第四章账项调整与财务报表

1、第四章第四章 账项调整与财务报表账项调整与财务报表第一节第一节 编制期末账项调整分录编制期末账项调整分录v权责发生制和收付实现制权责发生制和收付实现制收付实现制：也称为现金制（收付实现制：也称为现金制（cash basis）,它是它是以现金收到或付出为标准来记录收入的实现或费以现金收到或付出为标准来记录收入的实现或费用的发生。用的发生。在实际的会计工作种，除一些规模极小的零售业在实际的会计工作种，除一些规模极小的零售业外，一般已不用它作为记账的基础。外，一般已不用它作为记账的基础。第一节第一节 编制期末账项调整分录编制期末账项调整分录v权责发生制和收付实现制权责发生制和收付实现制权责发生制：它

2、是以权利或责任的发生与否为标权责发生制：它是以权利或责任的发生与否为标准来确认收入和费用，即：凡是收取一项收入的准来确认收入和费用，即：凡是收取一项收入的权利已经具备，不论企业是否取得这项收入上的权利已经具备，不论企业是否取得这项收入上的现金，都应该确认收入；同样，只要主体已承担现金，都应该确认收入；同样，只要主体已承担某项费用的业务，即使与该项业务相关联的现金某项费用的业务，即使与该项业务相关联的现金支出行为尚未发生，也应入账并确认费用。支出行为尚未发生，也应入账并确认费用。v由于市场信用的建立和由于市场信用的建立和逐步成熟，在企业的日逐步成熟，在企业的日常经济活动中，有关收常经济活动中，有

3、关收入与费用等经济业务的入与费用等经济业务的发生与现金收支行为的发生与现金收支行为的发生总是不一致的，因发生总是不一致的，因此，在权责发生制下形此，在权责发生制下形成相当的预收、预付、成相当的预收、预付、应收、应付等会计项目。应收、应付等会计项目。v为了管理的方便，每个期末都应该按权责发为了管理的方便，每个期末都应该按权责发生制予以调整。这种期末按权责发生制要求生制予以调整。这种期末按权责发生制要求对部分会计事项予以调整的行为，就是账项对部分会计事项予以调整的行为，就是账项调整；账项调整时所编制的会计分录，就是调整；账项调整时所编制的会计分录，就是调整分录。调整分录。v账项调整包括账项调整包括

4、（1）应计收入的记录；（）应计收入的记录；（2）应计费用的记录；（应计费用的记录；（3）预收收入的分配；）预收收入的分配；（4）预付费用的摊销。）预付费用的摊销。v应计业务收入应计业务收入美丽影楼与名人影音公司签订合约，为该公司提美丽影楼与名人影音公司签订合约，为该公司提供经常性的摄影服务。该会计年度结束时，根据供经常性的摄影服务。该会计年度结束时，根据服务情况应该向名人公司收取服务情况应该向名人公司收取8 000元，虽然还未元，虽然还未收到，但需要对这种应计收入予以调整入账：收到，但需要对这种应计收入予以调整入账：调（调（1） 借：应收账款借：应收账款 8 000 贷：主营业务收入贷：主营业

5、务收入 8 000应计收入的记录应计收入的记录v应计利息收入应计利息收入某企业某企业2005年年9月月1日销售一批产品给日销售一批产品给a公司，货公司，货已发出，发票上注明的销售收入为已发出，发票上注明的销售收入为100 000元，增元，增值税额值税额17 000元。收到元。收到a公司交来的商业承兑汇公司交来的商业承兑汇票一张，期限为票一张，期限为6个月，票面利率为个月，票面利率为10。应计收入的记录应计收入的记录v应计利息收入（续）应计利息收入（续）调整如下，（调整如下，（1）收到票据时：）收到票据时： 借：应收票据借：应收票据 117 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100 00

6、0 应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 17 000（2） 年度终了（年度终了（2005年年12月月31日），计提票据利息日），计提票据利息 票据利息票据利息117 000104/12=3 900元元 借：应收票据借：应收票据 3 900 贷：财务费用贷：财务费用 3 900应计收入的记录应计收入的记录v应计利息收入（续）应计利息收入（续）（3）票据到期收回货款）票据到期收回货款 收款金额收款金额117 000（1106/12）=122 850元元 2006年计提的票据利息年计提的票据利息117 000102/121 950元元 借：银行存款借：银行存款 122 85

7、0 贷：应收票据贷：应收票据 120 900 财务费用财务费用 1 950应计收入的记录应计收入的记录v应付服务费应付服务费美丽影楼与海天广告公司签订服务合同，广告宣美丽影楼与海天广告公司签订服务合同，广告宣传两年，到期美丽影楼一次性支付传两年，到期美丽影楼一次性支付10 000元。年元。年末，调整分录如下：末，调整分录如下： 借：营业费用借：营业费用 5 000 贷：其他应付款贷：其他应付款 5 000v应计利息费用（与应计利息收入对应）应计利息费用（与应计利息收入对应）应计费用的记录应计费用的记录v预收收入：是指已经收到现金、但尚未交付预收收入：是指已经收到现金、但尚未交付产品或提供服务的

8、收入。产品或提供服务的收入。2005年年12月月1日，上海通用汽车公司收到预付购日，上海通用汽车公司收到预付购买轿车款买轿车款2 000 000元，年末共交付元，年末共交付50的轿车，的轿车，06年年3月月1日，将其余的轿车也全部交付。分录如日，将其余的轿车也全部交付。分录如下：下：预收收入的分配预收收入的分配2005年年12月月1日日借：银行存款借：银行存款 2 000 000 贷：预收账款贷：预收账款 2 000 0002005年年末，调整分录年年末，调整分录借：预收账款借：预收账款 1 000 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1 000 0002006年年3月月1日日借：预收账

9、款借：预收账款 1 000 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1 000 000预收收入的分配预收收入的分配v预收费用（预收费用（prepaid expenses）：是指支付在）：是指支付在先、发生在后的费用。先、发生在后的费用。美丽影楼美丽影楼7月初预付全年房租费月初预付全年房租费3 000元，年末调元，年末调整分录如下：整分录如下： 借：营业费用（房租费用）借：营业费用（房租费用） 1 500 贷：待摊费用（预付房租费）贷：待摊费用（预付房租费） 1 500预付费用的摊销预付费用的摊销v固定资产折旧：是指在固定资产使用寿命内，固定资产折旧：是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对

10、应计折旧额进行的系统分按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。摊。v固定资产折旧方法：固定资产折旧方法：1、年限平均法；、年限平均法；2、工、工作量法；作量法；3、加速折旧法（双倍余额法和年数、加速折旧法（双倍余额法和年数总和法）。总和法）。折旧的账项调整折旧的账项调整v某企业某企业2001年年3月份的固定资产折旧计算：月份的固定资产折旧计算：借：制造费用借：制造费用a车间车间 18 900 b车间车间 14 200 c车间车间 15 200 管理费用管理费用厂部管理部门厂部管理部门 2 700 贷：累计折旧贷：累计折旧 51 000v“累计折旧累计折旧”是固定资产的备抵科目，当计提固定资产折旧额和增加固定是固定资产的备抵科目，当计提固定资产折旧额和增加固定资产而相应增加已提折旧时，记入该科目的贷方；因出售、报废清理、资产而相