第二章股份支付

1、2021-10-13李君1第二章第二章 股份支付股份支付 掌握股份支付的定义及特征；了解股份支付的掌握股份支付的定义及特征；了解股份支付的四个主要环节及可行权条件；掌握在确认和计量方四个主要环节及可行权条件；掌握在确认和计量方面对股份支付所做的分类、掌握面对股份支付所做的分类、掌握“权益结算的股份权益结算的股份支付支付”的会计处理方法、的会计处理方法、“现金结算的股份支付现金结算的股份支付”的会计处理方法。的会计处理方法。学习目的与要求学习目的与要求：本章重点本章重点： “股票期权股票期权” 的确认和计量方法的确认和计量方法 。本章难点本章难点： “现金股票增值权现金股票增值权”的确认和计量方

2、法。的确认和计量方法。2021-10-13李君2第二章第二章 股份支付股份支付 第一节第一节 股份支付概述股份支付概述 第二节第二节 股份支付会计处理（即教材股份支付会计处理（即教材中的第二、三节的合并）中的第二、三节的合并）2021-10-13李君3第一节第一节 股份支付概述股份支付概述 股份支付，股份支付，是是“以股份为基础的支付以股份为基础的支付”的的简称，是指企业简称，是指企业在日常活动中在日常活动中为获取职工和为获取职工和其他方提供服务而授予其他方提供服务而授予权益工具权益工具或者承担以或者承担以权益工具的权益工具的公允价值公允价值为基础确定的为基础确定的负债负债的交的交易。易。 一

3、、股份支付的定义一、股份支付的定义2021-10-13李君4 股份支付的特征：股份支付的特征： 1、只有发生在企业与其职工或向企业提供、只有发生在企业与其职工或向企业提供服务的其他方之间的交易，才是股份支付。不服务的其他方之间的交易，才是股份支付。不包括发生在企业与股东、合并方与被合并方之包括发生在企业与股东、合并方与被合并方之间发生的交易。间发生的交易。 2、是企业以获取职工或其他方提供服务，、是企业以获取职工或其他方提供服务，用于企业正常生产经营为目的的交易，不是用用于企业正常生产经营为目的的交易，不是用于转手获利。于转手获利。 3、股份支付交易的对价或定价与企业自身、股份支付交易的对价或

4、定价与企业自身权益工具未来的公允价值密切相关（权益工具未来的公允价值密切相关（实际上不实际上不一定一定）。）。2021-10-13李君5 以股票期权为例，典型的股份支付通常以股票期权为例，典型的股份支付通常涉及四个主要环节：涉及四个主要环节： 1、授予日、授予日 2、可行权日、可行权日 3、行权日、行权日 4、出售日、出售日 二、股份支付的四个主要环节二、股份支付的四个主要环节2021-10-13李君6 行权有效期行权有效期 等待期等待期 禁售期禁售期 授予授予 可行可行 行权行权 出售出售 到期到期日日 权日权日 日日 日日 日日 环节环节2021-10-13李君7授予日授予日指股份支付协议

5、指股份支付协议获得获得（股东大会或类似机构）（股东大会或类似机构）批准批准的日期。的日期。“获得批准获得批准”指企业与职工或其他方就股份支付的协议条指企业与职工或其他方就股份支付的协议条款和条件已款和条件已达成一致达成一致，该协议获得股东大会，该协议获得股东大会或类似机构的批准。或类似机构的批准。“达成一致达成一致”指在双方对该计划或协议内容充分形成一致指在双方对该计划或协议内容充分形成一致理解的基础上，均接受其条款和条件。理解的基础上，均接受其条款和条件。可行权日可行权日只有已经可行权的股票期权，才是职工真只有已经可行权的股票期权，才是职工真正拥有的正拥有的“财产财产”，才能去择机行权。，才

6、能去择机行权。行权日行权日指职工和其他方行使权利、获取现金或权益工指职工和其他方行使权利、获取现金或权益工具的日期。行权是按期权的约定价格实际购买具的日期。行权是按期权的约定价格实际购买股票，一般是在可行权日之后到期权到期日之股票，一般是在可行权日之后到期权到期日之前的可选择时段内行权。前的可选择时段内行权。出售日出售日指可行权条件得到满足、职工或其他方具有从指可行权条件得到满足、职工或其他方具有从企业取得权益工具或现金权利的日期。企业取得权益工具或现金权利的日期。指股票的持有人将行使期权所取得的期权股票出指股票的持有人将行使期权所取得的期权股票出售的日期。我国规定，用于期权激励的股份支付售的

7、日期。我国规定，用于期权激励的股份支付协议，应于行权日与出售日之间设立禁售期，其协议，应于行权日与出售日之间设立禁售期，其中，国有控股上市公司的禁售期不得低于中，国有控股上市公司的禁售期不得低于2年。年。2021-10-13李君8 模拟股票模拟股票股份支付的股份支付的主要类型主要类型以权益结算以权益结算的股份支付的股份支付以现金结算以现金结算的股份支付的股份支付限制性股票限制性股票股票期权股票期权现金股票现金股票增值权增值权2021-10-13李君9 （一）（一）以权益结算的股份支付以权益结算的股份支付 是指企业为获取服务而以股份或其他权益工具作是指企业为获取服务而以股份或其他权益工具作为对价

8、进行结算的交易。为对价进行结算的交易。 最常用的工具有两类：最常用的工具有两类：三、股份支付工具的主要类型三、股份支付工具的主要类型 1 1、限制性股票、限制性股票指职工或其他方按照股份支付协议规定的指职工或其他方按照股份支付协议规定的条款和条件，从企业获得一定数量的本企条款和条件，从企业获得一定数量的本企业股票。企业授予职工一定数量的股票，业股票。企业授予职工一定数量的股票，在一个确定的等待期内或在满足特定业绩在一个确定的等待期内或在满足特定业绩指标之前，职工出售股票要受到持续服务指标之前，职工出售股票要受到持续服务期限条款或业绩条件的限制。期限条款或业绩条件的限制。2 2、股票期权、股票期

9、权指企业授予职工或其他方在未来一定期限指企业授予职工或其他方在未来一定期限内，以预先确定的价格和条件，购买本企内，以预先确定的价格和条件，购买本企业一定数量股票的权利。业一定数量股票的权利。2021-10-13李君10 （二）（二）以现金结算的股份支付以现金结算的股份支付 是指企业为获取服务而承担的以股份或其他权益是指企业为获取服务而承担的以股份或其他权益工具为基础计算的交付现金或其他资产的义务的交易。工具为基础计算的交付现金或其他资产的义务的交易。 最常用的工具有两类：最常用的工具有两类：1 1、模拟股票、模拟股票2 2、现金股票增值权、现金股票增值权 除不需要实际授予股票和持有股票之除不需

10、要实际授予股票和持有股票之外，它的运作原理与限制性股票一样。外，它的运作原理与限制性股票一样。用现金支付模拟的股权激励机制，即与用现金支付模拟的股权激励机制，即与股票挂钩，但用现金支付。除不需要实股票挂钩，但用现金支付。除不需要实际行权和持有股票之外，现金股票增值际行权和持有股票之外，现金股票增值权的运作原理与股票期权是一样的，都权的运作原理与股票期权是一样的，都是一种增值权形式的与股票价值挂钩的是一种增值权形式的与股票价值挂钩的薪酬工具。薪酬工具。2021-10-13李君11第二节第二节 股份支付的会计处理股份支付的会计处理业绩条件业绩条件市场条件市场条件非市场条件非市场条件 一、可行权条件

11、的种类及处理一、可行权条件的种类及处理服务期限条件服务期限条件 可行权条件可行权条件 2021-10-13李君12市场条件市场条件是指行权价格、可行权条件以及行是指行权价格、可行权条件以及行权可能性与权益工具的市场价格相权可能性与权益工具的市场价格相关的业绩条件，如股份支付协议中关的业绩条件，如股份支付协议中关于股价上升至何种水平职工可相关于股价上升至何种水平职工可相应取得多少股份的规定。应取得多少股份的规定。业绩条件业绩条件非市场条件非市场条件是指除市场条件之外的其他业绩条是指除市场条件之外的其他业绩条件，如股份支付协议中关于达到最件，如股份支付协议中关于达到最低盈利目标或销售目标才可行权的

12、低盈利目标或销售目标才可行权的规定。规定。是指企业达到特定业绩目标的条件。是指企业达到特定业绩目标的条件。2021-10-13李君13 对于可行权条件为业绩条件的股份支付，在对于可行权条件为业绩条件的股份支付，在确定权益工具的公允价值时，应考虑市场条件的确定权益工具的公允价值时，应考虑市场条件的影响，只要职工满足了其他所有非市场条件，企影响，只要职工满足了其他所有非市场条件，企业就应当确认已取得的服务，并计入当期费用。业就应当确认已取得的服务，并计入当期费用。 企业在确定权益工具在授予日的公允价值时，企业在确定权益工具在授予日的公允价值时，应考虑市场条件的影响，而不考虑非市场条件的应考虑市场条

13、件的影响，而不考虑非市场条件的影响；市场条件是否得到满足，不影响企业对预影响；市场条件是否得到满足，不影响企业对预计可行权情况的估计。计可行权情况的估计。2021-10-13李君14 【例【例1】 2010年年1月，为激励高管，月，为激励高管，A上市公司与其管理上市公司与其管理层成员签署股份支付协议，规定如果管理层成员在其层成员签署股份支付协议，规定如果管理层成员在其后后3年中都在公司中服务，并且公司股价每年均提高年中都在公司中服务，并且公司股价每年均提高10%以上，管理层成员即可以低于市价的价格购买一以上，管理层成员即可以低于市价的价格购买一定数量的本公司股票。定数量的本公司股票。 同时作为

14、协议的补充，公司把管理层成员的年薪同时作为协议的补充，公司把管理层成员的年薪提高了提高了5万元，并将这部分年薪按月存入公司专门建万元，并将这部分年薪按月存入公司专门建立的内部基金，立的内部基金，3年后，管理层成员可用属于其个人年后，管理层成员可用属于其个人的部分抵减未来行权时支付的购买股票款项。如果管的部分抵减未来行权时支付的购买股票款项。如果管理层成员决定退出这项基金，可随时全额提取。理层成员决定退出这项基金，可随时全额提取。A公公司以期权定价模型估计授予的此项期权在授予日的公司以期权定价模型估计授予的此项期权在授予日的公允价值为允价值为600万元。万元。 在授予日，公司估计在授予日，公司估

15、计3年内管理层离职比例为年内管理层离职比例为10%；第二年年末，调整为第二年年末，调整为5%；第三年年末，实际离职率；第三年年末，实际离职率为为6%。 第一年，公司股价提高了第一年，公司股价提高了10.5%，第二年提高了，第二年提高了11%，第三年提高了，第三年提高了6%。公司在第一、二年末均预计。公司在第一、二年末均预计下年能实现下年能实现10%以上的目标。以上的目标。2021-10-13李君15 请问请问：可行权条件涉及哪些条件？应可行权条件涉及哪些条件？应如何进行会计处理？如何进行会计处理？ 分析分析：需要同时满足服务需要同时满足服务3年和公司股年和公司股份年增长份年增长10%以上的要求

16、，管理层成员才能以上的要求，管理层成员才能行使股票期权，因此，可行权条件涉及服务行使股票期权，因此，可行权条件涉及服务年限条件和市场条件。年限条件和市场条件。 虽然公司要求管理层成员将部分薪金存虽然公司要求管理层成员将部分薪金存入统一账户保管，但不影响其可行权，故统入统一账户保管，但不影响其可行权，故统一账户条款不是可行权条件。一账户条款不是可行权条件。 在等待期内，应做如下分录：在等待期内，应做如下分录： 借：管理费用借：管理费用 贷：？贷：？2021-10-13李君16企业计量每年收到的服务费用企业计量每年收到的服务费用第一年末确定的第一年末确定的累计累计费用费用为：为：600*（1-10

17、%）*1/3=180（万元）（万元）第二年末确定的第二年末确定的累计累计费用费用为：为：600*（1-5%）*2/3=380（万元）（万元）第三年末确定的第三年末确定的累计累计费用费用为：为：600*（1-6%）*3/3=564（万元）（万元） 因此，确定的因此，确定的第一年的第一年的当期当期费用费用为为180万元，万元，第二年的第二年的当期当期费用费用为（为（380-180）200万元，万元，第三年的第三年的当期当期费用费用为（为（564-380）184万元。万元。2021-10-13李君17 年末年末累计费用计算公式累计费用计算公式 (a)累计费用累计费用(b)=(a) 当期费用当期费用(

18、c)=(b)-前期前期(b)第一年第一年600*（1-10%）*1/3 180 180第二年第二年600*（1-5%）*2/3 380 200第三年第三年600（1-6%）*3/3 564 184 上述费用的计算过程如下表上述费用的计算过程如下表：2021-10-13李君18 （一）（一）权益结算的股份支付的确认和计量原则权益结算的股份支付的确认和计量原则 1、换取本企业管理人员服务的股份支付的、换取本企业管理人员服务的股份支付的确认和计量原则确认和计量原则环节例题2比较 二、股份支付的确认和计量原则二、股份支付的确认和计量原则 对于换取本企业管理人员服务的股份支付（如对于换取本企业管理人员服

19、务的股份支付（如股票期权），企业应当以股份支付所授予的权益工具股票期权），企业应当以股份支付所授予的权益工具的公允价值计量。企业的公允价值计量。企业应在等待期内的每个资产负债应在等待期内的每个资产负债表日（即年末）表日（即年末），以对，以对可行权权益工具数量的最佳估可行权权益工具数量的最佳估计计为基础，按照权益工具在授予日的公允价值，将当为基础，按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入入 “ “资本公积资本公积”中的其他资本公积中的其他资本公积明细科目。明细科目。2021-10-13李君19 对于授予后立

20、即可行权的换取本企业管理人对于授予后立即可行权的换取本企业管理人员提供服务的权益结算的股份支付（例如授予限制员提供服务的权益结算的股份支付（例如授予限制性股票的股份支付），应在授予日按照权益工具的性股票的股份支付），应在授予日按照权益工具的公允价值，将取得的服务计入相关资产成本或当期公允价值，将取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入费用，同时计入“股本股本”（或（或“库存股库存股”）和）和“资资本公积本公积”中的股本溢价中的股本溢价明细科目。明细科目。2021-10-13李君20 2、换取其他方服务的股份支付的确认和、换取其他方服务的股份支付的确认和计量原则计量原则 对于换取其他方服务

21、的股份支付，企业应当以对于换取其他方服务的股份支付，企业应当以股份支付所换取的服务的公允价值计量。企业应当股份支付所换取的服务的公允价值计量。企业应当按照其他方服务在取得日的公允价值，将取得的服按照其他方服务在取得日的公允价值，将取得的服务计入相关资产成本或费用。务计入相关资产成本或费用。 如果其他方服务的公允价值不能可靠计量，但如果其他方服务的公允价值不能可靠计量，但权益工具的公允价值能够可靠计量，企业应当按照权益工具的公允价值能够可靠计量，企业应当按照权益工具在服务取得日的公允价值，将取得的服务权益工具在服务取得日的公允价值，将取得的服务计入相关资产成本或费用。计入相关资产成本或费用。现金

22、结算2021-10-13李君21 在极少数情况下，授予权益工具的公允价值无在极少数情况下，授予权益工具的公允价值无法可靠计量，企业应在获取服务的时点、后续的每法可靠计量，企业应在获取服务的时点、后续的每个资产负债表日和结算日，以其内在价值计量该权个资产负债表日和结算日，以其内在价值计量该权益工具，内在价值的变动计入当期损益。同时，企益工具，内在价值的变动计入当期损益。同时，企业应以最终可行权或实际行权的权益工具数量为基业应以最终可行权或实际行权的权益工具数量为基础，确认取得服务的金额。础，确认取得服务的金额。 内在价值是指交易对方有权认购或取得的股份内在价值是指交易对方有权认购或取得的股份的公

23、允价值，与按照股份支付协议应当支付的价格的公允价值，与按照股份支付协议应当支付的价格间的差额。间的差额。略3、权益工具公允价值无法可靠确、权益工具公允价值无法可靠确定时的处理定时的处理2021-10-13李君22 结算发生在等待期内的，企业应当将结算作结算发生在等待期内的，企业应当将结算作为加速可行权处理，即立即确认本应于剩余等待期为加速可行权处理，即立即确认本应于剩余等待期内确认的服务金额；内确认的服务金额； 结算时支付的款项应当作为回购该权益工具结算时支付的款项应当作为回购该权益工具处理，即减少所有者权益。结算支付的款项高于该处理，即减少所有者权益。结算支付的款项高于该权益工具在回购日内在

24、价值的部分，计入当期损益。权益工具在回购日内在价值的部分，计入当期损益。企业对上述以内在价值计量的已授予企业对上述以内在价值计量的已授予的权益工具进行结算，应当遵循以下的权益工具进行结算，应当遵循以下要求：要求：略2021-10-13李君23 【例【例2】（附服务年限条件的权益结算股份支付附服务年限条件的权益结算股份支付） 2002年年1月月1日，日，A上市公司向其上市公司向其200名管理名管理人员每人授予人员每人授予100份股票期权，这些职员从份股票期权，这些职员从2002年年1月月1日起，在该公司连续服务日起，在该公司连续服务3年，即可以每年，即可以每股股5元购买元购买100股本公司股票。

25、公司估计该期权股本公司股票。公司估计该期权在授予日的公允价值为在授予日的公允价值为18元。元。 第一年有第一年有20名职员离开公司，公司估计三年名职员离开公司，公司估计三年中离开的比例将达到中离开的比例将达到20%；第二年又有；第二年又有10名职员名职员离开，公司将估计的离职比例调整为离开，公司将估计的离职比例调整为15%；第三；第三年又有年又有15名职员离开。假设留下的职员全部在名职员离开。假设留下的职员全部在2005年年末行权，年年末行权，A公司股份面值为公司股份面值为1元，元，管理管理人员行权时购买的是人员行权时购买的是A公司增发的普通股公司增发的普通股。2021-10-13李君24 年

26、末年末 累计费用计算公式累计费用计算公式 (a) 累计费用累计费用 (b)=(a)当期费用当期费用 (c)=(b)-前前(b)2002200*（1-20%）*100*18*1/3 96 000 96 0002003200*（1-15%）*100*18*2/3204 000108 0002004（200-20-10-15）*100*18*3/3279 000 75 000 1、费用和资本公积的计算过程如下表、费用和资本公积的计算过程如下表：2021-10-13李君25 2、A公司账务处理如下：公司账务处理如下：2002-1-12002-1-1，授予日不作账务处理，授予日不作账务处理。2002-1

27、2-312002-12-31，第一年末，第一年末借：管理费用借：管理费用 96 00096 000 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 96 00096 0002003-12-312003-12-31，第二年末，第二年末借：管理费用借：管理费用 108 000108 000 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 108 000108 0002004-12-312004-12-31，第三年末，第三年末借：管理费用借：管理费用 75 00075 000 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 75 00075 0002021-10-13李君26 2005-12-

28、312005-12-31，行权日，行权日借：银行存款借：银行存款 （155155* *100100* *5 5） 77 50077 500 贷：股本贷：股本 （155155* *100100* *1 1） 15 50015 500 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 62 00062 000借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积 279 000279 000 贷：资本公积贷：资本公积股本溢价股本溢价 279 000279 0002021-10-13李君27借：银行存款借：银行存款 77 50077 500 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 279 000279 000 贷：股本

29、贷：股本 15 50015 500 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 341 000341 000或者将前述两笔分录合成一笔分录：或者将前述两笔分录合成一笔分录：2021-10-13李君28 【例【例3】（附非市场条件的权益结算股份支付附非市场条件的权益结算股份支付） 2002年年1月月1日，日，B公司为其公司为其100名管理人员每人名管理人员每人授予授予100份股票期权，第一年年末的可行权条件为企份股票期权，第一年年末的可行权条件为企业净利润增长率达到业净利润增长率达到20%；第二年年末的可行权条件；第二年年末的可行权条件为企业净利润两年平均增长为企业净利润两年平均增长15%；第三年年末的可

30、行；第三年年末的可行权条件为净利润三年平均增长权条件为净利润三年平均增长10%；每份期权在；每份期权在2002年年1月月1日的公允价值为日的公允价值为24元。元。 2002年末，企业净利润增长了年末，企业净利润增长了18%，同时有，同时有8名名管理人员离开，企业预计管理人员离开，企业预计2003年将以同样速度增长，年将以同样速度增长，因此，预计将于因此，预计将于2003年底行权。另预计年底行权。另预计2003年底又年底又将有将有8名管理人员离开。名管理人员离开。2003年底，净利润仅增长了年底，净利润仅增长了10%，无法达到可行权状态。但公司估计能在第三年，无法达到可行权状态。但公司估计能在第

31、三年取得较理想的成绩，另外，实际有取得较理想的成绩，另外，实际有10名管理人员离名管理人员离开，预计第三年将有开，预计第三年将有12名管理人员离开。名管理人员离开。2004年底，年底，净利润增长了净利润增长了8%，三年平均增长，三年平均增长12%，因此，达到，因此，达到可行权状态，当年有可行权状态，当年有8名管理人员离开。名管理人员离开。假设管理人假设管理人员行权时购买的是员行权时购买的是A公司增发的普通股。公司增发的普通股。2021-10-13李君29 分析分析： 第一年末，虽然没能实现净利润增长第一年末，虽然没能实现净利润增长20%的要求，但预计下年将以同样的速度的要求，但预计下年将以同样

32、的速度增长，因此能实现两年平均增长增长，因此能实现两年平均增长15%的要的要求，就可以行权了，那么求，就可以行权了，那么等待期就为等待期就为2年年，第一年累计费用的计算就乘以第一年累计费用的计算就乘以1/2。 第二年末，两年平均增长第二年末，两年平均增长15%的目标的目标又没实现，但公司仍估计能在第三年取得又没实现，但公司仍估计能在第三年取得较理想的成绩，从而实现可行权的目标，较理想的成绩，从而实现可行权的目标，因此，因此，将等待期调整为将等待期调整为3年年，这样，第二年，这样，第二年累计费用的计算就乘以累计费用的计算就乘以2/3。2021-10-13李君30 1、费用和资本公积的计算过程如下

33、表：、费用和资本公积的计算过程如下表： 年末年末累计费用计算公式累计费用计算公式 (a) 累计费用累计费用 (b)=(a) 当期费用当期费用 (c) )=(b)-前前(b)2002（100-8-8）*100*24*1/2 100 800 100 8002003（100-8-10-12）*100*24*2/3 112 000 11 2002004（100-8-10-8）*100*24*3/3 177 600 65 6002021-10-13李君31 2、A公司账务处理如下：公司账务处理如下：2002-1-12002-1-1，授予日不作账务处理，授予日不作账务处理。2002-12-312002-1

34、2-31，第一年末，第一年末借：管理费用借：管理费用 100 800100 800 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 100 800100 8002003-12-312003-12-31，第二年末，第二年末借：管理费用借：管理费用 11 20011 200 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 11 20011 2002004-12-312004-12-31，第三年末，第三年末借：管理费用借：管理费用 65 60065 600 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 65 60065 600小测验权益原则22021-10-13李君32 企业应当在等待期内的

35、每个资产负债表日，企业应当在等待期内的每个资产负债表日，以对以对可行权情况的最佳估计可行权情况的最佳估计为基础，按照企业为基础，按照企业承担负债的公允价值，将当期取得的服务计入承担负债的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入负债，并相关资产成本或当期费用，同时计入负债，并在结算前的每个资产负债表日和结算日，对负在结算前的每个资产负债表日和结算日，对负债的公允价值重新计量，将其公允价值的变动债的公允价值重新计量，将其公允价值的变动计入当期损益。计入当期损益。比较（二）（二）现金结算的股份支付的确认和计量原则现金结算的股份支付的确认和计量原则2021-10-13李君33 对

36、于授予后立即可行权的现金结算的对于授予后立即可行权的现金结算的股份支付（例如授予虚拟股票或业绩股票股份支付（例如授予虚拟股票或业绩股票的股份支付），企业应当在授予日按照企的股份支付），企业应当在授予日按照企业承担负债的公允价值计入相关资产成本业承担负债的公允价值计入相关资产成本或费用，同时计入负债，并在结算前的每或费用，同时计入负债，并在结算前的每个资产负债表日和结算日，对负债的公允个资产负债表日和结算日，对负债的公允价值重新计量，将其变动计入损益。价值重新计量，将其变动计入损益。 思考思考：这里的负债，应计入什么会计这里的负债，应计入什么会计科目？科目？ 答答：应付职工薪酬应付职工薪酬股份支

37、付股份支付2021-10-13李君34 【例【例4】（附服务年限条件的现金结算的股份支付附服务年限条件的现金结算的股份支付） 2002年初，年初，C公司为其公司为其200名中层以上职员名中层以上职员每人授予每人授予100份现金股票增值权，这些职员从份现金股票增值权，这些职员从2002年年1月月1日起在该公司连续服务日起在该公司连续服务3年，即可按年，即可按照当时股价的增长幅度获得现金，该增值权应在照当时股价的增长幅度获得现金，该增值权应在2006年年12月月31日之前行使。日之前行使。C公司估计，该增公司估计，该增值权在负债结算之前的值权在负债结算之前的每个资产负债表日及结算每个资产负债表日及

38、结算日的公允价值日的公允价值和和可行权后的每份增值权现金支出可行权后的每份增值权现金支出额额如表如表3-1所示：所示：2021-10-13李君35 年末年末公允价值公允价值支付现金支付现金2002 14 2003 15 2004 18 162005 21 20 2006 24 252021-10-13李君36 第一年末有第一年末有2020名职员离开，名职员离开，C C公司估计公司估计未来二年中还将有未来二年中还将有1515名职员离开；名职员离开； 第二年末又有第二年末又有1010名职员离开，名职员离开，C C公司估公司估计未来一年中还将有计未来一年中还将有1010名职员离开；名职员离开； 第三

39、年末又有第三年末又有1515名职员离开。名职员离开。 第三年末，有第三年末，有7070人行使了股份增值权，人行使了股份增值权，取得了现金；取得了现金； 第四年末，有第四年末，有5050人行使了股份增值权，人行使了股份增值权，取得了现金；取得了现金； 第五年末，剩余第五年末，剩余3535人也行使了股份增值人也行使了股份增值权，取得了现金。权，取得了现金。2021-10-13李君37 总结已知条件总结已知条件：年末年末公允价值公允价值支付现金支付现金实际实际 （估计）（估计）离开人数离开人数 行权人数行权人数2002 14 20（15）2003 15 10（10）2004 18 16 15 702

40、005 21 20 502006 24 25 35公式数字公式数字2021-10-13李君38 1、费用和负债计算过程费用和负债计算过程： = =+=-前前期期年末年末负债负债计算计算公式公式应（实）应（实）付现金付现金计算公计算公式式负债数额负债数额应（实）应（实）付现金数付现金数额额累计费用累计费用当期费用当期费用2002 77 000 77 000 77 0002003 160 000 160 000 83 0002004153 000112 000265 000105 0002005 73 500100 000173 500 20 5002006 0 0 87 500 87 500 1

41、4 000总额总额299 500299 500下页下页2021-10-13李君39费用和负债计算过程的部分计算公式及结果费用和负债计算过程的部分计算公式及结果 年末年末 负债计算公式负债计算公式应（实）付现金计算应（实）付现金计算公式公式2002（200-35）*100*14*1/3=77 000 2003（200-40）*100*15*2/3=160 000 2004（200-45-70）*100*18*3/3=153000 70*100*16=112 0002005（200-45-70-50）*100*21=73 50050*100*20=100 0002006 035*100*25=87

42、 500总额总额 299 500上页上页公式数字公式数字2021-10-13李君402002年末实有余额年末实有余额 77 0002003年发生额年发生额 83 0002003年末实有余额年末实有余额160 0002004年发生额年发生额 105 0002004年末应有余额年末应有余额 265 0002004年发生额年发生额112 0002004年末实有余额年末实有余额153 0002005年发生额年发生额 20 5002005年末应有余额年末应有余额173 5002005年发生额年发生额100 0002005年末实有余额年末实有余额 73 5002006年发生额年发生额 14 0002006

43、年末应有余额年末应有余额 87 5002006年发生额年发生额 87 5002006年末实有余额年末实有余额 0借方借方 应付职工薪酬应付职工薪酬股份支付股份支付 贷方贷方2021-10-13李君41 2、C公司账务处理如下：公司账务处理如下：2002-1-12002-1-1，授予日不作账务处理，授予日不作账务处理。2002-12-312002-12-31，第一年末，第一年末借：借：管理费用管理费用 77 00077 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬股份支付股份支付 77 00077 0002003-12-312003-12-31，第二年末，第二年末借：借：管理费用管理费用 83 00

44、083 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬股份支付股份支付 83 00083 0002004-12-312004-12-31，第三年末，第三年末借：借：管理费用管理费用 105 000105 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬股份支付股份支付 105 000105 000借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬股份支付股份支付 112 000112 000 贷：银行存款贷：银行存款 112 000112 0002021-10-13李君42 2005-12-312005-12-31，第四年末，第四年末借：借：公允价值变动损益公允价值变动损益 20 50020 500 贷：应付职工薪酬贷：应付

45、职工薪酬股份支付股份支付 20 50020 500借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬股份支付股份支付 100 000100 000 贷：银行存款贷：银行存款 100 000100 0002006-12-312006-12-31，第五年末，第五年末借：借：公允价值变动损益公允价值变动损益 14 00014 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬股份支付股份支付 14 00014 000借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬股份支付股份支付 87 50087 500 贷：银行存款贷：银行存款 87 50087 5002021-10-13李君43 企业将职工提供的服务，企业将职工提供的服务， 在等待期内计

46、入在等待期内计入“管理费用管理费用”（费用类（费用类科目）；科目）； 在行权期内计入在行权期内计入“公允价值变动损益公允价值变动损益”（损失类科目）。（损失类科目）。 总结总结： 在可行权日，最终预计可行权权益工在可行权日，最终预计可行权权益工具的数量应当与实际可行权工具的数量一具的数量应当与实际可行权工具的数量一致。即留下的人数与实际行权的人数一致。致。即留下的人数与实际行权的人数一致。 2021-10-13李君44 1、对于权益结算的股份支付，应当按照授予日对于权益结算的股份支付，应当按照授予日权益工具的公允价值计入成本费用和资本公积（其权益工具的公允价值计入成本费用和资本公积（其他资本公

47、积），在可行权日之后不再确认其后续公他资本公积），在可行权日之后不再确认其后续公允价值的变动，即不再对已确认的费用等总额进行允价值的变动，即不再对已确认的费用等总额进行调整。调整。企业应在行权日根据行权情况，确认股本和企业应在行权日根据行权情况，确认股本和股本溢价，同时结转等待期内确认的资本公积（其股本溢价，同时结转等待期内确认的资本公积（其他资本公积）。他资本公积）。 2、对于现金结算的股份支付，在可行权日之后对于现金结算的股份支付，在可行权日之后不再调整成本费用总额，负债（应付职工薪酬）公不再调整成本费用总额，负债（应付职工薪酬）公允价值的变动应当计入当期损益（公允价值变动损允价值的变动应

48、当计入当期损益（公允价值变动损益）。益）。即应当按照每个资产负债表日权益工具的公即应当按照每个资产负债表日权益工具的公允价值对负债（应付职工薪酬）进行重新计量，要允价值对负债（应付职工薪酬）进行重新计量，要确认其后续公允价值的变动，并计入确认其后续公允价值的变动，并计入“公允价值变公允价值变动损益动损益”科目。科目。总结总结：可行权日之后：可行权日之后：2021-10-13李君45 三、可行权条件的修改三、可行权条件的修改 通常情况下，股份支付协议生效后，不应对其条通常情况下，股份支付协议生效后，不应对其条款和条件随意修改，但在某些情况下，可能需要修改款和条件随意修改，但在某些情况下，可能需要

49、修改授予权益工具的股份支付协议中的条款和条件，例如，授予权益工具的股份支付协议中的条款和条件，例如，股票除权、除息或其他原因需要调整行权价格或股票股票除权、除息或其他原因需要调整行权价格或股票期权数量。此外，为取得更佳的激励效果，有关法规期权数量。此外，为取得更佳的激励效果，有关法规也允许企业依据股份支付协议的规定，调整行权价格也允许企业依据股份支付协议的规定，调整行权价格或股票期权数量，但应当由董事会作出决议并经股东或股票期权数量，但应当由董事会作出决议并经股东大会审议批准，或者由股东大会授权董事会决定。大会审议批准，或者由股东大会授权董事会决定。 1、条款和条件的有利修改、条款和条件的有利

50、修改 2、条款和条件的不利修改、条款和条件的不利修改 3、取消或结算、取消或结算略2021-10-13李君46 四、权益工具公允价值的确定四、权益工具公允价值的确定 股份支付中权益工具的公允价值的确定，应当以市场价格股份支付中权益工具的公允价值的确定，应当以市场价格为基础。一些股份和股票期权并没有一个活跃的交易市场，在为基础。一些股份和股票期权并没有一个活跃的交易市场，在这种情况下，应当考虑估值技术。通常情况下，应当按照这种情况下，应当考虑估值技术。通常情况下，应当按照企企业会计准则第业会计准则第22号号金融工具确认和计量金融工具确认和计量的有关规定确定权的有关规定确定权益工具的公允价值，并根

51、据股份支付协议的条款和条件进行调益工具的公允价值，并根据股份支付协议的条款和条件进行调整。整。（一）股份（一）股份（二）股票期权（二）股票期权1、期权定价模型的输入变量的估计、期权定价模型的输入变量的估计2、预计提早行权、预计提早行权3、预计波动率、预计波动率4、预计股利、预计股利5、无风险利率、无风险利率6、资本结构的影响、资本结构的影响略2021-10-13李君47五、用回购股份进行期权激励的会计处理五、用回购股份进行期权激励的会计处理 企业以回购股份形式奖励本企业职工的，属企业以回购股份形式奖励本企业职工的，属于于权益结算的股份支付。权益结算的股份支付。 1、企业回购股份时，应按回购股份

52、的全部支、企业回购股份时，应按回购股份的全部支出作为出作为库存股库存股处理，同时进行备查登记。处理，同时进行备查登记。 2、在等待期内每个资产负债表日，应按权益、在等待期内每个资产负债表日，应按权益工具在授予日的公允价值，将取得的职工服务计入工具在授予日的公允价值，将取得的职工服务计入成本费用，同时增加其他资本公积。成本费用，同时增加其他资本公积。 3、在职工行权购买本企业股份时，应转销回、在职工行权购买本企业股份时，应转销回购职工的库存股成本和等待期内其他资本公积累计购职工的库存股成本和等待期内其他资本公积累计金额，同时，按照其差额调整股本溢价。金额，同时，按照其差额调整股本溢价。2021-

53、10-13李君48 即：即：企业回购股份时：企业回购股份时：借：库存股借：库存股 2 0002 000 贷：银行存款贷：银行存款 2 0002 000在等待期内：在等待期内：借：管理费用（相关资产成本）借：管理费用（相关资产成本） 3 0003 000 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 3 0003 000在职工行权购买本企业股份时：在职工行权购买本企业股份时：借：银行存款借：银行存款 5 0005 000 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 3 0003 000 贷：库存股贷：库存股 2 0002 000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 6 0006 0002021-

54、10-13李君49第二章第二章 复习思考题复习思考题1、什么是股份支付？、什么是股份支付？2、股份支付的主要类型有哪些？、股份支付的主要类型有哪些？3、可行权条件的种类有哪些？、可行权条件的种类有哪些？4、不同类别的股份支付，在等待期内及可行、不同类别的股份支付，在等待期内及可行权之后，在确认、计量的会计处理上有何不同？权之后，在确认、计量的会计处理上有何不同？5 5、权益工具公允价值如何确定，请作评价。、权益工具公允价值如何确定，请作评价。6 6、以某上市公司为例说明其股权激励的做法、以某上市公司为例说明其股权激励的做法、存在问题及对策。存在问题及对策。2021-10-13李君50单项选择题

55、单项选择题 1 1、关于权益结算的股份支付的计量，下列说法中，不、关于权益结算的股份支付的计量，下列说法中，不正确的是（正确的是（ ）。）。 A. A. 应按授予日权益工具的公允价值计量，不确认应按授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后公允价值变动。其后公允价值变动。 B. B. 对于换取职工服务的股份支付，企业应按在等对于换取职工服务的股份支付，企业应按在等待期内的每个资产负债表日的公允价值计量。待期内的每个资产负债表日的公允价值计量。 C. C. 对于授予后立即可行权的换取职工服务的权益对于授予后立即可行权的换取职工服务的权益结算的股份支付，应当在授予日按照权益工具的公允价结算的股份支付

56、，应当在授予日按照权益工具的公允价值计量。值计量。 D. D. 对于换取职工服务的股份支付，企业应按授予对于换取职工服务的股份支付，企业应按授予日权益工具的公允价值计量，将当期取得的服务计入相日权益工具的公允价值计量，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的其他资关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的其他资本公积本公积。 【答案】【答案】B2021-10-13李君51单项选择题单项选择题 2 2、关于现金结算的股份支付的计量，下列说法中，正、关于现金结算的股份支付的计量，下列说法中，正确的是（确的是（ ）。）。 A. A. 应按资产负债表日当日权益工具的公允价值重应

57、按资产负债表日当日权益工具的公允价值重新计量。新计量。 B. B. 应按授予日权益工具的公允价值计量，不确认应按授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后公允价值变动。其后公允价值变动。 C C应当按照授予日权益工具的公允价值计量。应当按照授予日权益工具的公允价值计量。 D D应当在资产负债表日按照权益工具的账面价值应当在资产负债表日按照权益工具的账面价值计量。计量。 【答案】【答案】A A2021-10-13李君52单项选择题单项选择题 3 3、关于股份支付，下列表述中，不正确的是（、关于股份支付，下列表述中，不正确的是（ ）。）。 A. A. 除了立即可行权的股份支付外，无论权益结算除了立即

58、可行权的股份支付外，无论权益结算的股份支付还者现金结算的股份支付，企业在授予日都的股份支付还者现金结算的股份支付，企业在授予日都不做会计处理。不做会计处理。 B. B. 股份支付分为以权益结算的股份支付和以现金股份支付分为以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付。结算的股份支付。 C C授予后立即可行权的换取职工服务的以权益结授予后立即可行权的换取职工服务的以权益结算的股份支付，应当在授予日按照权益工具的公允价值算的股份支付，应当在授予日按照权益工具的公允价值计入相关成本或费用，并增加应付职工薪酬。计入相关成本或费用，并增加应付职工薪酬。 D D在行权日，企业根据实际行权的权益工具数量，在行

59、权日，企业根据实际行权的权益工具数量，计算确定应转入实收资本或股本的金额，将其转入实收计算确定应转入实收资本或股本的金额，将其转入实收资本或股本。资本或股本。 【答案】【答案】C C2021-10-13李君53单项选择题单项选择题 4 4、股份支付授予日是指（、股份支付授予日是指（ ）。）。 A. A. 股份支付协议获得批准的日期。股份支付协议获得批准的日期。 B. B. 可行权条件得到满足的日期。可行权条件得到满足的日期。 C C可行权条件得到满足、职工和其他方具有从企可行权条件得到满足、职工和其他方具有从企业取得权益工具或现金的权利的日期。业取得权益工具或现金的权利的日期。 D D职工和其

60、他方行使权利、获取现金或权益工具职工和其他方行使权利、获取现金或权益工具的日期。的日期。 【答案】【答案】A A2021-10-13李君54 多项选择题多项选择题 1 1、关于以权益结算的股份支付的确认和计量原则，下、关于以权益结算的股份支付的确认和计量原则，下列说法中，正确的有（列说法中，正确的有（ ）。）。 A. A. 以权益结算的股份支付换取职工提供服务的，以权益结算的股份支付换取职工提供服务的，应当以授予日该权益工具的公允价值计量应当以授予日该权益工具的公允价值计量 B. B. 其他方服务的公允价值能够可靠计量的，应当其他方服务的公允价值能够可靠计量的，应当按照其他方服务在取得日的公允