帐务处理操作指引

1、账务处理操作细则根据集团董事会对遂川高新硅公司成立运营期间所发生的经济业务其账务处理按上市公司标准进行处理的指示，对账务处理作如下指引一、科目的设置科目设置通常以ERP系统所默认为蓝本，财务人员根据公司的具体业务需要作适当的修改即可，但均不得与国家会计准则相违。在开账前必需与ERP服务机构作充分沟通，取得其专业意见，特别是各科目核算中ERP辅助核算要求。结合我司的业务性质及准则要求，所设科目如下表:序号编号会计科目名称序号编号会计科目名称资 产412202应付账款11001库存现金422203预收账款21002银行存款432211应付职工薪酬31012其它货币资金442221应交税费41101

2、交易性金融资产452232应付股利51121应收票据462241其它应付款61122应收账款472401递延收益71123预付账款482501长期借款81131应收股利492502长期债券91132应收利息502701长期应付款101221其它应收款512711专项应付款111231坏账准备522801预计负债121401材料采购532901递延所得税负债141403原材料所有者权益151405库存商品544001股本161406产成品554002资本公积171408委托加工物资574101盈余公积181471存货跌价准备584103本年利润191501持有至到期投资594104利润分配211

3、503可供出售金融资产成本221511长期股权投资605001生产成本231512长期股权投资减值准备615101制造费用241521投资性房地产损益251531长期应收款626001主营业务收入261601固定资产626051其它业务收入271602累计折旧646111投资收益281603固定资产减值准备656301营业外收入291604在建工程666401主营业务成本311606固定资产清理676402其它业务支出321701无形资产686403营业税金及附加331702累计摊销696601销售费用341703无形资产减值准备706602管理费用351711商誉716603财务费用3618

4、01长期待摊费用726701资产减值损失371811递延所得税资产736711营业外支出381901待处理财产损溢746801所得税费用负债756901以前年度损益调整392001短期借款402201应付票据二、账务处理指引货币资金货币资金所涉科目有:库存现金、银行存款、其它货币资金。 “库存现金”科目核算存放于公司的各种现金。为保障公司运营，公司需持有一定量的现金以应对日常的支付需要。现金的支付主要用于各种借款、费用报账，也有用于支付小额货款。原则上对超10000元的货款不得用现金结算。涉及收支两方面内容现金收入主要涉及日常小额现金收取，如：客户小金额零星销售收款、提取现金、员工借款退回、员

5、工备用金退回、各种罚款收款、暂收款等等。对方科目主要有应收账款、银行存款、其它应收款、其它应付款、营业外收入等，各种现金的收入的账务处理分录如下：收客户货款借：库存现金 贷：应收账款从银行提取现金借：库存现金 贷：银行存款*银行员工借款退回借：库存现金 贷：其它应收款应收职工个人*职员员工备用金借款退回借：库存现金 贷：其它应收款备用金*职员各种罚款收入借：库存现金 贷：营业外收入对供应商的质量扣款账务处理时红字冲减存货的价值。收到各种暂收款包括代收现金等等。借：库存现金 贷：其它应付款其它暂收及应付款项现金支出主要涉及到公司各种费用报账支出、员工借款支出、现金存款、退回暂收款、罚款支出等等，

6、对方科目涉及面广，如：销售费用、管理费用、生产成本、制造费用、银行存款、其它应付款、其它应收款、营业外支出等。常见的现金支出分录为：各种费用报账支出现金借：销售费用 管理费用 财务费用 生产成本 制造费用 贷：库存现金员工借款支出现金借：其它应收款应收职工个人*职员 贷：库存现金现金存款借：银行存款*银行 贷：库存现金零星采购付款借：存货/固定资产 应交税金应交增值税进项税金 贷：库存现金各种罚款支出借：营业外支出 销售费用 贷：库存现金现金的支付应在现金日记账上做好登记，并要求领取现金的人员签字确认。现金的月末盘点与对账月末现金出纳对库存现金进行盘点，并与财务会计进行核对，确保账实、账存、账

7、表相符。注意事项现金的支付要先根据审批完后的单据编制现金凭证，经复核、审批后再交付现金出纳付款。如员工报账支取现金，会计在将审核签字完毕的报账单据交财务会计后，财务会计对相关单据进行整理并编制记账凭证，打印出记账凭证以后，将记账凭证附在报账单据前，一起交出纳处付款。现金的收入须开立收据给经办人并将财务联存放于凭证后。现金凭证及附件上要有现金出纳盖章“现金付讫”或“现金收讫”或由出纳进行签字确认。期末“库存现金”科目余额应大于或等于0。银行存款“银行存款”科目核算存放于银行的供日常收支使用的各种存款。 “银行存款”通过二级子目分银行、分币别核算银行账户。收付方式主要有支票、承兑汇票、电汇等。主要

8、业务有收款、付款。收款主要核算企业通过银行转账的方式收款的各种经济业务活动，如收到销售货款、预收款、其它非销售业务收款，银行转账收款、其它货币资金转入、票据到期收款、银行长短期借款收款、银行存款利息收款等，收款方式主要有汇兑、支票、商业汇票、银行汇票、信用证等，对方科目涉及：应收账款、应付账款、预收账款、其它应收款、银行存款（转行）、其它货币资金、应收票据、长（短）期借款、财务费用（利息）。常见的银行存款收款分录为：销售收款借：银行存款*银行 贷：应收账款票据到期收款借：银行存款*银行 贷：应收票据*公司取得短期借款收款借：银行存款*银行 贷：短期借款*银行收银行存款利息借：银行存款*银行 贷

9、：财务费用利息支出存款利息收入(借方红字）账户之间转行收款借：银行存款*银行 贷：银行存款*银行收到各种暂收款借：银行存款*银行 贷：其它应付款其它暂收及应付款项付款主要核算企业各种经济业务的付款活动，如采购付款、银行转行付款、应付票据到期付款、转入保证金、归还借款、付银行利息以及其它因企业日常活动所导致的款项支出等，付款方式主要有汇兑、支票、信用证等，对方科目涉及：应付账款、预付账款、其它应付款、银行存款（转行）、其它货币资金、应付票据、长（短）期借款、财务费用（利息）、管理费用、销售费用、制造费用等。主要的付款会计分录为：采购付款借：应付账款*公司 贷：银行存款*银行零星采购付款指购买的各

10、种生产经营用及非经营用的零星物料及各种费用报账付款。借：制造费用 管理费用 销售费用 生产成本 贷：银行存款*银行应付票据到期付款借：应付票据*公司 贷：银行存款*银行银行承兑保证金付款借：其它货币资金银行承兑汇票保证金*银行 银行存款*银行信用证保证金付款借：其它货币资金信用证保证金*银行 贷：银行存款*银行归还短期借款付款借：短期借款*银行 贷：银行存款*银行支付贷款利息借：财务费用利息支出贷款利息支出 贷：银行存款*银行月末对账及编制银行存款余额调节表每月月底，财务会计应将金蝶账上银行存款明细账与银行的对账单进行核对，对于银行存款明细账余额与对账单余额不一致的情况，应仔细查找原因，对于属

11、于未达账项的情况，还应编制银行余额调节表，并经银行出纳签字确认（正确的未达账项）后存档。银行存款的专款专用公司收到的各种有专门用途的资金，在使用时要做到专款专用或对资金的使用单独进行核算，主要分为如下两种：各种项目拨款指公司收到的各种政府补助拨款，这类拨款一般有专门的资金申请文件及政府拨款红头文件。按照政府相关部门（科技局、经贸委等拨款部门）的资金管理规定，公司对此部分拨款需做到专款专用并专账核算，按照资金申请文件中注明的用途使用资金。同时，政府相关部门会定期或在项目结束验收时对资金的实际使用情况进行核查。在账务处理时，对此部分资金原则上要专款专用，开立专门的账户进行管理，日常与该项目有关的支

12、出从该账户中支付，其它与该项目无关的支出一律不允许通过专户支付。对于确实无法做到专户核算的政府补助，可以通过公司的一般存款账户或基本存款账户进行核算，但注意一定要设立专门的备查账，对资金的使用情况进行跟踪。上市募集资金上市募集资金必须按照证监会及证券交易所的规定对相关资金开立专门的账户并做到专款专用。上市募集资金应严格按照公司、券商与资金存放银行三方签订的三方监管协议进行使用，公司应定期对募集资金的使用情况进行公告。注意事项付支票时要对方在支票头上签字。支付保证金时要注意银行账户与结算户的区别，为便于期末核对，在入账时应在凭证摘要中注明保证金账号。收支票、银行承兑汇票时要开收据给对方，并要求经

13、手人在收据上签字确认。对于远期支票收据的开立，其日期应以支票上出票日期为准。其它货币资金包括在各银行开立信用证支付的信用证保证金、开立银承支付的银承保证金等,入账依据为银行相关单据，主要业务有转入保证金、保证金支付到期应付票据款，转出保证金。科目按保证金性质设定二级科目，再按银行不同设定三级科目核算，如有外币核算，可以按照币种设定下一级子科目。银承保证金的核算转入银承保证金在开立银行承兑汇票时，银行一般要求企业存放一定金额的保证金作为担保，银行承兑汇票保证金一般为开具银行承兑汇票总金额的10%30%。账务处理如下：借：其它货币资金银行承兑汇票保证金*银行 贷：银行存款*银行银承到期付款银行承兑

14、汇票到期后，一般将银承保证金直接由保证金账户转出进行支付。借：应付票据*供应商 贷：其它货币资金银行承兑汇票保证金*银行 银行存款*银行部分银行在操作上将保证金先转出到一般存款账户，再由一般存款账户进行支付。账务处理如下：借：银行存款*银行 贷：其它货币资金银行承兑汇票保证金*银行借：应付票据*供应商 贷：银行存款*银行收银承保证金利息借：其它货币资金银行承兑汇票保证金*银行 贷：财务费用利息支出存款利息收入 （借方红字）银承保证金销户银承保证金到期后，一般将账户余额进行转出到对应的一般存款账户，做销户处理。销户后，保证金账户无余额。借：借：银行存款*银行 贷：其它货币资金银行承兑汇票保证金*

15、银行信用证保证金的核算信用证保证金一般是公司在进口货物时支付给银行的用于开立信用证的保证金。信用证保证金一般以外币（美元、港币）作为原币进行核算。转入保证金 借：其它货币资金信用证保证金*银行 贷：银行存款*银行保证金到期信用证保证金在到期时，一般应先转入外币账户，再由外币账户进行付款。转入时的账务处理为：借：银行存款*银行 贷：其它货币资金信用证保证金*银行注意事项录入凭证时要特别注意分清保证金账户与结算户账户。注意整理每笔承兑汇票的银行账号，审计时要发出询证函进行询证。收回与支付到期承兑汇票时，资料由出纳准备，并由出纳提供票号以供查找单位。支付信用证时，资料由进出口会计准备，根据回单入账。

16、在以后的经营中可能会出现的银行汇票存款、银行本票存款、存出投资款等也通过本科目核算。金融资产交易性金融资产交易性金融资产属于金融资产中以公允价值计量且其变动记入当期损益的金融资产的范畴，在满足以下两个条件时可以将其确认为交易性金融资产：取得该资产的目的是为了近期出售或回购，如以赚取差价为目的而从二级市场上购入的股票、债券、基金等。属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理，比如公司基于投资策略和风险管理的需要，将某些金融资产进行组合从事短期获利行为。对于交易性金融资产，在初始确认时，以公允价值计量，相关交易费用记入当期损益，取得时包含

17、的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取债券利息，应当单独确认为应收项目，在持有期间取得的利息或现金股利，应当确认为投资收益。在资产负债表日，企业应将交易性金融资产的公允价值变动记入当期损益。具体会计处理为：取得时：借：交易性金融资产成本应收股利（或应收利息）投资收益 贷：银行存款收到现金股利或利息时：借：银行存款 贷：应收股利（或应收利息）公允价值变动时：借：交易性金融资产公允价值变动 贷：公允价值变动损益交易性金融资产出售时：借：银行存款公允价值变动损益 贷：交易性金融资产成本交易性金融资产公允价值变动公司目前的核算中较少涉及到交易性金融资产，可能在核算中会出现的一些购买的股票、

18、债券等投资归入此类。持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或者可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。通常情况下主要是公司购买的债券投资。持有至到期投资初始成本应当按照公允价值计量和相关的交易费用之和进行确认。实际支付的价款中包括的已到付息期但尚未领取的债券利息确认为应收项目。持有至到期投资在持有期间应按照实际利率确认投资收益和当期应调整的投资账面价值。可供出售金融资产公司在活跃市场上购买的股票、债券和基金等投资，也可以将其划分到“可供出售金融资产”类别，其会计处理与“以公允价值计量且其变动记入当期损益的金融资产”的区别在于：对于可供出售金融资产，相关的初始交易费用应记入

19、初始入账金额；对于可供出售金融资产，公允价值变动不记入当期损益，而通常应当记入所有者权益。对于在活跃市场上有报价的金融资产，既可以划分为以公允价值计量且其变动记入当期损益的金融资产，也可以划分为可供出售金融资产，如果该金融资产属于有固定到期日、回收金额固定或可确定的金融资产，则该金融资产还可以划分为持有至到期投资。某项金融资产具体该划分为哪一类，主要取决于公司管理层的风险管理、投资决策等因素。金融资产的分类是公司管理层意图的如实表达。应收票据本科目核算企业因销售商品、提供劳务等收到的商业汇票（包括银行承兑汇票和商业承兑汇票），以及用承兑汇票支付款项等业务。应收票据采用核算项目分客户进行核算。应

20、收票据主要包括以下几方面业务：收取债务单位票据承兑汇票原件由出纳存放于银行保险箱，以复印件作为凭证附件。应收票据上最后一手背书人为应收单位且与收据上的单位一致，分录为：借：应收票据*公司 贷：应收账款*公司票据到期收款承兑汇票到期，应托收入账。托收入账时，以票据复印件及银行回单作凭证附件，会计分录为：借：银行存款*银行 贷：应收票据*公司票据贴现未到期的银行承兑汇票可以到银行进行贴现，票据贴现时，企业应负担一定金额的贴现利息。承兑汇票贴现以银行回单及承兑汇票复印件作附件。 借：银行存款*银行财务费用贴现利息支出应收票据 贷：应收票据*公司票据支付货款应收票据可以进行背书转让。应收票据背书支付应

21、付账款，要求有支付证明单及对方收据。付承兑汇票时要取得对方开立的收据、符合要求的“收款委托书”以及收款人的身份证复印件，并注意“收款委托书”上注明的收款人姓名应与身份证复印件上的姓名保持一致。会计处理分录为：借：应付账款*公司 贷：应收票据*公司月末票据对账每月末要将金蝶上应收票据明细与出纳实物票据明细核对（核对单位与金额）。并以对账确认表形式反映（出纳与财务会计共同签字确认，财务部长审核）。注意事项开立收据：在收到承兑汇票时要开具收据，收据的开具时间应分两种情况：一般情况下开具当天收到承兑汇票的时间；月末或次月3日前则根据业务人员及银行出纳要求确定开具收据的时间。借出收据：当业务员到外地收款

22、时需带上收据时，则业务员要填具担保书借出收据，财务会计在担保书上填写收据号码。当业务员收回款后连同收据存根联一起交与财务会计，财务会计再把担保书退回业务员。若一张担保书上有多个收据号码时则收回最后一份收据存根联后再退还其担保书。财务会计定期对借出的收据进行清理。票据的查找与对应：票据的增加与减少在金蝶上除对应单位外，还有一条搜索途径，即票据号，主要是通过摘要来实现，要求收付票据时一定要在摘要中录入票据号。票据的增加与减少都要求有复印件，并且背书一定要完整。用票据支付货款，在票据数量较多时（超过10张票据），要求资金管理课以表格形式提供清单。往来账调账时一定要按原记错方向对应调整，该用红字调整的

23、不得反方向用蓝字，反过来该用蓝字调整的不得反方向用红字。应收账款 应收账款应收账款科目核算企业因销售商品、提供劳务等应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。应收账款分区域进行二级科目核算，分为国内客户和海外客户，海外客户包括港澳台以美元、港币等结算的客户及海外各国家的客户。应收账款三级科目分客户进行核算项目核算。应收账款的主要业务形式有：产生应收账款当发生销售业务并确认销售时（国内增值税销售、国内普通发票销售、出口销售），均需通过应收账款科目核算，账务处理分录如下：借：应收账款*地区客户*公司 贷：主营业务收入（或其它业务收入）应交税费应交增值税销项税额 （注意出口无税金）销售数据分国内销售与出

24、口销售，国内销售数据以增值税发票与普通发票整理后分类汇总入账，出口销售数据以进出口会计提供出口发票数据整理后入账。应收账款收回应收账款的收回形式主要包括现金收款、现汇收款、承兑汇票收款、支票收款等，以现金、支票、承兑汇票形式收回货款的要开立收据，且支票、承兑汇票应与银行回单或承兑汇票复印件一起作为附件。其分录为：借：银行存款（现金、应收票据） 贷：应收账款*地区客户*公司形成坏账损失当有确切的证据证明应收账款确实无法收回时，经公司审批流程审批后，可确认坏账损失。其分录为：借：坏账准备应收账款坏账准备 贷：应收账款*地区客户*公司计提坏账准备每季度末、年末要对应收账款进行账龄分析，计提坏账准备（

25、详见坏账准备）。月末对账月末要与进出口会计核对外币客户余额，与销售会计核对人民币客户余额。应注意事项收外汇时，注意对方银行手续费我方承担的情况，或我方收汇时扣收外币手续费情况时，最后的收汇金额要加上手续费冲减客户应收账款余额。收承兑汇票与支票时要注意最后一手一定是应收单位，并保持与开立的收据一致。往来账调账时要按原记错方向对应调整，该用红字调整的不得反方向用蓝字，反过来该用蓝字调整的不得反方向用红字。公司不设置“预收账款”科目，预收性质的款项，应在预收时计入“应收账款”科目的贷方，期末编制报表时，应将计入“应收账款”贷方的预收性质的款项重分类到“预收账款”科目，金蝶账面不做调整。坏账准备本科目

26、核算提取的坏账准备以及核销的坏账准备，采用二级科目分开核算应收账款与其它应收款的坏账。公司坏账损失采用备抵法核算，按账龄分析法对期末应收款项计提坏账准备，提取比例如下：类别账龄计提比例应收账款6个月以内（含6个月）1%6-12个月（含12个月）10%1-2年（含2年）20%2-3年（含3年）50%3-4年（含4年）80% 4年以上100%因债务单位出现特殊情况（如亏损、资不抵债）的应收账款，应采用个别认定法计提坏账准备，根据债务单位的实际财务状况和现金流量等相关信息予以合理估计可收回金额后确定计提坏账准备金额。出现下列情况的，应全额确认为坏账因债务人单位撤消，依照民事诉讼法进行清偿后，确实无法

27、收回的部分。因债务人死亡，既无遗产可以清偿，又无义务承担人，确实无法收回的部分。债务人较长时期内未履行偿债义务，并有足够证据表明无法收回或收回的可能性极小。核销按上述原则确认的坏账损失需按照公司审批权限进行审批，金额巨大的需经股东大会批准。坏账损失的核销与报批公司确认的坏账损失，应报税务机关批准后方可税前扣除。注意事项注意计算所得税时会计提取坏账办法与税务提取坏账办法差异。此部分形成时间性差异。坏账准备的账务处理有以下几种形式提取坏账借：资产减值损失坏账准备 贷：坏账准备核销坏账损失借：坏账准备 贷：应收账款收回坏账借：应收账款 贷：坏账准备借：银行存款等 贷：应收账款其它应收款本科目核算企业

28、除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其它各种应收、暂付款项，包括应收员工借款，应收的各种赔款、罚款、备用金等，应向职工收取的各种垫付款项，以及已不符合预付账款性质而按规定转入的预付账款等。“其它应收款”主要设置以下二级科目。备用金公司设置“备用金”核算存放于各个部门以及业务人员处的供周转使用的现金，此部分现金平时存放于各责任人处供周转使用，年终收回，由于在实际意义上，公司发放备用金相当于员工借款，固在财务核算上，公司在“其它应收款”科目下设置“备用金”二级核算科目核算备用金，按人员设置三级明细，核算项目入账，具体核算为：发放或增加员工备用金：借：其它应收款备用金*职员 贷：库存现金收回备用金

29、：借：库存现金 贷：其它应收款备用金*职员除增加或收回备用金是需通过“其它应收款备用金”二级科目核算外，员工日常的报账一律不需要通过此科目核算。备用金借款纳入员工借款一样管理。期末计提坏账准备。说明：按照2011年公司核算要求，从2011年1月1日开始，公司将不再实行备用金制度，今后若恢复实行备用金制度，可参考以上账务处理方法。应收职工个人员工的日常借款（若实行备用金制度，备用金借款除外）通过此科目核算。员工从公司借出款项或者发生了经济业务未报账增加本科目的借方，员工还款或报账冲销借款增加本科目的贷方，期末余额反映员工未报账或未还款的借款余额，此科目采用核算项目核算，按借款人员设置三级明细，具

30、体核算为：借款员工在借款时应填写“请款单”，会计处理为：借：其它应收款应收职工个人*职员 贷：库存现金（或银行存款）员工归还借款借：库存现金 贷：其它应收款应收职工个人*职员员工报账冲账借：相关费用科目 贷：其它应收款应收职工个人*职员存出保证金核算企业交纳的各种押金、保证金（银承保证金及信用证保证金除外），如公司交纳的房屋租赁押金、投标保证金、诉讼案件保证金等，按保证金类别设置三级科目，无需采用核算项目核算。具体核算如下：交纳保证金借：其它应收款存出保证金*保证金 贷：银行存款（库存现金）收回保证金借：银行存款（库存现金） 贷：其它应收款存出保证金*保证金应收出口退税款核算应收税务部门的出口

31、退税款，所谓出口退税，其基本含义是指对出口货物退还其在国内生产和流通环节实际缴纳的产品税、增值税、营业税和特别消费税。每月税务部门会采用一定的方法对公司应退回的出口退税进行计算并返还给公司，在出口退税已申报尚未退回款项时，记入该科目。账务处理如下：根据当月的纳税申报表，确定应收回的出口退税借：其它应收款应收出口退税款 贷：应交税费应交增值税出口退税收到出口退税款借：银行存款 贷：其它应收款应收出口退税款其它核算不能归属于以上各项的其它应收款项，若其它应收款金额重大，内容重要，可单独在“其它应收款”下设置二级科目核算，如交纳的土地出让金在未取得土地使用权之前可以按照接收土地款的国土资源局名称设置

32、“应收*国土资源局”二级科目核算，待取得土地使用权后转入无形资产。其它应收及暂付款项在“其它应收款”科目下设置“其它应收及暂付款项”二级科目核算应收回的零时性的应收款项，这类款项往往为偶尔发生或支付后很快就会收回，不需要单独设置科目进行核算。注意事项：借款人员以报账方式冲个人借款或还现金方式冲个人借款，报账一般采用支付证明单、差旅费报销单、车辆费用报销单等方式。特别要注意汽车保险的赔付可通过“其它应收款保险公司”过渡，在保险公司回款冲销个人借款时要求提供相关资料（发票复印件、修理清单等）。月末、年末要对其它应收款进行核查并催收，并对其进行控制，原则上在一定额度内未报账时不得新增借款。预付账款主

33、要用于核算预付供应商货款。目前公司不允许通过此科目核算预付供应商的款项，涉及到的具有预付款性质的付款全部通过“应付账款”科目核算，在编制期末报表是时再将预付金额重分类到“预付账款”科目。具体核算方法和账务处理同“应付账款”。存货存货分为在途物资、原材料、产成品、半成品、低值易耗品、包装物、委托加工物资、周转材料等。购入原材料按实际成本入账，发出原材料采用移动加权平均法核算；入库产成品按实际生产成本核算，发出产成品采用加权平均法核算。存货采用永续盘存制。低值易耗品、包装物按实际成本入账，按实际消耗进行摊销。材料采购记录进口关税及未入库原材料或部分开票尚未交付的模具，委托加工物资记录外发加工物资及

34、委外加工费。公司按期末存货成本与其可变现净值孰低法计量，按单项存货的可变现净值低于其账面成本的差额计提存货跌价准备。存货可变现净值按照存货的预计变现收入减去必要的加工和销售等费用确定。在途物资“在途物资”主要核算发票已到货未到或者货已到但收料单未能在本月开据的原材料情况，“在途物资”是在存货正式入库前的暂挂科目，待存货正式入库后，在转入相应的存货科目中。公司目前涉及到的入账“在途物资”的情况为：原材料采购已经收到发票，货未到以及货已到未开具收料单的情况。模具采购，供应商已经开具模具发票但模具尚未交付。具体核算见“原材料”及“周转材料”科目。原材料“原材料”科目用于核算生产所需的所有材料，主要包

35、括塑料原料和油漆以及其它进口原材料，采用二级科目进行数量金额核算明细，其明细主要是公司采购原材料种类或牌号的分类，数量单位有：千克、吨、套。入账时吨转换为千克，套保留整数位。目前公司的原材料主要有以下几种情形：塑料原料，包括普通塑料、改性塑料、色母料等；油漆；模具材料，包括在模具生产过程中采购的构成模具价值实体的模架、钢材、电极、标准件、热流道等；钣金材料，包括公司钣金厂在生产钣金材料时采购的各种钣金原材料。原材料科目下设置“塑料原料”、“油漆”、“模具材料”、“钣金材料”等二级科目核算。原材料核算中主要有以下几种情形：购进主要为国内采购、部分为一般贸易进口，每一种方式所具备的附件不一样，账务

36、处理也不一样。国内采购此类方式根据发票是否与货一起到又从核算处理上分为五种：直接入账、暂估入账、冲暂估再入账、先挂在途物资、转在途物资入原材料。直接入账指发票已到，货物已验收入库并开具收料单的原材料采购。要求发票、收料单原件、支付证明单一起具备，入账时分三类情形，即：冲预付款入账，直接付账入账，先挂账后付款入账。对应科目为：应付账款，银行存款。分录为：按照发票注明采购金额进行如下账务处理：借：原材料*原材料 应交税费应交增值税进项税额 贷：应付账款原材料及劳务供应商*供应商按照付款金额进行如下账务处理：借：应付账款原材料及劳务供应商*供应商 贷：银行存款/应付票据/应收票据等暂估入账指发票未到

37、，但货物已验收入库并开出收料单，入账时要求具备收料单原件，暂估入账时无需对税金进行暂估，暂估挂账在“应付账款”科目下的“暂估应付款”项目上。会计分录为：借：原材料*原材料 贷：应付账款暂估应付款*供应商冲暂估再入账指货物已于本月前到货，由于相关单据不全或未开具相关发票，前期采用暂估的方式入账的情形。对于已经暂估入账的原材料采购，本月收到齐备的供应商发票、收料单、支付证明单后，先用红字冲回以前期间的暂估，再进行采购入账核算。冲暂估时一定要与以前暂估一致，新入账以发票为准。会计分录为：借：原材料*原材料（红字） 贷：应付账款暂估应付款*供应商（红字）借：原材料*原材料 应交税费应交增值税进项税额

38、贷：应付账款原材料及劳务供应商*供应商对应红字冲回暂估，再按直接入库处理。要求摘要中要注明冲回原暂估凭证号。记入在途物资对发票已到货未到或者货已到但收料单未能在本月开据，采用先记入“在途物资”，入账时要求具备发票原件。会计分录为：借：在途物资*原材料应交税费应交增值税进项税额 贷：应付账款/银行存款等在途物资转入原材料指发票已先到并已于本月前挂“在途物资”科目，现收料单开据，要求具备支付证明单（注明发票先到）、收料单原件，发票复印件，入账时直接将“在途物资”转入“原材料”科目，会计分录为：借：原材料*原材料 贷：在途物资*原材料注意事项：当少货不补时，数量按实际数量记，金额按支付证明单金额记，

39、即将少货视为损耗，摊入本批次原材料中；当少货要补时，数量按实际数量记，金额要扣除不含税部分，税金不作扣除，待少货补回时，只记不含税金额即可；当发生发票提前开具的情况时，应计入在途物资，待货物实际入库后计入原材料；针对暂估情形，可根据暂估材料清理办法每月进行清理，力争做到暂估不重不漏，冲暂估也是如此。一般贸易进口指按一般贸易进口程序购进原材料，此项业务涉及海关代征增值税与关税，当货物报关进口后，根据采购部的请款支付海关代征税项时，记入增值税进项与“在途物资”科目，待材料入库后，根据采购部提供的支付证明单、收料单、合同等入账。分录如下：借：在途物资*原材料应交税费应交增值税进项税额 贷：银行存款（

40、应付账款*海关）借：原材料*原材料 贷：在途物资关税应付账款原材料及劳务供应商*供应商注意事项：在金蝶账上或采购部的流程表上根据合同号查找对应关税，要注意同一合同分批次到货的情况，出现这种情况时，要把关税按对应数量分摊记入原材料；当出现原材料入库先于关税入账时，可采用暂估方式进行，要求采购负责人提供合同关税资料。若入账当月先收到关税的付款单据，尚未收到原材料发票，也可对原材料暂估入库；当出现少货现象时，一般情况下以实际数量入账，金额以支付证明单所记载的金额为准；摘要中一定要录入合同号。字母与数字间用“-”分开；支付关税与增值税时当月不入应交税费（进项税），而入账待抵扣进项税时，次月要将待抵扣进

41、项税转入增值税（进项税），注意此种情形原件置放于后者；出现其它公司在异地以本公司名义报关进口的情形时，税金的入账方式与本公司自己报关进口的方式一致，只是付税是通过往来挂账进行；录入凭证技巧：正确录入原材料数量后，金额待录完应付单位外币金额及关税后系统自动计算出的人民币金额来确定，方式为：将光标移至原材料金额处按Ctrl+F7即可。原材料领用指生产领用、研发实验领用等。主要单据为领料单。生产领用分两种不同原材料类型，即塑料原料和油漆有不同的核算：对于塑料原材料的领用，又分为生产耗用和委托加工发出原材料。对于生产耗用原材料，财务核算上按照实际领用的原材料数量结转到生产成本中，账务处理如下：借：生产

42、成本直接材料 贷：原材料*材料对于委托加工发出原材料，核算上也是根据委托加工发出的实际原材料记入“委托加工物资”，领用时账务处理如下：借：委托加工物资原材料 贷：原材料*材料对于油漆的领用，财务上采用实际成本的方法进行核算，月底，财务会计根据当月的实际领用油漆的领料单进行核算，以领料单上注明的数量、牌号进行入账，价格以金蝶账上的加权平均价格进行核算。其会计分录为：借：生产成本直接材料 贷：原材料*油漆研发领用根据实际领用原材料的领料单进行入账核算，具体同原材料及油漆的领用核算。会计分录为：借：研发支出*项目直接投入直接材料耗用 贷：原材料*材料注意：在结转原材料成本时，结转的单价要采用月度加权

43、平均单价。对于计入原材料科目中的模具材料及钣金件，可以不通过数量金额核算，领用时账务处理类同塑料原料及油漆的领用。原材料的销售针对长期大量地销售给客户的原材料以及零星销售给客户的原材料，视同以贸易方式销售原材料，收入记入“其它业务收入材料销售收入”，原材料出库记入“其它业务成本材料销售成本”。销售材料的出库单价以金蝶账上的加权平均价格进行核算。为了进一步加强对外协加工厂商的管理，公司对部分委外加工厂的原材料发料，在财务核算上采用双经销的方式进行，即月度按照发货到外协加工厂的原材料，将相关的销售发票开具到供应商做销售处理。在账务处理上，对于销售给外协加工厂的原材料同样做销售原材料处理，收入记入“

44、其它业务收入材料销售收入”，原材料出库记入“其它业务成本材料销售成本”。销售材料的出库单价以金蝶账上的加权平均价格进行核算。其会计分录为：借：应收账款（或应付账款） 贷：其它业务收入材料销售收入应交税金应交增值税销项税额对应成本结转为借：其它业务成本材料销售成本 贷：原材料*材料低值易耗品低值易耗品主要核算以下几类：产品小配件即公司外购的或委托加工的塑胶小件，外购钣金件、模具配件等构成产品或模具实体的各种材料。主要分为塑胶件、钣金件、模具配件等几类。产品小配件的特点是直接构成产品的实体，属于产品价值的重要组成部分且数量众多，较零散。产品小配件的入库分为外购和委托加工两种。外购小配件的采购流程主

45、要是由采购部门根据订单情况下发采购单进行采购，供应商送货并经检验合格后送仓库并开具“入库单”，生产领用由仓库开具“领料单”，公司每月末与供应商核对当月送货情况并要求供应商开具相应发票。财务部收到发票后做购进处理。在财务核算上，由于低值易耗品单位金额较小且数量较多，核算上采用将其记入“低值易耗品”进行核算，并根据当月实际领用情况摊销记入“生产成本直接材料”科目，期末账面库存即为实际库存。会计分录为：采购入库借：低值易耗品 *件（塑胶件、钣金件、模具材料配件等）应交税费应交增值税进项税额 贷：应付账款原材料及劳务供应商*供应商生产领用借：生产成本直接材料 贷：低值易耗品*件机壳小配件同样存在暂估入

46、账的情形，具体入账方法参考“原材料”科目。工具、器具核算公司购买的达不到固定资产入账条件的各种工具、器具、用具等。这些工具、器具及用具的特点是达不到固定资产标准、在生成过程中消耗但不直接构成产品实体。工具、器具采用每月采购、月末一次摊销记入成本费用的方式核算，并根据使用部门的不同将摊销金额记入不同的成本费用科目中。属于生产制造部门使用的工具、器具，摊销记入“制造费用”中，属于管理部门使用的工具、器具，记入“管理费用”中，研发部门使用的工具、器具，记入“研发支出”中，销售部门使用的工具、器具记入“销售费用”中。工具、器具在采购时应在摘要中注明使用部门，月末分情况记入相关费用科目中，也可以月度建立

47、工具、器具备查账辅助核算，月末根据备查账分类记入相关成本费用科目中。具体核算分录为：采购借：低值易耗品工具、器具应交税费应交增值税进项税额 贷：应付账款/银行存款等月末摊销借：制造费用低值易耗品摊销研发支出*项目直接投入设备、仪器购置费管理费用办公费销售费用办公费 贷：低值易耗品工具、器具包装物“包装物”二级科目核算公司采购的各种产品包装材料，包括纸箱、纸卡、纸箱隔板、托盘、包装棉、海绵垫、衬垫、泡沫垫、包装袋、包装用布套等购入的用于产品包装的物料。包装物采用每月采购、月末一次摊销记入“制造费用”科目的方式核算。会计分录为：采购借：低值易耗品包装物应交税费应交增值税进项税额 贷：应付账款（银行

48、存款等）月末摊销时借：制造费用低值易耗品摊销 贷：低值易耗品包装物零星机物料“零星机物料”二级科目核算公司日常采购的生产过程中的辅助用料，如胶布、胶带、美纹纸、砂纸、生产中使用的防滑剂、防锈剂等各种制剂、丝印印油、防尘网、各种标牌等等。零星机物料的特点是在产品生成中使用、不直接构成产品的实体的辅助用料。采购时记入本科目，月末采用一次摊销的方法摊销记入“制造费用低值易耗品摊销”科目。劳保用品“劳保用品”二级科目核算公司采购的各种劳动保护用品，如防护手套、防护服等，一般是为防止生产过程中的劳动伤害。劳保用品采购时记入低值易耗品，月末一次摊销，摊销时记入“制造费用低值易耗品摊销”科目。办公耗材公司管

49、理部门人员发生的购文具、办公用品等，在批量采购的情况下，先记入“低值易耗品办公耗材”科目，月末一次性摊销记入“管理费用办公费”，对于零星采购的办公用品，采购时直接记入“管理费用办公费”，不需要在此科目过渡。周转材料模具为公司生产过程中的重要资产。公司在生产中会涉及到大量的自制及外购模具，模具按照构成不同可分为塑胶模具和钣金模具，按照产品不同又可分为电视机机壳模具、电冰箱模具、洗衣机模具、汽车模具等，按照尺寸可分为大件模具和小配件模具。账务处理上设置“周转材料”科目核算各种采购的模具。分不同产品类型设置“电视机结构件模具”、“白电结构件模具”、“汽车结构件模具”等二级科目核算。在“电视机结构件模

50、具”二级科目下设置“机壳大件模具”、“小配件模具”两个三级科目核算，在“白电结构件模具”、“汽车结构件模具”等二级科目下按照不同产品类型设置三级科目核算。周转材料的采购模具在购入时模具供应商会根据签订的开模合同开具发票，一般模具发票分三次开具，比例为：30、40、30，模具入账要求附件必须齐全，附件包括：发票、支付证明单、模具采购合同、模具验收单。一般情况下，模具供应商在公司支付预付款时先开具30的发票，此时模具尚未交付；模具交付时，供应商开具40的发票，待模具使用至一定期间（一般为3-6个月）未出现异常时，供应商开具剩下的30发票。在核算上，在模具交付之前通过“在途物资”会计科目对采购的尚未

51、交付的模具进行核算，模具交付之后，转入“周转材料”科目。具体核算步骤如下：签订合同，供应商开具30发票，公司支付30预付款；借：在途物资*模具应交税费应交增值税进项税额 贷：应付账款原材料及劳务供应商*供应商支付30预付款；借：应付账款原材料及劳务供应商*供应商 贷：银行存款/应付票据/应收票据等中期模具交付，供应商开具40模具发票，公司支付40货款；借：在途物资*模具应交税费应交增值税进项税额 贷：应付账款原材料及劳务供应商*供应商收到验模通知单，应对尚未开票的30部分的模具进行暂估，暂估金额为模具不含增值税总金额乘以30%（模具含税总金额*30%）；借：在途物资*模具 贷：应付账款暂估应付

52、款*供应商根据交模通知单转入“周转材料”科目，金额为模具价值的100；借：周转材料*模具 贷：在途物资*模具模具使用稳定后，供应商开具剩余30模具发票，收到发票后，冲销暂估；借：在途物资*模具（红字） 贷：应付账款暂估应付款（红字）同时按照发票金额入账在途物资：借：在途物资*模具应交税费应交增值税进项税额 贷：应付账款原材料及劳务供应商*供应商若暂估“在途物资”的金额与实际开票的金额有差异，就会导致记入周转材料的金额不正确，应按照差额冲减或增加“周转材料”的价值；借：周转材料*模具（蓝字或红字） 贷：在途物资*模具（蓝字或红字）周转材料摊销周转材料中的大件模具，核算中按照其对应的产品不同尺寸进

53、一步设置明细科目核算，并采用一定的方法在一年内进行摊销入账。按照其核定的产量（一般为5-10万套）进行核算并确定出每一系列产品所应分摊的模具折旧费用，每月根据当月的产品销量计算出当期所应负担的模具折旧费进行摊销。摊销时，记入“制造费用模具摊销”科目。对于使用时间已经达到一年的大件模具，应在其使用寿命满一年的当期将尚未摊销完毕的金额一次性摊销完毕。周转材料中的小配件模具，由于其数量众多、单位金额较小且其使用期限一般不会超过一年，入账时，可按照购入月份设置明细账。摊销时采用按照一年的摊销期平均摊销的方法进行。在财务核算上，应设置周转材料小配件模具摊销表，按期进行摊销。周转材料摊销的账务处理借：生产成本模具摊销 贷：周转材料*模具委托加工物资“委托加工物资”科目主要是核算公司的委托加工产品，委托加工物资下设“原材料”、“加工费”二级明细。公司的委托加工物资主要是指公司的外协加工产品，包括加工的电视机