浅析审计失真的原因及对策

1、目录1 引言 21.1 目的意义 21.2 国内外研究现状 22 理论基础 32.1信息不对称与审计失真治理非完全有效性 32.2准公共物品性质与审计失真治理的非完全有效性 42.3“外部性”与审计失真治理的非完全有效性 43 审计失真概述 53.1 审计失真的含义 53.2 审计失真的表现形式 63.2.1 客观性失真 （ 无意失真 ） 63.2.2 主观性失真 （ 有意失真 ） 84 审计失真的原因分析 94.1会计信息失真是导致审计失真的直接原因 104.2 审计的独立性得不到法律的保护 104.3部分领导对内部审计的重要性缺乏认识 104.4 地方政府为了局部利益导致审计失真 104.

2、5 审计人员水平不高、业务素质差、基础不好 115 解决审计失真的对策 115.1 保持执业谨慎性 115.1.1 深入了解客户的具体情况 115.1.2 从严制定重要性水平 115.1.3 提高审计证据的质量 125.2为了实事求是地反映本单位的经济活动 125.2.1 保证会计质量，杜绝做假行为 125.2.2 加大法律的宣传力度，提高对审计工作的认识 125.2.3 建立健全内部审计机构，完善内部审计规章制度 135.2.4 建立内部激励约束机制 135.2.5 实行计算机监督 135.3加强审计人员素质，提高审计质量 135.3.1 提高审计人员的业务素质 135.3.2 加强对会计师

3、事务所等中介机构审计质量的控制 135.3.3 加强对基层审计工作的业务指导和工作检查定期组织业务培训 145.3.4 注册会计师加强业务学习，提高谨慎性 145.3.5 加大对违规企业和审计机构的处罚力度，恪守审计独立性，保证审计质量 14 6 结论 14致谢 15参考文献 15浅析审计失真的原因及解决对策摘要：文章站在我国基本国情的角度，从会计失真，独立性得不到保护，以 及利益驱动等方面分析审计失真形成的原因， 并从各个方面分析审计失真的解决 对策。例如：以谨慎性原则为审计之本；从严制定重要性水平；提高审计证据的 质量；实事求是的反映本单位的经济活动。 同时， 运用计算机等高科技手段减少

4、审计失真的误差。注册会计师更应该严格自律， 从自身减少审计失真现象的发生。 从会计、 审计这些重要方面着手监督、 审查， 促进政府及有关部门正确履行法定 职责，推动法治政府建设；同时要坚持依法审计，强化审计质量控制，确保审计 结果客观公正、 实事求是， 不断提高审计工作的质量和水平， 推动我国审计事业 的长远发展。关键词： 审计失真；原因；对策1 引言1.1 目的意义审计信息是指审计人员对审计过程中形成的审计资料进行加工整理 , 被人 们所理解和认识 , 并对审计工作及相关经济活动产生影响的各种情况、 资料的集 合。在深化经济体制改革、 推行现代企业制度的过程中 , 为我国经济的发展发挥 着日

5、益重要的作用。 但是, 在现实生活中存在着审计信息失真的现象 , 如不及时 采取措施加以纠正 , 必将影响审计工作的质量 , 损害审计队伍的形象 , 并制约 和影响被审计单位的生存和发展 , 给国家造成不应有的危害。 因此 , 审计信息失 真现象必须引起我们的高度重视 , 采取有效措施加以解决。 作为在市场经济中提 供财务会计审计服务的重要行业之一的注册会计师行业同样也面临着各种机遇 和挑战。要应对国际国内经济环境的变化，切实发挥“经济警察”的作用，更好 地参与国家的经济建设， 就要求我们及早做出科学的判断， 认真审视我国注册会 计师行业的现状， 认清与国际同业的差距所在， 趋利避害， 推进我

6、国注册会计师 行业健康发展。1.2 国内外研究现状不只中小会计师事务所， 即便世界上顶尖的会计师事务所的审计失真现象也 很常见。美国“安然”事件的爆发使世界五大会计师事务所之一的安达信最终轰 然倒塌。有不少媒体和组织评论： 安达信的审计失败在于其在为安然公司提供审 计服务的同时也提供了大量的非审计服务， 从而使审计工作失去了独立性。 其实 对安达信审计质量的指控绝非仅此一次。 1991-1997年间，安达信负责 Waste Man agemen公 司的审计师 Robert Allgyer 从 Waste Ma nagemen 公司获得了 2530 万美元的收入， 而这其中审计费只有 750万美

7、元，还不到总收入 30%的份额。投桃 报李，Robert Allgyer为其认可了一些绝对存在问题的财务报告。1997年，Waste Man agemen公司被迫重新申报利润时，被抹去的虚增利润达17亿美元之多。被告 上法庭的安达信最终以 2.2 亿美元的罚款终结了此案。在安达信的震痛还未让人 忘却之时， 2003年末，在意大利爆发了帕玛拉特事件，当时它被称为欧洲的“安 然事件”。意大利警方立即对这个事件展开了广泛调查。从公开的资料来看，均 富和德勤两个会计师事务所也确实存在重大执业失误。 经过三个多月调查后， 意 大利检察人员于 2004年8月18日以操纵市场的罪名正式向米兰法院起诉 29名

8、涉案 人员以及美洲银行、 德勤和均富会计师事务所在意大利的分支机构， 指控他们共 谋出具伪造的财务报表， 并借以操纵帕玛拉特的股票价格。 其实世界排名第二的 德勤过去也发生过严重的失误。 1995年，作为巴林银行的审计者之一， 德勤被银 行的债权人指控玩忽职守，在 2002年4月被指控在虚拟世界公司的审计工作中存 在重大疏忽，在 2002年7月又因对加拿大北电网络公司的不适当审计行为遭集体 诉讼。即便是位居世界第一的普华永道国际会计公司也存在审计信息失真现象。2003年，普华永道因1998年为Smart Talk Tele Services Inc 进行审计时，存在 有违反职业操守的行为，受到

9、美国证券交易委员会的公开谴责，并缴纳100万美元罚金，以了结该委员会对它的指控。 凡此种种失职， 对利益相关者造成了很大 损害，这也说明注册会计师的渎职和败德行为是社会资源配置失效的一个重要原 因。2 理论基础2.1 信息不对称与审计失真治理非完全有效性注册会计师参与其中的交易过程至少包括委托者、 注册会计师和利益相关者 三方。注册会计师是发达国家解决委托者和利益相关方交易中信息不对称问题的 制度设计者之一， 但在利用此机制时， 委托者和注册会计师之间、 利益相关者和 注册会计师之间又出现了新的信息不对称现象。 此时，对注册会计师的激励与监 管问题凸现出来。对此，通常采取的内部解决方法有会计师

10、事务所的合伙人制度、 注册会计师的行业互查制度等。1977年，美国注册会计师协会（AICPA建立了 对行业执业质量监管至关重要的公共监督委员会 （POB）和AICPAE交会业务部（ SECPS ，以加强对注册会计师行业的监管工作，提高行业自律监督质量。通 常采取的外部解决办法是同业的竞争与威胁、 法律规范、 政府监管等。 1929年发 生的经济危机促使美国国会随后颁布了 1933证券法和 1934证券交易法， 规定由证券交易委员会对注册会计师行业进行管理。 2007年7月，美国国会正式 通过 202年公众公司会计改革和保护投资者法案，授权“公众公司会计监察 委员会”实施对会计师事务所从事公众公

11、司审计业务的监管工作。 但新法案只是 强化了对从事公众公司会计审计工作的会计师事务所的监管， 对其他从事非公众 上市公司的监管仍实行互查制度。 然而，即便有这些内部和外部办法， 对注册会 计师的激励和监控有时也是无效的。第一，注册会计师提供的大多是专业性很强的服务， 在成本与收益和专业知 识的约束下， 委托人的监控力度有限， 很难到位。 而行业自律组织在进行自律监 管时一般是倾向于注册会计师的， 很难保证有高水平的监管质量。 第二， 会计师 事务所破产的毕竟是极少数。 世界几大会计师事务所的麻烦一直不断， 每年都有 巨额的赔付，但时至今日，真正破产的只有安达信一家。而据业内人士分析，如 果不是

12、因销毁大量材料而惹恼了检察官， 安达信很可能交一笔罚款就了事。 这说 明破产不足以形成对会计师事务所的威胁。 第三，政府的行政干预没有起到应有 的作用。不管是英、美等实行以行业自律管理为主的国家，还是德、日等实行合 作管理的国家， 政府的监管均存在缺陷， 其监督失灵问题同样反映在对注册会计 师的监管上。第四，法律监督有时也失效。无论是法国的成文法，还是美国的判 例法，法律的制定、实施都是有成本的；并且相对于瞬息万变的社会来说，法律 总是不完备的。 第五，受不法思想和不良道德的影响， 注册会计师可能与委托者 合谋欺骗其他利益相关者。2.2 准公共物品性质与审计失真治理的非完全有效性在发达国家，

13、注册会计师提供的审计信息具有准公共物品性质。 这主要表现 在：注册会计师审计意见的社会边际收益一般大于其私人边际收益； 注册会计 师所关注的公共利益主要是一定领域内的特殊公共利益； #注册会计师行为的可 靠性、公正性和正确性一般能够得到市场主体和社会公众的公认和政府的确认， 具有一定的公信力。由于注册会计师的产品具有准公共物品性质， 使得他们服 务的使用者众多，此时，在对违规的注册会计师进行惩罚时会出现“搭便车” 现象。2.3 “外部性”与审计失真治理的非完全有效性当注册会计师的业务服务带来的私人利益小于社会收益时， 注册会计师的业 务服务体现为“外部经济”；当注册会计师的行为给其他社会成员带

14、来危害，而 注册会计师本身却不需要为此支付足够补偿这种危害的成本时， 注册会计师的行 为则体现为“外部不经济”。这种“外部经济”和“外部不经济”现象在市场经 济发达国家中比比皆是。爱默生调查公司在 2001年2002年的调查报告中显示， 普华永道的审计服务、 商业咨询服务在娱乐业、 媒体业及通讯业客户中满意度名 列前茅，其“外部经济”显而易见。但 2002年，同样是普华永道的服务对象，包 括威廉布劳德在内的一些俄罗斯天然气公司的外部股东向俄罗斯一家法院提出 两桩诉讼， 指责普华永道对俄罗斯天然气公司的审计工作十分懈怠， 并称其发布 错误性和误导性的审计报告， 蓄意对投资者掩盖该公司财务运作不当

15、的事实。 这 从另一个方面说明了普华永道存在损害服务对象利益的行为， 这是其明显的 “外 部不经济”问题。在“外部经济”情况下，注册会计师的业务服务水平常常低于 社会所要求的最优水平。在“外部不经济”情况下，注册会计师的业务收入常常 高于社会所许可的最优水平。无论是注册会计师的“外部经济”，还是“外部不 经济”，他们均无法实现潜在的帕累托改进，其原因在于：第一，“搭便车”问题。当出现“外部经济”时，获益者应给注册会计师以 补偿，但与公共物品的提供类似， 获益者会有动机隐瞒自己所获利益， 从而达到 “免费乘车”的目的。当出现“外部不经济” 时，注册会计师应给受害者以补偿。 然而涉及的人数较多时，

16、想“免费乘车”的人会推诿别人去谈判，而自己去分享 别人谈判的好处，从而使“自愿谈判机制”失效。第二，行业垄断保护。著名经 济学家曼瑟尔奥尔森打了一个比方来说明这个道理： 某县医学会在医疗事故诉 讼中对其会员起了决定性的保护作用。这个县有一个医生被指控出了医疗事故， 在医学会的私人审查系统中接受审问， 如果认为无过失， 那么当地会员就有义务 作为专家，证明受指控者无辜。 毋庸讳言， 会员在这种情况下是不会一视同仁地 向原告提供类似服务的。 由于这种对于专家作证的垄断及会员在保护被指控出医 疗事故的医生时配合默契， 要想使对医学会会员的医疗事故指控的起诉取得成功 是极其困难的。其实，各国的注册会计

17、师协会也起到同样的作用。第三，各市场 经济国家政府在对注册会计师的“外部经济”提供必要补偿时，对其“外部不经 济”施加必要的压力方面常 , 常力不从心，甚至时有失灵。3 审计失真概述3.1 审计失真的含义最近几年审计失真现象越来越严重的出现在我们的经济活动中， 审计是对会 计工作的一种监督， 应该从严格的角度监督检测会计的工作内容作出合理的指导 意见，通过这种监督检测找出会计工作的不足， 使之遵守国家法律， 规范经济市 场。中华人民共和国审计法实施条例第 2 条对审计所下的定义是 : “审计是 审计机关依法独立检查被审计单位的会计凭证、 会计账簿、 会计报表以及其他与 财政收支、财务收支有关的

18、资料和资产，监督财政收支、财务收支真实、合法有 效的行为”但是，由于诸多因素的影响，审计也有不同程度的失真。审计失真是指审计机关或审计人员对所查的经济事项没有进行客观、 公正的 评价或揭示。长期以来，由于受利益驱动的影响，我国会计信息失真较为严重， 假报表、假决算、虚列支出等现象比比皆是，扰乱了正常的经济秩序。尤其是近 几年的安然、世通、施乐公司以及我国蓝田、银广夏会计假账丑闻的披露，更是 说明了审计监督的严肃性和艰巨性。 虽然为了保障社会主义市场经济秩序的健康 发展，审计起到了重要的监督作用。但是会计信息失真，独立性受到影响，以及 地方政府对于审计工作的不理解， 审计人员素质的影响等使审计失

19、真出现的频越 来越多这严重威胁到我们的经济生活。 造成经济社会的恐慌。 整治审计失真现象 刻不容缓，要先从审计失真的原因对策谈起。3.2 审计失真的表现形式目前我国CPA计质量不高，体现为审计报告质量低下甚至失真，直接影响 了审计报告使用者的相关决策,也败坏了 CPAT计的声誉,危及到整个CPAJ业的 生存和发展。导致我国CPA审计质量不高的原因很多,既有CPA执业环境方面的各 种因素，也有CPA1身的多种问题。本文从客观性失真和主观性失真进行审计报 告失真的二元性分析 , 以期能够客观公正地对待审计报告质量问题。3.2.1 客观性失真 （ 无意失真 ）审计业务充满不确定性 , 必然带来报告结

20、果的失真。 审计报告只要与被审单 位会计事实不符即为失真 , 夸大或缩小会计事实都称为失真。 这种因不可控因素 而导致的审计报告失真可称之为客观性失真。究其原因 , 有以下几点 :（1）审计人员的主观判断导致审计结果失真审计专业判断贯穿于审计活动的全过程。 审计人员在审计过程中需作出一系 列重要判断 , 从制订审计计划方案、 确定审计重点、 设计和选取样本、 评价抽样 结果、核实审计证据 , 到审计风险的判断、 重要性的评估以及通过综合收集的证 据形成审计结论等 , 都需要运用审计专业判断。 审计过程中只要有主观判断的运 用 , 就有失真的可能 , 但却不是审计人员故意所为 , 可称之为无意失

21、真或客观性 失真, 是不可避免的。因为审计判断毕竟是审计人员的主观活动 , 受到判断主 体、判断客体和审计环境等多方面的影响 , 不可能保证百分之百准确。主观上 , 专业判断受审计人员智力、 经验、能力、责任心的影响 ; 客观上 , 受审计对象的 复杂程度、审计内容的广泛性以及被审计单位内部控制制度的严密性影响 ; 审计 环境上 , 受审计项目人员组成、 工作条件、 被审计单位和有关单位配合情况、 外 界干预情况等因素的影响。一旦判断失误 , 将直接影响到审计报告的信息质量 , 进而影响到审计报告使用者的决策正确与否 , 甚至引发审计风险。（2）会计信息本身的失真引发审计报告的失真 任何会计信

22、息都应是经过确认、计量、记录和报告一系列程序处理的结果 , 其中计量常常带有主观性 （ 不少计量方法要依靠判断和估计 ） 。由于现实经济中 存在着不确定性 , 会计信息的客观性往往难以做到 , 即会计信息不可能绝对不 失真。例如 , 会计的不少计量方法都要运用判断和估计 , 不论这些判断和估计多 么科学 , 都不能完全符合客观实际。 此时以被审计单位会计资料为基础的审计活 动尽管如约执行审计计划、审计程序等 , 也难免将失真的会计信息带入审计结 果。（3）审计人员的执业能力与业务的复杂程度不相匹配也会导致审计结果失真我国CPA事业发展较晚,CPA及业务助理人员业务能力低下是一个普遍问 题。当前

23、我国会计体系正处于与国际接轨及磨合的特殊时期，加入了 WT之后更加快了这一进程。 新准则、新法规不断颁布与实施 , 市场对审计产品的需求更趋 多元化，加之外资审计力量与国内会计师事务所抢占市场的压力，对CPA勺执业 水平提出更高的要求。但许多事务所和 CPA寸此不甚重视，不去拓展知识面、加 强专业学习以提高自己的执业能力、 适应业务发展日益复杂的需要。 还有一些事 务所为了节省成本 , 临时招聘兼职人员或不具备足够专业知识和经验的在校学 生执行审计业务 , 这必然产生执业能力与审计业务的不相匹配 , 其结果不但是 审计报告的质量普遍低下 , 在很多时候还无意中导致审计报告的失真。（4）审计期望

24、差距加大了审计报告失真的认定自1978 年美国的科思报告首次提出“期望差距”以来 , 审计期望差距问题 已经成为世界各国理论界研究的热点问题。 审计期望差距 , 是指社会公众对审计 应起作用的理解与审计人员行为结果及审计职业界自身对审计业绩的看法之间 存在的诸多分歧。 造成审计期望差距的原因在于 : 职业界强调审计服务过程的重 要性, 认为审计师的职责是在从业过程中严格遵守独立审计准则、保持合理的职业关注 , 注册会计师只对审计服务的过程负责 , 不对审计服务的结果负责 ; 社 会公众则强调审计结果的重要性 , 公众从自身的信息需求出发 , 认为审计界除 了保证审计报告的真实合法 , 还必须保

25、证财务报告的正确公允 , 披露所有重大 差错和舞弊 , 审计报告应承诺被审计单位的存续能力 , 他们要求注册会计师对 审计服务的结果提供绝对可信的保证 , 而不仅仅是合理可信的保证。 现实社会经 济中这种审计期望差距是客观、 永久存在的 , 它必然引发公众对审计报告失真的 较为宽泛的界定标准。（5）审计收费在一定程度上导致审计结果失真 正常的独立审计付款方式应该是 “谁委托 , 谁付款” 。而我国在实际执行过 程中因企业失衡的委托代理关系，导致委托者委托CP/和会计师事务所对被审计 单位进行审计时 , 常常把审计费用转嫁到被审计者身上 , 使得独立审计中各方 的权利和义务不平衡。 这种审计业务

26、委托人与企业经营代理人合二为一现象的出 现, 使得在注册会计师审计的制度安排上出现了有悖于市场经济规则的怪圈,即出钱买单的人委托CP/和事务所审计自己的财务信息。其结果不可避免地导致 审计结果往往以客户利益为导向 , 而不是以公众利益为重 , 审计报告失真在所 难免。3.2.2 主观性失真 （ 有意失真 ）审计是一项充满风险的职业活动 , 注册会计师在面对任何一项审计业务时 , 都将面临不同程度的审计风险。 近年来, 因审计报告失真引发的审计风险越来越 普遍。如上所述，审计报告失真很多是客观性失真，非CP/故意所为。但更多时 候则是主观性失真 , 也称为有意失真 , 其中既有审计者的原因 ,

27、又有被审计者 的原因。（1） 审计人的原因在利益面前丧失独立性。 目前我国审计委托关系扭曲、 审计市场竞争激烈以 及事务所分配机制不合理等，使CP/在利益面前丧失独立原则，从而缺乏揭示会 计舞弊的动力。CP作为理性经济人，更多的是权衡成本与收益，而非法律和道 义的要求。尽管我国会计法、注册会计师法、证券法等法律规章都 对注册会计师应承担的法律责任作了明确规定，但现实中CPA勺执业行为却得不 到相应的奖励和惩罚。部分CPA为了各种目的而降低审计标准，不遵守独立、客 观、公正的立场 , 甚至与被审计单位合谋舞弊、 发表不恰当的审计意见。 况且无 论CPA是否在执业时保持了实质上的独立性，都无法通过

28、识别机构有效地加以甄 别。这就会导致有的CPA在面临企业重新委托及其他不正当要求时，往往迁就企 业;甚至有的CPA为了获得客户的好感,帮企业出谋划策以规避各项法律法规。 “有法不依”比起“无法可依”后果更可怕。只要被扭曲的审计委托关系依然存 在, 审计关系中就只存在审计人和被审计人的关系 , 委托与否和审计报酬的多 寡完全取决于被审计人。 如果在审计关系的履行中一旦有如下情况发生 : 事务所 或CP/在被审计单位有除收费之外的现实经济利益又不执行回避原则、事务所或 CPAI熟知被审计单位的资料和情况而欲在将来在被审计单位获取利益、事务所 或CP/欲长期与被审计单位保留业务委托受托关系、或者双方

29、在履行关系中产生 难以解决的尖锐矛盾，事务所或CP/都有可能置其职业道德于不顾，出具失真的 审计报告。（2）被审计人的原因公司管理层为自己的自利行为进行会计造假。 实证会计理论认为 , 上市公司 进行盈余管理的一般动机有 :资本市场动机 , 基于会计数据的契约动机 （包括分 红计划、债务契约 ） , 政治成本动机。 我国大部分上市公司由国有企业改组而成 , 国有企业经理人员与政府仍然存在千丝万缕的关系 , 经理人员的解聘、雇佣与升 迁并非由实际经营业绩决定 , 而与企业报告业绩有关。 为了达到某种经济和政治 目的 , 管理人员很有可能进行会计报表粉饰。 管理当局进行会计造假的手段主要 有: 滥

30、用“巨额冲销”不切实际地计提准备、冲销购买中已发生的研究费用、虚 假确认收入、虚假确认费用、利用关联方交易、利用非正常损益、利用会计政策 与会计估计的变更。这些无疑最有可能造成审计报告的失真。由于历史的原因 , 我国上市公司普遍呈现与一般国家不同的国有股 “一股独大”的股权结构 , 从而 造成上市公司治理结构包括股东大会、董事会、监事会的相互制衡关系的扭曲。 在我国特有的股权结构环境下 , 大股东权利过大 , 股权过于集中 , 对其行为的约 束过小 , 导致大股东更多地考虑的是自己的利益 , 甚至不惜损害其他投资者的 利益。大股东往往不愿主动监督管理当局而由中小投资者搭便车获取利益 , 宁愿

31、选择与管理当局进行合谋 , 甚至授意其造假 , 以获得其所要获得的利益 , 而不用 耗费成本和精力对管理当局进行监督或审查会计信息披露的质量。目前, 我国仍然存在着地方保护主义的弊病。 为解决地方上的就业、 社会稳 定和经济发展问题 , 为了取得更多的财政收入和更大的政绩 , 有些地方政府包 庇行政区域内相关企业尤其是上市公司的造假行为，从事相关审计工作的CPAi 往难以公正执业。甚至有些地方政府直截了当地明示或暗示审计人员出具能够使 其满意的审计报告，报告质量可想而知。企业管理当局或主管部门与 CPA合谋、 串通。由于种种利益驱使 , 目前我国企业会计舞弊动机强烈。 但绝大部分的会计 舞弊总

32、是虚构经济业务 , 实行一条龙作假 , 很多的舞弊往往借助关联交易等复杂 的会计手法 , 有的甚至与函证对象串通舞弊。 虽然导致财务会计报表重大错报风 险的会计舞弊一直困扰CPA亍业，但近年来我国审计准则对CPA应承担揭示会计 舞弊的责任已从暧昧走向明朗，旨在提高CPAg现重大会计舞弊能力的审计风 险准则等一系列审计准则已经发布 , 美国、加拿大等发达国家都针对发现会计 舞弊形成了先进的审计技术与方法。 鉴于此 , 为使会计舞弊的目的真正实现 , 也 为了能够顺利躲过CPA这道最后的防线，企业管理当局或主管部门往往千方百计 与CPA合谋、串通。4审计失真的原因分析4.1 会计信息失真是导致审计

33、失真的直接原因在市场经济条件下，会计信息是一种物质利益， 绝非单纯的“商业活动语言”， 在多元利益存在的情况下， 会计人员归属于谁， 则利益势必倾向于谁。 这是因为 会计人员受企业领导的制约， 企业在寻求自身效用最大化用合法手段来掩饰非法 目的，徇私舞弊，上市公司就会虚增利润，非上市公司就千方百计将利润归零， 受利益驱动的影响， 通过随意改变会计政策、 会计确认方法、 会计计量方法及会 计处理方法等来粉饰业绩，而且方法手段隐蔽，不易发现。这样，由于会计信息 失真，导致了审计也就不真实。 尤其是一些失真的会计信息产生于合法真实的原 始凭证，并且依据的是合法合规的会计处理过程， 那么审计起来就更加

34、困难。 这 也是审计工作失真的一个重要原因。4.2 审计的独立性得不到法律的保护审计机关分别受各级政府行政长官和上一级审计机关的双轨制领导， 内部审 计也是受本单位主要领导人和上一级主管部门的双轨制领导。 这样，审计机关和 审计人员就不能独立于公司领导和上级主管部门。同时由于受不正之风的干扰， 审计结果必定会有所偏袒。 “审计机关依照法律规定独立行使审计监督权， 不受 其他行政机关、 社会团体和个人的干扰” 这一法律条款受到了挑战， 从而使得审 计不能完全依法独立行使职权的现象时有发生， 这种不能依法独立行使职权的审 计行为必然导致审计失真。还不仅仅如此，一些公司领导和上级部门联成一气， 给予

35、审计人员很多的压力，也可能导致审计工作失真。4.3 部分领导对内部审计的重要性缺乏认识从目前来看，许多单位内部审计机构和审计人员在企业改制后，要么撤消， 要么并入财务部门， 对审计人员没有足够的认知， 对审计工作没有作出足够的重 视并且在人员的配备上也完全出现由厂长、 经理人员任命， 随意性较大， 导致审 计人员不能真正发挥其应有的监督作用。 为审计工作增添了阻力， 导致审计人员 不能很好的发挥其应有的监督职责。4.4 地方政府为了局部利益导致审计失真为了争夺尽可能多的上市公司指标或者为了已上市的公司不被罚下， 会对所 属单位虚报及虚夸问题采取默许、 纵容的态度， 或者层层摊派经济指标， 或者

36、指 使几个部门联合起来造假会计信息。 再有就是一些审计中介机构受利益驱动的影 响，以及个别审计人员政治素质差、政策性不强、执法不严，对所查出的违纪违 规问题，存在“送一块、记一块、要一块”的现象。美其名曰“三满意”即“被 审计单位满意，审计人员满意，审计机关满意”，而这“满意”是以审计失真为 交换条件的。 加之，一些被审计单位的主管领导人为了显示管理才能和保住自己 的乌纱帽，通常不希望审计对各种违规违纪问题全面揭示， 所以，一旦查出问题， 即四处拉关系、说情，或者在审计过程中设置障碍、施加压力，从而使得审计事 件往往大事化小， 小事化了，导致审计严重失真。 而这种现象也越来越严重， “人 情、

37、关系、金钱 ”三大法宝在这个物质利益的世界里越来越严重的侵蚀着我们 的生活，为审计工作增添的阻力也越来越大。导致审计失真现象也越来越严重。4.5 审计人员水平不高、业务素质差、基础不好审计人员基础差， 缺乏应有的职业谨慎， 缺乏对被审计单位基本情况、 内部 控制制度和行业特殊政策的了解和研究， 缺乏足够的、可靠适当的审计证据等等， 均会导致审计失真。 而且从目前来看， 外部审计也存在制约机制不健全、 监督弱 化，控制不到位，业务指导跟不上等现象，更是使审计失真雪上加霜。5 解决审计失真的对策5.1 保持执业谨慎性5.1.1深入了解客户的具体情况一方面注册会计师要了解客户的品质 . 如果客户对其

38、职工和业务单位都没 有正直品质 , 也必然蒙骗注册会计师 . 另一方面注册会计师要了解客户的财务状 况, 对陷入财务困难的客户要高度关注 . 以防止成为其损失的替罪羊 . 另外, 还要 了解客户的业务 . 注册会计师被卷入诉讼案件中 , 一个重要的原因就是不了解被 审计单位所在行业情况及其业务 . 会计是企业经济活动的综合反映 , 不深入了解 被审计单位的生产经营实务 , 仅仅局限于有关的会计资料 , 就有可能发现不了重 大错误和舞弊 .5.1.2 从严制定重要性水平“重要性”在独立审计中指的是 , 能够影响会计报表使用者做出正确判断或 决策的 , 被审计单位会计报表中的错报或漏报的最低金额

39、. 在实际工作中 , 注册会 计师需要根据被审计单位的具体情况 , 从会计报表使用者的角度 , 为被审计单位 确定一个重要性限额 . 这个限额规定的越低 ,要求审查的越细致 ,需要收集的审计 证据也就越多 . 只有收集了充分的审计证据，审计风险才能被控制在可接受范围 之内, 注册会计师做出正确审计结论的可能性才越大 .严格制定重要性水平 , 是保 证审计质量的重要手段 .5.1.3 提高审计证据的质量注册会计师获取审计证据时 , 可以考虑成本效益原则 . 如果获取最理想的审 计证据需要花费高昂的审计成本 , 则注册会计师可转而收集质量稍逊的其它证据 予以替代 ,只要它仍能满足审计目的的要求 .

40、 但是对于重要的审计项目 ,出于谨慎 的考虑 , 不应将审计证据成本的高低和取得审计证据的难易程度作为减少必要审 计程序的理由 .5.2 为了实事求是地反映本单位的经济活动5.2.1 保证会计质量，杜绝做假行为为了保证会计信息质量，杜绝会计信息的作假行为， 进而解决审计失真问题， 除了必须对会计的程序与方法通过诸如会计准则、会计制度的制订进行规范外 , 必须对会计人员的行为进行规范。也就是会计除了进行技术性的规范外,还必须有第二次规范 ,这就是对会计行为的规范。应完善各种会计法规、会计准则和审 计法规，尽量克服或减少其本身的不确定性， 使使用者明确其中的含义、 释义及 其所适用的各种情况， 规

41、范会计行为， 为彻底解决会计、 审计失真提供法律法规 及制度上的保证。 .5.2.2 加大法律的宣传力度，提高对审计工作的认识加大对审计法、 会计法的宣传力度，提高各级行政长官和单位领导 人对审计工作重要性的认识。 在审计执法过程中， 经常会遇到一些难题： 如有些 违法违纪问题在定性、 处理处罚时找不到恰当的依据， 体现出法律滞后性， 特别 是加入世贸组织后， 我国立法工作还需进一步完善， 对法律上的缺陷认真加以修 订、完善。从法律上为加大审计监督力度提供有力保障。5.2.3 建立健全内部审计机构，完善内部审计规章制度按现代企业制度的要求建立健全内部审计机构， 完善内部审计规章制度。 内只有适

42、应社会主义市场 并结合工作中出现的新 才能为内部审计工作的部审计机构是企业自我约束和监督机制的重要组成部分， 经济和建立现代企业制度的要求建立健全内部审计机构， 情况、新问题来研究本单位加强审计监督的意见和方法， 开展创造有利环境，保证审计客观、真实。5.2.4 建立内部激励约束机制进一步调动广大审计人员的工作积极性， 并认真落实审计人员的各种待遇和 工作责任，对审计人员的违规违纪现象，应根据财经法规和规章制度予以惩处， 坚决杜绝审计工作中的“人情味”和“关系网”。5.2.5 实行计算机监督计算机审计是经济监督的一个重要方面 ,是维护社会主义市场经济有序协 调发展的必要保证 .随着审计形势的变

43、化 ,审计人员要掌握一套新的审计技术 ,以 便在计算机环境下有效地开展审计工作 .积极推广计算机审计技术，使计算机审 计与本系统、本单位会计核算、 生产管理电算化管理同步发展， 提高审计效率和 审计质量。5.3 加强审计人员素质，提高审计质量5.3.1 提高审计人员的业务素质要根据新经济、新形势的需要，加强审计队伍建设，提高审计人员的业务 素质。一是要选拔既坚持原则，又懂财务管理、会计核算、审计及计算机等业务 知识的人员到审计岗位上来，充实审计队伍；二是要多层次、多渠道、多形式地 搞好审计工作的培训工作， 加强业务学习， 苦练内功； 三是加强政治思想和道德 品质教育，促使审计人员严格执法，正己正人，树立良好的审计形象。5.3.2 加强对会计师事务所等中介机构审计质量的控制会计师事务所作为一个企业， 它有自身的利益驱动， 如果注册会计师在审计 时不能恪尽职守， 客观公正， 经