现金流量表各项取值说明

1、现金流量表各项取值说明（一）经营活动产生的现金流量的编制方法按规定， 企业应当采用直接法， 列示经营活 动产生的现金流量。直接法是按现金流入和现金流出的主要类 别列示企业经营活动产生的现金流量。 在直接法 下，一般是以利润表中的营业收入为起算点， 调 整与经营活动有关的项目的增减变动， 然后计算 出经营活动产生的现金流量。 采用直接法具体编 制现金流量表时， 可以采用工作底稿法或 T型账 户法。业务简单的， 也可以根据有关科目的记录 分析填列。1. 销售商品、提供劳务收到的现金 项目 本项目可根据 主营业务收入 、其他业务 收入 、应收账款 、应收票据 、 预收账款 及库存现金 、 银行存款

2、等账户分析填列。本项目的现金流入可用下述公式计算求得： 销售商品、提供劳务收到的现金 =本期营业 收入净额本期应收账款减少额（ - 应收账款增 加额）+本期应收票据减少额 （-应收票据增加额） +本期预收账款增加额（ - 预收账款减少额） 注：上述公式中， 如果本期有实际核销的坏 帐损失，也应减去。 （因核销坏账损失减少了应 收帐款，但没有收回现金） 。如果有收回前期已 核销的坏帐金额，应加上。 （因收回已核销的坏 帐，并没有增加或减少应收账款， 但却收回了现 金）。2. 收到的税费返还 项目该项目反映企业收到返还的各种税费。 本项 目可以根据 库存现金 、银行存款 、应交税 费 、 营业税金

3、及附加 等账户的记录分析填列。3. 收到的其它与经营活动有关的现金 项 目本项目反映企业除了上述各项目以外收到 的其它与经营活动有关的现金流入，如罚款收 入、流动资产损失中由个人赔偿的现金收入等。 本项目可根据 营业外收入 、 营业外支出 、 库存现金 、银行存款 、其他应收款 等账户 的记录分析填列。4. 购买商品、接受劳务支付的现金 项目 本项目可根据 应付账款 、应付票据 、 预付账款 、库存现金 、银行存款 、主营业 务成本 、 其他业务成本 存货等账户的记录 分析填列。本项目的现金流出可用以下公式计算求得：购买商品、接受劳务支付的现金 =营业成本 + 本期存货增加额 （- 本期存货减

4、少额） +本期应付 账款减少额（- 本期应付账款增加额） +本期应付 票据减少额（- 本期应付票据增加额） +本期预付 账款增加额（本期预付账款减少额）5. 支付给职工以及为职工支付的现金 项 目该项目反映企业实际支付给职工、 以及为职 工支付的工资、奖金、各种津贴和补贴等（含为 职工支付的养老、 失业等各种保险和其他福利费 用）。但不含为离退休人员支付的各种费用和固 定资产购建人员的工资。本项目可根据 库存现金 、银行存款 、 应付职工薪酬 、 生产成本 等账户的记录分析 填列。6. 支付的各项税费 项目 本项目反映的是企业按规定支付的各项税 费和有关费用。但不包括已计入固定资产原价而 实际

5、支付的耕地占用税和本期退回的所得税。本项目应根据 应交税费 、库存现金 、 银行存款 等账户的记录分析填列。7. 支付的其它与经营活动有关的现金 项本项目反映企业除上述各项目外， 支付的其 它与经营活动有关的现金， 包括罚款支出、 差旅 费、业务招待费、保险费支出、支付的离退休人 员的各项费用等。本项目应根据 管理费用 、 销售费用 、 营业外支出 等账户的记录分析填 列。（二）投资活动产生的现金流量的编制方法 投资活动现金流入和现金流出的各项目的 内容和填列方法如下：1. 收回投资所收到的现金 项目 本项目反映企业出售、 转让和到期收回的除 现金等价物以外的交易性金融资产、 长期股权投 资而

6、收到的现金， 以及收回持有至到期投资本金 而收到的现金。不包括持有至到期投资收回的利 息以及收回的非现金资产。本项目应根据 交易 性金融资产 、长期股权投资 、库存现金 、 银行存款 等账户的记录分析填列。2. 取得投资收益所收到的现金 项目 本项目反映企业因股权性投资而分得的现 金股利、 和分回利润所收到的现金， 以及债权性 投资取得的现金利息收入。本项目应根据 投资 收益 、库存现金 、 银行存款等账户的记录 分析填列。3. 处置固定资产、无形资产和其他长期资 产所收回的现金净额 项目该项目反映处置上述各项长期资产所取得 的现金，减去为处置这些资产所支付的有关费用 后的净额。本项目可根据

7、固定资产清理 、 库 存现金 、银行存款 等账户的记录分析填列。如该项目所收回的现金净额为负数，应在 支付的其它与投资活动有关的现金 项目填列。4. 收到的其它与投资活动有关的现金 项 目本项目反映除上述各项目以外， 收到的其它 与投资活动有关的现金流入。应根据 库存现金 、银行存款 和其他有关账户的记录分析填列。5. 购建固定资产、无形资产和其它长期资 产所支付的现金 项目本项目反映企业购买、 建造固定资产， 取得 无形资产和其他长期资产所支付的现金。 其中企 业为购建固定资产支付的现金， 包括购买固定资 产支付的价款现金及增值税款、 固定资产购建支 付的现金。但不包括购建固定资产的借款利息

8、支出和融资租入固定资产的租赁费。本项目应根据 固定资产 、无形资产 、 在建工程 、库存现金 、银行存款 等账户的 记录分析填列。6. 投资所支付的现金 项目 该项目反映企业在现金等价物以外进行交 易性金融资产、 长期股权投资、 持有至到期投资 所实际支付的现金， 包括佣金手续费所支付的现 金。但不包括企业购买股票和债券时， 实际支付 价款中包含的已宣告尚未领取的现金股利或已 到付息期但尚未领取的债券利息。本项目应根据 交易性金融资产 、 长期股 权投资 、 持有至到期投资 、库存现金 、 银行存款 等账户记录分析填列。7. 支付的其它与投资活动有关的现金 项 目本项目反映企业除了上述各项以外

9、， 支付的 与投资活动有关的现金流出。 包括企业购买股票 和债券时，实际支付价款中包含的已宣告尚未领 取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券 利息等。本项目应根据 库存现金 、银行存款、 应收股利 、应收利息 等账户的记录分析填列。（三）筹资活动产生的现金流量的编制方法 筹资活动产生的现金流入和现金流出包括 的各项目的内容和填列方法如下：1. 吸收投资所支付的现金 项目 本项目反映企业收到投资者投入的现金， 包 括以发行股票、债券等方式筹集资金实际收到的 款项净额（即发行收入减去支付的佣金等发行费 用后的净额）。本项目可根据 实收资本（或股本） 、应付债券 、 库存现金 、银行存款 等账 户

10、的记录分析填列。2. 借款所得到的现金 项目 本项目反映企业举借各种短期借款、 长期借 款而收到的现金。本项目可根据 短期借款 、 长期借款 、银行存款 等账户的记录分析填列。3. 收到的其它与筹资活动有关的现金 项 目该项目反映企业除上述各项以外， 收到的其 它与筹资活动有关的现金流入。本项目应根据 库存现金 、银行存款 和其他有关账户的记录 分析填列。4. 偿还债务所支付的现金 项目本项目反映企业以现金偿还债务的本金， 包 括偿还金融机构的借款本金、 偿还到期的债券本 金等。本项目可根据 短期借款 、长期借款、 应付债券 、库存现金 、银行存款 等账户的 记录分析填列。5. 分配股利、利润

11、或偿还利息所支付的现 金项目本项目反映企业实际支付的现金股利、 支付 给投资人的利润或用现金支付的借款利息、 债券 利息等。本项目可根据 应付股利（或应付利润） 、 财务费用 、长期借款 、应付债券 、 库存现金 、银行存款等账户的记录分析填列。6. 支付的其它与筹资活动有关的现金 项 目本项目反映除了上述各项目以外， 支付的与 筹资活动有关的现金流出。 例如发行股票债券所 支付的审计、咨询等费用。该项目可根据 库存 现金、银行存款 和其他有关账户的记录分析 填列。（四）汇率变动对现金的影响的编制方法 本项目反映企业的外币现金流量发生日所 采用的汇率与期末汇率的差额对现金的影响数额。（编制方法

12、略）。（五）现金及现金等价物的净增加额 的编 制方法 现金及现金等价物的净增加额 ，是将本表 中经营活动产生的现金流量净额 、投资活动 产生的现金流量净额 、 筹资活动产生的现金流 量净额 和汇率变动对现金的影响 四个项目相 加得出的。（六）期末现金及现金等价物余额的填列 本项目是将计算出来的现金及现金等价物 净增加额加上期初现金及现金等价物金额求得。 它应该与企业期末的全部货币资金与现金等价 物的合计余额相等。（七）补充资料项目的内容和编制方法 除现金流量表反映的信息外， 企业还应该在 附注中披露将净利润调节为经营活动的现金流 量、以及不涉及现金收支的重大投资和筹资活 动、现金及现金等价物净

13、变动情况等信息。 也就 是要求按间接法编制现金流量表的补充资料。1. 将净利润调节为经营活动的现金流量 现金流量表采用直接法反映经营活动的现 金流量，同时，企业还应采用间接法反映经营活 动产生的现金流量。 间接法， 是指以企业本期净 利润为起算点，通过调整不涉及现金的收入和费 用、营业外收支以及经营性应收应付等项目的增 减变动，调整不属于经营活动的现金收支项目， 据此计算并列报经营活动产生的现金流量的方 法。现金流量表补充资料是对现金流量表采用直 接法反映的经营活动现金流量进行核对和补充 说明。采用间接法列报经营活动产生的现金流量 时，需要对四大类项目进行调整。 （1）实际没有 支付现金的费用

14、；（2）实际没有收到现金的收益； （ 3）不属于经营活动的损益； （4）经营性应收 应付项目的增减变动。企业利润表中反映的净利润是以权责发生 制为基础核算的， 而且包括了投资活动和筹资活 动的收入和费用。 将净利润调节为经营活动的现 金流量， 就是要按收付实现制的原则， 将净利润 按各项目调整为现金净流入， 并且要剔除投资和 筹资活动对现金流量的影响。 对这些项目的调整 过程，就是按间接法编制经营活动现金流量表的 过程。将净利润调节为经营活动的现金流量是以 净利润为基础。因为净利润是现金净流入的主要 来源。 但净利润与现金净流入并不相等， 所以需 要在净利润基础上，将净利润调整为现金净流 入。

15、在净利润基础上进行调整的项目主要包括：1) 计提的资产减值准备 项目 企业计提的各项资产减值准备， 包括坏账准 备、存货跌价准备、 以及各项长期资产的减值准 备等已经计入了 资产减值损失 科目，期末结转 到本年利润 账户，从而减少了净利润。 但是计 提资产减值准备， 并不需要支付现金， 即没有减 少现金流量。所以应将计提的各项资产减值准 备，在净利润基础上予以加回。本项目应根据 资产减值损失 账户的记录 分析填列。2) 固定资产折旧 项目 工业加工企业计提的固定资产折旧， 一部分 增加了产品的成本，另一部分增加了期间费用 (如管理费用、销售费用等) ，计入期间费用的 部分直接减少了净利润，计入

16、产品成本的部分， 一部分转入了主营业务成本， 也直接冲减了净利 润；产品尚未变现的部分， 折旧费用加到了存货 成本中，存货的增加是作为现金流出进行调整 的。而实际上全部的折旧费用并没有发生现金流 出。所以，应在净利润的基础上将折旧的部分予 以加回。本项目应根据 累计折旧 账户的贷方发生 额分析填列。3) 无形资产摊销 项目 企业的无形资产摊销是计入管理费用的， 所 以冲减了净利润。 但无形资产摊销并没有发生现 金流出。 所以无形资产当期摊销的价值， 应在净 利润的基础上予以加回。该项目可根据 累计摊销 账户的记录分析 填列。4) 长期待摊费用摊销 项目 长期待摊费用的摊销与无形资产摊销一样，

17、已经计入了损益， 但没有发生现金流出， 所以项 目应在净利润的基础上予以加回。5) 处置固定资产、 无形资产和其他长期资 产的损失 项目处置固定资产、无形资产和其他长期资产发 生的损益， 属于投资活动产生的损益， 不属于经 营活动产生的损益， 但却影响了当期净利润。 所 以在将净利润调节为经营活动现金流量时应予 以剔除。如为净损失，应当予以加回；如为净收 益，应予以扣除，即用 - 号列示。本项目可根据 营业外收入 、 营业外支出 、等账户所属明细账户的记录分析填列。7) 固定资产报废损失 项目。 本项目反映企业当期固定资产盘亏后的净 损失(或盘盈后的净收益) 。企业发生固定资产盘亏盘盈损益，

18、属于投资 活动产生的损益，不属于经营活动产生的损益， 但却影响了当期净利润。 所以在将净利润调节为 经营活动现金流量时应予以剔除。如为净损失， 应当予以加回；如为净收益，应予以扣除，即用 - 号列示。本项目可根据 营业外收入 、 营业外支出 、等账户所属明细账户的记录分析填列。7) 公允价值变动损失 项目 该项目反映企业持有的交易性金融资产、 交 易性金融负债、采用公允价值模式计量的投资性 房地产等公允价值变动形成的净损失。 因为公允 价值变动损失影响了当期净利润， 但并没有发生 现金流出， 所以应进行调整。 如为净收益以 号列示。本项目可根据 公允价值变动损益 科目 所属有关明细科目的记录分

19、析填列。8) 财务费用 项目 一般企业，财务费用主要是借款发生的利息 支出(减存款利息收入) 。财务费用属于筹资活 动发生的现金流出， 而不属于经营活动的现金流 量。但财务费用作为期间费用， 已直接计入了企 业经营损益。影响了净利润。 所以在将净利润调 节为经营活动现金流量时应予以剔除。 财务费用 如为借方余额，应予以加回；如为贷方余额，应 予以扣除。本项目应根据利润表 财务费用 项目 填列。9) 投资损失 项目 企业发生的投资损益， 属于投资活动的现金 流量，不属于经营活动的现金流量。 但投资损失， 已直接计入了企业当期利润， 影响了净利润。 所 以在将净利润调节为经营活动现金流量时应予 以

20、剔除。如为投资净损失，应当予以加回；如为 投资净收益，应予以扣除，即用 - 号列示。该项目可根据利润表中 投资收益 项目的 金额填列。10) 递延所得税资产减少 项目 该项目反映企业资产负债表 递延所得税资 产项目的期初余额与期末余额的差额。递延所 得税资产的减少增加了所得税费用，减少了利 润。而递延所得税资产的减少并没有增加现金流 出。所以应在净利润的基础上予以加回。相反， 如果是递延所得税资产增加，则应用 号填 列。本项目可以根据 递延所得税资产 科目分 析填列。11) 递延所得税负债增加 项目 递延所得税负债的增加， 增加了当期所得税 费用，但并没有因此增加现金流流出， 所以应在 净利润

21、的基础上予以加回。 相反，如果是递延所 得税负债减少，则应用 号填列。12) 存货的减少 项目 企业当期存货减少， 说明本期经营中耗用的 存货，有一部分是期初的存货， 这部分存货当期 没有发生现金流出， 但在计算净利润时已经进行 了扣除。所以在将净利润调节为经营活动现金流 量时应当予以加回。如果期末存货比期初增加， 说明当期购入的 存货除本期耗用外还剩余一部分。 这部分存货已 经发生了现金流出， 但这部分存货没有减少净利 润。所以在将净利润调节为经营活动现金流量时 应予以扣除。即用 - 号列示。总之，存货的减少，应视为现金的增加，应 予加回现金流量； 存货的增加， 应视为现金的减 少，应予扣除现金流量。该项目可根据资产负债表 存货 项目的期 初、期末数之间的差额填列。13）经营性应收项目的减少 项目 经营性应收项目的减少 （如应收账款、 应收 票据、其他应收款等项目中与经营活动有关的部 分的减少），说明本期收回的现金大于利润表中 确认的主营业务收入，