分批成本制度课件

1、分批成本制度job order costingjob order costing分批成本制度分批成本制度chapter 4chapter 4(chapter 18)(chapter 18)分批成本制度learning objective learning objective 1 1describe the building-blockdescribe the building-blockconcepts of costing systemsconcepts of costing systems闡述建立成本會計制度之觀念闡述建立成本會計制度之觀念分批成本制度建立成本會計制度之觀念建立成本會計制度

2、之觀念building-block concepts of costing systems1.成本成本-效益是設計及選擇管理會計制度效益是設計及選擇管理會計制度 之中心觀念。之中心觀念。2.成本制度要與基本作業活動配合，而非成本制度要與基本作業活動配合，而非 作業活動來配合成本制度。作業活動來配合成本制度。3.成本制度係累積成本，俾供決策制定。成本制度係累積成本，俾供決策制定。4.成本制度為管理者資訊來源之一。成本制度為管理者資訊來源之一。分批成本制度建立成本會計制度之觀念建立成本會計制度之觀念building-block concepts of costing systemscost obj

3、ect成本標的成本標的direct costsof a cost object成本標的之成本標的之直接成本直接成本indirect costsof a cost object成本標的之成本標的之間接成本間接成本分批成本制度建立成本會計制度之觀念建立成本會計制度之觀念building-block concepts of costing systemscost assignment 成本指派成本指派direct costs直接成本直接成本cost tracing 成本追溯成本追溯indirect costs間接成本間接成本cost allocation 成本分攤成本分攤costobject成本標的

4、成本標的分批成本制度建立成本會計制度之觀念建立成本會計制度之觀念building-block concepts of costing systems 成本庫成本庫cost pool成本庫是個別成本成本庫是個別成本項目的集合，如工廠項目的集合，如工廠之所有成本（廣泛的之所有成本（廣泛的）及操作金屬切割機）及操作金屬切割機器之成本（狹窄的）器之成本（狹窄的）。 成本分攤基礎成本分攤基礎 cost allocation base成本分攤基礎為一項有系統的成本分攤基礎為一項有系統的連接某間接成本或間接成本集連接某間接成本或間接成本集合至成本標的之共同因素，通合至成本標的之共同因素，通常以間接成本之成本

5、動因常以間接成本之成本動因 (如如:機器小時機器小時)作為成本分攤基礎。作為成本分攤基礎。當成本標的為一批次、產品或當成本標的為一批次、產品或顧客時，顧客時， 成本分攤基礎又稱之成本分攤基礎又稱之為成本應用基礎為成本應用基礎(cost application base) 。分批成本制度主要成本標的：產品與部門主要成本標的：產品與部門1.產品與服務產品與服務 產品與服務為會計制度中之主要成本標產品與服務為會計制度中之主要成本標 的。的。2.責任中心責任中心 責任中心亦為主要成本標的。所謂責任責任中心亦為主要成本標的。所謂責任 中心係組織中的某部份中心係組織中的某部份部門或次級單部門或次級單 位，

6、其管理者對某些特定作業負責。部位，其管理者對某些特定作業負責。部 門是最常見之責任中心。門是最常見之責任中心。分批成本制度learning objective learning objective 2 2distinguish between jobdistinguish between jobcosting and process costingcosting and process costing區分分批與分步成本制度區分分批與分步成本制度分批成本制度分批與分步成本制度分批與分步成本制度job-costing and process-costing systems job-costing

7、system分批成本分批成本distinct units of a product or service產品或服務單位產品或服務單位清楚易辨清楚易辨process-costing system分步成本分步成本masses of identical or similar units of a product or service產品或服務單位大量產品或服務單位大量不易辨或相似不易辨或相似分批成本制度分批與分步成本制度分批與分步成本制度job-costing and process-costing systems一、分批成本制度一、分批成本制度 指依特定產品或製造批次的不同，分別計算其指依特定產品

8、或製造批次的不同，分別計算其 產品成本的基礎。每批產品的種類與規格不同產品成本的基礎。每批產品的種類與規格不同 而且成本有異，必須分批計算成本，故適用於而且成本有異，必須分批計算成本，故適用於 生產多種不同產品的製造業。生產多種不同產品的製造業。二、分步成本制度二、分步成本制度 依製造步驟或生產部門作為成本的標的，用以依製造步驟或生產部門作為成本的標的，用以 彙集製造成本的基礎。分步成本制度適用於生彙集製造成本的基礎。分步成本制度適用於生 產標準化產標準化大量生產或相同產品的製造業。大量生產或相同產品的製造業。分批成本制度服務業服務業買賣業與製造業之分批成本制度舉例買賣業與製造業之分批成本制度

9、舉例服務業服務業買賣業買賣業製造業製造業分分批批成成本本 price waterhousecoppers之之審計合約審計合約 mckinsey & co.執執行之行之管理顧問公司合管理顧問公司合約約 ogilvy and mather廣告代理商競賽活動廣告代理商競賽活動 hale & dorr 服務之服務之訴訟案件訴訟案件 compusa執行之執行之電電腦維修批次腦維修批次 universal studios製製作之電影作之電影 l.l. bean寄發特寄發特定訂購商品給郵購定訂購商品給郵購顧客顧客 wal-mart新產品新產品的特別促銷活動的特別促銷活動 boeing之之飛飛

10、機組合機組合 litton industries船舶船舶建造建造分批成本制度服務業服務業買賣業與製造業之分步成本制度舉例買賣業與製造業之分步成本制度舉例分分步步成成本本 bank of america之之銀行支票處理銀行支票處理 u.s. postal service提供之提供之郵件運送（標郵件運送（標準項目）準項目） arthur daniel midlands 榖類批發榖類批發商商 weyerthauser木木材販賣材販賣 shell oil之之石油石油提煉提煉 pepsico之之飲料飲料生產生產服務業服務業買賣業買賣業製造業製造業分批成本制度製造業之實際成本制製造業之實際成本制actua

11、l costing in manufacturing實際成本制是使用實際成本，來決定某特定實際成本制是使用實際成本，來決定某特定 批次之成本的制度。批次之成本的制度。 actual costing is a system that uses actual costs to determine the cost of individual jobs.實際成本制係以實際間接成本率實際成本制係以實際間接成本率 成本分攤成本分攤 基礎之實際數量，作為分攤間接成本之基礎。基礎之實際數量，作為分攤間接成本之基礎。 it allocates indirect costs based on the actua

12、l indirect- cost rate(s) times the actual quantity of the cost- allocation base(s).分批成本制度learning objective learning objective 3 3outline a seven-step approach outline a seven-step approach to job costingto job costing概述分批成本制度之七個步驟概述分批成本制度之七個步驟分批成本制度分批成本制度之一般方法分批成本制度之一般方法general approach to job cost

13、ingstep 1：定義選定為成本標的之批次。：定義選定為成本標的之批次。1.r公司於公司於2006年為年為wpp company 製造製漿機製造製漿機 器，成本標的批次號碼為器，成本標的批次號碼為wpp298。2.wpp298批次之原始憑證為分批成本記錄（批次之原始憑證為分批成本記錄（job cost record），又稱分批工作單或分批成本單），又稱分批工作單或分批成本單 （job cost sheet）。係用來累積指派至批次之所）。係用來累積指派至批次之所 有成本的主要憑證，分批成本單於每批次工作有成本的主要憑證，分批成本單於每批次工作 一開始就存在。一開始就存在。分批成本制度分批成本制

14、度之一般方法分批成本制度之一般方法general approach to job costingstep 2：定義批次的直接成本。：定義批次的直接成本。1.直接材料製造部門向倉儲部門領取工生產之所需材直接材料製造部門向倉儲部門領取工生產之所需材 料時，必須透過領料單料時，必須透過領料單。2.2.領料單（領料單（materials-requisition recordmaterials-requisition record）用來記錄）用來記錄為了為了 某特殊工作批次，各部門與分批成本單之直接材料某特殊工作批次，各部門與分批成本單之直接材料耗耗 用情形。用情形。3.3.直接人工直接人工之基本原始憑

15、證是計時單直接人工直接人工之基本原始憑證是計時單（labor-labor- time record time record），用來記錄各部門及批次，因某特），用來記錄各部門及批次，因某特定批次而使用人工時間之成本記錄。定批次而使用人工時間之成本記錄。分批成本制度分批成本制度之一般方法分批成本制度之一般方法general approach to job costingstep 3：選擇用來分攤間接成本至各批次：選擇用來分攤間接成本至各批次 的成本分攤基礎。（直接人工小的成本分攤基礎。（直接人工小 時）時）step 4：定義與每一成本分攤基礎有關之：定義與每一成本分攤基礎有關之 間接成間接成 本。

16、（單一製造費用成本本。（單一製造費用成本 庫）庫）分批成本制度分批成本制度之一般方法分批成本制度之一般方法general approach to job costingstep 5：計算每一成本分攤基礎的單位之：計算每一成本分攤基礎的單位之 攤率，以分攤間接成本至各批攤率，以分攤間接成本至各批 次。（各成本庫之總成本次。（各成本庫之總成本 總成總成 本分攤基礎之數量）本分攤基礎之數量） step 6：計算分攤至各批次的間接成本。：計算分攤至各批次的間接成本。 step 7：計算所有指派至各批次之總成：計算所有指派至各批次之總成 本。本。分批成本制度分批成本制度之一般方法分批成本制度之一般方法g

17、eneral approach to job costinga manufacturing company is planning to sella batch of 25 special machines (job 650) to aretailer for $114,800.step 1:the cost object is job 650.step 2:direct costs are: direct materials = $50,000direct manufacturing labor = $19,000分批成本制度分批成本制度之一般方法分批成本制度之一般方法general app

18、roach to job costingstep 3:the cost allocation base is machine-hours.job 650 used 500 machine-hours.2,480 machine-hours were used by all jobs.step 4:manufacturing overhead costs were $65,100.step 5:actual indirect cost rate is$65,100 2,480 = $26.25 per machine-hour. 分批成本制度分批成本制度之一般方法分批成本制度之一般方法gener

19、al approach to job costingstep 6:$26.25 per machine-hour 500 hours = $13,125step 7:direct materials$50,000direct labor 19,000factory overhead 13,125total$82,125分批成本制度分批成本制度之一般方法分批成本制度之一般方法general approach to job costingwhat is the gross margin of this job? revenues$114,800 cost of goods sold 82,125

20、gross margin$ 32,675what is the gross margin percentage?$32,675 $114,800 = 28.5%分批成本制度分批成本制度綜合流程圖分批成本制度綜合流程圖job-costing overview for determining manufacturing costs間接成本庫間接成本庫indirect-costpool間接成本間接成本分攤基礎分攤基礎indirect cost-allocation base成本標的成本標的 cost object：直接成本直接成本direct costs所有製造費用所有製造費用all manufac

21、turing overhead costs直接人工小時直接人工小時direct manufacturinglabor-hours直接人工小時直接人工小時(每小時每小時$45)製造費用製造費用 manufacturing overhead costs直接成本直接成本 direct costs直接材料直接材料direct materials直接人工直接人工direct manufacturing labor分批成本制度科技之角色科技之角色the role of technology 現代科技提供管理者快速且精確之產品成本現代科技提供管理者快速且精確之產品成本資訊，使得管理與控制之任務更易進行。資訊

22、，使得管理與控制之任務更易進行。 成本制度中之原始憑證以電腦記錄方式存在成本制度中之原始憑證以電腦記錄方式存在 ，可以減少人類之干擾，並可提高個別批次，可以減少人類之干擾，並可提高個別批次之材料與工時等記錄之精確性。之材料與工時等記錄之精確性。 使用電子資料交換（使用電子資料交換（electronic data interchange, edi）科技）科技分批成本制度科技之角色科技之角色the role of technology edi連結企業與供應商之電腦，確保訂單只連結企業與供應商之電腦，確保訂單只需在最少之文書作業與成本下，即可快速且需在最少之文書作業與成本下，即可快速且精確的傳輸。精

23、確的傳輸。 條碼掃瞄器記錄材料之進貨，而電腦核對訂條碼掃瞄器記錄材料之進貨，而電腦核對訂購單無誤後，即列印支票給供應商購單無誤後，即列印支票給供應商 ，並記錄此筆進貨。，並記錄此筆進貨。 生產線上之作業員透過終端機發出領料單，生產線上之作業員透過終端機發出領料單，電腦編製領料單，並同步記錄材料之發出與電腦編製領料單，並同步記錄材料之發出與登入分批成本單中。登入分批成本單中。分批成本制度科技之角色科技之角色the role of technology 電腦逐日彙總批次或某製造部門所使用之各電腦逐日彙總批次或某製造部門所使用之各種材料記錄，比較直接材料之實際成本與預種材料記錄，比較直接材料之實際成

24、本與預算成本，編製績效報告。算成本，編製績效報告。 員工資料、批次號碼、對不同工作之起迄時員工資料、批次號碼、對不同工作之起迄時間等資料輸入電腦後，即可取得有關製造人間等資料輸入電腦後，即可取得有關製造人工之資訊，然後電腦按照所儲存之薪資率，工之資訊，然後電腦按照所儲存之薪資率，自動列印出每位員工之計時單，並計算出個自動列印出每位員工之計時單，並計算出個別批次之人工成本。別批次之人工成本。 資訊科技亦可提供管理者及時之回饋，以控資訊科技亦可提供管理者及時之回饋，以控制製造費用、批次進度、批次完工、批次之制製造費用、批次進度、批次完工、批次之運送及交貨等。運送及交貨等。分批成本制度計算間接成本率

25、所使用之期間計算間接成本率所使用之期間time period used to compute indirect-cost rates 計算間接成本率通常基於一年之期間，而且計算間接成本率通常基於一年之期間，而且到年底才計算。到年底才計算。 使用較長的期間計算間接成本率的兩個主要使用較長的期間計算間接成本率的兩個主要原因：原因： 1.分子理由分子理由 分子是指間接成本庫而言，期間愈短，成本受季節分子是指間接成本庫而言，期間愈短，成本受季節 性變動之影響愈大，若以年度為計算期間，則可將性變動之影響愈大，若以年度為計算期間，則可將 一年四季之季節變動效果加以整合，然後再算出一一年四季之季節變動效果加

26、以整合，然後再算出一 個間接成本率。個間接成本率。 分批成本制度計算間接成本率所使用之期間計算間接成本率所使用之期間time period used to compute indirect-cost rates 另外非季節性波動成本亦會影響間接成本之總額，另外非季節性波動成本亦會影響間接成本之總額， 將全年之間接成本累計再算出單一全年間接成本分將全年之間接成本累計再算出單一全年間接成本分 攤率，可以平穩非季節性波動的影響。攤率，可以平穩非季節性波動的影響。 2.分母理由分母理由 分母即分攤基礎之數量，因為選擇一年較長之預計分母即分攤基礎之數量，因為選擇一年較長之預計 時間，可以將固定間接成本分

27、攤至波動之作業中。時間，可以將固定間接成本分攤至波動之作業中。分批成本制度learning objective learning objective 4 4distinguish actual costingdistinguish actual costingfrom normal costingfrom normal costing區分實際成本制度及正常成本制度區分實際成本制度及正常成本制度分批成本制度正常成本法正常成本法 normal costing 正常成本法係以預計間接成本率正常成本法係以預計間接成本率 成本分攤成本分攤基礎之實際數量，作為分攤間接成本之方法。基礎之實際數量，作為分攤間

28、接成本之方法。 normal costing is a method that allocates indirect costs based on the budgeted indirect-cost rate(s) times the actual quantity of the cost allocation base(s). 預計每年間接成本預計每年間接成本預計間接成本率預計間接成本率 預計每年成本分攤基礎數量預計每年成本分攤基礎數量分批成本制度正常成本法正常成本法 normal costinga manufacturing company will sell a batch of 25

29、 special machines (job 650).the direct costs are:direct materials are $50,000 anddirect manufacturing labor are $19,000.assume that the manufacturing company budgets$60,000 for total manufacturing overhead costs and 2,400 machine-hours. what is the budgeted indirect-cost rate?$60,000 2,400 = $25 per

30、 hour分批成本制度正常成本法正常成本法 normal costinghow much indirect cost was allocated to job 650? 500 machine-hours $25 = $12,500what is the cost of job 650 under normal costing?direct materials$50,000direct labor 19,000factory overhead 12,500total$81,500分批成本制度實際成本法與正常成本法實際成本法與正常成本法actual costing and normal cost

31、ing system 實際成本法實際成本法 正常成本法正常成本法 direct actual direct-cost rates actual direct-cost rates costs actual quantity of actual quantity of direct-cost inputs direct-cost inputsindirect actual indirect-cost rates budgets indirect-cost rates costs actual quantity of actual quantity of cost-allocation bases

32、 cost-allocation bases分批成本制度製造業之正常成本法製造業之正常成本法a normal job-costing system in manufacturing 原始憑證原始憑證 source documents 1.分批成本記錄分批成本記錄(job-cost record) ： 分批成本記錄又稱分批工作單或分批成本單分批成本記錄又稱分批工作單或分批成本單(job cost sheet) ，其用來累計指派至批次之所有成本之，其用來累計指派至批次之所有成本之 主要憑證。分批成本記錄在每一批次工作開始就存主要憑證。分批成本記錄在每一批次工作開始就存 在在 了。了。 2.領料單領

33、料單(materials-requisition record ) ： 領料單係用來列記某特定工作批次，在各部門與分領料單係用來列記某特定工作批次，在各部門與分 批成本單上直接材料耗用情形之憑證。批成本單上直接材料耗用情形之憑證。 3.計時單計時單(labor-time record ) ： 計時單又稱計工卡，用來列記某特定工作批次使用計時單又稱計工卡，用來列記某特定工作批次使用 人工時間之成本記錄。人工時間之成本記錄。分批成本制度製造業之正常成本法製造業之正常成本法a normal job-costing system in manufacturing 總分類帳與明細分類帳總分類帳與明細分類

34、帳 1.分批成本制度對於每一批次有個別的批次成本記分批成本制度對於每一批次有個別的批次成本記 錄，這些記錄通常列在明細分類帳中。錄，這些記錄通常列在明細分類帳中。 2.總分類帳係將個別尚未完工的批次明細記錄加以總分類帳係將個別尚未完工的批次明細記錄加以 彙總，記錄到在製品帳戶中，在製品帳戶為所有彙總，記錄到在製品帳戶中，在製品帳戶為所有 尚未完工批次成本的合計。尚未完工批次成本的合計。 3.批次成本記錄與在製品統制帳戶，累計各批次工批次成本記錄與在製品統制帳戶，累計各批次工 作由開工至完工時所發生的成本。作由開工至完工時所發生的成本。分批成本制度learning objective learn

35、ing objective 5 5track the flow of coststrack the flow of costsin a job-costing systemin a job-costing system追蹤分批成本制之成本流程追蹤分批成本制之成本流程分批成本制度交易流程追蹤步驟交易流程追蹤步驟transactions track stages (a)購買材料購買材料及投入其他及投入其他製造費用製造費用purchase of materials and other manufacturing inputs(b)加工成為加工成為在製品在製品存貨存貨conversion into w

36、ork in process inventory (c)加工成為加工成為製成品製成品存貨存貨conversion into finished goods inventory(d)銷售銷售製成品製成品sale of finished goods分批成本制度交易的解釋交易的解釋explanation of transactions 1.賒構材料賒構材料 2.使用直接材料及間接材料使用直接材料及間接材料 3.耗用直接人工及間接人工耗用直接人工及間接人工 4.支付薪資支付薪資 5.耗用其他部門製造費用耗用其他部門製造費用 6.分攤製造費用分攤製造費用 7.完工並轉入製成品存貨完工並轉入製成品存貨 8.

37、銷貨成本銷貨成本 9.發費行銷發費行銷廣告廣告管理與顧客服務成本管理與顧客服務成本 10.銷貨收入銷貨收入分批成本制度learning objective learning objective 6 6dispose underallocated or overallocateddispose underallocated or overallocatedmanufacturing overhead costs at the end of manufacturing overhead costs at the end of fiscal year using alternative method

38、sfiscal year using alternative methods使用不同方法將期末之少分攤使用不同方法將期末之少分攤或多分攤加以計算或多分攤加以計算分批成本制度少分攤與多分攤間接成本少分攤與多分攤間接成本underallocated and overallocated indirect costs 少分攤少分攤(多分攤多分攤)間接成本間接成本 實際發生的間接成本實際發生的間接成本已分攤間接成本已分攤間接成本 少分攤間接成本少分攤間接成本：實際發生的間接成本實際發生的間接成本已已分攤間接成本分攤間接成本 多分攤間接成本多分攤間接成本：實際發生的間接成本實際發生的間接成本已已分攤間接成

39、本分攤間接成本分批成本制度期末調整期末調整 end-of-period adjustments 1.調整後分攤率法調整後分攤率法 adjusted allocation rate approach 2.比例法比例法 proration approaches 3.沖銷至銷貨成本法沖銷至銷貨成本法 write-off to cost of goods sold approach 分批成本制度調整後分攤率法調整後分攤率法 adjusted allocation rate approach 事實上，調整後分攤率法是使用實際成本率，事實上，調整後分攤率法是使用實際成本率， 重作總分類帳與明細分類帳中之所

40、有分錄之金重作總分類帳與明細分類帳中之所有分錄之金額。額。 首先，每一個會計期間終了，計算實際製造費首先，每一個會計期間終了，計算實際製造費用率。其次，於本期間曾分攤製造費用成本的用率。其次，於本期間曾分攤製造費用成本的所有批次，以實際製造費用率重新計算帳戶成所有批次，以實際製造費用率重新計算帳戶成本。最後，在會計期間終了做結帳分錄。本。最後，在會計期間終了做結帳分錄。 處理結果是，分批成本記錄、期末在製品、製處理結果是，分批成本記錄、期末在製品、製成品及銷貨成本等帳戶，都正確的代表實際發成品及銷貨成本等帳戶，都正確的代表實際發生的製造費用成本。生的製造費用成本。分批成本制度釋例釋例1.act

41、ual manufacturing overhead costs of $65,100 are more than the budgeted amount of $60,000.2.actual machine-hours of 2,480 are more than the budgeted amount of 2,400 hours.3. manufacturing overhead allocated are$62,000($25x2,480) (60,000 240025)分批成本制度調整後分攤率法調整後分攤率法 adjusted allocation rate approachact

42、ual manufacturing overhead ($65,100)exceeds manufacturing overhead allocated($62,000) by 5%. (3,100 62,000 = 5%)actual manufacturing overhead rate is $26.25per machine-hour ($65,100 2,480) rather than the budgeted $25.00.the manufacturing company could increase the manufacturing overhead allocated t

43、oeach job by 5%.分批成本制度調整後分攤率法調整後分攤率法 adjusted allocation rate approachif manufacturing overhead allocated to job yyunder normal costing is $12,500.$12,500 5% = $625$12,500 + $625 = $13,125, which equalsactual manufacturing overhead of job yy. 調整分攤率法具有正常成本法的時效性與調整分攤率法具有正常成本法的時效性與 便利性，同時在期末也有實際成本法之精便利

44、性，同時在期末也有實際成本法之精 確的數字。確的數字。分批成本制度比例法比例法 proration approach basis to prorate underallocated or overallocated manufacturing overhead: 1.以已分攤製造費用為基礎，將以已分攤製造費用為基礎，將”少分攤或多少分攤或多 分攤分攤”分攤至在製品、製成品及銷貨成本等分攤至在製品、製成品及銷貨成本等 帳戶中。帳戶中。 2.以在製品、製成品及銷貨成本之期末餘額以在製品、製成品及銷貨成本之期末餘額 (比例調整前比例調整前)，將，將”少分攤或多分攤少分攤或多分攤”分攤分攤至至 在製品

45、、製成品及銷貨成本等帳戶中。在製品、製成品及銷貨成本等帳戶中。 分批成本制度比例法比例法 proration approachassume the following manufacturingoverhead component of year-endbalances (before proration):work in process $23,500 38%finished goods 26,000 42%cost of goods sold 12,500 20%total$62,000 100% $3100分批成本制度比例法比例法 proration approachending bal

46、ances of work in process,finished goods, and cost of goods soldwork in process$ 40,000 28%finished goods 22,500 16%cost of goods sold 81,500 56%total$144,000100% $3100分批成本制度沖銷至銷貨成本法沖銷至銷貨成本法write-off to cost of goods sold approach 沖銷至銷貨成本法係將少分攤或多分沖銷至銷貨成本法係將少分攤或多分攤製造費用全數結轉至當年度之銷貨攤製造費用全數結轉至當年度之銷貨成本中。成本

47、中。分批成本制度沖銷至銷貨成本法沖銷至銷貨成本法write-off to cost of goods sold approach manufacturing overhead 65,100 62,000 3,100 cost of goods sold 81,500 3,100 84,600分批成本制度各種方法的選擇各種方法的選擇choice among approaches那一種最佳那一種最佳?管理者應依照其資訊使用管理者應依照其資訊使用目的，來做為選擇的依據目的，來做為選擇的依據：1.欲得到個別批次成本之最佳紀錄，以欲得到個別批次成本之最佳紀錄，以進行個別產品獲利能力之分析，則選進行個別產

48、品獲利能力之分析，則選擇調整分攤率法。擇調整分攤率法。2.為報導出最精確的存貨及銷貨成本數為報導出最精確的存貨及銷貨成本數字，則以比例法較佳。字，則以比例法較佳。3.以成本效益觀點而言，沖銷至銷貨成以成本效益觀點而言，沖銷至銷貨成本法最簡單。本法最簡單。分批成本制度learning objective learning objective 7 7apply variations from normal costingapply variations from normal costing正常成本法之變化運用正常成本法之變化運用分批成本制度正常成本法之變化正常成本法之變化：以服務業為例以服務業為

49、例 variations of normal costing ：a service-sector examplehome health budget includes the following:total direct labor costs: $400,000 total indirect costs: $96,000 total direct (professional) labor-hours: 16,000 what is the budgeted direct labor cost rate? $400,000 16,000 = $25 what is the budgeted i

50、ndirect cost rate? $96,000 16,000 = $6分批成本制度正常成本制度之變化正常成本制度之變化：以服務業為例以服務業為例 variations of normal costing ：a service-sector examplesuppose a patient uses 25 direct labor-hours. assuming no other direct costs, what is thecost to home health? direct labor: 25 hours $25=$625 indirect costs: 25 hours $6=

51、 150 total$775分批成本制度spoilage,rework, and scrapspoilage,rework, and scrap損壞品，重製品，及殘料損壞品，重製品，及殘料chapter 18chapter 18分批成本制度learning objectivelearning objective分辨損壞品、重製品，及殘料分辨損壞品、重製品，及殘料distinguish among distinguish among spoilage, rework ,and scrapspoilage, rework ,and scrap分批成本制度損壞品、重製品，及殘料損壞品、重製品，及殘料

52、 spoilage, rework ,and scrap1.損壞品：損壞品係指生產過程中產生的不可接損壞品：損壞品係指生產過程中產生的不可接 受之單位，其只能丟棄或以淨處分價受之單位，其只能丟棄或以淨處分價 值出售者。值出售者。2.重製品：重製品係指生產過程中產生的不可接重製品：重製品係指生產過程中產生的不可接 受之單位，其將被修理後已完好品出受之單位，其將被修理後已完好品出 售。售。3.殘料：殘料是當製造產品時所遺留下來者，與殘料：殘料是當製造產品時所遺留下來者，與 完好品相較而言售價較低。完好品相較而言售價較低。分批成本制度正常損壞正常損壞normal spoilage1.正常損壞是指在有

53、效率營運狀況之生產正常損壞是指在有效率營運狀況之生產過程下，所無法避免之損壞品，其為正過程下，所無法避免之損壞品，其為正常生產過程中之必然現象。常生產過程中之必然現象。2.在既定之生產程序，管理者必須絕定一在既定之生產程序，管理者必須絕定一可以接受之損壞率，將之視為正常。可以接受之損壞率，將之視為正常。分批成本制度正常損壞正常損壞normal spoilage3.正常損壞之成本一般都包括在正常製成正常損壞之成本一般都包括在正常製成品的成本之中，因為欲得到正常產品就品的成本之中，因為欲得到正常產品就不可避免的會產生這些損壞單位。不可避免的會產生這些損壞單位。4.正常損壞率之計算應該以所有完好產品

54、正常損壞率之計算應該以所有完好產品數量做為計算基準，而非所有投入生產數量做為計算基準，而非所有投入生產實際單位。實際單位。5.正常損壞係指所期望與產出單位數相關正常損壞係指所期望與產出單位數相關之損壞金額。之損壞金額。分批成本制度非常損壞非常損壞abormal spoilage 1.非常損壞是指在有效率營運狀況之生非常損壞是指在有效率營運狀況之生產過程下，不被預期出現之損壞品，產過程下，不被預期出現之損壞品，其非選定之生產程序下，不可避免之其非選定之生產程序下，不可避免之一部分。一部分。2. 大部分非常損壞都可以避免及控制。大部分非常損壞都可以避免及控制。3.非常損壞之成本應被列為發生年度之非

55、常損壞之成本應被列為發生年度之損失，在損益表中以非常損壞損失，在損益表中以非常損壞損失損失 科目單獨列示。科目單獨列示。分批成本制度損壞品會計處理損壞品會計處理 spoilage1.正常損壞屬於特定批次正常損壞屬於特定批次 正常損壞是因特定批次而發生，該批次需負擔減除損正常損壞是因特定批次而發生，該批次需負擔減除損 壞品處分價值後之損壞成本。壞品處分價值後之損壞成本。 例：例：a公司生產一批公司生產一批50個零件中，有個零件中，有5個產生損壞。到個產生損壞。到 檢驗點為止，各單位所累積單位成本為檢驗點為止，各單位所累積單位成本為$2,000， 損壞品每單位估計尚有損壞品每單位估計尚有$600之

56、處分價值。承認該之處分價值。承認該 正常損壞處分價值之分錄為：正常損壞處分價值之分錄為： 材料材料(損壞品之處分價值損壞品之處分價值5 600) 3,000 在製品在製品(特定批次特定批次) 3,000分批成本制度損壞品會計處理損壞品會計處理 spoilage2.正常損壞共同屬於所有批次正常損壞共同屬於所有批次 在某些狀況下，損壞品發生是被視為某一既定製造程在某些狀況下，損壞品發生是被視為某一既定製造程序之正常特性，此本質上，一定會發生之損壞，可能序之正常特性，此本質上，一定會發生之損壞，可能只是恰好於製造某一特定批次時發生，則該損壞品不只是恰好於製造某一特定批次時發生，則該損壞品不能歸屬、亦

57、不能只記錄到該特定批次中，該原因係損能歸屬、亦不能只記錄到該特定批次中，該原因係損壞品共屬於所有批次，被視為壞品共屬於所有批次，被視為製造費用製造費用。其分錄為：。其分錄為： 材料材料(損壞品之處分價值損壞品之處分價值5 600) 3,000 製造費用製造費用(正常損壞正常損壞) 7,000 在製品在製品(特定批次特定批次5 2,000) 10,000分批成本制度損壞品會計處理損壞品會計處理 spoilage3.非常損壞非常損壞 如果損壞屬於非常損壞，則將淨損失列示於非常如果損壞屬於非常損壞，則將淨損失列示於非常損壞損壞損失損失帳戶，非常損壞並不能包含在完好產品帳戶，非常損壞並不能包含在完好產品單位之一部分單位之一部分(45 2,000=90,000)。其分錄為：。其分錄為： 材料材料(損壞品之處分價值損壞品之處分價值5 600) 3,000 非常損壞損失非常損壞損失 7,000 在製品在製品(特定批次特定批次5 2,000) 10,000分批成本制度重製品會計處理重製品會計處理 rew