第四章 账户与复式记账

1、第四章第四章 账户与复式记账账户与复式记账第一节第一节 账户与会计科目账户与会计科目第二节第二节 复式记账原理复式记账原理第三节第三节 借贷记账法借贷记账法第四节第四节 总分类账户和明细分类账户总分类账户和明细分类账户第一节第一节 账户与会计科目账户与会计科目 账户是根据会计科目设置的，具有一定的结构，账户是根据会计科目设置的，具有一定的结构，用来分类、连续地记录经济业务，反映会计要素增减用来分类、连续地记录经济业务，反映会计要素增减变动过程及其结果的一种工具。变动过程及其结果的一种工具。v 设置依据：根据会计科目设置设置依据：根据会计科目设置v 基本特征：具有一定的结构基本特征：具有一定的结

2、构v 主要作用：分类、连续地记录经济业务主要作用：分类、连续地记录经济业务v 重要地位：设置账户是会计核算的专门方法之一重要地位：设置账户是会计核算的专门方法之一（一）账户的概念（一）账户的概念（二）账户的结构（二）账户的结构2012年年凭证号数凭证号数 摘摘 要要借借 方方贷贷 方方借借或或贷贷余余 额额月月日日31月初余额月初余额借借30 0001转转 1甲材料入库甲材料入库10 000借借2转转 2发出甲材料发出甲材料 5 000借借（略）（略）331本月合计本月合计50 00035 000借借45 000 账户的全部结构中用来登记增加额、减少额和余额账户的全部结构中用来登记增加额、减少

3、额和余额的那部分结构。的那部分结构。1. 1. 账户的基本结构账户的基本结构vv 完整的账户结构包括账户名称完整的账户结构包括账户名称 、日期、日期 、摘要、摘要 、凭证号数、凭证号数 、金额、金额账户的基本结构账户的基本结构总总 账账会计科目：原材料会计科目：原材料（二）账户的结构（二）账户的结构 2. 2. 账户基本结构的简化形式账户基本结构的简化形式TT形账户形账户 期末余额期末余额= =期初余额期初余额+ +本期增加发生额本期增加发生额- -本期减少发生额本期减少发生额 账户本期的期末余额转入下期，即为下期的期初余额账户本期的期末余额转入下期，即为下期的期初余额 哪方记增加或减少数由记

4、录的经济内容性质和记账方法决定哪方记增加或减少数由记录的经济内容性质和记账方法决定本期发生额本期发生额 16 800.00期末余额期末余额 14 000.00 左方左方 库存现金库存现金 右方右方 期初余额期初余额 12 250.00本期增加本期增加 16 800.00 本期减少本期减少 15 050.00本期发生额本期发生额 15 050.00 （三）账户的分类（三）账户的分类 v按提供信息的详细程度按提供信息的详细程度总分类账户总分类账户明细分类账户明细分类账户 v按经济内容按经济内容 资产类账户资产类账户负债类账户负债类账户所有者权益类账户所有者权益类账户收入类账户收入类账户费用类账户费

5、用类账户利润类账户利润类账户反映企业财务状况反映企业财务状况期末一般都有余额期末一般都有余额也称为实账户也称为实账户反映企业经营成果反映企业经营成果期末经结转一般无余额期末经结转一般无余额也称为虚账户也称为虚账户第一节第一节 会计科目与账户会计科目与账户 对会计对象的具体内容即会计要素的具体内容对会计对象的具体内容即会计要素的具体内容进行分类核算而确定的项目，并以此为依据设置账进行分类核算而确定的项目，并以此为依据设置账户。户。 会计科目会计科目会计要素会计要素库存现金库存现金原原 材材 料料应付账款应付账款应交税费应交税费实收资本实收资本资本公积资本公积主营业务收入主营业务收入其他业务收入其

6、他业务收入销售费用销售费用管理费用管理费用本年利润本年利润利润分配利润分配资资 产产负负 债债所有者权益所有者权益收收 入入费费 用用利利 润润二、会计科目二、会计科目（一）含义（一）含义（二）设置会计科目的原则（二）设置会计科目的原则1. 1. 全面、系统地反映会计要素的特点和内容全面、系统地反映会计要素的特点和内容2. 2. 满足信息使用者的需要满足信息使用者的需要3. 3. 适应经济业务发展需要，并保持相对稳定适应经济业务发展需要，并保持相对稳定4. 4. 统一性与灵活性相结合统一性与灵活性相结合 5. 5. 会计科目要简明、适用会计科目要简明、适用（三）会计科目的分类（三）会计科目的分

7、类资产类资产类负债类负债类所有者权益类所有者权益类收入类收入类费用类费用类利润类利润类 2. 2. 按级次分类按级次分类 总分类科目总分类科目明细分类科目明细分类科目 1. 1. 按内容分类按内容分类 （三）会计科目的分类（三）会计科目的分类1. 1. 按内容分类按内容分类基础会计基础会计教材对会计科目的分类方法教材对会计科目的分类方法企业会计准则企业会计准则对会计科目的分类方法对会计科目的分类方法资产类资产类负债类负债类所有者权益类所有者权益类利润类利润类收入类收入类费用类费用类资产类资产类负债类负债类所有者权益类所有者权益类损益类损益类成本类成本类与成与成本计算本计算有关的有关的部分部分利

8、润利润所有权所有权归属于归属于所有者所有者与经营成果计算直与经营成果计算直接有关的收入和费用接有关的收入和费用（三）会计科目的分类（三）会计科目的分类 总分类科目总分类科目 对会计要素的具体内容进行总括分类对会计要素的具体内容进行总括分类 反映总括性核算指标反映总括性核算指标 明细分类科目明细分类科目 对总分类科目的内容再做详细分类对总分类科目的内容再做详细分类 反映核算指标详细、具体情况反映核算指标详细、具体情况2. 2. 按级次分类按级次分类 应付账款应付账款 沿海公司沿海公司 鸿运公司鸿运公司明细分类科目明细分类科目总分类科目总分类科目一级科目一级科目二级科目二级科目（三）会计科目与账户

9、的关系（三）会计科目与账户的关系 账户根据会计科目设置，账户的名称就是会计科目账户根据会计科目设置，账户的名称就是会计科目 vv 相互联系：相互联系：vv 相互区别：相互区别： 外表形式不同外表形式不同 发挥作用不同发挥作用不同第二节第二节 复式记账原理复式记账原理（一）单式记账法（一）单式记账法 通常只登记现金和银行存款的收付业务，以及应通常只登记现金和银行存款的收付业务，以及应收、应付款的结算业务，而不登记实物的收付业务。收、应付款的结算业务，而不登记实物的收付业务。借方借方 原材料原材料 贷方贷方借方借方 应付账款应付账款 贷方贷方【例例】 购买材购买材料料1 000元，货元，货已收到，

10、款尚已收到，款尚未支付未支付单式单式记账记账1 000不予记录不予记录一、记账方法概述一、记账方法概述（二）复式记账法（二）复式记账法 对任何一项经济业务，都以相等的金额在两个对任何一项经济业务，都以相等的金额在两个或两个以上的对应账户中相互联系的进行登记，借或两个以上的对应账户中相互联系的进行登记，借以反映会计对象具体内容增减变化的一种记账方法。以反映会计对象具体内容增减变化的一种记账方法。 1. 1. 基本含义基本含义借方借方 原材料原材料 贷方贷方借方借方 应付账款应付账款 贷方贷方【例例】 购买材购买材料料3 500元，货元，货已收到，款尚已收到，款尚未支付未支付复式复式记账记账3 5

11、003 500（二）复式记账法（二）复式记账法 需要设置完整的账户体系，增设实物性资产以及收需要设置完整的账户体系，增设实物性资产以及收入、费用和各种权益类账户入、费用和各种权益类账户 对所有财产和全部权益的增减变化，及经营过程中对所有财产和全部权益的增减变化，及经营过程中所发生的费用和获得的收入做全面、系统的反映所发生的费用和获得的收入做全面、系统的反映 对每项经济业务，都要在两个或两个以上的账户中对每项经济业务，都要在两个或两个以上的账户中进行等额双重记录，反映其来龙去脉进行等额双重记录，反映其来龙去脉 根据会计等式的平衡关系，根据会计等式的平衡关系，可以对一定时期的会计可以对一定时期的会

12、计记录进行综合试算，检查账户记录是否正确记录进行综合试算，检查账户记录是否正确2. 2. 主要特征主要特征 与单式记账法相比较与单式记账法相比较二、复式记账的理论依据和基本原则二、复式记账的理论依据和基本原则（一）理论依据（一）理论依据 资金运动的内在规律性，即各种业务的发生，资金运动的内在规律性，即各种业务的发生，起码会引起两个会计要素（或同一要素中的两个项起码会引起两个会计要素（或同一要素中的两个项目）发生增减变化。目）发生增减变化。 经济业经济业务务（交易（交易或事项或事项）规律规律1 1：影响等式双方要素，同增或同减，增减金额相等影响等式双方要素，同增或同减，增减金额相等规律规律2 2

13、：只影响等式某一方要素，有增有减只影响等式某一方要素，有增有减, ,增减金额相等增减金额相等资资 产产权权 益益表示增加表示增加表示减少表示减少（二）复式记账的基本原则（二）复式记账的基本原则以会计等式作为记账基础以会计等式作为记账基础对每项经济业务，必须在两个或两个以上相互联对每项经济业务，必须在两个或两个以上相互联系的账户中进行等额记录系的账户中进行等额记录按经济业务对会计等式的影响类型进行记录按经济业务对会计等式的影响类型进行记录 定期汇总的全部账户记录必须平衡定期汇总的全部账户记录必须平衡 （三）复式记账的作用（三）复式记账的作用 能够全面地、系统地反映和监督经济活动的过程能够全面地、

14、系统地反映和监督经济活动的过程和结果，提供经营管理所需的数据资料和结果，提供经营管理所需的数据资料 能够清晰地反映资金运动的来龙去脉，了解经济能够清晰地反映资金运动的来龙去脉，了解经济业务的内容，检查经济业务是否合理合法业务的内容，检查经济业务是否合理合法 通过全部账户记录结果的试算平衡，检查账户记通过全部账户记录结果的试算平衡，检查账户记录有无差错录有无差错 第三节第三节 借贷记账法借贷记账法 一、概念一、概念 以以“借借”和和“贷贷”作为记账符号的一种复式记账方法作为记账符号的一种复式记账方法 二、记账符号二、记账符号负债负债所有者权益所有者权益收入收入利润利润资产资产费用费用借借贷贷增加

15、增加增加增加减少减少减少减少v 含义：表示经济业务的增减变动和记账方向含义：表示经济业务的增减变动和记账方向v 借贷记账法的记账符号借贷记账法的记账符号“借借”、“贷贷”账户类别账户类别借借 方方贷贷 方方余余 额额资产类账户资产类账户增加额增加额减少额减少额余额在借方余额在借方负债类账户负债类账户减少额减少额增加额增加额余额在贷方余额在贷方所有者权益类账户所有者权益类账户减少额减少额增加额增加额余额在贷方余额在贷方收入类账户收入类账户减少额减少额增加额增加额一般无余额一般无余额费用类账户费用类账户增加额增加额减少额减少额一般无余额一般无余额利润类账户利润类账户减少额减少额增加额增加额可能在贷

16、方，也可能在借方可能在贷方，也可能在借方三、账户结构三、账户结构 根据账户余额所在方向，可判断账户的性质根据账户余额所在方向，可判断账户的性质 借方余额，为资产（包括有余额的费用）类账户借方余额，为资产（包括有余额的费用）类账户 贷方余额，为负债或所有者权益（利润）类账户贷方余额，为负债或所有者权益（利润）类账户 既可以用来核算资产、费用，又可以用来核算负既可以用来核算资产、费用，又可以用来核算负债、所有者权益和收入的账户。债、所有者权益和收入的账户。 如如“其他往来其他往来”、“待处理财产损溢待处理财产损溢”、“投资收益投资收益”等等 双重性账户双重性账户四、借贷记账法的记账规则四、借贷记账

17、法的记账规则 有借必有贷有借必有贷 账户登记方向账户登记方向 借贷必相等借贷必相等 账户登记金额账户登记金额【例例4-14-1】 长城公司收到某单位投入的资本长城公司收到某单位投入的资本800 000元存入银行元存入银行借方借方 银行存款银行存款 贷方贷方期初余额期初余额600 000借方借方 实收资本实收资本 贷方贷方期初余额期初余额 1 000 000借贷必相借贷必相等等有借必有有借必有贷贷（1） 800 000（1） 800 000四、借贷记账法的记账规则四、借贷记账法的记账规则权益（含收入和利润）权益（含收入和利润）减减 少少权益（含收入和利润）权益（含收入和利润）增增 加加资产（含费

18、用）资产（含费用）增增 加加资产（含费用）资产（含费用）减减 少少 等式两边同增等式两边同增等式两边同减等式两边同减此增彼减此增彼减此增彼减此增彼减借借 方方贷贷 方方记账规则：有借必有贷，借贷必相等记账规则：有借必有贷，借贷必相等五、账户对应关系和会计分录五、账户对应关系和会计分录vv 会计分录：在将经济业务登记账户前，预先确定会计分录：在将经济业务登记账户前，预先确定的应记账户名称、方向和金额的一种记录形式。的应记账户名称、方向和金额的一种记录形式。vv 账户对应关系：运用复式记账法处理经济业务时，账户对应关系：运用复式记账法处理经济业务时，一笔业务所涉及到的几个账户之间存在的某种相互一笔

19、业务所涉及到的几个账户之间存在的某种相互依存关系。依存关系。 vv 对应账户：存在着对应关系的账户对应账户：存在着对应关系的账户。 简单会计分录：由两个账户组成简单会计分录：由两个账户组成复合会计分录：由两个以上账户组成复合会计分录：由两个以上账户组成 vv 会计分录的种类会计分录的种类按运用账户数量按运用账户数量编制会计分录的基本步骤编制会计分录的基本步骤第一，分析涉及要素第一，分析涉及要素 资产资产 所有者权益所有者权益第二，确定涉及账户第二，确定涉及账户 银行存款银行存款 实收资本实收资本第三，分析增减变化第三，分析增减变化 增加增加 增加增加第四，确定记账方向第四，确定记账方向 借方借

20、方 贷方贷方第五，确定登记金额第五，确定登记金额 800 000 800 000第六，写出完整分录第六，写出完整分录 借：银行存款借：银行存款 800 000 贷：实收资本贷：实收资本 800 000 【例例4-14-1】长城公司收到某单位投入的资本长城公司收到某单位投入的资本800 000元存元存入银行。入银行。vv 会计分录书写要求会计分录书写要求借在上贷在下；借贷错开一字格借在上贷在下；借贷错开一字格金额分排两列；金额后不必写金额分排两列；金额后不必写“元元” ” 六、借贷记账法的试算平衡六、借贷记账法的试算平衡1. 1. 含义含义 根据会计等式的平衡原理，按照记账规则的要根据会计等式的

21、平衡原理，按照记账规则的要求，通过汇总计算和比较，来检查账户记录的正确求，通过汇总计算和比较，来检查账户记录的正确性、完整性。性、完整性。2. 2. 试算平衡的基本方法试算平衡的基本方法发生额平衡法发生额平衡法 总分类账户发生额试算平衡表总分类账户发生额试算平衡表 余额平衡法余额平衡法 总分类账户余额试算平衡表总分类账户余额试算平衡表 总分类账户发总分类账户发生额及余额试生额及余额试算平衡表算平衡表 （1 1）发生额平衡法）发生额平衡法 将一定时期会计等式等号两边账户的发生额，将一定时期会计等式等号两边账户的发生额，增、减交叉相加之和进行核对相等。增、减交叉相加之和进行核对相等。 资产账户资产

22、账户增加额合计增加额合计权益账户权益账户减少额合计减少额合计资产账户资产账户减少额合计减少额合计权益账户权益账户增加额合计增加额合计全部账户的借方全部账户的借方发生额合计发生额合计全部账户的贷方全部账户的贷方发生额合计发生额合计平衡原理：有借必有贷，借贷必相等平衡原理：有借必有贷，借贷必相等（2 2）余额平衡法）余额平衡法 将某一时点会计等式等号两边账户的余额，将某一时点会计等式等号两边账户的余额，分别加计总数进行核对相等。分别加计总数进行核对相等。 资产账户期末余额合计资产账户期末余额合计权益账户期末余额合计权益账户期末余额合计全部账户的借方全部账户的借方余额合计余额合计全部账户的贷方全部账

23、户的贷方余额合计余额合计平衡原理：资产负债所有者权益平衡原理：资产负债所有者权益 若借、贷方合计数的差额为若借、贷方合计数的差额为0.01、0.1、1.0、100等，可能是试等，可能是试算表加总时出错，重新加总试算表或总分类账户算表加总时出错，重新加总试算表或总分类账户 若差额为偶数，可能是借方分录误记入贷方或相反。用若差额为偶数，可能是借方分录误记入贷方或相反。用2去除去除差额，检查试算表和分类账户，寻找与商数相等的数字差额，检查试算表和分类账户，寻找与商数相等的数字 若差额能被若差额能被9除，可能是数字变序或错位，检查那些可能发生除，可能是数字变序或错位，检查那些可能发生这种错误的数字这种

24、错误的数字 若错误原因不好辨认，对照检查试算表与分类账户，确定是若错误原因不好辨认，对照检查试算表与分类账户，确定是否所有的账户记录都正确抄写。否所有的账户记录都正确抄写。六、借贷记账法的试算平衡六、借贷记账法的试算平衡若试算表的借方总额与贷方总额不等，查找错误方法：若试算表的借方总额与贷方总额不等，查找错误方法：错误类型错误类型 错错 误误加错列加错列过入试算平衡表金额错误过入试算平衡表金额错误账户余额登错列或被忽略账户余额登错列或被忽略将错误的金额过入账户将错误的金额过入账户借方记成贷方或相反借方记成贷方或相反忽略了某一借方或贷方忽略了某一借方或贷方余额计算错误余额计算错误余额记错列余额记

25、错列试算平衡表错误试算平衡表错误 账户余额错误账户余额错误登账错误登账错误第四节第四节 总分类账户和明细分类账户总分类账户和明细分类账户 提供详细核算资料，除可用货币计量外，还可使用实提供详细核算资料，除可用货币计量外，还可使用实物辅助计量（件、公斤、吨等）物辅助计量（件、公斤、吨等）一、设置一、设置提供总括核算资料，一般只用货币计量提供总括核算资料，一般只用货币计量 （二）明细分类账户（二）明细分类账户（一）总分类账户（一）总分类账户购入购入 62 000借方 原材料原材料 贷方 购入购入 12 000（40吨）吨）借方 原材料原材料甲材料甲材料 贷方 购入购入 40 000（100件）件）借方 原材料原材料乙材料乙材料 贷方 购入购入 10 000（20箱）箱）借方 原材料原材料丙材料丙材料 贷方明细分类账户明细分类账户总分类账户总分类账户二、平行登记二、平行登记vv 总分类账户与明细分类账户的关系总分类账户与明细分类账户的关系 控制与被控制的关系。总分类账户是所属明细分控制与被控制的关系。总分类账户是所属明细分类账户的统驭账户，起控制作用；明细分类账户是类账户的统驭账户，起控制作用；明细分类账户是其隶属的总分类账户的从属账户，起辅助作用。其隶属的总分类账户的从属账户，起辅助作用。 相互配合的关系。核算对象相同，它们所提供的相互配合的关系。核算对象相