第三章职业规范第一部分.ppt.Convertor

1、精品文档你我共享第三章审计职业规范 第一部分鉴证业务准则李志荣（讲师）洛阳理工学院人事处劳资科（科长）办公电话：6592811813683796671注册会计师执业准则体系（摘自注会考试用书，2010）执业准则受职业道德守则统驭一、注册会计师执业准则体系第二部分专门讲审计准则是整个执业准则体系的核心签证准则体系 非签证体系请看课件1中的划分本章要求审计准则熟练掌握质量控制准则一般了解职业道德准则熟练掌握后续教育准则一般掌握审计准则（41个）用以规范注册会计师执行历史财务信息的审计业务。在提供审计服务时， 注册会计师对所审计信息是否不存在重大错报提供合理保证，并以积极方式提出结论。审阅准则（1个

2、）用以规范注册会计师执行历史财务信息的审阅业务。在提供审阅服务 时，注册会计师对所审阅信息是否不存在重大错报提供有限保证，并以消极方式提出结论。其他鉴证业务准则（2个）用以规范注册会计师执行历史财务信息审计或审阅以外的其他 鉴证业务，根据鉴证业务的性质和业务约定的要求，提供有限保证或合理保证。签证业务基本准则（1个）主要对前三种签证业务进行总体性的规范。相关服务准则（2个：代编财务信息，执行商定程序）用以规范注册会计师代编财务信息、 执行商定程序，提供管理咨询等其他服务。在提供相关服务时， 注册会计师不提供任何程度的保证。练习：1、注册会计师执行下列业务中，对保证程度描述不正确的是：A. 代编

3、财务信息不需要任何程度的保证B. 财务信息执行商定程序仅需要有限保证C. 内部控制审核业务有可能是有限保证也有可能是合理保证D. 验资要合理保证分析：选项A是相关服务，不需要任何程度的保证；对于选项C的内部控制审核业务，如果对某一期间内部控制进行鉴证是有限保证，对截止某一时间点的内部控制进行鉴证是合理保证；选项D验资的业务是审计业务，要提供合理保证；选项B是相关服务，不需要任何程度的保证。2、注册会计师执行的下列业务中，保证程度最高的是：A. 财务报表审计B. 代编财务信息C. 财务报表审阅D. 对财务信息执行的商定程序二、签证业务基本准则（统驭全部签证业务）鉴证业务基本准则是鉴证业务准则概念

4、框架，旨在规范注册会计师执行鉴证业务，明确鉴证业务的目标和要素，确定审计准则、审阅准则、其他鉴证业务准则适用的鉴证业务类型。（一）鉴证业务的定义鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使 用者对鉴证对象信息信任程度的业务。注意区分概念（咬文嚼字）：签证对象VS签证对象信息鉴证对象信息是指按照标准对鉴证对象进行评价和计量的结果；鉴证对象是指鉴证对象信息所反映的内容。鉴证对象信息：如被审计或被鉴证单位要求提供鉴证的信息，如年报；鉴证对象一般指报表反映的内容，若鉴证对象信息是年报， 则鉴证对象是12月31日的财务状况、经营成果与现 金流量。（要说明具体时间，某一天）财务

5、报告是信息载体（签证对象信息），财务状况、经营成果与现金流量是实质（签证对象） 练习：注册会计师接受委托对 2008年X股份有限公司财务报表进行了审计，下列选项中属 于“鉴证对象”的是（）。A. X公司2008年财务报表B. X公司2008年12月31日的财务状况、经营成果和现金流量C. X公司2008年度的财务状况、经营成果和现金流量D. X公司2008年12月31日的资产负债表、利润表、和现金流量表（二）签证业务分类（第二种分类）签证业务分为基于责任方认定的业务 （典型代表：财务报表审计）和直接报告业务 （典型代表：IT系统签证）两种类型。在基于责任方认定的业务中，责任方对鉴证对象进行评价

6、或计量，鉴证对象信息以责任方认定的形式为预期使用者获取。如在财务报表审计中，被审计单位管理层（责任方）对财务状况、经营成果和现金流量（鉴证对象）进行确认、计量和列报（评价或计量）而形成 的财务报表（鉴证对象信息）即为责任方的认定，该财务报表可为预期使用者获取，注册会计师针对财务报表出具审计报告，这种业务属于基于责任方认定的业务。在直接报告业务中，注册会计师直接对鉴证对象进行评价或计量，或者从责任方获取对鉴证对象评价或计量的认定， 而该认定无法为预期使用者获取， 预期使用者只能通过阅读 鉴证报告获取鉴证对象信息。练习1、注册会计师执行的下列业务中属于直接报告业务的有A. 对X公司2008年财务报

7、表进行审计B. 对X公司的IT系统进行鉴证C. 对X公司2008年度预测性财务信息进行审核D. 对X公司2008年开发的新产品进行质量鉴证E. 对X公司2008年的内部控制进行审核提醒：关键的区别在于，基于责任方认定的签证业务，外部使用者通常会看到责任方提供的信息载体（如财务报表），而直接报告业务则通常看不到责任方提供的信息。BDE（三）签证业务五要素（每种签证业务必包含）鉴证业务包括三方关系、鉴证对象、标准、证据和鉴证报告五要素。其中，1三方关系分别是注册会计师、责任方和预期使用者（略，类似于审计三方关系，如果不涉 及三方关系人，则不是签证业务）；2鉴证对象是鉴证对象信息所反映的内容（略，已

8、经探讨过）；3标准是用来对鉴证对象进行评价或计量的基准（讲述）；4证据是注册会计师提出鉴证结论的基础（略，在后面的审计证据一章里专门重点讲）5鉴证报告是注册会计师针对鉴证对象信息（或鉴证对象）提出一定保证程度的结论（略）（四）标准1、定义： 标准是指用于评价或计量鉴证对象的基准，当涉及列报时，还包括列报的基准（列报包括披露）。2、标准的类型：标准可以是正式的规定，如编制财务报表所使用的会计准则和相关会计制度；也可以是某些非正式的规定，如单位内部制定的行为准则或确定的绩效水平。正式的规定通常是一些“既定的”标准，是由法律法规规定的，或是由政府主管部门或 国家认可的专业团体依照公开、适当的程序发布

9、的。例如，编制财务报表时，其标准是权威机构发布的会计准则和相关会计制度；编制内部控制报告时， 标准可能是已确立的内部控制规范或指引；编制遵循性报告时，标准可能是适用的法律、法规。非正式的规定通常是一些“专门制定的”标准，是针对具体的业务项目“量身定做”的，包 括企业内部制定的行为准则、确定的绩效水平或商定的行为要求等。3、适当的标准应当具备的特征注册会计师在运用职业判断对鉴证对象做出合理一致的评价或计量时，需要有适当的标准。标准是否适当、是否适用于具体的鉴证业务同样离不开注册会计师的职业判断。如果使用的标准不适当或不适用于具体业务，发表的鉴证结论便毫无意义。适当的标准应当具备下列所有特征：（1

10、 ）相关性：相关的标准有助于得出结论，便于预期使用者做出决策（决策相关性）。（2 ）完整性：完整的标准不应忽略业务环境中可能影响得出结论的相关因素，当涉及列报 时，还包括列报的基准。（3 ）可靠性：可靠的标准能够使能力相近的注册会计师在相似的业务环境中，对鉴证对象 做出合理一致的评价或计量。（4）中立性：中立的标准有助于得出无偏向的结论。（5）可理解性：可理解的标准有助于得出清晰、易于理解、不会产生重大歧义的结论。注册会计师应当考虑运用于具体业务的标准是否具备上述特征，以评价该标准对此项 业务的适用性。对于公开发布的标准， 注册会计师通常不需要对标准的 “适当性”进行评价, 而只需评价该标准对

11、具体业务的“适用性”。例如在我国，会计标准由国家统一制定并强制执行。注册会计师无须评价会计标准是否适当，只需要判断责任方采用的标准是否适用于被鉴证单位即可（如小企业可以采用小企业会计制度）。对于专门制定的标准，注册会计师首先要对这些标准本身的“适当性”加以评价，否则，注 册会计师连自己所用的“尺子”是否适当都无法判断，又如何用这把“尺子”去“度量”要发表意见的鉴证对象。适当性的反面：不适当，即制定的标准本身有问题（通常这类标准是专门制定的标 准），如把一个漏洞百出的专门制定的标准用于签证业务是不适当的；适用性的反面：不适 用，也就是标准本身没有问题，只是用错了标准（“穿错裤”），如用小企业会计

12、制度去衡量上市公司的报表是否公允。三、会计师事务所质量控制准则（非重点）会计师事务所质量控制准则旨在规范会计师事务所的业务质量控制，明确会计师事务所及其人员的质量控制责任，适用于会计师事务所执行历史财务信息审计和审阅业务、其他鉴证业务及相关服务业务（实际是适用于所有的注册会计师业务范围）。（一）质量控制制度的两个目的质量控制制度的目的主要在以下两个方面提出合理保证：（1） 会计师事务所及其人员遵守法律法规、职业道德规范（行业的）以及审计准则、审阅准则、其他鉴证业务准则和相关服务准则的规定（准则）；对行为的约束（2）会计师事务所和项目负责人根据具体情况出具恰当的报告。一一对结果提出要求（二）质量

13、控制制度的七个基本要素：1 对业务质量承担的领导责任（略，套话一堆）2职业道德规范（略，后面有一章专门讲述）3 客户关系和具体业务的接受与保持（略讲）；4. 人力资源（略）5 业务执行（略）6 业务工作底稿（略，后面专门有一章讲）7.监控（略）（三）客户关系和具体业务的接受与保持（课文P41）接受是承接新业务；保持是继续服务已承接的业务。只有在下列情况下，才能接受或保持客户关系和特定业务：1. 已考虑客户的诚信，没有信息表明客户缺乏诚信；（他们）若不诚信则不能接受2具有执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源；（我们）3. 能够遵守职业道德规范。（我们）会计师事务所承接新业务前应当考虑的事

14、项1. 会计师事务所人员是否熟悉相关行业或业务对象；（我们）2. 会计师事务所人员是否具有执行类似业务的经验，或是否具备有效获取必要技能和知识的 能力；俄们）（能力要求）3. 会计师事务所是否拥有足够的具有必要素质和专业胜任能力的人员；（我们）（数量要求）4. 在需要时，是否能够得到专家的帮助；5. 如果需要项目质量控制复核，是否具备（或者能够聘请到）符合标准和资格要求的项目质 量控制复核人员；（质量控制人员）6. 会计师事务所是否能够在提交报告的最后期限内完成业务。1-5对“人”的要求，6是对“时间”的要求1只有在下列情况下，才能接受或保持客户关系和特定业务:A、已考虑客户的诚信，没有信息表明客户缺乏诚信B、具有执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源C、能够遵守职业道德规范