中级财务会计——CH9非流动负债

1、Chapter 9第九章第九章 非流动负债非流动负债贾明月贾明月财会教育专业课程财会教育专业课程浙江师范大学经济与管理学院浙江师范大学经济与管理学院 9.1 9.1 非流动负债概述非流动负债概述 9.2 9.2 长期借款长期借款 9.3 9.3 应付债券应付债券 9.4 9.4 可转换债券可转换债券 9.5 9.5 长期应付款长期应付款 9.6 9.6 预计负债预计负债 9.7 9.7 借款费用资本化借款费用资本化 9.1.1 非流动负债的性质与种类非流动负债的性质与种类 9.1.2 与非流动负债有关的借款费用与非流动负债有关的借款费用 非流动负债是流动负债以外的负债，通常非流动负债是流动负债

2、以外的负债，通常是指偿还期限在是指偿还期限在1年以上的债务。年以上的债务。 非流动负债具有偿还期限较长、金额较大非流动负债具有偿还期限较长、金额较大的特点。的特点。 常见的非流动负债主要有长期借款、应付常见的非流动负债主要有长期借款、应付债券、长期应付款等。债券、长期应付款等。 借款费用是指企业因借款而发生的利息、借款费用是指企业因借款而发生的利息、L利息调整的摊销利息调整的摊销，以及因外币借款而发生，以及因外币借款而发生的汇兑差额。的汇兑差额。 1、非流动负债利息的计算、非流动负债利息的计算 （1）单利）单利 单利利息单利利息=本金本金 利率利率 计息期数计息期数 本利和本利和=本金本金 （

3、1+利率利率计息期数）计息期数） 例例9-1 某企业向银行借入某企业向银行借入3年期借款年期借款100000元，元，年利率年利率8%，按单利计算，到期一次还本付，按单利计算，到期一次还本付息。息。 每年的利息每年的利息=1000008%=8000 3年利息总额年利息总额=100000 8% 3=24000 本利和本利和=100000 （1+8% 3） =124000 2)复利复利 若用若用R表示本利和，表示本利和，P表示本金，表示本金，i表示利率，表示利率，n表示期数，则有表示期数，则有 各年的应付利息可分别计算如下：各年的应付利息可分别计算如下： 现值和终值是两个重要的概念。现值和终值是两个

4、重要的概念。现值现值是现是现在付款或收款的金额。在付款或收款的金额。终值终值是未来某个试是未来某个试点付款或收款的金额，也就是本利和。点付款或收款的金额，也就是本利和。式中，式中，i为利率；为利率；n为期数；为期数； 称为称为复利终复利终值系数值系数，可记为，可记为 ， ， 称为称为复利复利现值系数或贴现系数现值系数或贴现系数，可记为，可记为 3）年金）年金 在若干期内每期等额付款或收款，称为在若干期内每期等额付款或收款，称为年年金金。每期等额付款或收款的终值称为。每期等额付款或收款的终值称为年金年金终值终值；每期等额付款或收款的现值，称为；每期等额付款或收款的现值，称为年金现值年金现值。 R

5、为每期付款或收款额为每期付款或收款额 2、与非流动负债有关的借款费用的会计处理、与非流动负债有关的借款费用的会计处理 借款费用的会计处理，借款费用的会计处理，首要的问题首要的问题是确定借款费用是是确定借款费用是费用化处理还是资本化处理。费用化处理还是资本化处理。 国际会计准则第国际会计准则第23号号借款费用借款费用中明确借款费中明确借款费用的基准处理方法是：借款费用于发生的档期确认为用的基准处理方法是：借款费用于发生的档期确认为一项费用，而不管借款如何使用。一项费用，而不管借款如何使用。 我国我国企业会计准则第企业会计准则第17号号借款费用借款费用规定，企规定，企业发生的借款费用，可直接归属于

6、符合资本化条件的业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应予以资本化，计入相关资资产的购建或者生产的，应予以资本化，计入相关资产的成本；其他借款费用应当在发生时根据其发生额产的成本；其他借款费用应当在发生时根据其发生额确认为费用，就当期损益。确认为费用，就当期损益。 9.2.1 长期借款的性质与核算内容长期借款的性质与核算内容 9.2.2 长期借款的账务处理长期借款的账务处理 长期借款是企业从银行或其他金融机构借长期借款是企业从银行或其他金融机构借入的期限在入的期限在1年以上的款项。年以上的款项。 会计处理：会计处理： 企业应设置企业应设置“长期借款长期借款”科目，

7、取得科目，取得时，贷记长期借款，偿还时，借记长期借时，贷记长期借款，偿还时，借记长期借款；到期一次支付利息的长期借款，分期款；到期一次支付利息的长期借款，分期确认利息时，贷记长期借款，根据借款用确认利息时，贷记长期借款，根据借款用途等情况，确定费用化还是资本化，借记途等情况，确定费用化还是资本化，借记财务费用或在建工程等科目财务费用或在建工程等科目 例例9-3 甲企业从银行取得长期借款甲企业从银行取得长期借款300000元，用元，用于企业的经营周转，期限为于企业的经营周转，期限为3年，年利率为年，年利率为10%，按复利计息，每年计息一次，到期，按复利计息，每年计息一次，到期一次归还本息。借款已

8、存入开户银行。一次归还本息。借款已存入开户银行。 由于该项借款用于企业的经营周转，因而由于该项借款用于企业的经营周转，因而按期确认的借款利息应当费用化，计入财按期确认的借款利息应当费用化，计入财务费用。务费用。 1、取得借款时、取得借款时 借：银行存款借：银行存款 300000 贷：长期借款贷：长期借款 300000 2、第一年计息时、第一年计息时 第第1年的利息年的利息=300000 10%=30000（元）（元） 借：财务费用借：财务费用 30000 贷：长期借款贷：长期借款 30000 3 3、第、第2 2年末计息时年末计息时 第二年度利息第二年度利息=（300000+30000） 10

9、% = 33000 借：财务费用借：财务费用 33000 贷：长期借款贷：长期借款 33000 4 4、第、第3 3年末计息时年末计息时 第第3年的利息年的利息=（330000+33000） 10% = 36300 借：财务费用借：财务费用 36300 贷：长期借款贷：长期借款 36300 5 5、到期偿还本息时、到期偿还本息时 3年累计利息年累计利息= 30000+33000-36300 = 99300（元）（元） 应归还本利和应归还本利和= 300000+99300 = 399300（元）（元） 借：长期借款借：长期借款 399300 贷：银行存款贷：银行存款 399300 9.3.1 应

10、付债券的性质与分类应付债券的性质与分类 9.3.2 分期付息债券的发行分期付息债券的发行 9.3.3 应付债券的摊余成本与利息费用的确应付债券的摊余成本与利息费用的确定定 9.3.4 应付债券的偿还应付债券的偿还 1、应付债券的性质、应付债券的性质 应付债券时企业因发行债券筹措资金而形应付债券时企业因发行债券筹措资金而形成的一种非流动负债成的一种非流动负债 票面上载有：（票面上载有：（1）企业的名称）企业的名称 ；（；（2）债）债券面值券面值 ；（；（3）票面利率；）票面利率； （4）还本期限）还本期限和还本方式；（和还本方式；（ 5）利息的支付方式；（）利息的支付方式；（ 6）债券的发行日期

11、等债券的发行日期等 应付债券的分类应付债券的分类 1、按偿还本金的方式分类、按偿还本金的方式分类 （1）一次还本债券）一次还本债券 （2）分期还本债券）分期还本债券 2、按支付利息的方式分类、按支付利息的方式分类 （1）到期一次付息债券）到期一次付息债券 （2）分期付息债券）分期付息债券 3、按可否转换为发行企业股票分类、按可否转换为发行企业股票分类 （1）可转换债券）可转换债券 （2）不可转换债券）不可转换债券 4 4、按有无担保品分类、按有无担保品分类 （1）抵押债券）抵押债券 （2）信用债券）信用债券 5 5、按是否记名分类、按是否记名分类 （1）记名债券）记名债券 （2）不记名债券）不

12、记名债券 1、债券的发行价格、市场利率与实际利率、债券的发行价格、市场利率与实际利率 债券的发行价格，是债券发行企业在发行债券的发行价格，是债券发行企业在发行债券时，向债券投资者收取的全部现金或债券时，向债券投资者收取的全部现金或现金等价物。现金等价物。 市场利率，是指债券发行时发行企业与债市场利率，是指债券发行时发行企业与债券投资者双方均能接受的利率。券投资者双方均能接受的利率。 债券的市场利率与发行价格紧密相连，其债券的市场利率与发行价格紧密相连，其关系可表示为：关系可表示为： 实际利率是指将债券在预期存续期间内的实际利率是指将债券在预期存续期间内的未来现金流量折算为该债券当前账面价值未来

13、现金流量折算为该债券当前账面价值所使用的利率（折现率）。所使用的利率（折现率）。 债券的实际利率与市场利率之间的关系取债券的实际利率与市场利率之间的关系取决于债券发行时交易费用的会计处理方法决于债券发行时交易费用的会计处理方法 1、方法一：交易费用不计入债券的初始确、方法一：交易费用不计入债券的初始确认金额，而是计入档期损益或相关资产的认金额，而是计入档期损益或相关资产的购建成本，债券的实际利率等于市场利率。购建成本，债券的实际利率等于市场利率。 2、方法二：交易费用计入债券的初始确认、方法二：交易费用计入债券的初始确认金额，债券的实际利率不等于市场利率，金额，债券的实际利率不等于市场利率，相

14、互之间的关系如下：相互之间的关系如下： 我国现行会计准则要求对应付债券（不属我国现行会计准则要求对应付债券（不属于以公允价值计量且公允价值变动计入当于以公允价值计量且公允价值变动计入当期损益的债券）的交易费用采用第二种会期损益的债券）的交易费用采用第二种会计处理方法。计处理方法。 应付债券入账金额的确定取决于与债券发应付债券入账金额的确定取决于与债券发行相关的交易费用如何处理。行相关的交易费用如何处理。（1）将交易费用计入当期损益或购建资产的）将交易费用计入当期损益或购建资产的成本。成本。（2）将交易费用计入应付债券的初始确认金）将交易费用计入应付债券的初始确认金额。额。 3、应付债券账务处理

15、的设计、应付债券账务处理的设计 面值与入账金额之间的差额称为利息调整。面值与入账金额之间的差额称为利息调整。利息调整利息调整=面值入账金额面值入账金额 = =面值（发行价格交易费用）面值（发行价格交易费用） 利息调整为正，则是利息调整借差；若为负，则是利息调利息调整为正，则是利息调整借差；若为负，则是利息调整贷差。整贷差。 企业发行债券时，按照发行债券的面值，贷记企业发行债券时，按照发行债券的面值，贷记“应付债应付债券券债券面值债券面值”科目；按照实际收到的全部价款扣除面科目；按照实际收到的全部价款扣除面值以后的差额，借记或贷记值以后的差额，借记或贷记“应付债券应付债券利息调整利息调整”科科目

16、；按照实际收到的全部价款，借记目；按照实际收到的全部价款，借记“银行存款银行存款”等科目。等科目。 到期一次付息债券的利息由于不需要在一年内支付，确认到期一次付息债券的利息由于不需要在一年内支付，确认利息时，贷记利息时，贷记“应付债券应付债券应计利息应计利息”科目；分期付息科目；分期付息债券的利息一般在一年内支付，确认利息时，贷记债券的利息一般在一年内支付，确认利息时，贷记“应付应付利息利息”科目。科目。 例例9-49-4 丙公司于丙公司于201年年1余额余额1日以日以781302元的元的价格发行总面值为价格发行总面值为800000元、票面利率为元、票面利率为年利率年利率5%、5年期的债券，用

17、于公司的经年期的债券，用于公司的经营周转。债券利息于每年营周转。债券利息于每年12月月31日支付。日支付。发行该债券的交易费用发行该债券的交易费用15000元，从发行债元，从发行债券所收到款项中扣除。券所收到款项中扣除。 应付债券的入账金额应付债券的入账金额=781302 15000 =766302（元）（元） 应确认的利息调整借差应确认的利息调整借差=800000766302 =33698（元）（元）借：银行存款借：银行存款 766302 应付债券应付债券利息调整利息调整 33698 贷：应付债券贷：应付债券面值面值 800000 例例9-5 丁公司于丁公司于201年年1月月1日以日以850

18、617元的价元的价格发行总面值为格发行总面值为800000元、票面利率为年元、票面利率为年利率利率5%、5年期的债券，用于公司的经营年期的债券，用于公司的经营周转。债券利息在每年周转。债券利息在每年12月月31日支付。发日支付。发行该债券的交易费用为行该债券的交易费用为15000元，从发行债元，从发行债券所收到款项中扣除。券所收到款项中扣除。 应付债券的入账金额应付债券的入账金额= 850617-15000 = 835617（元）（元） 应确认的利息调整贷差应确认的利息调整贷差= 835617-800000 = 35617（元）（元） 借：银行存款借：银行存款 835617 贷：应付债券贷：应

19、付债券面值面值 800000 利息调整利息调整 35617 例例9-6 M公司于公司于203年年1月月1日以日以757260的价格发的价格发行总面值为行总面值为800000元、票面利率为年利率元、票面利率为年利率5%、5年期的到期一次付息债券，用于公年期的到期一次付息债券，用于公司的经营周转。债券利息按单利计算，于司的经营周转。债券利息按单利计算，于债券到期一次支付。发行该债券发生的交债券到期一次支付。发行该债券发生的交易费用易费用10000元，从发行债券所收到款项中元，从发行债券所收到款项中扣除。扣除。 应付债券的入账金额应付债券的入账金额= 75726010000 = 747260（元）（

20、元） 应确认的利息调整借差应确认的利息调整借差= 800000747260 = 52740（元）（元） 借：银行存款借：银行存款 747260 应付债券应付债券利息调整利息调整 52740 贷：应付债券贷：应付债券面值面值 800000 应付债券通常按摊余成本进行后续计量，应付债券通常按摊余成本进行后续计量，其确定有两种方法：直线法与实际利率法。其确定有两种方法：直线法与实际利率法。 我国现行会计准则要求采用实际利率法确我国现行会计准则要求采用实际利率法确定应付债券的摊余成本。定应付债券的摊余成本。 1、按直线法确定摊余成本、按直线法确定摊余成本 按直线法确定摊余成本，就是将应付债券按直线法确

21、定摊余成本，就是将应付债券的初始利息调整总额在债券的存续期内平的初始利息调整总额在债券的存续期内平均分摊到各个会计期间。均分摊到各个会计期间。 例例9-79-7 承承9-4。丙公司于。丙公司于201年年1月月1日以日以781302元的价格发行总面值为元的价格发行总面值为800000元、票面利元、票面利率为年利率率为年利率5%、5年期的债券，用于公司年期的债券，用于公司的经营周转。债券利息于每年的经营周转。债券利息于每年12月月31日支日支付。发行该债券的交易费用付。发行该债券的交易费用15000元，从发元，从发行债券所收到款项中扣除。假定丙公司发行债券所收到款项中扣除。假定丙公司发行债券后采用

22、直线法确定应付债券的摊余行债券后采用直线法确定应付债券的摊余成本。成本。 每年每年12月月31日的账务处理如下：日的账务处理如下： 1、支付利息、支付利息 借：财务费用借：财务费用 40000 贷：银行存款贷：银行存款 40000 2、摊销利息调整借差、摊销利息调整借差 借：财务费用借：财务费用 6739.6 贷：应付债券贷：应付债券利息调整利息调整 6739.6 在直线法下，丙公司每年确认额应付债券的利息在直线法下，丙公司每年确认额应付债券的利息费用为：费用为： 40000+6739.6=46739.6（元）（元）例例9-8 承例承例9-5，丁公司于，丁公司于201年年1月月1日日以以850

23、 617元的价格发行总面值为元的价格发行总面值为800 000元、票面利率为年利率元、票面利率为年利率5%、5年期的债券，年期的债券，用于公司的经营周转。债券利息在每年用于公司的经营周转。债券利息在每年12月月31日支付。发行该债券的交易费用为日支付。发行该债券的交易费用为15000元，从发行债券所收到款项中扣除。元，从发行债券所收到款项中扣除。假定丁公司发行债券后采用假定丁公司发行债券后采用直线法直线法确定应确定应付债券的摊余成本。付债券的摊余成本。 每年每年12月月31日的账务处理如下：日的账务处理如下：1、支付利息、支付利息 借：财务费用借：财务费用 40000 贷：银行存款贷：银行存款

24、 400002、摊销利息调整贷差、摊销利息调整贷差 借：应付债券借：应付债券利息调整利息调整 7123.4 贷：财务费用贷：财务费用 7123.4 在在直线法直线法下，丙公司每年确认的应付债券的利息下，丙公司每年确认的应付债券的利息费用为：费用为： 40000-7123.4=32876.6 例例9-9 承例承例9-6，M公司于公司于203年年1月月1日以日以757260的价格发行总面值为的价格发行总面值为800000元、元、票面利率为年利率票面利率为年利率5%、5年期的到期一次年期的到期一次付息债券，用于公司的经营周转。债券利付息债券，用于公司的经营周转。债券利息按息按单利单利计算，于债券到期

25、一次支付。发计算，于债券到期一次支付。发行该债券发生的交易费用行该债券发生的交易费用10000元，从发行元，从发行债券所收到款项中扣除。假定债券所收到款项中扣除。假定M公司发行债公司发行债券后采用券后采用直线法直线法确定应付债券的摊余成本。确定应付债券的摊余成本。 M公司每年公司每年12月月31日的账务处理如下：日的账务处理如下：1、确认应付利息、确认应付利息 借：财务费用借：财务费用 40000 贷：应付债券贷：应付债券应计利息应计利息 400002、摊销利息调整借差、摊销利息调整借差 借：财务费用借：财务费用 10548 贷：应付债券贷：应付债券利息调整利息调整 10548 在直线法下，在

26、直线法下，M公司每年确认的应付债券的利息公司每年确认的应付债券的利息费用为：费用为：40000+10548=50548（元）（元） 2 2、按实际利率法确定摊余成本、按实际利率法确定摊余成本 实际利率法要求以期初债券的账面价值乘实际利率法要求以期初债券的账面价值乘以债券发行时的实际利率，据以确定当期以债券发行时的实际利率，据以确定当期应确认的利息费用，再将其与当期的票面应确认的利息费用，再将其与当期的票面利息相比较，以两者的差额作为当期应摊利息相比较，以两者的差额作为当期应摊销的利息调整金额。销的利息调整金额。 采用实际利率法需要首先确定实际利率，采用实际利率法需要首先确定实际利率，实际利率实

27、际利率是使所发行债券的名义未来现金是使所发行债券的名义未来现金流量的现值等于该债券的入账金额的流量的现值等于该债券的入账金额的折现折现率率。通常采用。通常采用插值法插值法确定债券的实际利率。确定债券的实际利率。 依据例依据例9-4的资料，设实际利率为的资料，设实际利率为i，则有，则有 采用插值法确定债券的实际利率采用插值法确定债券的实际利率i为为6%。 例例9-10 承承9-4.假定丙公司发行债券后采用实际利率假定丙公司发行债券后采用实际利率法确定应付债券的摊余成本。法确定应付债券的摊余成本。 已知所发行债券的实际利率为已知所发行债券的实际利率为6%。为方便。为方便各期的账务处理，可以编制应付

28、债券利息各期的账务处理，可以编制应付债券利息调整借差摊销表。调整借差摊销表。 201年年12月月31日的账务处理如下：日的账务处理如下：（1）支付利息）支付利息 借：财务费用借：财务费用 40 000 贷：银行存款贷：银行存款 40 000（2）摊销利息调整借差）摊销利息调整借差 借：财务费用借：财务费用 5 978.12 贷：应付债券贷：应付债券利息调整利息调整 5 978.12 同理，第同理，第5年（年（20 5年）年）12月月31日的账务日的账务处理如下：处理如下：（1）支付利息）支付利息 借：财务费用借：财务费用 40 000 贷：银行存款贷：银行存款 40 000（2）摊销利息调整借

29、差）摊销利息调整借差 借：财务费用借：财务费用 7 546.01 贷：应付债券贷：应付债券利息调整利息调整 7 546.011、分期付息债券的偿还、分期付息债券的偿还 例例9-13 承例承例9-4，丙公司，丙公司201年年1月月1日日发行的债券于发行的债券于206年年1月月1日到期，用银行日到期，用银行存款存款800 000元偿还债券的面值。元偿还债券的面值。 借：应付债券借：应付债券面值面值 800 000 贷：银行存款贷：银行存款 800 0002、到期一次付息债券的偿还、到期一次付息债券的偿还例例9-14 承例承例9-6，M公司公司202年年1月月1日的日的债券于债券于207年年1月月1

30、日到期，用银行存款日到期，用银行存款1 000 000元偿还债券的面值和全部利息。元偿还债券的面值和全部利息。 借：应付债券借：应付债券面值面值 800 000 应计利息应计利息 200 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 000 000 9.4.1 可转换债券的性质可转换债券的性质 9.4.2 可转换债换的发行可转换债换的发行 9.4.3 可转换债券的转换可转换债券的转换 9.4.4 可转换债券的偿付可转换债券的偿付 可转换债券是指可以在一定时期之后，按可转换债券是指可以在一定时期之后，按规定的转换比率或转换价格转换为发行企规定的转换比率或转换价格转换为发行企业股票的债券。业股票的债券。

31、可转换债券具有债权性证券与权益性证券可转换债券具有债权性证券与权益性证券的双重性质，因而可称为的双重性质，因而可称为混合型证券混合型证券。 我国现行会计准则要求在可转换债券发行我国现行会计准则要求在可转换债券发行时，将转换权的价值单独确认入账，计入时，将转换权的价值单独确认入账，计入资本公积。资本公积。 例例9-15 京龙公司于京龙公司于203年年1月月1日发行面日发行面值为值为 300 000元、票面利率为元、票面利率为4%、5年期年期的可转换债券，用于企业经营周转。规定的可转换债券，用于企业经营周转。规定每年每年12月月31日支付利息。发行日支付利息。发行2年后，可按年后，可按每每1000

32、元面值转换为该企业每股面值为元面值转换为该企业每股面值为1元元的普通股的普通股600股。实际发行价格为股。实际发行价格为287 013元，市场利率为元，市场利率为5%。已知不附转换权时，。已知不附转换权时，该债券的发行价格为该债券的发行价格为274 726元，市场利率元，市场利率为为6%。假定没有发生交易费用。该公司采。假定没有发生交易费用。该公司采用用实际利率法实际利率法确定债券的摊余成本。确定债券的摊余成本。转换权价值转换权价值= 287 013287 013 274 726274 726 = 12 28712 287（元）（元）利息调整借差利息调整借差= 300 000300 000 2

33、74 726274 726 = 25 27425 274（元）（元）（1）203年年1月月1日发行债券时日发行债券时 借：银行存款借：银行存款 287 013 应付债券应付债券可转换公司债券可转换公司债券利息调整利息调整 25 274 贷：应付债券贷：应付债券可转换公司债券可转换公司债券面值面值 300 000 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 12 287（2）203年年12月月31日支付利息时日支付利息时 实际利息实际利息=300 0004%=12 000（元）（元） 利息费用利息费用=274 7266%=16 484（元）（元） 借：财务费用借：财务费用 16 484 贷：应付债

34、券贷：应付债券可转换公司债券可转换公司债券利息调整利息调整 4 484 银行存款银行存款 12 000 当可转换债券持有人行使转换权时，我国当可转换债券持有人行使转换权时，我国会计准则要求采用会计准则要求采用账面价值法账面价值法处理转换损处理转换损益。其特点为：益。其特点为： 将被转换债券的账面价值，作为换发股票将被转换债券的账面价值，作为换发股票的入账价值，不确认转换损益。的入账价值，不确认转换损益。 例例9-16 承例承例9-15，假定京龙公司可转换，假定京龙公司可转换债券的持有者于债券的持有者于205年年1月月1日行使转换权，日行使转换权，将该公司于将该公司于203年年1月月1日发行的可

35、转换债日发行的可转换债券的券的80%转换为普通股。转换为普通股。 确定转换日债券的账面价值与未摊销利息确定转换日债券的账面价值与未摊销利息调整借差。调整借差。204年年12月月31日，全部债券日，全部债券的账面价值为的账面价值为283 963元，未摊销利息调整元，未摊销利息调整借差总额为借差总额为16 037元。元。转换普通股的股数转换普通股的股数 = 300 000/1 00080% 600 = 144 000（股）（股）应贷记股本的金额应贷记股本的金额 =144 0001=144 000（元）（元）应借记资本公积（其他资本公积）的金额应借记资本公积（其他资本公积）的金额 =12 28780

36、% =9 830（元）（元）应贷记资本公积（股本溢价）的金额应贷记资本公积（股本溢价）的金额 =227 170+9 830-144 000 =93 000（元）（元） 转换日应编制会计分录如下：转换日应编制会计分录如下：借：应付债券借：应付债券可转换公司债券可转换公司债券面值面值 240 000 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 9 830 贷：应付债券贷：应付债券可转换公司债券可转换公司债券利息调整利息调整 12 830 股本股本 144 000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 93 0001、提前偿付、提前偿付 由可转换债券的发行企业通知赎回或从证由可转换债券的发行企业通知赎回或

37、从证券市场上提前购回。券市场上提前购回。 会计处理：会计处理：（1）债券收回价格与债券面值价值之间的差）债券收回价格与债券面值价值之间的差额，计入当期损益；额，计入当期损益；（2）债券收回价格与债券账面价值的差额，）债券收回价格与债券账面价值的差额，调整资本公积。调整资本公积。 例例9-17 承承9-15，假定京龙公司于，假定京龙公司于205年年1月月1日从证券市场上购回本公司于日从证券市场上购回本公司于203年发行的可年发行的可转换债券的转换债券的80%，面值为，面值为240 000元，购买价格元，购买价格为为250 000元。该公司在发行可转换公司债券时元。该公司在发行可转换公司债券时采用

38、采用确认转换权价值确认转换权价值的会计处理方法。的会计处理方法。 从例从例9-16的计算可知，购回债券的账面价值为的计算可知，购回债券的账面价值为227 170元，购回债券的未摊销利息调整借差为元，购回债券的未摊销利息调整借差为12 830元，应冲减发行时确认的资本公积元，应冲减发行时确认的资本公积9 830元。元。 购回债券损失购回债券损失=250 000=250 000227 170227 1709 8309 830 =13 000=13 000（元）（元）（1）若购回损益计入当期损益：）若购回损益计入当期损益：借：应付债券借：应付债券可转换公司债券可转换公司债券面值面值 240 000

39、资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 9 830 财务费用财务费用 13 000 贷：应付债券贷：应付债券可转换公司债券可转换公司债券利息调整利息调整 12 830 银行存款银行存款 250 000（2）若购回损益调整资本公积：）若购回损益调整资本公积：借：应付债券借：应付债券可转换公司债券可转换公司债券面值面值 240 000 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 22 830 贷：应付债券贷：应付债券可转换公司债券可转换公司债券利息调整利息调整 12 830 银行存款银行存款 250 0002、诱导转换、诱导转换 可转换债券的发行企业按照比原规定更为可转换债券的发行企业按照比原规定

40、更为优惠的条件促使债券持有者提前转换。有优惠的条件促使债券持有者提前转换。有三种手段：提高转换比例；发给额外的认三种手段：提高转换比例；发给额外的认股权；转移现金或其他资产。股权；转移现金或其他资产。 会计处理：会计处理：账面价值法和市价法账面价值法和市价法 在账面价值法下，应按多付的证券及资产在账面价值法下，应按多付的证券及资产的的公允价值公允价值确认债券转换费用。确认债券转换费用。 例例9-18 承承9-15，假定京龙公司于，假定京龙公司于204年年1月月1日诱日诱导转换导转换203年发行的全部可转换债券。具年发行的全部可转换债券。具体措施是：将转换比例提高为面值体措施是：将转换比例提高为

41、面值1 000元元的债券可转换普通股股票的债券可转换普通股股票900股。转换日公股。转换日公司普通股的每股市价为司普通股的每股市价为2.5元。该公司在发元。该公司在发行可转换公司债券时采用行可转换公司债券时采用确认转换权价值确认转换权价值的会计处理方法，在债券转换时采用的会计处理方法，在债券转换时采用账面账面价值法价值法。 从表从表9-4可知，转换日的账面价值为可知，转换日的账面价值为279 210元，元，未摊销利息调整借差为未摊销利息调整借差为20 790元元 按原规定需换发股票按原规定需换发股票= 300 000/1 000600 = 180 000（股）（股） 按新条件需换发股票按新条件

42、需换发股票= 300 000/1 000900 = 270 000（股）（股） 诱导转换费用诱导转换费用=（270 000-180 000）2.5 = 225 000（元）（元） 股票的入账价值股票的入账价值=债券的账面价值债券的账面价值+债券发行时确债券发行时确认的资本公积认的资本公积+多发行股票的市价多发行股票的市价 = 279 210+12 287+225 000 = 516 497（元）（元） 应贷记股本的金额应贷记股本的金额= 270 0001 = 270 000（元）（元） 应贷记资本公积的金额应贷记资本公积的金额= 516 497270 000 = 246 497（元）（元）借：

43、应付债券借：应付债券可转换公司债券可转换公司债券面值面值 300 000 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 12 287 财务费用财务费用 225 000 贷：应付债券贷：应付债券可转换公司债券可转换公司债券利息调整利息调整 20 790 股本股本 270 000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 246 497 9.5.1 应付融资租赁款概述应付融资租赁款概述 9.5.2应付融资租赁款会计处理举例应付融资租赁款会计处理举例 除长期借款和应付债券以外的各种长期应除长期借款和应付债券以外的各种长期应付款项，如应付融资租入固定资产的租赁付款项，如应付融资租入固定资产的租赁费等费等 科目设置

44、，科目设置，“长期应付款长期应付款”，并按长期应，并按长期应付款的种类设置明细科目。付款的种类设置明细科目。 企业采用融资租赁方式租入固定资产而形企业采用融资租赁方式租入固定资产而形成的非流动负债。成的非流动负债。 我国我国企业会计准则第企业会计准则第21号号租赁租赁规规定，融资租入的固定资产，定，融资租入的固定资产，按租赁开始日按租赁开始日资产的公允价值与最低租赁付款额的现值资产的公允价值与最低租赁付款额的现值中中较低者较低者作为入账价值作为入账价值，按最低租赁付款，按最低租赁付款额确认长期应付款，并将二者的差额作为额确认长期应付款，并将二者的差额作为未确认融资费用。未确认融资费用。 例例9

45、-19 某企业以融资租赁方式租入一台设某企业以融资租赁方式租入一台设备，租赁开始日出租方设备的公允价值为备，租赁开始日出租方设备的公允价值为102 000元，租赁合同规定的利率为元，租赁合同规定的利率为10%，分分5年付款，每年末支付年付款，每年末支付26 380元，该设备元，该设备不需要安装。租赁期满后，该设备的所有不需要安装。租赁期满后，该设备的所有权归承租方。假定未发生可直接归属于该权归承租方。假定未发生可直接归属于该租赁项目的租赁项目的初始直接费用初始直接费用。（1 1）租入设备）租入设备设备的公允价值设备的公允价值=102 000（元）（元）设备租赁付款额设备租赁付款额=26 380

46、5=131 900（元）（元）最低租赁付款额的现值最低租赁付款额的现值=26 380ADF0.1,5 =26 3803.79079=100 000（元）（元） 因此，应该以最低付款额的现值作为融资因此，应该以最低付款额的现值作为融资租入固定资产的入账价值。租入固定资产的入账价值。借：固定资产借：固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产 100 000 未确认融资费用未确认融资费用 31 900 贷：长期应付款贷：长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款 131 900（2）未确认融资费用）未确认融资费用 实际利率法下的分摊表如下：实际利率法下的分摊表如下：第一年第一年借：长期应付款借：长期应付款

47、应付融资租赁款应付融资租赁款 26 380 贷：银行存款贷：银行存款 26 380借：财务费用借：财务费用 10 000 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 10 000第二年第二年借：长期应付款借：长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款 26 380 贷：银行存款贷：银行存款 26 380借：财务费用借：财务费用 8 362 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 8 362 第三年第三年 借：长期应付款借：长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款 26 380 贷：银行存款贷：银行存款 26 380 借：财务费用借：财务费用 6 560 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 6 560 第四

48、年第四年 借：长期应付款借：长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款 26 380 贷：银行存款贷：银行存款 26 380 借：财务费用借：财务费用 4 578 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 4 578 第五年第五年 借：长期应付款借：长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款 26 380 贷：银行存款贷：银行存款 26 380 借：财务费用借：财务费用 2 400 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 2 400 9.6.1 预计负债的性质预计负债的性质 9.6.2 或有事项的特征或有事项的特征 9.6.3 预计负债的确认预计负债的确认 9.6.4 预计负债的初始计量与后续计量预计负债的

49、初始计量与后续计量 9.6.5 预计负债的账务处理预计负债的账务处理 9.6.6 预计负债的信息信息披露预计负债的信息信息披露 预计负债是基于或有事项引发的义务而确预计负债是基于或有事项引发的义务而确认的负债。认的负债。 特点：相关义务的发生本身、或发生的具特点：相关义务的发生本身、或发生的具体时间或金额等方面具有一定的不确定性，体时间或金额等方面具有一定的不确定性，其计量需要某种程度的估计或预计。其计量需要某种程度的估计或预计。 或有事项，是指过去的交易或者事项形成或有事项，是指过去的交易或者事项形成的不确定事项，该事项的结果须由某些未的不确定事项，该事项的结果须由某些未来事项的发生或者不发

50、生才能决定。包括，来事项的发生或者不发生才能决定。包括，未决诉讼、未决仲裁、债务担保、产品质未决诉讼、未决仲裁、债务担保、产品质量保证、票据贴现及背书转让。量保证、票据贴现及背书转让。 特征表现为：特征表现为：（1）或有事项是由过去的交易或事项形成的；）或有事项是由过去的交易或事项形成的；（2）或有事项的结果具有不确定性；）或有事项的结果具有不确定性；（3）或有事项的结果须由未来事项决定。）或有事项的结果须由未来事项决定。 或有事项可区分为或有事项可区分为有利事项有利事项和和不利事项不利事项两两种类型。种类型。 对有利事项不应确认、计量和披露。除非对有利事项不应确认、计量和披露。除非该事项的发

51、生基本能够得到确定。该事项的发生基本能够得到确定。 对不利事项应该根据未来事项发生的可能对不利事项应该根据未来事项发生的可能性进行披露、确认预计负债的最佳金额。性进行披露、确认预计负债的最佳金额。 我国会计准则规定，符合以下条件的或有我国会计准则规定，符合以下条件的或有事项应该确认为预计负债事项应该确认为预计负债1、该义务是企业承担的现时义务；、该义务是企业承担的现时义务；2、履行该义务很可能导致经济利益流出企业；、履行该义务很可能导致经济利益流出企业；3、该义务的金额能够可靠地计量。、该义务的金额能够可靠地计量。1、预计负债的初始计量、预计负债的初始计量 我国现行会计准则规定，预计负债应当按

52、我国现行会计准则规定，预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的照履行相关现时义务所需支出的最佳估计最佳估计数数进行初始计量。进行初始计量。2、预计负债的后续计量、预计负债的后续计量 企业应当在资产负债表日对预计负债的账面企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核。有确凿证据表明该账面价价值进行复核。有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照按照当前最佳估计数当前最佳估计数对账面价值进行对账面价值进行调整调整。 企业通常应设置企业通常应设置“预计负债预计负债”科目，在该科目，在该科目下分别不同性质的或有事项，设置科目下分别不同性质

53、的或有事项，设置“产品质量保证产品质量保证”、“亏损合同亏损合同”、“未未决诉讼决诉讼”等明细科目。等明细科目。1 1、产品质量保证形成的预计负债、产品质量保证形成的预计负债 企业售出附有质量保证协议的产品后，应企业售出附有质量保证协议的产品后，应于期末根据很可能发生的质量保证费用，于期末根据很可能发生的质量保证费用，确认为预计负债，借记确认为预计负债，借记“销售费用销售费用”，贷，贷记记“预计负债预计负债”。 例例9-20 甲公司甲公司206年年2月销售月销售A产品产品20 000台，台，公司承诺在产品售出后两年内免费保修。公司承诺在产品售出后两年内免费保修。根据以往经验判断，约有根据以往经

54、验判断，约有5%的的A产品需要产品需要返修，预计每台返修，预计每台A产品的保修费用为产品的保修费用为100元。元。 甲公司于甲公司于206年年2月末进行会计处理如下：月末进行会计处理如下： 预计保修费用预计保修费用= 20 0005%100 = 100 000（元）（元） 借：销售费用借：销售费用 100 000 贷：预计负债贷：预计负债产品质量保证产品质量保证 100 0002 2、未决诉讼形成的预计负债、未决诉讼形成的预计负债 例例9-21 207年年11月月2日，丙公司因侵犯日，丙公司因侵犯B公司的公司的专利权被专利权被B公司起诉，要求赔偿公司起诉，要求赔偿200万元，万元，至至12月月

55、31日法院尚未判决。丙公司经研究日法院尚未判决。丙公司经研究认为，侵权事实成立，诉讼败诉的可能性认为，侵权事实成立，诉讼败诉的可能性为为80%，最大可能赔偿金额为，最大可能赔偿金额为160万元。万元。 丙公司会计处理如下：丙公司会计处理如下： 借：营业外支出借：营业外支出 1 600 000 贷：预计负债贷：预计负债未决诉讼未决诉讼 1 600 0003 3、亏损合同形成的预计负债、亏损合同形成的预计负债 亏损合同产生的义务满足预计负债确认条亏损合同产生的义务满足预计负债确认条件时，应将企业件时，应将企业退出该合同的最低净成本退出该合同的最低净成本确认为预计负债，在数量上等于履行该合确认为预计

56、负债，在数量上等于履行该合同的成本与未能履行该合同而发生的补偿同的成本与未能履行该合同而发生的补偿成本或处罚二者之中的成本或处罚二者之中的较低者较低者。 乙公司于乙公司于203年年1月以经营租赁的方式租入某住月以经营租赁的方式租入某住宅区的附属商业用房，从事餐饮经营，租赁期宅区的附属商业用房，从事餐饮经营，租赁期5年，年租金为年，年租金为1 500 000元。该租赁合同为不可撤元。该租赁合同为不可撤销合同。至销合同。至204年年末，该餐饮业务连续出现年年末，该餐饮业务连续出现较大的亏损，公司决定从较大的亏损，公司决定从205年年1月月1日起停业日起停业。由于商用房屋租赁市场不景气，租赁价格下跌

57、。由于商用房屋租赁市场不景气，租赁价格下跌。该房屋如果按。该房屋如果按3年的租期转租，每年的转租价年的租期转租，每年的转租价格扣除流转税后预计为格扣除流转税后预计为1 200 000元。乙公司如果元。乙公司如果继续在原处经营餐饮，预计要比转租的损失更大继续在原处经营餐饮，预计要比转租的损失更大。乙公司无论是继续经营餐饮还是转租，都是亏。乙公司无论是继续经营餐饮还是转租，都是亏损，因此该租赁合同变为亏损合同。假定合同规损，因此该租赁合同变为亏损合同。假定合同规定每年的租金都在年末一次支付。乙公司应当在定每年的租金都在年末一次支付。乙公司应当在204年年末根据预计未来期间（年年末根据预计未来期间（

58、205至至207）可能发生的最小损失金额，确认预计负债。可能发生的最小损失金额，确认预计负债。该亏损合同涉及未来该亏损合同涉及未来3年，未来应支付金额与年，未来应支付金额与其现值相差较大，应按未来应支付金额的其现值相差较大，应按未来应支付金额的现值确定预计负债的入账价值。假定公司现值确定预计负债的入账价值。假定公司确定的与该项亏损相关的折现率为确定的与该项亏损相关的折现率为5%。（1 1）20204 4年年1212月月3131日确认亏损合同形日确认亏损合同形成的预计负债。成的预计负债。 未来未来3年可能发生的最小损失的现值年可能发生的最小损失的现值 =（1 500 000-1 200 000）

59、ADF0.03，3 = 300 0002.72325 =816 975（元）（元） 借：营业外支出借：营业外支出 816 975 贷：预计负债贷：预计负债亏损合同亏损合同 816 975（2 2）20205 5年年1212月月3131日确认利息费用、日确认利息费用、支付租金和收到租金。支付租金和收到租金。205年应负担的利息年应负担的利息=816 9755%=40 849（元）（元） 借：财务费用借：财务费用 40 849 贷：预计负债贷：预计负债亏损合同亏损合同 40 849 借：其他业务成本借：其他业务成本 1 200 000 预计负债预计负债 300 000 贷：银行存款贷：银行存款 1

60、 500 000 借：银行存款借：银行存款 1 200 000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 1 200 000 205年末预计负债的余额年末预计负债的余额 =816 975-300 000+40 849=557 824（元）（元）（3 3）20206 6年年1212月月3131日确认利息费日确认利息费用、支付租金和收到租金。用、支付租金和收到租金。 206年应负担的利息年应负担的利息= 557 8245% = 27 891（元）（元） 借：财务费用借：财务费用 27 891 贷：预计负债贷：预计负债亏损合同亏损合同 27 891 支付租金和收取租金的会计分录同支付租金和收取租金的会计分录