中级财务会计固定资产PPT学习教案

1、会计学1中级财务会计固定资产中级财务会计固定资产第1页/共51页 固定资产，指同时具有以下特征的有形资产：固定资产，指同时具有以下特征的有形资产：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的使用寿命超过一会计期间使用寿命超过一会计期间 三个特征：自用、有形、长期三个特征：自用、有形、长期v固定资产在同时满足以下两个条件，才能加以确认固定资产在同时满足以下两个条件，才能加以确认： 该固定资产包含的经济利益很可能流入企业；该固定资产包含的经济利益很可能流入企业； 该固定资产的成本能够可靠地计量。该固定资产的成本能够可靠地计量。第2页/共51页1 1）按经

2、济用途分：）按经济用途分： 经营用固定资产经营用固定资产 非经营用固定资产非经营用固定资产2 2）按使用情况分：）按使用情况分： 使用中固定资产使用中固定资产( (含出租、季含出租、季节性停用、修理停用）节性停用、修理停用） 未使用的固定资产未使用的固定资产 不需用的固定资产不需用的固定资产3 3）综合分类：）综合分类： 生产经营用固定资产、非生产生产经营用固定资产、非生产经营用固定资产、租出固定资产、不需用固定资产经营用固定资产、租出固定资产、不需用固定资产、未使用固定资产、土地、融资租入固定资产。、未使用固定资产、土地、融资租入固定资产。第3页/共51页1、固定资产、固定资产-资产类资产类

3、（核算企业固定资产的原价）核算企业固定资产的原价） 固定资产固定资产固定资产、累计折旧、在建工程、工程物资、固定资产清固定资产、累计折旧、在建工程、工程物资、固定资产清理理原值增加：购入、盘盈原值增加：购入、盘盈 自行建造自行建造 投资转入投资转入 接受捐赠接受捐赠原值减少：出售、盘亏原值减少：出售、盘亏 报废毁损报废毁损 投资转出投资转出 捐赠转出捐赠转出 现有固定资产原值现有固定资产原值第4页/共51页2、累计折旧、累计折旧-资产类（备抵科目）资产类（备抵科目） 累计折旧累计折旧第5页/共51页3、在建工程、在建工程-资产类资产类 核算企业进行基建工程、安装工程、技术改造核算企业进行基建工

4、程、安装工程、技术改造 工程、大修理工程等发生的实际支出。工程、大修理工程等发生的实际支出。在建工程在建工程第6页/共51页4、工程物资、工程物资-资产类资产类 核算企业进行固定资产建造所使用物资的实际核算企业进行固定资产建造所使用物资的实际成本（目的是为了区别于原材料、辅料等）。成本（目的是为了区别于原材料、辅料等）。工程物资工程物资第7页/共51页5、固定资产清理、固定资产清理-资产类资产类 核算企业出售、报废、毁损等原因转入清理的核算企业出售、报废、毁损等原因转入清理的固定资产的价值及其在清理过程中所发生的清理固定资产的价值及其在清理过程中所发生的清理费用和清理收入。费用和清理收入。固定

5、资产清理固定资产清理转入的净值转入的净值清理过程中发生的费清理过程中发生的费用和税金用和税金清理净收益的转出清理净收益的转出变卖获得的收入变卖获得的收入残料价值残料价值保险赔款保险赔款清理净损失的转出清理净损失的转出 余额：余额：0第8页/共51页 1、现金购置固定资产、现金购置固定资产 = 买价进项增值税额买价进项增值税额 包装费运输费包装费运输费 装卸费装卸费 保险费安装成本税金保险费安装成本税金外购的固定资产的成本包括买价、增值税、运输、外购的固定资产的成本包括买价、增值税、运输、保险、进口关税等相关税费，以及为使固定资产达保险、进口关税等相关税费，以及为使固定资产达到预定可使用状态前所

6、发生的可直接归属于该资产到预定可使用状态前所发生的可直接归属于该资产的其他支出，如场地整理费、运输费、装卸费、安的其他支出，如场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。装费和专业人员服务费等。 第9页/共51页2、分期付款购买固定资产、分期付款购买固定资产 = 按购买价款的现值按购买价款的现值3、自行建造、自行建造 = 达到预定可使用状态前所发生达到预定可使用状态前所发生 的全部支出的全部支出4、投入固定资产、投入固定资产 = 按投资合同或协议约定的价值按投资合同或协议约定的价值5、盘盈、盘盈 = 同类市场价格估计折旧同类市场价格估计折旧6、租入固定资产、租入固定资产第10页/共5

7、1页1）经营租赁。）经营租赁。临时租入固定资产，取得固定资产临时租入固定资产，取得固定资产使用权。租赁期间，企业定期支付租金，期满后，使用权。租赁期间，企业定期支付租金，期满后，租赁公司收回固定资产。租赁公司收回固定资产。取得、退回时企业不做取得、退回时企业不做账务处理账务处理，只需在备查簿中记录，以便进行租入，只需在备查簿中记录，以便进行租入固定资产的实物管理。固定资产的实物管理。（2）融资租赁。）融资租赁。向融资公司借入固定资产，取得使向融资公司借入固定资产，取得使用权，租赁期满后，企业支付一笔名义价款，固用权，租赁期满后，企业支付一笔名义价款，固定资产定资产转归租入转归租入企业。融资租入

8、固定资产在租赁企业。融资租入固定资产在租赁期内，虽然所有权不属于企业，但由于企业获得期内，虽然所有权不属于企业，但由于企业获得了租赁资产提供的主要经济利益，承担了与资产了租赁资产提供的主要经济利益，承担了与资产有关的风险，企业在租入该项资产时，应确认为有关的风险，企业在租入该项资产时，应确认为固定资产。在使用过程中，要计提折旧。固定资产。在使用过程中，要计提折旧。 融资租入固定资产的价值融资租入固定资产的价值= 全部租赁费全部租赁费+运输费运输费+途中保险费、安装调试费等途中保险费、安装调试费等第11页/共51页1、现金购置、现金购置 1)不需安装：不需安装： 借借 ：固定资产（发票价：固定资

9、产（发票价+运杂费）运杂费） 贷贷 ：银行存款、应付票据、应付账款：银行存款、应付票据、应付账款 2）需安装：）需安装： 借借 ：在建工程：在建工程 （购入价（购入价A+安装费安装费B） 贷贷 ：银行存款：银行存款 、应付工资、应付工资 借借 ：固定资产：固定资产 贷贷 ：在建工程：在建工程 （A+B） 第12页/共51页例题例题某某 企企 业业 购购 入入 需需 要要 安安 装装 的的 机机 床床 一一 台用台用 银银 行行 存存 款款 支支 付付 买买 价价 20000元，支付包装运杂费元，支付包装运杂费500元，机床自营元，机床自营安装，应负担安装工人工资安装，应负担安装工人工资300元

10、，领用材料元，领用材料200元，该材元，该材料购进时支付增值税料购进时支付增值税34元，该机床安装完毕后交付使用。元，该机床安装完毕后交付使用。 （1）购入固定资产）购入固定资产 借：在建工程借：在建工程 20500 贷：银行存款贷：银行存款 20500 （2）工程应负担安装工人工资）工程应负担安装工人工资,材料费材料费 借：在建工程借：在建工程 534 贷：应付工资贷：应付工资 300 原材料原材料 200 应交税金应交税金应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）34 （3）工程完工）工程完工 借：固定资产借：固定资产 21034 贷：在建工程贷：在建工程 21034第13页/共

11、51页3）附有现金折扣）附有现金折扣 按净价计价按净价计价4）一次购入不同固定资产）一次购入不同固定资产按现行市价或估价推销按现行市价或估价推销第14页/共51页2、分期付款购买固定资产、分期付款购买固定资产【例题例题】假定假定A公司公司07年年1月月1日从日从C公司购入公司购入N型型机器作为固定资产使用，该机器已收到，不需安装机器作为固定资产使用，该机器已收到，不需安装。购货合同约定，。购货合同约定，N型机器的总价款为型机器的总价款为2000万元，万元，分分3年支付，年支付，07年年12月月31日支付日支付1000万元，万元，08年年12月月31日支付日支付600万元，万元，09年年12月月

12、31日支付日支付400万万元。假定元。假定A公司公司3年期银行借款年利率为年期银行借款年利率为6%。固定资产入账价值固定资产入账价值1000/（1+6%）+600/1+6%2 +400/（1+6%）31813.24（万（万元）元）长期应付款入账价值长期应付款入账价值为为2000万元万元未确认融资费用未确认融资费用20001813.24186.76（万元（万元）第15页/共51页借：固定资产借：固定资产1813.24未确认融资费用未确认融资费用186.76贷：长期应付款贷：长期应付款2000实际利率法：实际利率法：每期未确认融资费用摊销每期未确认融资费用摊销每期期初应付本金余额每期期初应付本金余

13、额实际利率实际利率每期期初应付本金余额每期期初应付本金余额期初长期应付款余额期初未确认融资费用余额期初长期应付款余额期初未确认融资费用余额第16页/共51页2007年年12月月31日日未确认融资费用摊销未确认融资费用摊销1813.246%108.79（万元）（万元）借：财务费用借：财务费用108.79贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用108.79借：长期应付款借：长期应付款1000贷：银行存款贷：银行存款1000第17页/共51页2008年年12月月31日日未确认融资费用摊销未确认融资费用摊销（2000-1000）（）（186.76-108.79）6%（1813.24+108.791000）

14、6%55.32（万元（万元）借：财务费用借：财务费用55.32贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用55.32借：长期应付款借：长期应付款600贷：银行存款贷：银行存款600第18页/共51页2009年年12月月31日日未确认融资费用摊销未确认融资费用摊销186.76108.7955.3222.65（万元）（万元）借：财务费用借：财务费用22.65贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用22.65借：长期应付款借：长期应付款400贷：银行存款贷：银行存款400第19页/共51页1）购入材料）购入材料 借：工程物资借：工程物资 500000 贷：银行存款贷：银行存款 5000002）领用材料）领用材料

15、 借：在建工程借：在建工程 400000 贷：工程物资贷：工程物资 4000003）支付工程人员工资和借款利息）支付工程人员工资和借款利息 借：在建工程借：在建工程 300000 贷：应付工资贷：应付工资 100000 长期借款长期借款 2000004）工程完工，交付使用）工程完工，交付使用 借借 ：固定资产：固定资产 700000 贷贷 ：在建工程：在建工程 7000003、自建固定资产、自建固定资产第20页/共51页1） 借借 ：在建工程：在建工程 100万万 贷贷 ：银行存款（支付工程款）：银行存款（支付工程款）2） 借借 ：在建工程：在建工程 60万万 贷贷 ：长期借款：长期借款 （借

16、款利息）（借款利息） 3） 借借 ： 在建工程在建工程 20万万 贷贷 ：银行存款：银行存款 （补付工程款）（补付工程款）4） 借借 ：固定资产：固定资产 180万万 贷贷 ：在建工程：在建工程 180万万4、出包固定资产、出包固定资产第21页/共51页5、投资者投入的固定资产、投资者投入的固定资产 例题例题 甲股份有限公司的注册资金为甲股份有限公司的注册资金为1000万元。万元。2004年年6月月15日，甲股份有限公司接受乙公司以一日，甲股份有限公司接受乙公司以一台设备进行投资。该台设备的原价为台设备进行投资。该台设备的原价为560万元，已万元，已计提折旧计提折旧166.2万元，双方经协商确

17、认的价值为万元，双方经协商确认的价值为443.8万元，占甲股份公司注册资金的万元，占甲股份公司注册资金的30%。 借：固定资产借：固定资产 443.8万万 贷：股本贷：股本乙公司乙公司 300万万 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 143.8万万思考：乙公司如何进行账务处理？思考：乙公司如何进行账务处理？第22页/共51页6、盘盈的固定资产、盘盈的固定资产 盘盈时：盘盈时： 借：固定资产借：固定资产 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 报批后转作未分配利润：报批后转作未分配利润： 借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 第23页/共51页折

18、旧是一个成本分配的过程，通过计提折旧将固定折旧是一个成本分配的过程，通过计提折旧将固定资产的取得成本系统地、按比例地分配到其使用和资产的取得成本系统地、按比例地分配到其使用和受益的各会计期间受益的各会计期间. 成本成本 分配分配(Unused)资产负债资产负债表表(Used)利润利润表表费用费用 取得成本取得成本 一、概述一、概述 折旧折旧固定资产由于损耗而减少的价值。分有形固定资产由于损耗而减少的价值。分有形损耗：物理磨损损耗：物理磨损 日晒雨淋；无形损耗：科技进日晒雨淋；无形损耗：科技进步步第24页/共51页1 1、原值（、原值（折旧基数）折旧基数） 固定资产原价是固定资产的实际成本，是企

19、业取固定资产原价是固定资产的实际成本，是企业取得固定资产时确定的账面价值。得固定资产时确定的账面价值。2 2、预计净残值（、预计净残值（残料收入残料收入-清理费用）清理费用） 一般采用估计的方法来计算残值。为了避免人一般采用估计的方法来计算残值。为了避免人为地调整净残值以调整折旧额，我国规定固定资产为地调整净残值以调整折旧额，我国规定固定资产的预计净残值率一般在的预计净残值率一般在3%-5%。二、影响折旧的因素：二、影响折旧的因素：第25页/共51页 3、预计使用年限、预计使用年限 经济使用年限（平均年限）经济使用年限（平均年限） 从投入使用开始到报废为止的时间。预计使用年从投入使用开始到报废

20、为止的时间。预计使用年限的长短直接影响各期负担的折旧费用。使用年限限的长短直接影响各期负担的折旧费用。使用年限采用预计的方法，既要考虑有形损耗又要考虑无形采用预计的方法，既要考虑有形损耗又要考虑无形损耗。在实际工作中，可根据财政部有关规定，结损耗。在实际工作中，可根据财政部有关规定，结合企业实际情况合理地确定固定资产的使用年限。合企业实际情况合理地确定固定资产的使用年限。 4、预计工作总量、预计工作总量 工作量法工作量法 从开始使用至报废的全部使用年限内预计完成的从开始使用至报废的全部使用年限内预计完成的工作量。固定资产的预计工作总量由各企业根据本工作量。固定资产的预计工作总量由各企业根据本企

21、业各项固定资产的具体情况自行确定。企业各项固定资产的具体情况自行确定。第26页/共51页三、计提折旧的范围三、计提折旧的范围（1）应计提折旧的固定资产：）应计提折旧的固定资产： 房屋、建筑物（不论在用、未用），在用的机器房屋、建筑物（不论在用、未用），在用的机器设备、季节性停用或大修理停用的设备、经营出设备、季节性停用或大修理停用的设备、经营出租固定资产和融资租入固定资产租固定资产和融资租入固定资产（2）不计提折旧的固定资产：）不计提折旧的固定资产： 房屋、建筑物以外的未使用、不需用固定资产，房屋、建筑物以外的未使用、不需用固定资产，经营租赁方式租入的固定资产、建筑工程交付使经营租赁方式租入的

22、固定资产、建筑工程交付使用前的固定资产，破产、关停企业的固定资产以用前的固定资产，破产、关停企业的固定资产以及土地（已经估价单独入账）及土地（已经估价单独入账）第27页/共51页 （3）在实际工作中的具体规定：）在实际工作中的具体规定： 一般以固定资产一般以固定资产期初期初的账面原值作为计提折旧的账面原值作为计提折旧的基础。如果企业按月计提折旧，即以月初的固的基础。如果企业按月计提折旧，即以月初的固定资产原价、折旧率、按月计提折旧。月份内增定资产原价、折旧率、按月计提折旧。月份内增加的固定资产，当月不提折旧；月份内减少的固加的固定资产，当月不提折旧；月份内减少的固定资产，当月照提折旧。已提足折

23、旧继续使用的定资产，当月照提折旧。已提足折旧继续使用的固定资产不再计提折旧，未提足折旧提前报废的固定资产不再计提折旧，未提足折旧提前报废的固定资产不再计提折旧。固定资产不再计提折旧。第28页/共51页四、四、折旧方法：折旧方法：直线法：平均年限法直线法：平均年限法 、工作量法、工作量法 加速法：双倍余额递减法加速法：双倍余额递减法 、 年数总和法年数总和法3年年折旧额折旧额1年年2年年1500元元直线法直线法3年年折旧额折旧额1年年2年年1500元元2000元元1000元元加速加速法法 折旧方法一经确定，不得随意变更折旧方法一经确定，不得随意变更。第29页/共51页 加速折旧法加速折旧法是指使

24、用初期多提折旧，以后折旧是指使用初期多提折旧，以后折旧额逐年减少，使固定资产的取得成本尽快得到补额逐年减少，使固定资产的取得成本尽快得到补偿的方法。偿的方法。其主要理由是其主要理由是:随着社会科学技术的进步，固定资产的使用和更随着社会科学技术的进步，固定资产的使用和更新年限明显缩短，无形损耗日益严重，加速折旧新年限明显缩短，无形损耗日益严重，加速折旧法法后期剩下的固定资产成本较少，有助于避免无后期剩下的固定资产成本较少，有助于避免无形损耗带来的投资风险形损耗带来的投资风险。（配比、谨慎原则）（配比、谨慎原则）固定资产使用成本包括折旧费用和维修费用，在固定资产使用成本包括折旧费用和维修费用，在使

25、用初期，性能较好，修理费用较少，随着时间使用初期，性能较好，修理费用较少，随着时间的推移，磨损加剧，需要的维修费用就会逐渐增的推移，磨损加剧，需要的维修费用就会逐渐增加。加速折旧法早期提取的折旧费用多，维修费加。加速折旧法早期提取的折旧费用多，维修费用少；后期提取的折旧费用少，维修费用多，使用少；后期提取的折旧费用少，维修费用多，使每期的固定资产使用成本相对平衡每期的固定资产使用成本相对平衡。第30页/共51页 月折旧额月折旧额 = = 年折旧额年折旧额1212 年折旧率年折旧率 = =（1 1预计净残值率）预计使用年限预计净残值率）预计使用年限 年折旧率年折旧率 = = 年折旧额年折旧额 /

26、 / 原值原值 月折旧率月折旧率 = = 年折旧率年折旧率 / 12/ 12 将固定资产的折旧基数按预计使用年限平均分将固定资产的折旧基数按预计使用年限平均分摊到各使用期的一种方法摊到各使用期的一种方法 。 年折旧额年折旧额 =固定资产原值预计残值收入固定资产原值预计残值收入+预计清理费预计清理费用用 预计使用年限预计使用年限1、 平均年限法（平均年限法（计算计算）第31页/共51页 例题例题 车间设备一台，价值车间设备一台，价值5000050000元，预计使用元，预计使用年限年限1010年，预计残值收入年，预计残值收入20002000元，预计清理费用元，预计清理费用10001000元。元。(

27、 (预计净残值率预计净残值率= =？）？）年折旧额年折旧额= =（50000500002000+10002000+1000）/10 = 4900(/10 = 4900(元元) )月折旧额月折旧额= 4900= 490012 = 408.3312 = 408.33（元）（元）年折旧率年折旧率= 4900 / 50000 = 9.8%= 4900 / 50000 = 9.8%月折旧率月折旧率= 9.8% / 12 = 0.816667%= 9.8% / 12 = 0.816667% 借：制造费用借：制造费用 408.33408.33 贷：累计折旧贷：累计折旧 408.33 408.33 第32页/

28、共51页n个别折旧率个别折旧率 按某项固定资产的资料计算按某项固定资产的资料计算n分类折旧率分类折旧率 按某类固定资产的资料计算按某类固定资产的资料计算n综合折旧率综合折旧率 按全部固定资产的资料综合计算按全部固定资产的资料综合计算 使用年限法具有计算方便的优点，但由于计算公使用年限法具有计算方便的优点，但由于计算公式中除了原价以外的因素均为估计数，计算不够式中除了原价以外的因素均为估计数，计算不够精确。精确。此法适用于各个时期使用情况大致相同的此法适用于各个时期使用情况大致相同的固定资产项目。固定资产项目。使用年限法强调了固定资产使用使用年限法强调了固定资产使用时间的长短，忽视了固定资产的使

29、用程度。如果时间的长短，忽视了固定资产的使用程度。如果企业生产产品产量发生了变化，各期数额相同的企业生产产品产量发生了变化，各期数额相同的折旧费用分到各产品单位成本中，就会出现单位折旧费用分到各产品单位成本中，就会出现单位产品负担的固定资产费用有高有低的不合理现象。产品负担的固定资产费用有高有低的不合理现象。第33页/共51页单位工作量单位工作量 折旧额折旧额固定资产应计提折旧总额固定资产应计提折旧总额固定资产预计完成工作总量固定资产预计完成工作总量 固定资产固定资产 月折旧额月折旧额2 2、工作量法、工作量法 此法中工作量单位应视各种固定资产具体情况此法中工作量单位应视各种固定资产具体情况而

30、定，如产品生产用机器设备可按工作小时或产量而定，如产品生产用机器设备可按工作小时或产量；如系运输工具可采用行驶里程、公里、吨公里。；如系运输工具可采用行驶里程、公里、吨公里。 该法适用于重型机械、运输设备等大型设备的该法适用于重型机械、运输设备等大型设备的折旧和季节性生产特点较强的企业。折旧和季节性生产特点较强的企业。第34页/共51页 双倍直线折旧率双倍直线折旧率=2预计使用年限预计使用年限100% 固定资产年折旧额固定资产年折旧额 =固定资产固定资产期初账面余值期初账面余值折旧率折旧率 在固定资产的使用后期，如果发现采用双倍余额在固定资产的使用后期，如果发现采用双倍余额递减法计算的折旧额小

31、于采用直线法计算的折旧额递减法计算的折旧额小于采用直线法计算的折旧额时，应改用直线法计提折旧，时，应改用直线法计提折旧，以防止出现折旧计提以防止出现折旧计提过多或不足过多或不足 。我国会计制度规定，为操作方便我国会计制度规定，为操作方便 最后两年要改用直线法最后两年要改用直线法 3 3、双倍余额递减法、双倍余额递减法 企业不考虑固定资产的估计残值，直接按直线法企业不考虑固定资产的估计残值，直接按直线法折旧率的两倍作为折旧率计提固定资产折旧。折旧率的两倍作为折旧率计提固定资产折旧。 第35页/共51页 年折旧率年折旧率 预计使用年限已使用年限预计使用年限已使用年限年数总和年数总和 年折旧额年折旧

32、额 = 应计提折旧总额应计提折旧总额年折旧率年折旧率如可使用如可使用5年，则分母为年，则分母为1+2+3+4+5 =15年年4 4、年数总和法、年数总和法以固定资产使用期内各年的年数比例为折旧率计算以固定资产使用期内各年的年数比例为折旧率计算第36页/共51页 长江机床厂购入半自动叉长江机床厂购入半自动叉车一台，原值车一台，原值10万元，预计净万元，预计净残值为残值为2000元，使用年限为元，使用年限为5年。年。 要求：计算年折旧额。要求：计算年折旧额。 1)双倍余额递减法双倍余额递减法 2)年数总和法年数总和法 课堂练习第37页/共51页 1）双倍余额递减法）双倍余额递减法 年折旧率年折旧率

33、= 25100%=40% 第一年：年折旧额第一年：年折旧额= 40%100000 = 40000 第二年第二年: 年折旧额年折旧额= 40%60000 = 24000 第三年第三年: 年折旧额年折旧额= 40%36000 =14400 第四、五年第四、五年: 年折旧额年折旧额 = （1000004000024000144002000） = (216002000) 2 = 9800 （40000+24000+14400+9800+9800=98000）答答 案案第38页/共51页2）年数总和法）年数总和法: 每年折旧率分别为每年折旧率分别为 5/155/15、4/154/15、3/153/15、

34、2/152/15、1/151/15 第一年折旧额第一年折旧额 = =（10000010000020002000）5/15=32666.675/15=32666.67 第二年折旧额第二年折旧额= 98000= 980004/15=26133.334/15=26133.33 第三年折旧额第三年折旧额= 98000= 980003/15=196003/15=19600 第四年折旧额第四年折旧额= 98000= 980002/15=13066.672/15=13066.67 第五年折旧额第五年折旧额= 98000= 980001/15=6533.331/15=6533.33 =98000-32666.

35、67-26133.33-19600-13066.67 =98000-32666.67-26133.33-19600-13066.67 =6533.33 =6533.33答答 案案第39页/共51页 计提折旧的总分类核算计提折旧的总分类核算 借借 : 制造费用（生产车间）制造费用（生产车间） 管理费用（行政管理部门）管理费用（行政管理部门） 营业费用（独立销售机构）营业费用（独立销售机构） 其他业务支出（经营租出）其他业务支出（经营租出） 贷贷 : 累计折旧累计折旧 简单操作：简单操作： 本月应计提的折旧额本月应计提的折旧额 固定资产上月计提的折旧额固定资产上月计提的折旧额 上月增加的固定资产应

36、计提折旧额上月增加的固定资产应计提折旧额 上月减少的固定资产应计提折旧额上月减少的固定资产应计提折旧额第40页/共51页 固定资产经过使用后，由于各种原因退出企业的经营固定资产经过使用后，由于各种原因退出企业的经营活动，称为固定资产的处置。固定资产的处置形式主活动，称为固定资产的处置。固定资产的处置形式主要有：要有：企业闲置多余的固定资产对外出售，固定资产企业闲置多余的固定资产对外出售，固定资产的报废和毁损以及盘亏，投资、捐赠等原因转出。的报废和毁损以及盘亏，投资、捐赠等原因转出。 残料回收残料回收结清账户结清账户转入清转入清理理支付清理费支付清理费用用核算步骤：核算步骤：第41页/共51页转

37、入清理固定资产净值转入清理固定资产净值清理中费用支出税金等清理中费用支出税金等清理中的变价收入、清理中的变价收入、出售价款等出售价款等收到责任人赔偿款收到责任人赔偿款固定资产清理固定资产清理余额：清理净损失余额：清理净损失余额：清理净收益余额：清理净收益营业外支出营业外支出营业外收入营业外收入第42页/共51页 某企业转让一台设备，原值某企业转让一台设备，原值60000元，已提折旧元，已提折旧48000元，销售价格为元，销售价格为10000元，以现金支付清理费元，以现金支付清理费用用500元，元，营业税率营业税率为为5%。 账务处理账务处理 1）转入清理：）转入清理： 借借 ：固定资产清理：固

38、定资产清理 12000 （净值）（净值） 累计折旧累计折旧 48000 贷贷 ：固定资产：固定资产 60000一、固定资产出售一、固定资产出售转让不动产、无形资产转让不动产、无形资产要交营业税要交营业税第43页/共51页 2）核算清理费用和营业税：）核算清理费用和营业税： 借借 ：固定资产清理：固定资产清理 1000 贷贷 ：现金：现金 500 应交税金应交税金-应交营业税应交营业税 500（10000*5%) 3）收到销售价款）收到销售价款10000 4）结清损益（净损失）结清损益（净损失） 借借 ：营业外支出：营业外支出 3000 贷贷 ：固定资产清理：固定资产清理 3000第44页/共5

39、1页二、固定资产清理二、固定资产清理 正常报废：使用期限已满不再继续使用正常报废：使用期限已满不再继续使用 提前报废：年限估计不准确、毁损等提前报废：年限估计不准确、毁损等 例题例题 甲公司有一台设备，因使用期满经批准报甲公司有一台设备，因使用期满经批准报废。该设备原价为废。该设备原价为186700186700元，累计折旧计提元，累计折旧计提177080177080元，已计提减值准备为元，已计提减值准备为55005500元。在清理过元。在清理过程中，以银行存款支付清理费用程中，以银行存款支付清理费用50005000元，残料入元，残料入库库95009500元。元。第45页/共51页账务处理账务处理1 1）转入清理）转入清理 借：固