可供出售金融资产

1、第五章第五章 金融资产（下）金融资产（下）n本章内容本章内容（1）持有至到期投资）持有至到期投资（2）可供出售金融资产）可供出售金融资产第二节第二节 可供出售金融资产可供出售金融资产 可供出售金融资产是指除下列资产以外的金可供出售金融资产是指除下列资产以外的金融资产：（融资产：（1 1）贷款及应收账款；（）贷款及应收账款；（2 2）持有至到期投）持有至到期投（3 3）交易性金融资产等。包括股票、债券等。）交易性金融资产等。包括股票、债券等。区分三类金融资产区分三类金融资产 项目项目交易性金融资产交易性金融资产持有至到期投资持有至到期投资可供出售金融资产可供出售金融资产持有意图持有意图近期内出售

2、，赚取近期内出售，赚取差价差价持有至到期持有至到期持有意图不明确持有意图不明确投资工具投资工具股票、债券、基金、股票、债券、基金、衍生金融工具衍生金融工具只能是债券只能是债券股票、债券、基金等股票、债券、基金等非衍生金融工具非衍生金融工具账户设置账户设置一、股票投资一、股票投资可供出售金融资产可供出售金融资产成本成本反映初始入账金额（购买价款反映初始入账金额（购买价款+交易费用）交易费用）可供出售金融资产可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动反映持有期间的公允价值变动额（借方表示反映持有期间的公允价值变动额（借方表示增加，贷方表示减少）增加，贷方表示减少） 应收股利应收股利1、购买价款中包含

3、已宣告但尚未发放的现、购买价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利金股利2、持有期间应收的现金股利、持有期间应收的现金股利 投资收益投资收益1、持有期间获得的现金股利、持有期间获得的现金股利2、处置时的投资损益（借方表示损失，贷、处置时的投资损益（借方表示损失，贷方表示收益）方表示收益）其他综合收益（所有者权益类科目）其他综合收益（所有者权益类科目）反映持有期间的公允价值变动额（贷方表示反映持有期间的公允价值变动额（贷方表示增加，借方表示减少）增加，借方表示减少）账务处理类似交易性金融资产账务处理类似交易性金融资产注意“其他综合收益其他综合收益”：反映未实现的损益：反映未实现的损益“投资收益投资收

4、益”：反映已实现损益：反映已实现损益所以，在处置时，需要将所以，在处置时，需要将“其他综合收益其他综合收益”账户余额账户余额结转至结转至“投资收益投资收益”借：其他综合收益借：其他综合收益 贷：投资收益贷：投资收益或做相反分录或做相反分录比较交易性金融比较交易性金融资产的处理资产的处理例题 （1）2015年年1月月8日，中天公司从二级市场以每股日，中天公司从二级市场以每股15.5元（其中，元（其中，包含已宣告但尚未发放的现金股利包含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元元/股）的价格购入乙公司发行的股）的价格购入乙公司发行的股票股票20万股，另支付交易费用万股，另支付交易费用1万元，中天公司将该股

5、票投资划分为可供万元，中天公司将该股票投资划分为可供出售金融资产。出售金融资产。 （2）2015年年3月月10日，中天公司收到乙公司上年度的现金股利日，中天公司收到乙公司上年度的现金股利10万元。万元。 （3）2015年年6月月30日，股票价格为日，股票价格为16元元/股股 （4）2015年年12月月31日，股票价格为日，股票价格为15.6元元/股股 （5）2016年年3月月1日，乙公司宣告分派现金股利日，乙公司宣告分派现金股利0.6元元/股股 （6）2016年年4月月2日，中天公司收到乙公司分派的现金股利日，中天公司收到乙公司分派的现金股利 （7）2016年年5月月6日，中天公司将上述股票全

6、部卖掉，获得出售价日，中天公司将上述股票全部卖掉，获得出售价款为款为330万元。万元。 要求：做相关会计处理要求：做相关会计处理 （以万为单位）（以万为单位） 解析（1）2015年年1月月8日，中天公司从二级市场以每股日，中天公司从二级市场以每股15.5元（其中，包元（其中，包含已宣告但尚未发放的现金股利含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元元/股）的价格购入乙公司发行的股股）的价格购入乙公司发行的股票票20万股，另支付交易费用万股，另支付交易费用1万元，中天公司将该股票投资划分为可供万元，中天公司将该股票投资划分为可供出售金融资产。出售金融资产。取得时的会计分录：取得时的会计分录：可供出售金融

7、资产初始入账金额可供出售金融资产初始入账金额=（15.5-0.5） 20+1=301包含在价款里的应收股利为包含在价款里的应收股利为0.5 20=10借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产成本成本 301 应收股利应收股利 30 贷：其他货币资金贷：其他货币资金存出投资款存出投资款 331 解析（2）2015年年3月月10日，中天公司收到乙公司上年度的日，中天公司收到乙公司上年度的现金股利现金股利10万元。万元。借：银行存款借：银行存款 10 贷：应收股利贷：应收股利 10解析（3）2015年年6月月30日，股票价格为日，股票价格为16元元/股股股票价格上涨，上涨的金额为（股票价格上涨，上涨

8、的金额为（16-15）20=20增加可供出售金融资产的账面价值增加可供出售金融资产的账面价值借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 20 贷：其他综合收益贷：其他综合收益 20解析（4）2015年年12月月31日，股票价格为日，股票价格为15.6元元/股股股票价格下跌，下跌金额为（股票价格下跌，下跌金额为（16-15.6）20=8减少可供出售金融资产的账面价值减少可供出售金融资产的账面价值 借：其他综合收益借：其他综合收益 8 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 8解析（5）2016年年3月月1日，乙公司宣告分派现金股利日，乙公司宣告分派

9、现金股利0.6元元/股股应收股利为应收股利为0.620=12借：应收股利借：应收股利 12 贷：投资收益贷：投资收益 12解析（6）2016年年4月月2日，中天公司收到乙公司分派的现金股利日，中天公司收到乙公司分派的现金股利借：其他货币资金借：其他货币资金存出投资款存出投资款 12 贷贷:应收股利应收股利 12解析（7）2016年年5月月6日，中天公司将上述股票全部卖掉，获得出售价款为日，中天公司将上述股票全部卖掉，获得出售价款为330万元。万元。将全部股票出售，则将可供出售金融资产所有的账面金额结转出来将全部股票出售，则将可供出售金融资产所有的账面金额结转出来借：其他货币资金借：其他货币资金

10、存出投资款存出投资款 330 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产成本成本 301 公允价值变动公允价值变动 12 投资收益投资收益 17同时，结转其他综合收益同时，结转其他综合收益借：其他综合收益借：其他综合收益 12 贷：投资收益贷：投资收益 12 举一反三举一反三【练习题1】2014年1月10日，星海公司以每股6.5元的价格购入B公司每股面值1元的普通股10000股作为交易性金融资产，并支付税金和手续费500元。2014年4月5日，B公司宣告2013年度股利分配方案，每股分派现金股利0.10元，并于4月30日派发。2014年6月30日，B公司股票每股公允价值7.50元。2014年9月

11、25日，将B公司股票出售，收到出售价款86000元。（1）2014年1月10日，购入股票（2）2014年4月5日，B公司宣告分派现金股利（3）2014年4月30日，收到现金股利（4）2014年6月30日，确认公允价值变动损益（5）2014年9月25日，将B公司股票出售举一反三【练习题2】2014年1月10日，星海公司以每股6.5元的价格购入B公司每股面值1元的普通股10000股作为可供出售金融资产，并支付税费和手续费500元。2014年4月5日，B公司宣告2013年度股利分配方案，每股分派现金股利0.1元，并于4月25日派发。2014年6月30日，B公司股票每股公允价值为7.5元。2014年9

12、月25日，将B公司股票出售，收到出售价款86000元。（1）2014年 1月10日，购入股票（2）2014年4月5日，B公司宣告分派现金股利（3）2014年4月25日，收到B公司分派的现金股利（4）2014年6月30日，确认公允价值变动（5）2014年9月25日，将B公司股票出售一、债券投资一、债券投资账务处理类似持有至到期投资产账务处理类似持有至到期投资产可供出售金融资产可供出售金融资产成本成本反映债券面值反映债券面值可供出售金融资产可供出售金融资产利息调整利息调整 1、反映初始入账金额（价款、反映初始入账金额（价款+交易费用）与面值交易费用）与面值之间的差额之间的差额2、持有期间票面利息与

13、实际利息之间的差额、持有期间票面利息与实际利息之间的差额可供出售金融资产可供出售金融资产应计利息应计利息反映一次还本反映一次还本 付息债券计提的票面利息付息债券计提的票面利息可供出售金融资产可供出售金融资产公允价值公允价值变动变动反映持有期间的公允价值变动额（借方表示增加，反映持有期间的公允价值变动额（借方表示增加，贷方表示减少）贷方表示减少） 应收利息应收利息1、持有期间获得的票面利息、持有期间获得的票面利息2、购入时价款中包含的已到付息期但尚未领取的、购入时价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息利息 投资收益投资收益1、持有期间获得的利息（实际利息）、持有期间获得的利息（实际利息）2、处置

14、时的损益（借方表示损失，贷方表示收益）、处置时的损益（借方表示损失，贷方表示收益）其他综合收益（所有者权益类科其他综合收益（所有者权益类科目）目）反映持有期间的公允价值变动额（贷方表示增加，反映持有期间的公允价值变动额（贷方表示增加，借方表示减少）借方表示减少）例题例题2015年年1月月1日，中天公司从西南证券股份有限公司支付日，中天公司从西南证券股份有限公司支付4 827 811元，购入华文公司发行的元，购入华文公司发行的3年期、到期一次还本年期、到期一次还本付息的公司债券，该债券面值为付息的公司债券，该债券面值为5 000 000元，票面年利元，票面年利率为率为5%，实际利率为，实际利率为

15、6%。中天公司将购入的该债券划分。中天公司将购入的该债券划分为可供出售金融资产。为可供出售金融资产。2015年年12月月31日，该债券公允价日，该债券公允价值为值为5 120 000元。元。2016年年1月月11日，中天公司将该债券日，中天公司将该债券全部出售，取得款项全部出售，取得款项5 119 600元。元。解析（1）2015年年1月月1日，购入债券（折价购入）日，购入债券（折价购入）借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产成本成本 5 000 000 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产利息调整利息调整 172 189 其他货币资金其他货币资金存出投资款存出投资款 4 827 811

16、（2）票面利息：）票面利息：5 000 0005%=250 000 实际利息：实际利息：4 827 8116%=289 668.66日期日期实收利息实收利息（5%）投资收益投资收益（6%）利息调整摊销利息调整摊销摊余成本摊余成本2015.1.14 827 8112015.12.31250 000289 668.6639 668.665 117 479.66解析（2）2015年年12月月31日，确认利息收入及公允价值变动日，确认利息收入及公允价值变动确认利息收入确认利息收入借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产应计利息应计利息 250 000 利息调整利息调整 39 668.66 贷：投资收益

17、贷：投资收益 289 668.66期末摊余成本为期末摊余成本为5 117 479.66公允价值上升：公允价值上升：5 120 000-5 117 479.66=2 520.34借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 2 520.34 贷：其他综合收益贷：其他综合收益 2 520.34 解析（3）2016年年1月月11日，出售债券日，出售债券借：其他货币资金借：其他货币资金存出投资款存出投资款 5 119 600 可供出售金融资产可供出售金融资产利息调整利息调整 132 520.34 投资收益投资收益 400 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产成本成本 5 000

18、 000 应计利息应计利息 250 000 公允价值变动公允价值变动 2 520.34同时，同时，借：其他综合收益借：其他综合收益 2 520.34 贷：投资收益贷：投资收益 2 520.34更正更正可供出售金融资产减值可供出售金融资产减值 当有客观证据表明该金融资产发生减值的（价格大当有客观证据表明该金融资产发生减值的（价格大幅下跌幅下跌 ），应当确认资产减值损失。），应当确认资产减值损失。 会计处理为：会计处理为：先将前期计入先将前期计入“其他综合收益其他综合收益”的累计损失金额结转出来的累计损失金额结转出来，计入，计入“资产减值损失资产减值损失”，再按其差额，计入，再按其差额，计入“可供出售可供出售金融资产金融资产公允价值变动公允价值变动” 【例题例题】2016年年2月月5日，甲公司以日，甲公司以10元元/股的价格购入股的价格购入100万股股票作万股股票作为可供出售金融资产，为可供出售金融资产，2016年年6月月30日，股票价格下跌为日，股票价格下跌为9元元/股，股，2016年年12月月31日，股票价格持续下跌，股价为日，股票价格持续下跌，股价为5元元/股，应确认减值损失。股，应确认减值损失。2016年年6月月30日，股票价格下跌（日，股票价格下跌（10-9）100=100（万）（万）借：其他综合