浅议本量利分析在企业中的应用

1、浅议本量利分析在企业中的应用浅议本量利分析在企业中的应用前 言随着市场经济的不断发展，企业之间的竞争不断加剧。企业要想在竞争中不被淘汰，保持竞争能力，就必须改进企业的管理水平，使用科学的、现代化的管理方法。本量利分析就是一种应用很广泛的现代管理方法。企业的任何活动，都会发生成本，都应在成本控制的范围之内。本量利分析主要研究成本、数量和利润之间的关系，是企业经营决策中常用、有效的工具之一。通过本量利分析，能够帮助企业判断经营活动的安全状况，掌握各因素变动对利润变动的影响程度，为企业达成利润目标提供思路和方法，使经营活动经常被控制在最有利的状态之下。随着现代企业制度的产生，经济效益始终是企业管理追

2、求的首要目标，企业的管理工作中也应该树立成本效益观念，实现由传统的“节约、节省”观念向现代效益观念转变。而本量利分析则是实现这个目标的关键。目前，无论在西方还是在我国，本量利分析的应用都十分广泛。它与经营风险分析相联系，可促使企业努力降低风险；与预测技术相结合，企业可进行保本预测、确保目标利润实现的业务量预测等；与决策融为一体，企事业据此进行生产决策、定价决策和投资不确定性分析。本量利分析方法是在经济领域中进行定量研究的重要方法。定量分析是与定性分析相对称的。定性分析采用经验式、评述性的总结方法，常常受主观因素的影响，因人而异，不同的总结者，常得出不同的结果，使结论具有随意性。而定量分析，是从

3、数量方面对事物进行调查、计算和分析，采用数学的方法，揭示事物的数量关系、数量特征和数量变化，进而确定事物的本质及其发展规律，从而使结论具有可靠性、精确性和科学性。鉴于以上种种，本量利分析法在企业中常用于短期经营决策、长期投资、现金流量以及目标管理中。可见其在企业经营的各个方面中发挥了巨大的作用。本文就是在这种背景下研究本量利分析的含义、应用前提等，并且就本量利分析法在企业中的应用展开了探讨。1 本量利分析的含义及其相关内容_toc29524069613>.1 本量利分析的基本含义本量利分析是成本业务量利润关系分析的简称，也称为cvp分析(cost-volume-profit analys

4、is)，是指在变动成本计算模式的基础上，以数学化的会计模型与图示来揭示固定成本、变动成本、销售量、单价、销售额、利润等变量之间的内在规律性联系，为会计预测、决策和规划提供必要的财务信息的一种定量分析方法，又称量本利分析。本量利分析它着重研究销售数量、价格、成本和利润之间的数量关系。目前，无论在西方还是在我国，本量利分析的应用都十分广泛。它与经营风险分析相联系，可促使企业努力降低风险；与预测技术相结合，企业可进行保本预测、确保目标利润实现的业务量预测等；与决策融为一体，企业据此进行生产决策、定价决策和投资不确定性分析；企业还可以将其应用于全面预算、成本控制和责任会计。1_toc295240697

5、1.2 本量利分析的基本假定本量利分析所建立和使用的有关数学模型和图形，是以下列基本假定为前提条件的。（一）成本性态分析的假定假定成本性态分析工作已经完成，所有成本都划分成以产品产量作为成本动因的固定成本和变动成本，有关的成本性态模型已经建立起来。当分析某个特定项目（如一场音乐会）的盈利性或只生产一种产品或提供一种服务的企业的盈利性时，这个假设是非常合理的。（二）相关范围及线性假定假定在一定时期内，业务量总是在保持成本水平和单价水平不变所能允许的范围内变化的，于是固定成本总额的不变性和变动成本单位额的不变性在相关范围内能够得以保证，成本函数表现为线性方程（y=a+bx）;同时,在相关范围内,单

6、价也不因销售量的变化而改变,使得销售收入也表现为直线方程(y=px).这一假定排除了在时间和业务量变动情况下,各生产要素的价格(原材料、工资率等)、技术条件、工作效率和生产率以及市场条件变化的可能性。总之，假定在一定期间和一定业务量范围内，成本与销售收入分别表现为一条直线。换句话说，在适用范围内，总成本函数是线性函数。在一定的范围内或在正常生产能力范围内，这个假设是合理的，但超过了特定范围或超越了企业正常生产能力范围时，其总成本曲线会变为曲线直线型；在适用范围内，总收益函数是线性函数。单位产品销售价格保持不变隐含了最终产品或服务处于完全竞争市场假设。但在某些经济模型中，需求随着价格的变化而变化

7、，收入函数是曲线直线型。因此，上述假设只是在一定生产活动范围内成立。经济学家认为在实际经济活动中，成本线与收入线并不是直线而应当是曲线。因为在较长的时间范围内，固定成本总额会呈阶梯状变化；变动成本往往受经营规模和生产效率的影响呈曲线变化，所以总成本不会是一条直线；在市场经济条件下，单价也不可能固定不变，销售收入也并非总是直线。但这与管理会计的本量利分析并不矛盾。因为经济学家描述的是一段相当长的时期内成本和收入的变动情况，而管理会计学家描述的则是较短的时期内成本和收入的变动情况。在相关范围内，如果把经济学家所描述的曲线取一段，也可以近似地将其表现为直线。（三）产销平衡和品种结构稳定的假定假定在只

8、安排一种产品生产的条件下，生产出来的产品总是可以找到市场，可以实现产销平衡；对于多产品生产的企业，假定在以价值形式表现的产销总量发生变化时，原来的各种产品的产销额在全部产品产销总额中，所占的比重并不发生变化。这种假定可使分析人员能够集中注意力于价格、成本以及业务量对营业利润的影响。针对某一种产品，或针对某一种产品组合，产品组合中各种产品的构成比例不变。销售额组合指来自售出的产品或服务的相关产品产量构成或销售额构成。如果各种产品的销售价格和成本发生了变化，则会影响本量利模型的分析结果。（四）变动成本法的假定假定产品成本是按变动成本法计算的，即产品成本中只包括变动生产成本，而所有的固定成本（包括固

9、定性制造费用在内），均作为期间成本处理。（五）目标利润的假定在西方管理会计学本量利分析中的利润，共有营业利润、息税前利润、利润总额或净利润四种形式。这里假定利润口径等于营业利润，即目标利润是指营业净利润。规定了目标利润假定，就可以非常迅速的用简单的数学模型或图示来揭示成本、业务量和利润等因素之间联系的规律性，也为在实际工作中应用本量利分析方法指出了努力方向。2_toc2952406981.3 本量利关系的基本公式本量利分析所考虑的相关因素主要包括固定成本（用a表示）、单位变动成本（用b表示）、产量或销售量（用x表示）、单价（用p表示）、销售收入（用px表示）和营业利润（用p表示）等。这些变量之

10、间的关系可用下式进行反映。营业利润（p）=销售收入-总成本=px-（a+bx） =销售收入-变动成本-固定成本 =单价*销售量-单位变动成本*销售量-固定成本=px-bx-a =（单价-单位变动成本）*销售量-固定成本=（p-b）x-a由于本量利分析的数学模型是在上述公式的基础上建立起来的，故可将该式称为本量利关系基本公式。31.4贡献边际及其相关指标的计算公式在本量利分析中，贡献边际是一个十分重要的概念。如前所述，所谓贡献边际是指产品的销售收入与相应变动成本之间的差额，又称边际贡献、贡献毛益、边际利润或创利额。它除了主要以总额（记作tcm）表示外，还有单位贡献边际（记作cm）和贡献边际率（记

11、作cmr）两种形式。单位贡献边际是指产品的销售单价减去单位变动成本后的差额，亦可用贡献边际总额除以有关销售量求得；贡献边际率是指贡献边际总额占销售收入总额的百分比，又等于单位贡献边际占单价的百分比。贡献边际的这三种形式可以互相换算，公式如下：贡献边际（tcm）=销售收入-变动成本=px-bx =单位贡献边际*销售量=cm*x =销售收入*贡献边际率=px*cmr单位贡献边际（cm）=单价-单位变动成本=p-b =贡献边际/销售量=tcm/x =销售单价*贡献边际率=p*cmr贡献边际率（cmr）=贡献边际/销售收入*100%=tcm/px*100% =单位贡献边际/单价*100%=cm/p*1

12、00%根据本量利基本公式，贡献边际、固定成本及营业利润三者之间的关系可用下式表示：营业利润（p）=贡献边际-固定成本=tcm-a从上式中可以看出，企业各种产品所提供的贡献边际，虽然不是企业的营业利润，但与企业的营业利润的形成有着密切的关系。因为贡献边际首先用于补偿企业的固定成本，只有当贡献边际大于固定成本时才能为企业提供利润，否则企业将会出现亏损。在上式的基础上，还可以推导出以下变型公式：贡献边际（tcm）=固定成本+营业利润=a+p固定成本（a）=贡献边际-营业利润=tcm-p与贡献边际率密切关联的指标是变动成本率。所谓变动成本率（用br表示）是指变动成本占销售收入的百分比，或指单位变动成本

13、占单价的百分比。计算公式为：变动成本率（br）=变动成本/销售收入*100%=bx/px*100% =单位变动成本/单价*100%=b/p*100%将贡献边际率与变动成本率两指标联系起来考虑，可以得出以下关系式：贡献边际率（cmr）=1-变动成本率=1-br变动成本率（br）=1-贡献边际率=1-cmr可见，贡献边际率与变动成本率属于互补性质，变动成本率高的企业，则其贡献边际率低，创利能力小；反之，变动成本率低的企业，则贡献边际率高，创利能力大。这一结论，对企业利用本量利分析法具有十分重要的意义。41.5本量利分析法的作用本量利分析法是一种通过控制产品批量，从而对产品成本进行有效控制的方法，其

14、作用具体有以下三个方面：（一）通过确定和控制保本产量，可将企业的总成本控制在不超过销售收入的范围内。作为企业，都应当为社会提供产品，创造财富，同时还应以收抵支，保证盈利，这样，企业才可能生存和发展，最低限度，企业也应当是收支相等，不盈不亏。要达到上述要求，从成本控制的角度来看，我们不仅应该尽量降低各种消耗，而且应当尽量扩大产量。本·量·利法正是从后一角度，对成本进行相对控制的一种科学的方法，即通过扩大产品的批量，从而使单位产品所分摊的固定费用降低，进而达到控制产品总成本的目的。该方法不仅为我们指出了控制成本的方向，而且从定量的角度，回答了产量必须提高到某个值，企业才能收支相

15、等。5（二）通过最佳产量的计算，为企业提供了利润和成本利润率达到最大时的销售量，从而将企业成本控制在最理想的范围内。本量利法告诉我们，增大产量，可以降低的控制成本，但是产量不能无限度地增加，当产量增加到一定的限度以后，利润反而开始下降，从而成本利润率开始下降。那么，产量达到什么值利润和成本利润率才能大达到最大呢？这个问题，通过本·量·利法可得到正确的回答，即求出最佳产量，该问题就解决了。（三）通过“可望销售量”和目标利润的确定，可求出企业成本控制的总额。最佳销售量以及这个批量下的利润额，都是理想值，如果现实的销量与最佳销量相等，那么，最佳销量就是可望销售量，从而最大利润也就

16、是目标利润。但是理想和现实之间总是有差距的，所以我们常常要从企业的实际出发，预测准确的可望销售量和确定合理的目标利润，从而通过本·量·利分析法，求出全厂的成本控制总额。_toc295240699从（销售单价*销售量）-固定成本总额+（单位变动成本*销售量）=目标利润得到：成本控制总额=可望销售量*单价-目标利润。62 本量利分析在企业中的应用_toc2952407002.1本量利分析在企业短期经营决策中的应用随着现代企业制度的产生，经济效益始终是企业管理追求的首要目标，企业的管理工作中也应该树立成本效益观念，实现由传统的“节约、节省”观念向现代效益观念转变。与这一基本要求相

17、适应，企业成本管理也就应与企业的整体经济效益直接联系起来，以一种新的认识观念成本效益观念看待成本及其控制问题。短期经营决策就是在经营思想和方针的指导下，为了达到一定的目的而采取的某种短期对策。决策的正确与否关系到企业的生死存亡。决策正确可以使企业获得成功；决策失误，企业就会遭到失败。因此，企业的决策部门必须按客观规律及时准确地掌握经济信息，详细、系统地收集资料，运用科学方法进行计算和分析，做出最优决策。为了达到盈利的目的，企业决策必须考虑三大因素，即：业务量、成本和利润。了解这些因素之间的关系，分析有关措施对经营目标的影响，当然，在这个过程中，本量利分析的运用就成为必不可少的手段或者说是工具，

18、即企业运用量本利分析法进行短期经营决策。7（一）亏损产品是否否停产或转产的决策当盈利产品不能增产，也无新产品代替亏损产品，就是说有剩余生产能力时，只要亏损产品的边际贡献总额大于0就不应该停产。因为亏损产品的边际贡献可以弥补部分固定成本，如果停产亏损产品，固定成本不会减少，反而要由其他盈利产品分摊原亏损产品承担的固定成本，造成全面亏损。（二）新产品开发决策这里所说的新产品开发决策是指有有剩余生产能力时，开发市场上有销路的某种新产品，而且掌握了多个新产品方案的有关资料。一般是比较几个方案的边际贡献总额或单位资源边际贡献，那个方案边际贡献总额或单位资源边际贡献大就选择哪个，还要考虑专属成本和机会成本

19、。（三）半成品是进一步加工还是直接出售的决策半成品是进一步加工还是直接出售的决策，只要产品进一步加工增加的差量收入大于产品进一步加工增加的差量成本，就应进一步加工。否则应直接出售。8_toc2952407052.2本量利分析法在企业长期投资中的运用企业长期投资决策又可称为资本支出决策，是属于企业战略性的决策，因为这类决策投入的大量资金是为了适应企业今后生产经营的长远需要，资金回收期长，具有较大的风险，所以管理者必须重视企业长期投资决策的科学化。要实现决策的技术、经济的统一与最优化，正确适用的决策分析方法就显得尤为重要，本论文试在分析一般的长期投资决策分析方法的基础上，讨论一种新的决策方法，即为

20、本量利分析方法在长期投资决策中的应用。本量利分析方法可为企业投资决策分析提供一种更具普遍意义的方法。其数学模型为：p=(p-b)x-a，可以看出，影响企业净利润（p）的因素有单价（p）、单位变动成本（b）、销售量（x）和固定成本（a），哪一个因素影响大，哪一个因素影响小，各因素的变化极限是多大，是本量利关系敏感分析的焦点。它是从成本的角度出发，求出该项投资所需达到的每年最低销售量，然后与企业现实销售量进行对比，就可以判断该方案是否可行、是否最优。92.3本量利分析在企业现金流量方面的运用运用本量利分析原理对经营现金流量进行分析。营业现金流量是指企业在一定时间内由于生产经营活动所产生的现金流入和

21、现金流出的数量。从一定意义上来说，用营业现金流量来衡量企业的经营业绩与盈利能力、偿债能力，比利润更科学、更客观、更具有实际意义。无论企业内部管理当局还是外部投资者、债权人，都十分重视跟决策密切相关的营业现金流量信息。运用本量利分析原理，在假设销售全部收到现金且考虑所得税的条件下，成本、销售数量、营业现金流量三者之间的数量关系，可用下列方程式来加以描述：营业现金流量=净利润+折旧=（销售收入-变动成本总额-固定成本总额）*（1-所得税税率）+折旧=销售数量*（销售单价-单位变动成本）*（1-所得税税率）-固定成本总额*（1-所得税税率）+折旧。由上式可得营业现金流量下的销售数量为：销售数量=固定

22、成本总额*（1-所得税税率）-折旧+营业现金流量/（销售单价-单位变动成本）/（1-所得税税率）。企业营业现金流量等于零，即营业现金流量处于临界状态，我们把这种状态称为“营业现金流量临界点” 在上述销售数量的表达式中，当营业现金流量等于零时，其销售数量便为营业现金流量临界点的销售数量，说明在一定时期内企业的营业现金收入大于营业现金支出，其余额可以作其他安排；否则，就说明企业的营业现金不足，需要通过筹资等途径来加以解决，以维持企业正常生产经营活动的进行。另外，在上述销售数量的表达式中，当营业现金流量为目标值时，其销售数量便为保证目标营业现金流量实现的目标销售数量。10本量利分析法在经营现金流管理

23、中的作用有：（1）为现金流管理真情到预警作用。（2）全面掌握相关因素变动对现金流保本点的影响。（3）为制定目标经营现金净流量提供依据。经营现金流保本点分析在经营现金净流量为零的情况下研究问题。企业进行生产经营，应追求最大限度地现金净流入，因此，企业应结合以住资料预测企业目标经营现金净流量，建立实现目标经营现金净流量的有关模型，测算达到目标经营现金净流量所需的销售量。销售数量=固定成本*（1所得税率）折旧+目标经营现金净流量/（销售单价单位变动成本）*（1所得税率）。11运用本量利分析原理进行投资现金流量分析。一般来说，长期投资对企业的影响要大于短期投资，这里仅讨论长期投资决策中现金流量的分析。

24、在上述反映成本、销售数量、营业现金流量三者之间数量关系的方程式中，只要把这三个与整个企业相联系的变量看做是投资项的变量，这个方程式就能反映出在投资项目使用期内这三个变量之间的数量关系。由此可见，当投资项目的净现值处于临界状态，即等于零时，公式中的营业现金流量应是净现值等于零时的营业现金流量，我们把这种状态称为“项目净现值临界点” 该点的销售数量可按下列公式计算：项目净现值临界点的销售数量=固定成本总额*（1-所得税税率）-折旧+净现值为零时的营业现金流量/(销售单价-单位变动成本)/(1-所得税税率)。项目净现值临界点的销售数量反映了企业对投资项目进行决策分析的临界状态。如果投资项目的预计销售

25、数量大于净现值临界点的销售数量，则说明该项目的净现值大于零，故该项目可行；否则，就不可行。12运用本量利分析原理对筹资现金流量进行分析。一般来说，筹资活动产生的现金流量越大，企业面临的偿债压力越大。筹资现金流量分析也可转化为偿债能力的分析。债务利息是从息税前利润中支付的；债务本金虽是用税后利润所形成的货币资金支付的，但在按所得税税率进行调整之后，也可以转换成从税前利润中支付的现金流量。因此，根据本量利分析原理，就可以建立起下列反映企业偿债能力处于临界状态的等量关系式：息税前利润=债务利息支付额+债务本金支付额/(1-所得税税率)；销售数量*（销售单价-单位变动成本）-固定成本总额=债务利息支付

26、额+债务本金支付额/(1-所得税税率)。由上述等量关系式可见，企业偿债能力的临界状态是当息税前利润等于债务利息支付额和债务本金支付额（调整后的）之和时的状态。我们把这一种状态称之为“现金流量偿债能力的临界点”。 根据上述等量关系式，便可推导出下列计算“现金流量偿债能力临界点的销售数量” 的公式：现金流量偿债能力临界点的销售数量=固定成本总额+债务利息支付额+债务本金支付额/(1-所得税税率)/(销售单价-单位变动成本)。上述现金流量偿债能力临界点的销售数量反映了企业为了提高偿债能力、降低债务风险而进行有关现金流量决策的临界状态。即如果预计的销售数量大于现金流量偿债能力临界点的销售数量，则说明企

27、业的偿债能力较强，债务风险较小，债务本息的偿还有保障，可以维持或提高现有的筹资活动产生的现金净流量；反之，则说明企业的偿债能力较弱，债务风险较大，债务本息难以全部偿还，因而应降低筹资活动产生的现金净流量，以降低债务风险。132.4本量利分析在企业目标管理中的应用2.4.1本量利分析方法常常应用于营销管理中的目标管理 所谓目标管理，是指组织的最高领导层根据组织面临的形势和社会需要，制订出一定时期内组织经营活动所需达到的总目标，然后层层落实，要求下属各部门主管人员以至于每个职工根据上级制订的目标，分别制订目标和保证措施，形成一个目标体系，并把目标的完成情况作为各部门或个人考核的依据。实践证明，这是

28、一种有效的科学管理方法，对我国的现行管理制度有参考价值。实行目标管理的一般步骤是，首先要建立一套完整的目标体系。然后是组织实施，目标既定，主管人员就应放手把权力交给下级成员，而自己去抓重点的综合性管理。最后是检验结果，对各级目标的完成情况和取得的结果，要及时地进行检查和评价。其中最关键的一步就是制订一套切实可行的目标体系，这就需要大量地直接应用数学知识，这些应用常常以数学模型的形式出现。所以说目标管理只是本量利分析方法应用的一种。14 2.4.2本量利分析方法是实行目标管理的纽带和工具 （一）本量利分析方法是在经济领域中进行定量研究的重要方法。定量分析是与定性分析相对称的。定性分析采用经验式、评述性的总结方法，常常受主观因素的影响，因人而异，不同的总结者，常得出不同的结果，使结论具有随意性。而定量分析，是从数量方面对事物进行调查、计算和分析，采用数学的方法，揭示事物的数量关系、数量特征和数量变化，进而确定事物的本质及其发展规律，从而使结论具有可靠性、精确性和科学性。对某种经济事物进行定量分析的一般步骤是，首先在理论上