某烟草公司财务管理之规范报帐制单位核算

1、统一卷烟营销部财务管理，规范报账制单位核算黑龙江省烟草专卖局（公司）为适应烟草行业发展和改革的需要，我省相继取消了 38个县（市）级烟草 公司的独立企业法人资格，向所属烟草分公司报账核算。实践证明，取消县（市） 级烟草公司独立企业法人地位、实行报账制核算是提高企业经济效益的最有效途 径之一。但由于实际情况不同，各报账制单位具体核算形式差异很大， 如在报账 制单位会计机构及会计人员的设置、费用定额控制的办法、生产经营成果的确认 和计量以及纳税体制等方面，各企业实行的形式都有很大差异。这些差异的存在， 既削弱了各分公司会计信息质量的可比性， 也不便于省局的宏观统一管理。按照 国家局关于切实加强卷烟

2、经营企业管理的通知要求，我省局（公司）制定印 发了全省烟草商业企业报账制营销部财务管理规范，统一了各企业的报账制 财务管理和会计核算形式。我们的具体做法是：一、实行报账制单位必须配备会计人员县（市）级烟草公司取消独立企业法人地位后，不再实行独立核算、不具备 经济法律主体资格。但从管理的角度出发，必须把报账制单位作为一个会计分支 体系，记录和反映报账制单位的经营成果和财务收支活动，因而必须设置相应的 会计机构和财务核算人员。我省局规定如下:（一）各报账制核算单位必须根据会计法和财务核算要求，结合自身实际 情况，设置会计分支机构，负责管理报账制单位的一切财务收支活动。（二）会计分支机构必须配备相应

3、的专职人员。各报账制单位会计核算机构配 备的人员应包括出纳员（兼收款员）、核算员，并实行财务印鉴分管制度。（三）报账制单位会计分支机构（人员）的岗位职责为：1. 负责记录和管理主管分公司下拨的业务周转金（备用金）的使用和节余情况，定期报销各项费用，按照财务预算向分公司申请拨付所需资金。2. 根据主管分公司要求，设置现金、银行存款日记账、费用支出辅助明细账、 资产保管辅助明细账及销售等明细账，进行辅助核算，编制辅助会计报表。3. 负责报账制单位的会计基础工作，包括原始票据的粘贴、装订整理、汇总 及保管、传递工作。4. 按主管分公司要求，及时将销货款存入指定账户，并按规定汇划至分公司 账户并提供销

4、售情况表。5. 办理各项税金和统筹基金的交纳，处理与之相关的事宜（四）报账制单位财务人员岗位设置必须符合内部会计控制制度建设要求，保 证不相容职务互相分离，并建立健全内部牵制、内部稽核等内部控制制度，保证 资金的安全和各项资产的完整。（五）报账制单位所有财务人员必须持有会计证，并符合从事会计工作所应具 备的各种条件方可上岗。（六）各报账制单位应安排财务人员每年接受会计后续教育，每年接受后续教 育培训的时间不得少于会计法规定的时间。（七 ）各报账制单位的财务人员的任免必须经主管分公司财务部门考核同意， 业务上直接归主管分公司财务部门领导。二、明确报账制单位财务核算的内容及有关要求报账制核算单位财

5、务管理和会计核算的主要内容和范围包括账户开立及资 金管理、费用核算及管理、商品进销存核算及管理、资产管理、具体会计账务处理及流程等。报账制单位财务核算的内容和要求是整个报账制核算的基础，也是搞好报账制核算的关键。对此，我省局规定如下:（一）报账制单位账户开立和资金管理根据省局关于实行预算管理的规定和取消法人地位后报账制营销部经济业务的特点，各报账制单位只能以分公司所属营销部的名义，在当地工商银行或中 国银行（均为省局资金管理中心合作银行）的分支机构开立两个账户，一个为收 入账户，一个为支出账户。收入账户为专用账户，只能用于卷烟和烟叶销货款的 缴存和划拨。除按时向分公司汇划款项外，收入账户不能有

6、其他支出行为。各报 账制单位收入账户资金，应在每天规定的时间内汇划至省公司资金管理中心。 支 出账户为基本账户，报账制单位一切财务支出均通过该账户进行。 其使用的范围 包括分公司业务周转金的拨付、各项费用支出、各种税金和统筹基金的缴纳、工 资发放等。在资金管理方面，实行报账制核算的营销部，应遵循以下规定：1营销部卷烟采购由分公司直接办理，货款由分公司直接支付。其所需卷烟由分公司统一配送。2. 营销部不准在银行借贷款项，不准对外担保，未经分公司允许不得对外赞助和支付各种摊派费用。3. 营销部不得坐支卷烟销货款或采取其他方式截留卷烟销货款。必须及时足额存入指定银行账户。4. 未经分公司批准，不得有

7、固定资产的购建和维修（大修）行为。5. 营销部因历史原因形成的往来款项，由分公司协调清理。6. 营销部的日常经费支出，按主管分公司预算管理的规定执行。7. 各主管分公司要建立报账制核算营销部资金管理的内部控制制度,金管理人员的责任追究制度，确保资金的安全和完整。（二）报账制单位的费用控制和管理卷烟销货款建立资报账制单位的费用控制和管理，是报账制核算中的关键环节。各主管分公司要根据省局目标管理的要求，将报账制单位的费用管理纳入目标管理和预算管理 的范畴。费用控制和管理应坚持科学合理、统筹兼顾、灵活运用的原则。具体分 为以下几个方面：1. 各主管分公司要根据全年目标管理的要求和企业经济效益增长的需

8、要， 制 定各报账制核算单位全年的目标计划和费用控制标准。 在此基础上，编制报账制 单位年度、月度费用预算计划。费用预算计划一旦下达，必须严格执行。遇特殊情况确需变更的，必须报主管分公司追加预算，按批准的额度执行。2. 各主管分公司应根据各项费用发生的特点，将费用分为营销部可控费用、不可控费用。可控费用指的是经过营销部努力，可以控制其发生总额大小的费用。 这类费用是企业费用支出的主要部分，如差旅费、办公费、业务招待费、维修费 等。不可控费用指的是其发生额大小依据定额固定发生的费用，这类费用为报账制单位必须支付或发生的费用，主要包括折旧费、各项统筹基金、保险费、从应 付工资中提取的福利费、工会经

9、费和职工教育经费及各项记入费用的税金等。各主管分公司应根据费用的特点实行不同的管理方法。 对可控费用，应实行 定额控制、目标管理。对不可控费用，则由分公司统一核算、统一管理。对可以 量化的费用，必须按定额量化，不能量化的，必须实行总额预算控制。在对报账 制核算的营销部实行预算管理和目标管理中， 要制定实施费用管理奖惩办法，定 期考核公布营销部各项费用预算执行情况，及时发现和纠正费用管理中存在的问3. 各项费用定额的制定依据由于各地区、各企业单位的具体情况不同，在确 定各项费用定额时需要考虑的因素也不同，各主管分公司要根据报账制单位实际 情况，分别确定不同费用支出的标准和额度，并严格执行。营销部

10、运输费、装卸费、养路费、道桥费、车辆管理费、车辆维修费、油料消耗费和出车人员补助养路费、车辆管理费按实际使用车辆数量定额缴纳；道桥费按照送货路线和出车记录严格控制；营销部的商品运输，原则上由分公司统一配送，需要雇佣车辆运输的，其运费应由分公司业务部门同意方可报销；装卸费按件计算；油料消耗按吨公里耗油，分别不同车型，实行定额管理；车辆维修实行预算管理，由分公司车辆管理部门严格掌握；司机出车补助按实际出车天数计算， 但应规定每月最高限额，出车记录要严格详细并有相关人员签字证明(2) 差旅费、会议费和培训费差旅费由营销部在年度预算范围内灵活掌握， 但会议费、培训费应有主管分 公司的会议培训通知并不得

11、超过预算定额。 出差人员补助标准应区别城区、农区、 省内、省外不同情况分别确定。(3) 固定资产维修费固定资产维修中的大修理费用应由报账制营销部会同主管分公司相关部门提报维修计划和维修工程预算，经主管分公司批准后进行。日常维修费用，要严 格履行维修审批手续，报分公司审核后报销。(4) 业务招待费各报账制营销部的业务招待费，由各主管分公司根据报账制单位业务量的大 小，采取按卷烟销量和烟叶收购量的定额计算提取， 特殊情况可申请追加招待费 预算，经主管分公司审批后执行。(5) 办公费和低值易耗品报账制营销部的办公用品和低值易耗品，可由主管分公司办公室根据年度预 算，统一购买，按需发放。(6) 水电费

12、及取暖费水电费应遵循节约的原则，分别不同情况，由主管分公司分别核定标准，实 行定额管理。职工个人取暖费按照国家规定标准，按时发放。单位取暖费按单位 实际供热面积和供热单位收费标准计算的金额缴纳。(7) 职工社会养老保险费、失业保险费、医疗保险费、生育保险费、残疾人就业保障基金按照国家规定比例缴纳。 其中应由个人承担的部分，应从职工工资 中扣除。(8) 福利费、工会经费和职工教育经费按企业应付工资总额的14%、2%和1.5%提取。(9) 折旧费按国家会计制度规定提取。分公司和各营销部各类固定资产的折旧政策、折旧年限、折旧率和残值率应保持同样的标准。4. 营销部费用报销的审批程序实行报账制核算的营

13、销部权限内日常费用报销的基本程序为：各经济业务事项的经办人取得合法票据后，按要求正确粘贴并签字，分别送交部门负责人、主 管领导签字、单位核算员审核和营销部经理签字，营销部核算员每月定期或不定 期携原始票据向分公司办理报账。经分公司财务部门稽核员审核、财务负责人和 主管财务的局长（经理）签字同意后报销。核算员应对各项费用票据严格审核， 对不合乎要求的票据一律不予审核通过。 任何票据，未经财务核算员审核，出纳 人员不得付款。（三）商品进销存管理和核算1商品采购与供应各营销部所需卷烟，根据计划，由主管分公司相关部门统一配送。 卷烟采购 货款由分公司直接支付。购进过程中的增值税发票直接开具给分公司。

14、在会计核 算上，分公司将配送商品作为内部移库处理。各营销部要做好该地区卷烟市场和卷烟品牌的需求调研工作，提供的卷烟 计划品种和数量要符合该地区市场需求。各主管分公司要加强对计划执行的监督 与考核。2. 商品销售与回款主管分公司按照分公司价格领导小组确定的全区统一批发价格，交由信息中心发布后统一执行。营销部接收的卷烟如出现滞销时，由分公司配送中心及时调 整。卷烟销售过程中如涉及增值税销项税额的， 一律由分公司开具增值税专用发 票给购货单位。各营销部财务或业务部门要安排有关人员将每日销售情况汇总录入电子结算系统，并按照规定时间传送至分公司信息中心， 分公司接收信息后，信息中心 将销售情况传送至财务

15、部门，财务部门在核对销售情况汇总表和网上银行收划款 无误后，据此进行销售账务处理。各主管分公司有关部门要对营销部销售信息传递工作进行监督和考核，建立责任制，做好备查记录。营销部要保证上传数据 的真实、准确和及时，不得随意冲改。销售信息传递过程中如出现问题，应及时 报告分公司信息中心帮助解决。各营销部一律不得赊销卷烟，一旦发现，按省局有关责任追究制度规定进行处罚。3. 商品库存管理各主管分公司要对营销部的库存卷烟数量和金额进行控制，尽量做到既不影 响销售，又不造成库存积压，加速资金周转。各营销部要安排单位核算员和其他相关人员对卷烟库存于每月结账的次日 进行全面盘点，并及时将盘点结果和库存分析报告

16、报分公司财务部门和业务部 门。各主管分公司要组织单位财务、审计、业务等相关部门人员定期对营销部的 卷烟库存进行盘点或不定期进行抽查。各分公司要建立对营销部库存商品控制的责任制度。出现库存商品毁损的， 要查明原因，属人为的，要追究有关人员的责任。对提报计划失误而造成商品库 存长期超限额指标的，要追究相关人员责任。营销部商品运输、储存过程中出现 损失，应由保险公司赔偿的，应及时向保险公司索赔。（四）营销部资产管理各营销部管理和使用的资产（除库存商品外）主要包括固定资产和低值易耗 品。对此，省局规定如下：1固定资产管理营销部固定资产的购置和大修行为，必须经主管分公司批准才能进行。其中 需要省局批准的

17、，必须经省局批准同意才能进行。固定资产日常零星修理支出， 在预算范围内列支。固定资产购置和维修所需资金，由分公司财务部门拨付。营销部固定资产的处置和变卖报损， 一律由营销部报告分公司，由分公司经 理办公会研究同意后，组织有关部门进行。处置和变卖过程中涉及的国有资产产 权变更、损失核销和税金缴纳、所得税扣除，由分公司财务部门会同相关科室办 理。未经允许，营销部不得处置和变卖固定资产。分公司应组织有关部门，对营销部管理和使用的固定资产，每年进行一次全 面清查盘点，编制盘点报告表。盘点中出现盘盈或盘亏的固定资产， 由分公司按 规定进行账务处理。营销部应设置固定资产备查账，定期与分公司固定资产卡片和财

18、务部门固定 资产明细账进行核对，做到账卡相符、账账相符、账实相符。2. 低值易耗品的管理各营销部低值易耗品的购置，一般应由分公司办理。在年度预算范围内已经 列示了低值易耗品支出的，也可以由营销部在预算范围内自行购置。 但超预算的低值易耗品支出，应向分公司请示同意后方可办理各主管分公司可根据需要，定期或不定期对营销部的低值易耗品进行盘点。营销部应对低值易耗品设置备查账， 定期与分公司财务部门进行核对，使分 公司低值易耗品摊销做到准确无误。各分公司要建立资产管理的责任追究制度， 加强对营销部资产管理和使用的 监督，防止和纠正资产管理中的不正当行为。（五）具体核算的形式目前，我省各主管分公司对已取消

19、独立企业法人地位的38个县（市）级烟草公司的采取的报账制核算形式大致分为四种类型。这四种类型分别是：1. 完全统一型这种核算类型的特点是：分公司财务核算中，会计科目不设置营销部二级明 细核算科目，也不设置部门核算，营销部的一切收入、成本和费用与分公司自身 完全作为一个整体核算。考核营销部的生产经营成果则通过对财务信息的再加工进行2. 整体平移型这种核算类型的特点是：分公司将营销部原有账务全部纳入分公司核算， 但 账务不进行合并，只合并财务报表。3. 明细科目核算型这种核算模式的特点是分公司在会计科目中设置营销部二级明细科目，对营销部的收入、成本、费用、利润和利润分配单独核算。4. 部门核算型实

20、行这种模式核算的分公司将营销部核算纳入分公司核算作为一个整体， 但 不设二级明细科目，而是将营销部视同为分公司的一个部门， 设置部门核算来对 营销部的收入、成本、费用和利润进行归集。上述四种模式各有优缺点，但相比较而言，“部门核算型”模式简洁明了， 方便实用，有利于进行会计信息提取和对报账制单位进行考核。省局建议财务电 算化水平较高的主管分公司采用“部门核算型”模式，但不搞“一刀切”，各主 管分公司可根据生产经营的不同特点， 在上述四种模式中选择，不得另行采取其他核算方式三、理顺纳税管理体制取消县（市）级烟草公司企业法人地位后的营销部， 其纳税管理体制包括各 项税种缴纳地的划分、各项税金的缴交比例、缴纳时间和汇算清交的方式。目前 我省的主要做法是：（一）增值税。营销部的纳税资格可以为一般纳税人（经税务机关批准也可以为小规模纳税 人）。但作为一般纳税人，营销部不能购买和使用增值税专用发票，不单独计算 销项税额和进项税额。其增值税应交数按商品销售收入总额乘以当地税务机关核 定的