人大新版会计学】无形资产课件

1、第第7章章 无形资产无形资产CAS 6： Intangible Assets关联对照：关联对照：IAS 38 Intangible Assets 会计学会计学（各专业通用）（各专业通用）耿建新耿建新 审定审定 周华周华 编著编著国家级精品课程国家级精品课程国家级教学团队国家级教学团队全国会计领军后备人才（学术类）全国会计领军后备人才（学术类）建设成果建设成果2人大新版会计学】无形资产人大新版会计学】无形资产学习目标学习目标v1.掌握：研发支出的会计处理规则；无形资产摊销、处置的会掌握：研发支出的会计处理规则；无形资产摊销、处置的会计处理规则。计处理规则。v2.理解：无形资产的常用种类；无形资产

2、减值准备的计算规则理解：无形资产的常用种类；无形资产减值准备的计算规则的设计思路。的设计思路。v3.了解：无形资产的报表列示与附注披露。了解：无形资产的报表列示与附注披露。 v本章结合工商企业的日常业务介绍本章结合工商企业的日常业务介绍企业会计准则第企业会计准则第6号号无无形资产形资产中所规定的会计处理常用规则。该准则系借鉴中所规定的会计处理常用规则。该准则系借鉴国际国际会计准则会计准则38号号无形资产无形资产（International Accounting Standard No.38: Intangible Assets）制定而成。本章所设的）制定而成。本章所设的专栏旨在引导读者拓宽知识

3、面，激发读者的创造性思维。专栏专栏旨在引导读者拓宽知识面，激发读者的创造性思维。专栏内容不作教学要求。内容不作教学要求。3人大新版会计学】无形资产人大新版会计学】无形资产发展与变化发展与变化v2001 企业会计准则企业会计准则无形资产无形资产v2006 企业会计准则第企业会计准则第6号号无形资产无形资产v允许部分开发费用资本化允许部分开发费用资本化 原准则原准则：无形资产依法申请取得前发生的研究与：无形资产依法申请取得前发生的研究与开发费用，应于发生时确认为当期费用。新准则：开发费用，应于发生时确认为当期费用。新准则： 区分研究阶段支出与开区分研究阶段支出与开发阶段支出。开发阶段的支出如果符合

4、条件，就可以确认为无形资产，即资发阶段支出。开发阶段的支出如果符合条件，就可以确认为无形资产，即资本化处理。本化处理。v区分使用寿命有限和使用寿命不确定而规定了不同的会计规则区分使用寿命有限和使用寿命不确定而规定了不同的会计规则v允许部分无形资产的摊销金额计入成本允许部分无形资产的摊销金额计入成本v土地使用权的会计处理有所变化土地使用权的会计处理有所变化4人大新版会计学】无形资产人大新版会计学】无形资产7.1 无形资产概述无形资产概述v无形资产无形资产（intangible asset），是指企业拥有或者控制的没有），是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。主要是指：实物形态的

5、可辨认非货币性资产。主要是指：（1）知识产权，如专利（或购入的专利使用权）、商标）知识产权，如专利（或购入的专利使用权）、商标（或购入的商标使用权）、著作权等；（或购入的商标使用权）、著作权等；（2）用益物权，是指土地使用权；）用益物权，是指土地使用权；（3）其他财权权利，如非专利技术（或购入的非专利技术）其他财权权利，如非专利技术（或购入的非专利技术使用权）、特许经营权等。使用权）、特许经营权等。v其中，其中，“可辨认可辨认”，是指满足下列条件之一，是指满足下列条件之一 ：能够从企业中分：能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，离或者划分出来，并能单独或者与相关

6、合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换；根据合同约定或用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换；根据合同约定或法律规定，该项权利是可以单独辨认的。法律规定，该项权利是可以单独辨认的。v现行会计准则所称的无形资产现行会计准则所称的无形资产不包括商誉（不包括商誉（goodwill）。5人大新版会计学】无形资产人大新版会计学】无形资产goodwill vs. negative goodwillv你购买了一家公司，其资产价值你购买了一家公司，其资产价值8亿元，负债为亿元，负债为3亿元。亿元。如果你掏了如果你掏了4亿元购买，按投行的话说，有亿元购买，按投行的话说，有1亿元的负商誉。亿

7、元的负商誉。 借：资产（具体科目略）借：资产（具体科目略） 8 贷：负债（具体科目略）贷：负债（具体科目略） 3 银行存款银行存款 4 营业外收入营业外收入 1如果你掏了如果你掏了6亿元购买，按投行的话说，有亿元购买，按投行的话说，有1亿元的商誉。亿元的商誉。 借：资产（具体科目略）借：资产（具体科目略） 8 商誉商誉 1 贷：负债（具体科目略）贷：负债（具体科目略） 3 银行存款银行存款 66人大新版会计学】无形资产人大新版会计学】无形资产ContinuedIntangible asset: An identifiable nonmonetary asset without physical

8、 substance. The three critical attributes of an intangible asset are: IAS 38.8 videntifiability vcontrol (power to obtain benefits from the asset) vfuture economic benefits (such as revenues or reduced future costs) Identifiability: An intangible asset is identifiable when it: IFRS 38.12 vis separab

9、le (capable of being separated and sold, transferred, licensed, rented, or exchanged, either individually or as part of a package) or varises from contractual or other legal rights, regardless of whether those rights are transferable or separable from the entity or from other rights and obligations.

10、 7人大新版会计学】无形资产人大新版会计学】无形资产Continuedv企业设企业设“无形资产无形资产”科目科目核算企业持有的无形资产，包括专利核算企业持有的无形资产，包括专利（或购入的专利使用权）、商标（或购入的商标使用权）、著（或购入的专利使用权）、商标（或购入的商标使用权）、著作权、非专利技术（或购入的非专利技术使用权）、土地使用作权、非专利技术（或购入的非专利技术使用权）、土地使用权等。该科目可按无形资产项目进行明细核算。该科目期末借权等。该科目可按无形资产项目进行明细核算。该科目期末借方余额，反映企业无形资产的成本。方余额，反映企业无形资产的成本。v企业账簿中所记载的无形资产，应当具

11、备相应的法律证据。具企业账簿中所记载的无形资产，应当具备相应的法律证据。具体而言，对于知识产权，应当取得知识产权法所规定的知识产体而言，对于知识产权，应当取得知识产权法所规定的知识产权证明文件；用益物权（土地使用权），应当依法办理不动产权证明文件；用益物权（土地使用权），应当依法办理不动产登记并持有不动产权属证书；对于其他合同上的财产权利（如登记并持有不动产权属证书；对于其他合同上的财产权利（如非专利技术、特许经营权等），企业应当持有相应的合同、公非专利技术、特许经营权等），企业应当持有相应的合同、公证书等法律证据。证书等法律证据。8人大新版会计学】无形资产人大新版会计学】无形资产专栏专栏71

12、 知识产权法概览知识产权法概览一、商标法一、商标法v国家工商行政管理总局商标局主管全国商标注册和管理的工作。经商标局核国家工商行政管理总局商标局主管全国商标注册和管理的工作。经商标局核准注册的商标为注册商标，包括商品商标、服务商标和集体商标、证明商标；准注册的商标为注册商标，包括商品商标、服务商标和集体商标、证明商标；商标注册人享有商标专用权，受法律保护。对初步审定的商标，自公告之日起商标注册人享有商标专用权，受法律保护。对初步审定的商标，自公告之日起三个月内，任何人均可以提出异议。公告期满无异议的，予以核准注册，发给三个月内，任何人均可以提出异议。公告期满无异议的，予以核准注册，发给商标注册

13、证，并予公告。注册商标的商标注册证，并予公告。注册商标的有效期为十年有效期为十年，自核准注册之日起计算。，自核准注册之日起计算。每次续展注册的有效期为十年。每次续展注册的有效期为十年。v转让注册商标经核准后，予以公告。受让人自公告之日起享有商标专用权。转让注册商标经核准后，予以公告。受让人自公告之日起享有商标专用权。v经许可使用他人注册商标的，必须在使用该注册商标的商品上标明被许可人经许可使用他人注册商标的，必须在使用该注册商标的商品上标明被许可人的名称和商品产地。商标使用许可合同应当报商标局备案。的名称和商品产地。商标使用许可合同应当报商标局备案。二、专利法二、专利法v专利法专利法所称的发明

14、创造是指所称的发明创造是指发明发明、实用新型实用新型和和外观设计外观设计。发明，是指对。发明，是指对产品、方法或者其改进所提出的新的技术方案。实用新型，是指对产品的形状、产品、方法或者其改进所提出的新的技术方案。实用新型，是指对产品的形状、构造或者其结合所提出的适于实用的新的技术方案。外观设计，是指对产品的构造或者其结合所提出的适于实用的新的技术方案。外观设计，是指对产品的形状、图案或者其结合以及色彩与形状、图案的结合所作出的富有美感并适于形状、图案或者其结合以及色彩与形状、图案的结合所作出的富有美感并适于工业应用的新设计。工业应用的新设计。9人大新版会计学】无形资产人大新版会计学】无形资产v

15、国务院专利行政部门负责管理全国的专利工作；统一受理和审查专利申请，国务院专利行政部门负责管理全国的专利工作；统一受理和审查专利申请，依法授予专利权。省、自治区、直辖市人民政府管理专利工作的部门负责本行依法授予专利权。省、自治区、直辖市人民政府管理专利工作的部门负责本行政区域内的专利管理工作。政区域内的专利管理工作。v执行本单位的任务或者主要是利用本单位的物质技术条件所完成的发明创造执行本单位的任务或者主要是利用本单位的物质技术条件所完成的发明创造为职务发明创造。职务发明创造申请专利的权利属于该单位；申请被批准后，为职务发明创造。职务发明创造申请专利的权利属于该单位；申请被批准后，该单位为专利权

16、人。该单位为专利权人。v专利申请权和专利权可以转让。转让专利申请权或者专利权的，当事人应当专利申请权和专利权可以转让。转让专利申请权或者专利权的，当事人应当订立订立书面书面合同，并向国务院专利行政部门登记，由国务院专利行政部门予以公合同，并向国务院专利行政部门登记，由国务院专利行政部门予以公告。专利申请权或者专利权的转让自登记之日起生效。告。专利申请权或者专利权的转让自登记之日起生效。v授予专利权的发明和实用新型，应当具备新颖性、创造性和实用性。新颖性，授予专利权的发明和实用新型，应当具备新颖性、创造性和实用性。新颖性，是指该发明或者实用新型不属于现有技术；也没有任何单位或者个人就同样的是指该

17、发明或者实用新型不属于现有技术；也没有任何单位或者个人就同样的发明或者实用新型在申请日以前向国务院专利行政部门提出过申请，并记载在发明或者实用新型在申请日以前向国务院专利行政部门提出过申请，并记载在申请日以后公布的专利申请文件或者公告的专利文件中。创造性，是指与现有申请日以后公布的专利申请文件或者公告的专利文件中。创造性，是指与现有技术相比，该发明具有突出的实质性特点和显著的进步，该实用新型具有实质技术相比，该发明具有突出的实质性特点和显著的进步，该实用新型具有实质性特点和进步。实用性，是指该发明或者实用新型能够制造或者使用，并且能性特点和进步。实用性，是指该发明或者实用新型能够制造或者使用，

18、并且能够产生积极效果。现有技术，是指申请日以前在国内外为公众所知的技术。够产生积极效果。现有技术，是指申请日以前在国内外为公众所知的技术。10人大新版会计学】无形资产人大新版会计学】无形资产v授予专利权的外观设计，应当不属于现有设计；也没有任何单位或者个人就授予专利权的外观设计，应当不属于现有设计；也没有任何单位或者个人就同样的外观设计在申请日以前向国务院专利行政部门提出过申请，并记载在申同样的外观设计在申请日以前向国务院专利行政部门提出过申请，并记载在申请日以后公告的专利文件中。授予专利权的外观设计与现有设计或者现有设计请日以后公告的专利文件中。授予专利权的外观设计与现有设计或者现有设计特征

19、的组合相比，应当具有明显区别。授予专利权的外观设计不得与他人在申特征的组合相比，应当具有明显区别。授予专利权的外观设计不得与他人在申请日以前已经取得的合法权利相冲突。现有设计，是指申请日以前在国内外为请日以前已经取得的合法权利相冲突。现有设计，是指申请日以前在国内外为公众所知的设计。公众所知的设计。v发明专利权的期限为二十年，实用新型专利权和外观设计专利权的期限为十发明专利权的期限为二十年，实用新型专利权和外观设计专利权的期限为十年，均自申请日起计算。年，均自申请日起计算。专利权人应当自被授予专利权的当年开始缴纳年费。专利权人应当自被授予专利权的当年开始缴纳年费。三、著作权法三、著作权法v中国

20、公民、法人或者其他组织的作品，中国公民、法人或者其他组织的作品，不论是否发表，依法享有著作权不论是否发表，依法享有著作权。该。该法所称的著作权即版权。该法所称的法所称的著作权即版权。该法所称的“作品作品”，包括以下列形式创作的文学、，包括以下列形式创作的文学、艺术和自然科学、社会科学、工程技术等作品：文字作品；口述作品；工程设艺术和自然科学、社会科学、工程技术等作品：文字作品；口述作品；工程设计图、产品设计图、地图、示意图等图形作品和模型作品；计算机软件等。下计图、产品设计图、地图、示意图等图形作品和模型作品；计算机软件等。下列各项不适用著作权法：（一）法律、法规，国家机关的决议、决定、命令和

21、列各项不适用著作权法：（一）法律、法规，国家机关的决议、决定、命令和其他具有立法、行政、司法性质的文件，及其官方正式译文；（二）时事新闻；其他具有立法、行政、司法性质的文件，及其官方正式译文；（二）时事新闻；（三）历法、通用数表、通用表格和公式。（三）历法、通用数表、通用表格和公式。11人大新版会计学】无形资产人大新版会计学】无形资产v作者的署名权、修改权、保护作品完整权的保护期不受限制。公民的作品，作者的署名权、修改权、保护作品完整权的保护期不受限制。公民的作品，其其发表权等权利的保护期为作者终生及其死亡后五十年发表权等权利的保护期为作者终生及其死亡后五十年，截止于作者死亡后第，截止于作者死

22、亡后第五十年的五十年的12月月31日；如果是合作作品，截止于最后死亡的作者死亡后第五十年日；如果是合作作品，截止于最后死亡的作者死亡后第五十年的的12月月31日。日。 v使用他人作品应当同著作权人订立许可使用合同，法律另有规定的除外。转使用他人作品应当同著作权人订立许可使用合同，法律另有规定的除外。转让本法规定的权利，应当订立书面合同。让本法规定的权利，应当订立书面合同。v在下列情况下使用作品，可以不经著作权人许可，不向其支付报酬，但应当在下列情况下使用作品，可以不经著作权人许可，不向其支付报酬，但应当指明作者姓名、作品名称，并且不得侵犯著作权人依照本法享有的其他权利指明作者姓名、作品名称，并

23、且不得侵犯著作权人依照本法享有的其他权利：为个人学习、研究或者欣赏，使用他人已经发表的作品；为介绍、评论某一作为个人学习、研究或者欣赏，使用他人已经发表的作品；为介绍、评论某一作品或者说明某一问题，在作品中适当引用他人已经发表的作品；为学校课堂教品或者说明某一问题，在作品中适当引用他人已经发表的作品；为学校课堂教学或者科学研究，翻译或者少量复制已经发表的作品，供教学或者科研人员使学或者科学研究，翻译或者少量复制已经发表的作品，供教学或者科研人员使用，但不得出版发行；免费表演。用，但不得出版发行；免费表演。12人大新版会计学】无形资产人大新版会计学】无形资产四、法律责任四、法律责任v中华人民共和

24、国民法通则中华人民共和国民法通则第九十四条规定，第九十四条规定，“公民、法人享有著作权（版权），依法有署名权、公民、法人享有著作权（版权），依法有署名权、 发表、出版、获得报酬等权利发表、出版、获得报酬等权利”。第一百一十八条规。第一百一十八条规定，定，“公民、法人的著作权（版权）、专利权、商标公民、法人的著作权（版权）、专利权、商标专用权、发现权、发明权和其他科技成果权受到剽窃、专用权、发现权、发明权和其他科技成果权受到剽窃、篡改、假冒等侵害的，有权要求停止侵害，消除影响，篡改、假冒等侵害的，有权要求停止侵害，消除影响，赔偿损失赔偿损失”。中华人民共和国刑法中华人民共和国刑法第二百一十七第二

25、百一十七条规定，以营利为目的，未经著作权人许可，复制发条规定，以营利为目的，未经著作权人许可，复制发行其文字作品、音乐、电影、电视、录像作品及其他行其文字作品、音乐、电影、电视、录像作品及其他作品的；违法所得数额较大或者有其他严重情节的，作品的；违法所得数额较大或者有其他严重情节的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处或者单处罚金；处三年以下有期徒刑或者拘役，并处或者单处罚金；违法所得数额巨大或者有其他特别严重情节的，处三违法所得数额巨大或者有其他特别严重情节的，处三年以上七年以下有期徒刑，并处罚金。第二百一十八年以上七年以下有期徒刑，并处罚金。第二百一十八条规定，以营利为目的，销售明知是侵权的复

26、制品，条规定，以营利为目的，销售明知是侵权的复制品，违法所得数额巨大的，处三年以下有期徒刑或者拘役，违法所得数额巨大的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处或者单处罚金。并处或者单处罚金。 13人大新版会计学】无形资产人大新版会计学】无形资产知识产权法的国际比较知识产权法的国际比较WTO协议协议中国法律中国法律1版权及相关权利版权及相关权利2商标商标3地理标志地理标志4工业设计工业设计5专利专利6集成电路外观设计集成电路外观设计7未公开信息，包括商业秘密未公开信息，包括商业秘密著作权法著作权法1990-2001-2010商标法商标法1982-1993-2001专利法专利法1984-1992-200

27、0-2008计算机软件保护条例计算机软件保护条例 2001集成电路外观设计保护条例集成电路外观设计保护条例200114人大新版会计学】无形资产人大新版会计学】无形资产15人大新版会计学】无形资产人大新版会计学】无形资产外国白领的一天外国白领的一天16人大新版会计学】无形资产人大新版会计学】无形资产我们班某位女同学刚毕业的某一天我们班某位女同学刚毕业的某一天17人大新版会计学】无形资产人大新版会计学】无形资产18人大新版会计学】无形资产人大新版会计学】无形资产19人大新版会计学】无形资产人大新版会计学】无形资产20人大新版会计学】无形资产人大新版会计学】无形资产21人大新版会计学】无形资产人大新

28、版会计学】无形资产22人大新版会计学】无形资产人大新版会计学】无形资产23人大新版会计学】无形资产人大新版会计学】无形资产7.2 无形资产入账价值的确定无形资产入账价值的确定v无形资产应当以无形资产应当以实际成本实际成本作为入账价值。作为入账价值。vIntangible assets are initially measured at cost. IAS 38.24v企业自创商誉以及内部产生的品牌（企业自创商誉以及内部产生的品牌（Internally Generated Brands）、报刊名（）、报刊名（mastheads）等，不应确认为无形资产。）等，不应确认为无形资产。原因在于，很难确切

29、地界定它们的实际成本。原因在于，很难确切地界定它们的实际成本。vBrands, mastheads, publishing titles, customer lists and items similar in substance that are internally generated should not be recognised as assets. IAS 38.63 24人大新版会计学】无形资产人大新版会计学】无形资产7.2.1 外购的无形资产外购的无形资产v外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达

30、到预定用途所发生的其他支出。于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。【例【例71】天良科技股份公司购入某公司的发明专利，该专利有望大幅降低生】天良科技股份公司购入某公司的发明专利，该专利有望大幅降低生产成本。支付专利转让款产成本。支付专利转让款180万元，另发生相关税费万元，另发生相关税费2万元，均用银行存款万元，均用银行存款支付。支付。 借：无形资产借：无形资产 1 820 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 820 00025人大新版会计学】无形资产人大新版会计学】无形资产7.2.2 研发支出研发支出v企业设企业设“研发支出研发支出”科目科目核算企业进行研究与开发无形资产过核算企业进行

31、研究与开发无形资产过程中发生的各项支出。该科目期末借方余额，反映企业正在进程中发生的各项支出。该科目期末借方余额，反映企业正在进行中的研究开发项目的支出。行中的研究开发项目的支出。 v研发支出究竟应当如何进行会计处理，是国际上的一大难题。研发支出究竟应当如何进行会计处理，是国际上的一大难题。理论上，存在三种可能。理论上，存在三种可能。一是全部计入当期损益，此即所谓的一是全部计入当期损益，此即所谓的“费用化费用化”（expensing）。其后果是当期利润表往往变得相当。其后果是当期利润表往往变得相当“难难看看”。二是全部以某种名目（如二是全部以某种名目（如“无形资产无形资产”）列入资产，作挂账）

32、列入资产，作挂账处理，此即所谓的处理，此即所谓的“资本化资本化”（capitalization）。其后果是。其后果是当期利润表往往比较当期利润表往往比较“好看好看”，但资产数字显然过于浮夸。，但资产数字显然过于浮夸。三是在以上两者之间进行折中，实行三是在以上两者之间进行折中，实行“附条件的资本化附条件的资本化”。v我国的企业会计准则和国际会计准则采取的立场是方法三。我国的企业会计准则和国际会计准则采取的立场是方法三。26人大新版会计学】无形资产人大新版会计学】无形资产Continuedv准则规定，企业内部研究开发项目，应当区分为研究阶段与开准则规定，企业内部研究开发项目，应当区分为研究阶段与开

33、发阶段。发阶段。研究阶段的支出全部作研究阶段的支出全部作“费用化费用化”处理处理，应当于发生，应当于发生时计入时计入“管理费用管理费用”。无法区分研究阶段支出和开发阶段支出。无法区分研究阶段支出和开发阶段支出的，应当将其所发生的研发支出全部费用化，计入的，应当将其所发生的研发支出全部费用化，计入“管理费管理费用用”。v开发阶段的支出，实行开发阶段的支出，实行“附条件的资本化附条件的资本化”，同时满足下列条，同时满足下列条件才能确认为无形资产：件才能确认为无形资产：（一）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有（一）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；可行性；（二）具有完

34、成该无形资产并使用或出售的意图；（二）具有完成该无形资产并使用或出售的意图；（三）无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该（三）无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性；形资产将在内部使用的，应当证明其有用性；（四）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该（四）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；（五）归属于该无形资产开发阶段的支出能够

35、可靠地计量。（五）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。27人大新版会计学】无形资产人大新版会计学】无形资产Accounting for R&D ExpendituresvResearch is original and planned investigation undertaken with the prospect of gaining new scientific or technical knowledge and understanding. No intangible asset arising from research shall be recognised. Exp

36、enditure on research (or on the research phase of an internal project) shall be recognised as an expense when it is incurred.vDevelopment is the application of research findings or other knowledge to a plan or design for the production of new or substantially improved materials, devices, products, p

37、rocesses, systems or services before the start of commercial production or use.28人大新版会计学】无形资产人大新版会计学】无形资产ContinuedvAn intangible asset arising from development (or from the development phase of an internal project) shall be recognised if, and only if, an entity can demonstrate all of the following:(

38、a) the technical feasibility of completing the intangible asset so that it will be available for use or sale.(b) its intention to complete the intangible asset and use or sell it.(c) its ability to use or sell the intangible asset.(d) how the intangible asset will generate probable future economic b

39、enefits. Among other things, the entity can demonstrate the existence of a market for the output of the intangible asset or the intangible asset itself or, if it is to be used internally, the usefulness of the intangible asset.(e) the availability of adequate technical, financial and other resources

40、 to complete the development and to use or sell the intangible asset.(f) its ability to measure reliably the expenditure attributable to the intangible asset during its development.29人大新版会计学】无形资产人大新版会计学】无形资产专栏专栏73 区分研究阶段与开发阶段的困难性区分研究阶段与开发阶段的困难性v国际准则煞有介事地规定了区分研究阶段与开发阶段的操作指南。国际准则煞有介事地规定了区分研究阶段与开发阶段的操作

41、指南。v研究（研究（research）是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创）是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。研究阶段是探索性的，为进一步开发活动进行资料及相关方性的有计划调查。研究阶段是探索性的，为进一步开发活动进行资料及相关方面的准备，已进行的研究活动将来是否会转入开发、开发后是否会形成无形资面的准备，已进行的研究活动将来是否会转入开发、开发后是否会形成无形资产等均具有较大的不确定性。比如，意在获取知识而进行的活动，研究成果或产等均具有较大的不确定性。比如，意在获取知识而进行的活动，研究成果或其他知识的应用研究、评价和最终选择，材料、设备、产品、工序、

42、系统或服其他知识的应用研究、评价和最终选择，材料、设备、产品、工序、系统或服务替代品的研究，新的或经改进的材料、设备、产品、工序、系统或服务的可务替代品的研究，新的或经改进的材料、设备、产品、工序、系统或服务的可能替代品的配制、设计、评价和最终选择等，均属于研究活动。能替代品的配制、设计、评价和最终选择等，均属于研究活动。v开发（开发（development）是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或）是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。相对

43、于研究阶段而言，开发阶段应当已完成研究阶段的工作，在置、产品等。相对于研究阶段而言，开发阶段应当已完成研究阶段的工作，在很大程度上已具备形成一项新产品或新技术的基本条件。比如，生产前或使用很大程度上已具备形成一项新产品或新技术的基本条件。比如，生产前或使用前的原型和模型的设计、建造和测试，不具有商业性生产经济规模的试生产设前的原型和模型的设计、建造和测试，不具有商业性生产经济规模的试生产设施的设计、建造和运营等，均属于开发活动。施的设计、建造和运营等，均属于开发活动。v读罢国际会计准则，人们往往会感到丈二和尚摸不着头脑。显然，上述规定读罢国际会计准则，人们往往会感到丈二和尚摸不着头脑。显然，上

44、述规定并不能帮助实务工作者很好地区分研究阶段与开发阶段，因为根本不存在作此并不能帮助实务工作者很好地区分研究阶段与开发阶段，因为根本不存在作此区分的证据。因此，也就不难理解为何研发支出会成为一大国际难题。区分的证据。因此，也就不难理解为何研发支出会成为一大国际难题。 30人大新版会计学】无形资产人大新版会计学】无形资产Continued【例【例72】中兴科技股份公司的研究开发项目本年度共发生开支】中兴科技股份公司的研究开发项目本年度共发生开支9 600 000元，元，均以银行存款支付。其中，符合资本化条件的开发阶段支出为均以银行存款支付。其中，符合资本化条件的开发阶段支出为9 000 000元

45、，元，且已获得发明专利；其余均作费用化处理。其账务处理如下。且已获得发明专利；其余均作费用化处理。其账务处理如下。 （1）发生研发支出时）发生研发支出时 借：研发支出借：研发支出 9 600 000 贷：银行存款贷：银行存款 9 600 000 （2）作资本化处理时）作资本化处理时 借：无形资产借：无形资产 9 000 000 贷：研发支出贷：研发支出 9 000 000 （3）作费用化处理时）作费用化处理时 借：管理费用借：管理费用 600 000 贷：研发支出贷：研发支出 600 00031人大新版会计学】无形资产人大新版会计学】无形资产7.2.3 土地使用权的处理规则土地使用权的处理规则

46、v企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产。但改变土地使企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产。但改变土地使用权用途，用于赚取租金或资本增值的，应当将其转为投资性用权用途，用于赚取租金或资本增值的，应当将其转为投资性房地产。房地产。v自行开发建造厂房等建筑物，相关的土地使用权与建筑物应当自行开发建造厂房等建筑物，相关的土地使用权与建筑物应当分别进行处理。外购土地使用权及建筑物所支付的价款应当在分别进行处理。外购土地使用权及建筑物所支付的价款应当在建筑物与土地使用权之间进行分配；难以合理分配的，应当全建筑物与土地使用权之间进行分配；难以合理分配的，应当全部作为固定资产。部作为固定资产。v房地产

47、开发企业所取得的用于建造对外出售的房屋建筑物的土房地产开发企业所取得的用于建造对外出售的房屋建筑物的土地，相关的土地使用权账面价值应当计入所建造的房屋建筑物地，相关的土地使用权账面价值应当计入所建造的房屋建筑物的成本。的成本。32人大新版会计学】无形资产人大新版会计学】无形资产【例【例73】 20#7年年1月，高盛现代农业股份公司购入一块土地的使用权，以银月，高盛现代农业股份公司购入一块土地的使用权，以银行存款转账支付价款及相关税费行存款转账支付价款及相关税费6 000万元，并在该土地上自行建造管理总万元，并在该土地上自行建造管理总部大楼，工程造价部大楼，工程造价9 600万元。万元。20#8

48、年年12月月31日工程完工并达到预定可使用日工程完工并达到预定可使用状态。假设土地使用权使用年限为状态。假设土地使用权使用年限为50年，管理总部大楼的使用年限为年，管理总部大楼的使用年限为100年。年。残值均为零，都采用直线法进行摊销和计提折旧。其账务处理如下。残值均为零，都采用直线法进行摊销和计提折旧。其账务处理如下。 （1）支付转让价款）支付转让价款 借：无形资产借：无形资产 60 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 60 000 000 （2）在土地上自行建造办公大楼）在土地上自行建造办公大楼 借：在建工程借：在建工程 96 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 96 000

49、000 （3）建筑工程达到预定可使用状态时）建筑工程达到预定可使用状态时 借：固定资产借：固定资产 96 000 000 贷：在建工程贷：在建工程 96 000 000 （4）每月分期摊销土地使用权时（从取得土地使用权当月起）每月分期摊销土地使用权时（从取得土地使用权当月起） 借：管理费用借：管理费用 100 000 贷：累计摊销贷：累计摊销 100 000 （4）每月计提折旧时（从固定资产入账的次月起）每月计提折旧时（从固定资产入账的次月起） 借：管理费用借：管理费用 80 000 贷：累计折旧贷：累计折旧 80 00033人大新版会计学】无形资产人大新版会计学】无形资产分类分类 Class

50、ificationIntangible assets are classified as: IAS 38.88 nIndefinite life: No foreseeable limit to the period over which the asset is expected to generate net cash inflows for the entity. nFinite life: A limited period of benefit to the entity. 34人大新版会计学】无形资产人大新版会计学】无形资产7.3 无形资产的摊销无形资产的摊销v企业应当于取得无形资产

51、时分析判断其使用寿命。无形资产的企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。无形资产的使用寿命为有限的使用寿命为有限的，应当估计该使用寿命的年限或者构成使用，应当估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量。其应摊销金额应当在使用寿寿命的产量等类似计量单位数量。其应摊销金额应当在使用寿命内以系统合理的方式予以摊销。命内以系统合理的方式予以摊销。“应摊销金额应摊销金额”为其成本扣为其成本扣除预计残值后的金额（已计提减值准备的，还应扣除已计提的除预计残值后的金额（已计提减值准备的，还应扣除已计提的减值准备累计金额）。减值准备累计金额）。“预计残值预计残值”一般为零。一般为零。v使用

52、寿命为有限的无形资产，其常见情形是：企业拥有的著作使用寿命为有限的无形资产，其常见情形是：企业拥有的著作权、专利；购入的商标使用权等。权、专利；购入的商标使用权等。35人大新版会计学】无形资产人大新版会计学】无形资产Continuedv摊销期间自可供使用时起至不再作为无形资产确认时止。摊销摊销期间自可供使用时起至不再作为无形资产确认时止。摊销方法应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式，方法应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式，具体算法可比照折旧方法处理。无法可靠确定预期实现方式的，具体算法可比照折旧方法处理。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。应当采用直线

53、法摊销。v摊销金额一般应当计入当期损益。若无形资产包含的经济利益摊销金额一般应当计入当期损益。若无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产而实现，则可将摊销金额计入产通过所生产的产品或其他资产而实现，则可将摊销金额计入产品或其他资产的成本。品或其他资产的成本。 v企业设企业设“累计摊销累计摊销”科目科目核算对使用寿命有限的无形资产计提核算对使用寿命有限的无形资产计提的累计摊销。该科目期末贷方余额，反映企业无形资产累计摊的累计摊销。该科目期末贷方余额，反映企业无形资产累计摊销额。销额。 v使用寿命不确定的无形资产使用寿命不确定的无形资产,不应摊销。无法预见无形资产为企不应摊销。无法预见无形

54、资产为企业带来经济利益期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产。业带来经济利益期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产。 36人大新版会计学】无形资产人大新版会计学】无形资产Continued 【例【例74】神农机械股份公司】神农机械股份公司20#6年年1月转账支付月转账支付3 000万元购得一项商标的万元购得一项商标的使用权，使用期限为使用权，使用期限为15年。其账务处理如下。年。其账务处理如下。 （1）取得无形资产时：）取得无形资产时： 借：无形资产借：无形资产 30 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 30 000 000 （2）按年摊销时：）按年摊销时： 借：管理费用借：管理费用

55、 2 000 000 贷：累计摊销贷：累计摊销 2 000 00037人大新版会计学】无形资产人大新版会计学】无形资产复核：使用寿命有限的复核：使用寿命有限的v企业至少应当于每年年度终了，对使用寿命有限的无形资产的企业至少应当于每年年度终了，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命及摊销方法进行使用寿命及摊销方法进行复核复核。无形资产的使用寿命及摊销方。无形资产的使用寿命及摊销方法与以前估计不同的，应当改变摊销期限和摊销方法。法与以前估计不同的，应当改变摊销期限和摊销方法。vThe amortisation period and the amortisation method for an inta

56、ngible asset with a finite useful life shall be reviewed at least at each financial year-end. If the expected useful life of the asset is different from previous estimates, the amortisation period shall be changed accordingly. If there has been a change in the expected pattern of consumption of the

57、future economic benefits embodied in the asset, the amortisation method shall be changed to reflect the changed pattern. Such changes shall be accounted for as changes in accounting estimates.38人大新版会计学】无形资产人大新版会计学】无形资产复核：使用寿命不确定的复核：使用寿命不确定的v企业应当在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的使用企业应当在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行寿

58、命进行复核复核。如果有证据表明无形资产的使用寿命是有限的，。如果有证据表明无形资产的使用寿命是有限的，应当估计其使用寿命，并按本准则规定处理。应当估计其使用寿命，并按本准则规定处理。vThe useful life of an intangible asset that is not being amortised shall be reviewed each period to determine whether events and circumstances continue to support an indefinite useful life assessment for that

59、 asset. If they do not, the change in the useful life assessment from indefinite to finite shall be accounted for as a change in an accounting estimate. IAS 38.10939人大新版会计学】无形资产人大新版会计学】无形资产专栏专栏74 使用寿命的确定及其复核使用寿命的确定及其复核一、确定使用寿命的参照标准一、确定使用寿命的参照标准v来源于合同性权利或其他法定权利的，其使用寿命不应超过合同性权利或其来源于合同性权利或其他法定权利的，其使用寿命

60、不应超过合同性权利或其他法定权利的期限；如果合同性权利或其他法定权利能够在到期时因续约等延他法定权利的期限；如果合同性权利或其他法定权利能够在到期时因续约等延续，且有证据表明企业续约不需要付出大额成本，续约期应当计入使用寿命。续，且有证据表明企业续约不需要付出大额成本，续约期应当计入使用寿命。v合同或法律没有规定的，应综合各方面情况判断。比如，与同行业的情况进合同或法律没有规定的，应综合各方面情况判断。比如，与同行业的情况进行比较、参考历史经验，或聘请相关专家进行论证等。行比较、参考历史经验，或聘请相关专家进行论证等。v按照上述方法仍无法合理确定经济利益期限的，应作为寿命不确定的无形资按照上述