS2规范范围内）首次执行日的会计处理1.1.同一控制企业合并： 对于同一控制下企业合并产生的长期股权投资，将原“长期股权投资股权投资差额”科目余额全额冲销，并相应调整留存收益；将原“长期股权投资投资成本、损益调整、股权投资准备”科目余额一并转入新“长期股权投资投资成本”科目。三、采用追溯调整法的事项三、采用追溯调整法的事项第19页/共84页( (三) )长期股权投资（CAS2CAS2规范范围内）首次执行日的会计处理2.2.非同一控制企业合并：对于非同一控制下企业合并产生的长期股权投资，将原“长期股权投资股权投资差额”科目的贷方余额全额冲销，并相应调整留存收益；将原“长期股权投资投资成本、

15、损益调整、股权投资准备”科目余额以及“长期股权投资股权投资差额”科目的借方余额一并转入新“长期股权投资投资成本”科目。 三、采用追溯调整法的事项三、采用追溯调整法的事项第20页/共84页( (三) )长期股权投资（CAS2CAS2规范范围内）首次执行日的会计处理3.3.合营或联营产生的长期股权投资：对合营企业、联营企业的长期股权投资，将原“长期股权投资股权投资差额”科目的贷方余额全额冲销，并相应调整留存收益；将原“长期股权投资投资成本、损益调整、股权投资准备”科目余额以及“长期股权投资股权投资差额”科目的借方余额一并转入新“长期股权投资投资成本”科目。 三、采用追溯调整法的事项三、采用追溯调整

16、法的事项第21页/共84页( (三) )长期股权投资首次执行日的会计处理 4. 4.对被投资单位无共同控制或重大影响，原按成本法核算的长期股权投资： （1 1）在活跃市场无报价、公允价值不能可靠计量：新准则下仍在长期股权投资范围内进行核算 （2 2）公允价值能可靠计量（包含重分类调整）： 借：( (交易性/ /可供出售) )金融资产（FVFV） 900900 长期投资减值准备 100100 贷：长期股权投资 600 600 期初未分配利润、盈余公积 400400三、采用追溯调整法的事项三、采用追溯调整法的事项第22页/共84页( (三) )长期股权投资首次执行日的会计处理 5. 5. 新准则下

17、仍在CAS2CAS2规范范围内的长期股权投资的“长期投资减值准备”转入“长期股权投资减值准备” 三、采用追溯调整法的事项三、采用追溯调整法的事项第23页/共84页( (四) )企业合并首次执行日的会计处理l同一控制下企业合并商誉的原账面价值，调整留存收益l非同一控制下企业合并，将首次执行日的商誉摊余成本作为认定成本，不再摊销l首次执行日能够可靠计量的或有合并成本，调整已确认商誉l首次执行日根据新准则进行商誉减值测试，计提的减值准备调整留存收益 三、采用追溯调整法的事项三、采用追溯调整法的事项第24页/共84页( (五) )长期债权投资首次执行日的会计处理 1.1.属于交易性/ /可供出售金融资

18、产（包含重分类调整）： 借：交易性/ /可供出售金融资产（FVFV） 900900 长期债权投资减值准备 100100 贷：长期债权投资 600 600 期初未分配利润、盈余公积 400400 2. 2.属于“持有至到期投资” 原“长期债权投资面值（或本金）、溢折价、 应计利息，长期投资减值准备” 三、采用追溯调整法的事项三、采用追溯调整法的事项 长期债权投资交易性金融资产可供出售金融资产持有至到期投资第25页/共84页( (六) )金融负债首次执行日的会计处理借：期初未分配利润、盈余公积 100100 应付短期债券 900900 贷：交易性金融负债（FVFV） 10001000三、采用追溯调

19、整法的事项三、采用追溯调整法的事项以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债其他金融负债交易性金融负债金融负债指定以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债第26页/共84页( (六) )金融负债首次执行日的会计处理拆分同时包含负债和权益成份的复合工具：三、采用追溯调整法的事项三、采用追溯调整法的事项应付债券应付债券资本公积未来现金流出折现第27页/共84页( (七) )可行权日在首次执行日或之后的股份支付 如：20062006年1 1月1 1日授予职工认股权, ,要求职工服务5 5年, ,无其他业绩条件，可行权日为20112011年1 1月1 1日 1.1.授予职工的权益结算股份支付（1

20、 1）按权益工具在授予日的公允价值；不能可靠计量的, ,按其在首次执行日的公允价值；（2 2）应计入首次执行日之前等待期的成本费用。 首次执行日的会计处理 借：期初未分配利润、盈余公积 贷：资本公积其他资本公积三、采用追溯调整法的事项三、采用追溯调整法的事项第28页/共84页( (七) )可行权日在首次执行日或之后的股份支付 2.2.授予职工的现金结算股份支付（1 1）按权益工具在等待期内、首次执行日之前各资产负债表日的公允价值计量；不切实可行的，按其在首次执行日的公允价值计量。（2 2）应计入首次执行日之前等待期的成本费用。首次执行日的会计处理借：期初未分配利润、盈余公积 贷：应付职工薪酬股

21、份支付三、采用追溯调整法的事项三、采用追溯调整法的事项第29页/共84页( (八) )预计资产弃置费首次执行日的会计处理 1. 1.满足预计负债确认条件 2.2.选择自资产初始确认时至首次执行日期间适用的折现率, ,以预计负债折现后金额增加资产成本, ,计算应补提的折旧( (折耗),),调整期初留存收益 3.3.需要预计弃置费的资产范围固定资产准则、石油天然气准则三、采用追溯调整法的事项三、采用追溯调整法的事项第30页/共84页( (九) )预计职工辞退福利对于首次执行日存在的解除与职工的劳动关系计划，满足预计负债确认条件的： 借：期初未分配利润、盈余公积 10001000 贷：应付职工薪酬

22、10001000三、采用追溯调整法的事项三、采用追溯调整法的事项第31页/共84页( (十) )预计重组义务对于首次执行日满足预计负债确认条件的重组义务： 借：期初未分配利润、盈余公积 10001000 贷：预计负债重组义务 10001000三、采用追溯调整法的事项三、采用追溯调整法的事项第32页/共84页( (十一) )衍生金融工具首次执行日的会计处理 （1 1）按首次执行日衍生金融工具的公允价值与其账面价值的差额，调整盈余公积和年初未分配利润；按首次执行日借方余额或贷方余额确认资产或负债。（2 2）首次执行日，对于嵌入衍生金融工具，按照新准则规定应从混合工具分拆的，若其公允价值能够合理确定

23、，应当将其从混合工具分拆并单独处理。三、采用追溯调整法的事项三、采用追溯调整法的事项第33页/共84页( (十二) )企业年金基金在运营中所形成的投资首次执行日的会计处理 按公允价值计量，与账面价值的差额调整留存收益。三、采用追溯调整法的事项三、采用追溯调整法的事项第34页/共84页( (十三) ) 所得税资产负债表债务法 当期所得税费用=当期应纳税所得额税率 +（期末递延所得税负债期初递延所得税负债）（期末递延所得税资产期初递延所得税资产） 资产账面价值计税基础 可抵扣暂时性差异 递延所得税资产 资产账面价值 计税基础 应纳税暂时性差异 递延所得税负债 负债账面价值 应享有被投资单位可辨认净

24、资产公允价值 900 DR: 长期股权投资 1000 CR: 银行存款等 1000初始投资成本 1000 应享有被投资单位可辨认净资产公允价值 1100 DR: 长期股权投资 1100 CR: 银行存款等 1000 CR: 营业外收入 100六、新会计准则下常见实务的处理六、新会计准则下常见实务的处理第54页/共84页长期股权投资-4. 权益法下对被投资单位当期实现的净收益的确认 (1) 投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。 例：A企业对某被投资企业的权益比例为30%，按权益法核算。被投资

25、企业2008年净利润为1000万元，2006年1月1日取得该项投资时，被投资单位某项固定资产的公允价值和账面价值分别为200万元和140万元，取得时预计剩余使用年限为6年。2008年作分录如下: DR: 长期股权投资 297 (=1000*30%-60/6*30% ) CR: 投资收益 297六、新会计准则下常见实务的处理六、新会计准则下常见实务的处理第55页/共84页长期股权投资-4. 权益法下对被投资单位当期实现的净收益的确认 (2) 被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的，应当按照投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整，并据以确认投资损益。六、新会计准则

26、下常见实务的处理六、新会计准则下常见实务的处理第56页/共84页长期股权投资-4. 权益法下对被投资单位当期实现的净收益的确认 (3) 投资企业与联营企业及合营企业之间发生的内部 交易损益按照持股比例计算归属于投资企业的部分， 应当予以抵销，在此基础上确认投资损益，对于首次 执行日之前已经持有的对联营企业及合营企业的长期 股权投资，如存在与该投资相关的股权投资借方差 额，还应扣除按原剩余期限直线摊销的股权投资借方 差额，确认投资损益。 六、新会计准则下常见实务的处理六、新会计准则下常见实务的处理第57页/共84页长期股权投资-4. 权益法下对被投资单位当期实现的净收益的确认 (3)例：A企业对

27、某被投资企业B的权益比例为30%，按权益法核算。2008年度B企业对A企业销售产品额500万元（毛利率20%），至2008年12月31日止，该部分产品在A企业尚余100万元，假设A企业期初没有从B企业购入的该产品余额。另外，2008年1月1日新旧会计准则转换时，将原对B企业初始投资时产生的股权投资借方差额余额60万元转入长期股权投资成本，该借方差额的剩余摊销年限为4年。 DR: 投资收益 6 (=10020%30% ) CR: 长期股权投资内部交易损益 6 DR: 投资收益 15 (=60/4) CR: 长期股权投资股权投资差额 15六、新会计准则下常见实务的处理六、新会计准则下常见实务的处理

28、第58页/共84页长期股权投资-5.权益法下对被投资单位当期净亏损的分担 一般以冲减长期股权投资的账面价值和其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限。 按照投资合同或协议约定企业仍承担额外义务的，应按预计承担的义务确认预计负债，计入当期投资损失。 被投资单位以后期间实现盈利的，企业扣除未确认的亏损分担额后，应按与上述相反的顺序处理.6.权益法下长期股权投资处置损益 采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损益。六、新会计准则下常见实务的处理六、新会计准则下常见实务的处

29、理第59页/共84页政府补助-政府补助的确认条件： 企业能够满足政府补助所附条件 企业能够收到政府补助政府补助的计量基础： 政府补助为货币性资产的，应当按照收到或应收的金额计量； 政府补助为非货币性资产的，应当按照公允价值计量；公允价值不能可靠取得的，按照名义金额计量。六、新会计准则下常见实务的处理六、新会计准则下常见实务的处理第60页/共84页政府补助-与资产相关的政府补助 确认为递延收益，自相关资产达到预定可使用状态时起，在该资产使用寿命内平均分配计入以后各期营业外收入。按照名义金额计量的政府补助，直接计入当期损益。 相关资产在使用寿命结束前被出售、转让、报废或发生毁损的，应将尚未分配的递

30、延收益余额一次性转入资产处置当期的营业外收入。与收益相关的政府补助 用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益；用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入当期营业外收入。六、新会计准则下常见实务的处理六、新会计准则下常见实务的处理第61页/共84页政府补助-已确认的政府补助需要返还的 存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益；不存在相关递延收益的，直接计入当期损益。政府资本性投入 不属于政府补助。政府拨入的投资补助等专项拨款中，国家相关文件规定作为“资本公积”处理的，也属于资本性投入的性质。六、新会计准则下常见实务

31、的处理六、新会计准则下常见实务的处理第62页/共84页政府补助-企业按照先征后返（退）、即征即退办法收到的税收返还款 属于补偿企业已经发生的相关费用，与收益相关，在取得时直接计入当期损益（营业外收入）-不包括增值税出口退税六、新会计准则下常见实务的处理六、新会计准则下常见实务的处理第63页/共84页政府补助-与资产相关的政府补助: 例：假设A企业2008年1月10日取得当地政府部门的一项补助，金额为120万元，用于购买某项先进设备.该设备于2008年7月1日达到预定使用状态，预计使用寿命为10年。2015年12月31日该设备因技术替代原因提前报废. 2008年1月10日分录: DR：银行存款

32、120 CR：递延收益 120 2008年7月至2010年12月开始每月分录: DR：递延收益 1 CR：营业外收入 1 2010年12月31日分录: DR：递延收益 30 CR：营业外收入 30六、新会计准则下常见实务的处理六、新会计准则下常见实务的处理第64页/共84页政府补助-与收益相关的政府补助: 例：某地方政府为鼓励企业安置职工就业，对B公司2007年安置职工就业成绩奖励资金20万元。2008年1月20日B公司收到上述款项。 DR ：银行存款 20 CR ：营业外收入 20 六、新会计准则下常见实务的处理六、新会计准则下常见实务的处理第65页/共84页所得税-新税法执行后会计与税收之

33、间可能的差异资产类： 交易性金融资产 可供出售金融资产 投资性房地产 固定资产 无形资产 长期股权投资 其他提取了减值准备的资产（包括应收款项等）六、新会计准则下常见实务的处理六、新会计准则下常见实务的处理第66页/共84页所得税-新税法执行后会计与税收之间可能的差异负债类： 交易性金融负债 应付职工薪酬 递延收益 预计负债 其他应付款六、新会计准则下常见实务的处理六、新会计准则下常见实务的处理第67页/共84页所得税-递延所得税资产、递延所得税负债确认前提： 对未来期间计税产生影响 具体影响取决于相关暂时性差异转回时适用税率 可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产，确认 条件是企业在未来期间能

34、够产生足够的应纳税所 得额利用有关可抵扣暂时性差异( (正常生产经营活动 实现的所得+ +应纳税暂时性差异转回产生的应纳税所 得额) )六、新会计准则下常见实务的处理六、新会计准则下常见实务的处理第68页/共84页所得税-递延所得税资产的后续计量: 预计无法实现足够的应纳税所得额利用可抵扣暂时性差异 的，应减记递延所得税资产的账面价值或计提减值准备与 递延所得税资产相关的减值符合条件时可转回 借：所得税费用 贷：递延所得税资产 借：递延所得税资产 贷：所得税费用六、新会计准则下常见实务的处理六、新会计准则下常见实务的处理第69页/共84页所得税- 确认递延所得税资产及递延所得税负债时，适用所得

35、税税率以现行国家有关税收法规为基础确定 预计于20082008年1 1月1 1日以后转回的暂时性差异，一般适用税率按2525计算 新税法发布前成立的外商投资企业，5 5年内过渡 其他政策的估计六、新会计准则下常见实务的处理六、新会计准则下常见实务的处理第70页/共84页所得税-与投资有关的递延所得税：暂时性差异：账面价值 计税基础股权投资差额 ( (权益法核算的股权投资) )损益调整 ( (权益法核算的股权投资) )减值准备 六、新会计准则下常见实务的处理六、新会计准则下常见实务的处理第71页/共84页所得税-与投资有关的递延所得税： 权益法核算的长期股权投资 （1 1）初始投资成本的调整：

36、初始投资成本应享有投资时被投资单位可辨认净 资产公允价值的份额 - -不调整长期股权投资成本：会计与税收的确认金额相同 初始投资成本应享有投资时被投资单位可辨认净 资产公允价值的份额 - -调整长期股权投资的账面价值，同时确认营业外收入六、新会计准则下常见实务的处理六、新会计准则下常见实务的处理第72页/共84页与投资有关的递延所得税： 权益法核算的长期股权投资 （1 1）初始投资成本的调整： 例：甲公司以16001600万元的价格取得乙公司3030的股权，能够对乙公司施加重大影响。取得投资时乙公司可辨认净资产公允价值总额为6 6000000万元。 会计处理： 借：长期股权投资 1818000

37、0 贷：银行存款 16160000 贷：营业外收入 2 20000六、新会计准则下常见实务的处理六、新会计准则下常见实务的处理第73页/共84页上例：n持有拟出售 账面价值 计税基础长期股权投资 181800 00 16 160000应纳税暂时性差异=18=180000-16-160000=2=20000万元 确认其所得税影响： 借：所得税费用 5050 贷：递延所得税负债 5050n长期持有六、新会计准则下常见实务的处理六、新会计准则下常见实务的处理第74页/共84页所得税-与投资有关的递延所得税：不确认与子公司、联营企业及合营企业投资相关的应纳税暂时性差异产生的递延所得税负债的条件：投资企

38、业能够控制暂时性差异转回的时间该暂时性差异在可预见的未来期间很可能不会转回六、新会计准则下常见实务的处理六、新会计准则下常见实务的处理第75页/共84页所得税-与投资有关的递延所得税： 权益法核算的长期股权投资 （2）投资损益的确认 确认与损益调整相关的递延所得税时应考虑： 预期长期股权投资为企业带来经济利益的方式， 取得现金股利、利润还是出售取得处置损益 投资双方适用所得税税率之间是否存在差异六、新会计准则下常见实务的处理六、新会计准则下常见实务的处理第76页/共84页长期股权投资损益调整 持有意图为取得现金股利或利润： 税法规定，投资企业自被投资单位取得的现金股利或利润 是否需计算交纳所得税，取决于投资企业适用所得税税率是否高于被投资单位。例：投资企业适用所得税税率