新企业所得税申报表解读分析文章集

1、2014新企业所得税申报表解读分析文章集关于发布企业所得税年度纳税申报表公告的解读会计网 2014-12-04 14:29 | 近日，国家税务总局发布了“企业所得税年度纳税申报表”（以下称 “申报表”）的公告，为便于纳税人正确理解、准确填报年度纳税申报表， 对本公告解读如下： 一、修订申报表的背景 现行申报表已经实施6年，对于组织收入，协助纳税人履行纳税义务，强化企业所得税汇算清缴，推进企业所得税科学化、专业化、精细化管理发挥了积极作用。随着新的企业所得税法的深入落实，现行申报表已不能满足纳税人和基层税务机关的需求。一方面，新的政策不断出台，现行申报表没有及时修改，纳税人很难准确履行纳税义务，

2、导致纳税人填报差错率较高，税收风险加大。另一方面，过于简单的表格、结构的不合理，导致申报表信息采集量不足，在新形势下难以满足税务机关加强所得税风险管理、后续管理以及税收收入分析等需求，严重制约了税收管理水平的提高。此外，今年税务总局推进便民办税春风行动，转变管理方式，减少和取消行政审批，减少进户执法，税务机关仅通过申报表掌握纳税人涉税信息，这对申报表的功能提出了更高要求。为此，需要对申报表做出修订和完善。 二、修订后申报表的主要特点 修订后的申报表采取以企业会计核算为基础，对税收与会计差异进行纳税调整的方法。其主要特点有： 一是架构合理。修订后的申报表采取围绕主表进行填报，主表数据大部分从附表

3、生成，既可以电子申报，又可以手工填写。每张表既能独立体现的税收政策或优惠体现，又是与主表相互关联，层级分明，内容清晰，填报便捷。 二是信息量丰富。申报表中既有会计信息，又有税会差异情况，同时还包括税收优惠、境外所得等信息，便于进行税收优惠、纳税情况、税收风险等分析提取信息、数据。 三是注重主体，繁简适度。申报表虽共有41张，但纳税人可以根据自身的业务情况，凡涉及的，选择填报，不涉及的，就无需填报，充分考虑不同纳税人规模、业务情况，对于占企业所得税纳税户80%以上的小微企业而言，可能仅填报45张就可以，比之前更加简化、便捷。 三、修订申报表的主要内容 修订后的申报表共41张，1张基础信息表，1张

4、主表，6张收入费用明细表，15张纳税调整表，1张亏损弥补表，11张税收优惠表，4张境外所得抵免表，2张汇总纳税表。与现行16张表格相比，虽然增加了25张，但由于许多表格是选项，纳税人有此业务的，可以选择填报，没有此业务的，可以不填报。从纳税人试填情况统计、分析，平均每一纳税人填报的表格为12张，与现行申报表16张相比，略有下降，但信息量却又大幅度提高。 （一）基础信息表 此表反映纳税人的基本信息，包括名称、注册地、行业、注册资本、从业人数、股东结构、会计政策、存货办法、对外投资情况等，这些信息，既可以替代企业备案资料（如资产情况及变化、从业人数，可以判断纳税人是否属于小微企业，小微企业享受优惠

5、政策后，就无需再报送其他资料）；也是税务机关进行管理所需要的信息。 （二）主表 主表结构与现行报表没有变化，体现企业所得税纳税流程，即在会计利润的基础上，按照税法进行纳税调整，计算应纳税所得额，扣除税收优惠数额，进行境外税收抵免，最后计算应补（退）税款。 （三）收入费用明细表 收入费用明细表主要反映企业按照会计政策所发生的成本、费用情况。这些表格，也是企业进行纳税调整的主要数据来源。 （四）纳税调整表 纳税调整是所得税管理的重点和难点，现行申报表中仅1张纳税调整表，该表功能就是将纳税人进行纳税调整后结果进行统计、汇总，没有体现政策和过程，也不反映税收与会计的差异，税务机关很难判断出其合理性及准

6、确性。因此，本次修改后的申报表，将所有的税会差异需要调整的事项，按照收入、成本和资产三大类，设计了15张表格，通过表格的方式进行计算反映，既方便纳税人填报；又便于税务机关纳税评估、分析。 （五）亏损弥补表 本表反映企业发生亏损如何结转问题，既准确计算亏损结转年度和限额，又便于税务机关进行管理。 （六）税收优惠表 现行申报表仅设1张优惠表，该表仅把企业所享受的优惠数额进行汇总，没有体现各项优惠条件及计算口径，不利于税务机关审核其合理性和合规性。本次修改后的申报表，将目前我国企业所得税税收优惠项目共有39项，按照税基、应纳税所得额、税额扣除等进行分类，设计了11张表格，通过表格的方式计算税收优惠享

7、受情况、过程。既方便纳税人填报；又便于税务机关掌握税收减免税信息，核实优惠的合理性，进行优惠效益分析。 （七）境外所得抵免表 本表反映企业发生境外所得税如何抵免以及抵免具体计算问题。 （八）汇总纳税表 本表反映汇总纳税企业的总分机构如何分配税额问题。 四、关于实施时间及其他 本公告实施时间为2015年1月1日，适用于查账征收的企业所得税纳税人。即实行查账征收的企业所得税纳税人，从2014年度企业所得税汇算清缴开始，适用本申报表国家税务总局所得税司有关负责人就企业所得税年度纳税申报表调整答记者问全文：近日，国家税务总局发布公告，调整修改企业所得税年度纳税申报表，将申报表由原来的17张增加到41张

8、。此次修改调整的原因是什么？新申报表是否会增加纳税人填报负担？日前，税务总局所得税司有关负责人回答了记者提问，解读修改背景，回应社会关切。记者：为什么修改企业所得税年度纳税申报表？答：2008年，为贯彻落实企业所得税法，国家税务总局制定下发了关于印发的通知(国税发2008101号，以下简称原申报表)。原申报表实施6年来，对纳税人正确履行纳税义务、有效落实企业所得税政策、加强企业所得税管理发挥了积极的作用。但随着形势的发展变化，原申报表不能较好地满足各方面的要求。一是原申报表不能体现企业所得税政策全貌。申报表是税收政策的体现形式，所有税收政策都要体现在企业纳税申报当中，全面准确反映税收政策是纳税

9、申报表的基本要求。2008年原申报表发布以来，企业所得税政策发生了很大变化，很多政策进行了调整完善，特别是新出台了一系列税收优惠政策，而这些政策并不能全部在原申报表中清晰列示，不利于税务机关掌握税收政策落实情况，不利于进行政策效应分析，也不能满足税务机关统计核算方面的需要。二是原申报表结构不够科学合理。如缺乏企业的基础信息、有的收入费用明细表口径不统一、主表与附表逻辑关系不紧密等。三是不能适应简政放权的需要。传统的企业所得税优惠管理方式是审批制，企业要享受每一项税收优惠政策，都需要报送相关的资料。随着行政审批制度改革力度不断加大，企业所得税减免税将逐渐由“事前审批”改为“事后备案”，即企业事先

10、不需要再报送资料申请，企业所得税管理方式也将从传统的事前审批向强化事中事后监管转变。这种转变就需要税务机关通过纳税申报表获取较多的涉税信息，以达到既要落实优惠政策，又要防止出现税收漏洞的目的。原申报表相对简单，数据量小，不能满足需求。记者：新企业所得税年度纳税申报表有哪些特点？答：新申报表采取以企业会计核算为基础，对税收与会计差异进行纳税调整，并计算企业应纳税款的方法，包括企业基础信息表、主表，以及收入费用明细表、纳税调整表、亏损弥补表、税收优惠表、境外所得抵免表、汇总纳税表等附表。主要特点有：一是结构更加科学合理。新申报表围绕主表进行填报，主表数据大部分从附表生成或从财务报表直接取得。每张附

11、表既独立体现现行的所得税政策，又与主表密切关联。总体上看，新申报表层级分明、内容完整、逻辑严密，更加科学合理。二是信息更为丰富完整。新申报表中既有财务会计信息，又有税会差异情况，还包括税收优惠、境外所得等信息，能够较为全面反映企业的财务与税收情况，有利于纳税人加强财务核算、控制财务风险，也为税务机关开展所得税后续管理和风险管理、税收政策评估提供了基础信息。三是繁简适度、开放性强。新申报表虽有41张，但并非每个纳税人都需要填报全部申报表，而是纳税人根据自身的适用税收政策情况选择填报。同时，借鉴国际经验，对新申报表的每张报表进行了编号，有一定开放性，将来企业所得税政策发生调整，可以在不破坏申报表完

12、整性的前提下，通过适当调整附表解决，减少因政策调整频繁调整申报表，从而给纳税人和基层税务机关带来不必要的负担。记者：新企业所得税申报表是否增加纳税人负担？符合精简表证单书的要求吗？答：新申报表由原来的17张增加到目前的41张，表面上看，新申报表数量大幅增加，与减轻纳税人办税负担、精简表证单书要求不相一致，但实际情况正体现了“便民办税春风行动”精神和要求。第一，大多数企业填表数量没有增加。目前小型微利企业占企业所得税纳税户80%以上。由于新申报表遵循分类申报的理念，采取与业务相关的选择性填报原则，小型微利企业涉税事项少，平均填写4至5张表即可，与以前相比，填报数量没有增加。对大型企业、上市公司来

13、讲，由于其规模大、业务复杂，享受的税收优惠多，申报涉及的表单有所增加。但由于这些企业的财务核算能力较强，且基本上实现电子化申报，可以通过信息化的手段自动生成相关报表，不会太多增加企业的办税负担。第二，新申报表的很多附表是从原申报表中拆分出来的，并不是新增加的内容。如将原申报表一般企业成本费用明细表中的“期间费用”，进一步细化独立为1张期间费用明细表；将原税收优惠附表按不同优惠项目拆分为11张表，但由于一般企业平均可同时享受1至3项优惠政策，并不是需要全部填列11张表；将纳税调整项目由原来的6张附表增加到15张附表、境外所得税收抵免由1张表增加到4张附表，虽然增加较多，但多为企业纳税申报台账，在

14、填写原申报表也需要额外进行核算，新申报表将其纳入报表体系后，并未实际增加纳税人负担。第三，减少了企业日常报送资料的频率和数量，避免税务机关进企业核查纳税情况，有利于企业减负。从所得税征管情况看，一些资产损失、政策性搬迁、企业重组等业务特殊，为防止出现征管漏洞，现有的企业所得税征管制度要求企业就每项业务向税务机关报送书面报告、相关材料和表格，手续较为复杂繁琐，各地报送要求也不统一。此次推行新申报表，从减轻纳税人办税负担和全国征管统一的出发，将一些特殊业务需要纳税人报送的资料尽量精简并纳入申报体系，实现了表证单书的适当精简和规范统一。同时，取消了有关涉税事项税务机关进户核查。在新申报表发布之前，我

15、们委托部分税务局，选取不同行业、不同规模的纳税人进行了模拟填报。模拟运行的反馈情况反映，认为新申报表较为科学合理的占到85%以上，总体评价较好，为推行新申报表奠定了良好的基础。我们认为，新申报表有利于简政放权、加强基础管理，体现了“便民办税春风行动”的精神，并未增加纳税人的办税负担，也与精简表证单书的要求一致。高顿cpa：国家税务总局发布最新企业所得税年度纳税申报表来源：作者：高顿财经2014-12-02近日，国家税务总局发布了“企业所得税年度纳税申报表”(以下称“申报表”)的公告。公告规定企业所得税的申报表从现行的16张变化为41张，增加了25张。新的企业所得税年度纳税申报表将从明年，也就是

16、2015年1月1日起实施，这也就意味着，2014年的企业所得税申报将全部用新的申报表。每年的企业所得税申报时间是下一年的1月1日到5月31日。经济观察报了解到，修订后的申报表共41张，1张基础信息表，1张主表，6张收入费用明细表，15张纳税调整表，1张亏损弥补表，11张税收优惠表，4张境外所得抵免表，2张汇总纳税表。针对此次调整，中税网税务师事务所总裁王冬生表示，从税收征管角度来看，41张表内容更多，划分更细，虽然工作量加大了，但是对于纳税人来说，细化之后的税务风险却更加小了。他说，比如所得税申报时最重要的纳税调整表，以往只有一张表，现在有15张来支持它，把纳税调整表里面的每一项都拿出来细着写

17、。“以前纳税条件表哪个地方有调整，只有一个数，但数是怎么来的没说清楚，现在弄一张表把数的计算过程表示出来，从税务局征管角度来讲是科学化、精细化，这和以前的要求是一致的。”王冬生说，也更准确地体现了税法，因为申报表是个形式，形式是体现税法内容的，2008年到现在税法发了很多文件，以前的表比较粗糙，有的地方体现不出来。再比如高新技术企业，尽管税法里规定相当复杂的条件，如各类费用的标准，税务总局也曾经发文件要求纳税人要符合那条件，但具体纳税人到底符合不符合税务局不好掌握。王冬生说，现在把高新技术企业的条件列在表上，税务局征管的时候到底合适不合适一眼就看出来，享受优惠政策的企业，有单独的表问纳税人是不

18、是具备那些条件。“比如优惠政策，不要求填表的时候，企业也不知道自己是否符合，稀里糊涂就过去了;现在对着表填可以审视、检查自己是否还符合条件，对纳税人规避纳税风险非常有帮助。”王冬生告诉经济观察报。在匡衡信息技术有限公司ceo邓寅生来看，新的企业税申报表反映未来国税总局征管思路的转变，基本上贯彻了国家税务总局“信息管税”的思路转变。国税总局局长王军曾在2013年提出，解决税收管理方式不适应形势发展要求的问题，根本出路是全面实施信息管税，即充分利用现代信息技术手段，建立全社会基础数据统一平台，推进部门信息共享，推行网络发票，广泛采集信息，实现自动稽核比对，及时查找管理风险，提高税收征管质量和效率，

19、从根本上解决征纳双方信息不对称的问题，彻底走出“人盯人”的窠臼。邓寅生从事的是税务信息化的工作，过去几年一直在为大型企业集团、中介机构和税务机关提供了一系列税务信息化解决方案。他告诉经济观察报，以前是专管员管企业，因为90%的税都是5%的企业缴纳的。而现在，重点税源户由大企业司提供专业服务，其余95%更多的是信息管税，体现在申报表上就是申报内容的深化和细化，由原来的16张增加的41张，需要纳税人填写的内容和披露的内容增加，需要披露的信息和内容之间有着非常强的关联和关系。他表示，未来企业所得税的清缴，税务机关通过信息检查企业是否有偷税漏税的嫌疑，也是未来税收征管的大方向，这种申报表的变化未来在其

20、他税种的申报上也将会体现。新企业所得税申报表有助防范税务风险2014-12-11 14:01 来源：段文涛自2015年1月1日起，纳税人在处理2014年企业所得税汇算清缴工作时，将使用新企业所得税年度纳税申报表。新申报表在1张主表基础上设置了多层次多架构的附表，由旧表的1张主表11张附表变为1张主表9类附表共41张表，架构更加合理，信息量丰富，正确填报有助于企业防范税务风险。 修订后的新申报表有以下特点： 一是架构合理。新申报表采取围绕主表进行填报，主表数据大部分从附表生成，既可以电子申报，又可以手工填写。每张表既能独立体现税收政策或税收优惠，又与主表相互关联，层级分明，内容清晰，填报便捷。

21、二是信息量丰富。新申报表既有会计信息，又有财税差异情况，同时还包括税收优惠、境外所得等信息，便于进行税收优惠、纳税情况、税收风险等分析和提取信息、数据。 三是注重主体，繁简适度。申报表虽共有41张，但纳税人可以根据自身的业务情况，凡涉及的，选择填报，不涉及的，就无需填报，充分考虑了不同纳税人规模、业务情况。对于占企业所得税纳税户80以上的小微企业而言，可能仅填报4张5张就可以，比之前更加简化、便捷。 新申报表有助防范税务风险 新申报表对纳税人有何影响？新申报表从整体看，首先，便于纳税人控制申报风险，提高申报质量。需要填写的表增加，对纳税人而言，有积极意义，有助于提高申报的确定性，提高申报质量。

22、如高新技术企业，尽管有税收文件规定，纳税人每年都要符合高新技术企业的诸多条件，一条不符合，就会丧失高新技术企业资格。填写高新技术企业优惠情况及明细表，有助于纳税人审视自己是否符合高新技术企业的条件，及时规避可能的风险。其次，新申报表有助于纳税人提高税收管理水平。科学、细致的申报表设计，纳税人在填写申报表时，实际是从不同的角度检查、对照自己的所得税管理，税务管理，通过申报，可以揭示税收管理、财务管理中存在的问题。 如何正确填写申报表，保证2014年所得税汇算清缴的工作质量？王冬生提醒纳税人，要认真学习申报表及其填表说明，尤其是填表说明中列举的作为制表依据的相关法规；要对照企业自己的经营情况，分析

23、需要填写哪些申报表；可以聘请合格的中介机构，帮助出具所得税汇算清缴的鉴证报告。他指出，年度纳税申报计算方法可按以下口诀操作：会计利润是起点，境内境外分别算，纳税调整是关键，税额再做加或减，扣掉已预缴税款，应补应退才算完，只要记住这条线，汇算清缴并不难。 国家税务总局税务干部赵国庆介绍，根据以往经验，国家税务总局在颁布新的企业所得税申报表时，很多在实践执行中有颇多争议的企业所得税政策，会通过申报表的填报规则给予明确，从而减少企业所得税政策执行中的税企争议。比如，房地产企业按预计毛利率缴税是否可以扣除营业税及土地增值税问题就是一个有争议的问题。对于这个问题，在新申报表的视同销售和房地产开发企业特定

24、业务纳税调整明细表中给予了明确的答复，在该表第22行25行的计算中，申报表和填表说明都明确，房地产企业销售未完工产品实际发生的营业税金及附加、土地增值税，且在会计核算中未计入当期损益的金额可以扣除。例解企业所得税优惠明细表28行2014-12-05 16:54 来源：中国税务报新版企业所得税年度纳税申报表a107040减免所得税优惠明细表第28行“项目所得额按法定税率减半征收企业所得税叠加享受减免税优惠”是新申报表新增加的行次，新申报表填报说明对该行的解释是：“填报纳税人从事农林牧渔业项目、国家重点扶持的公共基础设施项目、符合条件的环境保护、节能节水项目、符合条件的技术转让、其他专项优惠等所得

25、额应按法定税率25%减半征收，且同时为符合条件的小型微利企业、国家需要重点扶持的高新技术企业、技术先进型服务企业、集成电路线宽小于0.25微米或投资额超过80亿元人民币的集成电路生产企业、国家规划布局内重点软件企业和集成电路设计企业、设在西部地区的鼓励类产业企业、中关村国家自主创新示范区从事文化产业支撑技术等领域的高新技术企业等可享受税率优惠的企业，由于申报表填报顺序，按优惠税率15%减半叠加享受减免税优惠部分，应在本行对该部分金额进行调整。”该行看似复杂，应如何理解及填报，以下举例说明。例：某高新技术企业2014年应纳税所得额2000万元，其中700万元为技术转让所得。企业所得税法实施条例第

26、九十条规定，企业所得税法第二十七条第（四）项所称符合条件的技术转让所得免征、减征企业所得税，是指一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。国家税务总局关于进一步明确企业所得税过渡期优惠政策执行口径问题的通知（国税函2010157号）第一条第三款规定，居民企业取得中华人民共和国企业所得税法实施条例第八十六条、第八十七条、第八十八条和第九十条规定可减半征收企业所得税的所得，是指居民企业应就该部分所得单独核算并依照25%的法定税率减半缴纳企业所得税。因此，技术转让所得超过500万元的部分，应按照25%的法定税率减半征收，而不

27、是按照高新技术企业15%税率减半征收。该企业应纳所得税额=（2000-700）15%+（700-500）50%25%=220（万元）。由于老申报表没有区分该内容，导致填报复杂，新申报表有效地解决了这一问题。但由于新申报表的设计，填报并不像上面计算那么简单，需要逆向思维。新申报表填报如下：第一步：技术转让所得填入a107020所得减免优惠明细表（表1）第二步：先按照25%税率计算（2000-700）25%=325（万元）；再统一按照15%税率计算（2000-700）15%+（700-500）15%=225（万元）差额=325-225=100（万元），填入第2行“国家需要重点扶持的高新技术企业”（

28、700-500）15%-（700-500）25%50%=5（万元），填入第28行“项目所得额按法定税率减半征收企业所得税叠加享受减免税优惠”a107040减免所得税优惠明细表（表2）第三步：过渡到主表（表3）综上所述，“项目所得额按法定税率减半征收企业所得税叠加享受减免税优惠”填报时须注意两点：一是只能按照法定税率25%减半，而不能按照优惠税率减半；二是填报该行时需要逆向思维，差额填入该行次。建议先按照正确的方法计算出应纳税额，再倒推出差额，就可以按申报表的逻辑关系运算出应纳税额了。企业所得税申报表对税企都重要2014-12-05 16:38 来源：中国税务报近日，国家税务总局下发国家税务总局

29、关于发布中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（a类，2014年版）的公告（国家税务总局公告2014年第63号），修订了已经实施6年的企业所得税年度纳税申报表。按照公告规定，纳税人要在即将开始的2014年度企业所得税汇算清缴中启用新版申报表，因此，公告下发后引起了业界及纳税人的广泛关注。笔者从税收征管角度，谈几点看法。报表修订意在优化申报及管理国家税务总局关于税务行政审批制度改革若干问题的意见（税总发2014107号）第四条优化申报管理中规定，各级税务机关应当调整、补充、细化、优化与取消和下放税务行政审批事项相关的纳税申报表及其他纳税申报资料，通过申报环节管控纳税人自主适用税法和税收政策的行为

30、，同时通过申报环节获取纳税人的相关信息资料，为开展其他后续管理活动提供基础信息和数据。此次企业所得税年度申报表修订的目的，就是要通过申报方式的优化促进纳税规范，同时搜集相关信息。如实填写对税企双方都很重要税总发2014107号文件第四条加强风险管理中规定，各级税务机关应当根据纳税申报信息、第三方信息，运用风险评估模型分析判断取消和下放审批事项的风险等级，与其他相关税收管理工作相统筹，分别采取案头评估、日常检查、重点稽查等方式分类实施后续管理，提高后续管理的针对性和有效性，强化信用管理。风险管理是税务机关进行管理的一种资源分配方式，即通过主动地发现税收风险，有方向地确定管理对象，避免撒网式及一人

31、得病众人吃药的管理模式，更有效地利用征管资源对纳税人进行税务管理。风险管理要求税务机关更有效地使用征管信息包括纳税申报信息、第三方信息。要求纳税人在填写申报表时，高度重视申报信息的质量，同时需要关注申报信息与第三方信息的一致性，一旦信息异常，则有可能成为税务机关眼中的高风险户，进而进行后续管理。从2014年10月1日起开始执行的纳税信用管理办法（试行）（国家税务总局公告2014年第40号），从纳税信用信息采集、纳税信用评价、纳税信用评价结果的确定和发布、纳税信用评价结果的应用等方面规范纳税信用管理，促进纳税人诚信自律，提高税法遵从度。目前，国家税务总局网站已经能够查询a类纳税人企业名单，d类纳

32、税人及其直接责任人员名单的公开也就在不久的将来，未来的纳税信用会影响到企业及个人的经营、投融资、取得政府供应土地、进出口、出入境、注册新公司、工程招投标、政府采购、获得荣誉、安全许可、生产许可、从业任职资格、资质审核等方面。纳税人如果不如实填写纳税申报信息，就有可能对企业的纳税信用产生影响，进而影响其自身的整体社会信用评价。正确认识此次报表修订的意义通过上面的分析可知，今后的税收征管主要是通过申报环节管控纳税人自主适用税法和税收政策的行为，同时通过申报环节获取纳税人的相关信息资料，为开展其他后续管理活动提供基础信息和数据。新版申报表修订后，有纳税人质疑，新版报表比原报表在数量上多了不少，给企业

33、增加了工作量。对此，笔者认为，纳税人不能局限于就表填表，而应从维护自身纳税信用的角度，正确认识此次企业所得税年度申报表修订的意义。同时，企业所得税年度申报表作为企业所得税管理的纲，其重要性不言而喻。报表修订后，税务机关作为纳税服务的提供者，也一定会为纳税人申报提供便利服务。因此，纳税人应按照规定如实填写报表，对政策不理解、不适用、不确定的部分，积极寻求税务机关帮助。结合案例解读新企业所得税纳税申报表会计网 2014-12-11 13:29 |一、纪念“148”君(应税所得与免税亏损的相互弥补pk应税亏损与免税所得的相互弥补)总局63号公告明示国税函【2010】148号文件作废，那么这是一个“文

34、件作废，精神永存”动作呢，还是政策改弦更张呢?答案是：政策变了!不过列位看官，不听总局讲，只看填表说明，甭管您多高水平，您也是看不懂的，原因很简单，填报说明错了!案例1：m公司2014年应税利润1000万元，免税所得亏损500万元，于是该公司会计利润为500万元，假设没有纳税调整项目，纳税申报表主表19行“纳税调整后所得“为500万元，而第20行“所得减免”的填表说明明确”本行小于0”时填写负数，于是19行(500万)-20行(-500)=1000(万元)看到这里，您会说，我懂的，这叫“桥归桥，路归路”，不允许应税所得弥补免税亏损，所以应税所得仍是1000万元，这其实也就是148号文件的填报口

35、径。慢慢慢，就是本次宣讲会，总局明确：现在的政策口径是“允许应税与免税的所得与亏损相互弥补”，这行的填报说明改为“当20行小于0时，以0填报”。即19行(500万)-20行(0)=500万，这里的应纳税所得额为500万元，而不是1000万元。有的看官可能说，总局说改就改啊，我就按照填表说明执行，我塞，你还真别抬杠，英明神武的国税总局是你吐几口口水，就能淹死的么?人家马上，将申报系统校验值改为负数根本填不进去，不就可以了么。再说了，这个改法，是对纳税人有利的，您再吐槽，有人咬你!什么，什么，这个改法对纳税人有利?不见得吧。您说的对，只是当免税所得亏损时对纳税人有利，当应税亏损，免税盈利时候，的确

36、情况变得很糟，纳税人吃大亏了!案例2：m公司应税亏损1000万元，免税所得1500万元。于是乎利润总额为500万元，假设没有纳税调整项目，则19行为500万元，假设第20行填报1500万元，则可供弥补的亏损为-1000万元。即：仍然是“桥归桥，路归路”，免税所得也不能弥补应税亏损，仍然是148口径。然而请看a1060000(弥补亏损表)第2列“纳税调整后所得” 的填报说明：“主表19行(纳税调整后所得)0,主表20行(所得减免)0，则19-20-21行，减至0为止!请看好了，弥补亏损表的“纳税调整后所得”与主表的“纳税调整后所得”名字相同，意义不同，弥补亏损表的“纳税调整后所得”就是可供弥补的

37、亏损数值。因此，上例中主表19行500万元，减去20行的1500万元，减至0为止，即：可供弥补的亏损是0，而不会按照148口径的1000万元，企业显然吃亏了!总结：新申报表应税、免税弥补亏损的政策与148号文件大反串，整个一“乾坤大挪移”，148口径安息吧!当然148号文件并非全然没有留下遗产，主表填表说明开篇就说“企业在计算应纳税所得额及应纳所得税时，企业财务、会计处理办法与税法规定不一致的，应当按照税法规定计算。税法规定不明确的，在没有明确规定之前，暂按企业财务、会计规定计算。”即，有税收按税收，没有税收规定，会计制度就是税收规定”的理念，得到了传承。当然这句话的含义，展开了又是一大篇了，

38、暂且按下不表，总之148号文件的这句话，还是得到了传承。148号文件的遗产还有：视同销售表第5行条包说明：“(四)用于职工奖励或福利视同销售收入”：填报发生将货物、财产用于职工奖励或福利，会计处理不确认销售收入，而税法规定确认为应税收入的金额。企业外购资产或服务不以销售为目的，用于替代职工福利费用支出，且购置后在一个纳税年度内处置的，可以按照购入价格确认视同销售收入。二、政府补助放弃不征税收入待遇，能够作为研发费加计扣除么?案例3：m公司收到政府补助1000万元，专项用于研发费建设，众所周知，不征税收入只是暂时性差异，企业是否可以放弃不征税收入待遇，从而享受加计扣除的税收待遇呢?目前全国对此有

39、两种观点：第一种观点：根据国税发【2008】116号文件的附表，加计扣除要减去从母公司和其他单位得到的补助，因此企业即使放弃不征税收入待遇，也不能加计扣除。第二种观点：北京国税等地认为，只要企业放弃不征税收入待遇，就是一种普通的应税收入，其支出允许享受加计扣除待遇。本次申报表修订，总局经过反复讨论，出于鼓励研发投入的目的，决定采纳第二种观点，在加计扣除优惠明细表第11行表述为：减:作为不征税收入处理的财政性资金用于研发的部分，这种表述是经过反复讨论过的口径，也明晰的说明了政策取向。三、a107011股息红利表，“减资、撤资的设计”似乎有误?案例4：假设2012年a公司投资1000万元，占m公司

40、40%股份，其中400万元作为注册资本，600万元作为资本公积。2014年，a公司减资200万元，占总注册资本的20%，分回减资资产900万元，减资时m公司未分配利润为1000万元。按照填报说明：第3列投资成本：1000万元;第4列投资比例：400万元;第10列:减资撤资分回的资产：900万元;第11列减少投资比例(填表说明：撤回或减少的投资额占被投资企业的比例)：20%;12列“收回的投资成本”(填表说明3*11)1000万*20%=200(万)，填到这里，已经看出来明显错误了，收回的投资成本显然应当是500万，而不是200万。问题出在哪里呢?我看只有修改11列的填报说明，改为“撤回或减少的

41、投资比例占投资方在被投资企业持有的总投资比例”，如果这样修改，则3*11=500万，填报才能正确。案例5：a公司投资m公司，占被投资企业50%的投资比例，m公司章程约定，a公司虽然投资占50%的股权比例，但是享有80%的分红权。2014年，m公司宣告分红1000万元，其中a公司分得800万元。按照：a107011股息红利表第6行“依决定归属于本公司的股息红利”填表说明：填报纳税人按照投资比例计算的归属于本公司的股息、红利等权益性投资收益金额。呜呼，按照这个口径是否说明a公司分得的800万利润，只有按照持股比例的500万元才能享受免税待遇呢?这本来是个争议问题，难道用申报表填表说明的方式就此明确

42、了政策口径么?课件时，抓紧时间问了问报表的设计者，问：这一行的填报说明是否在总局层面有过慎重研究，这样写就是明确口径呢?答：没有研究。那么这样写的意图是什么呢?答：本人觉得多出来的300万元利润就是要征税的。听到这个回答，收获是至少这个问题在总局层面上未认真研究，就此明确口径，至于填表说明，亲爱的，前面不是错了好几处了么，不在乎多一个地方。张伟的观点是“约定分红”是可以作为免税收入的，否则多出来的300万元将永远不能享受免税待遇，其他股东么有分到，自然不能享受待遇，而a公司又不能享受免税待遇，不就是剥夺了人家这300万元的免税待遇了么?况且，企业所得税法实施条例83条规定“企业所得税法第二十六

43、条第(二)项所称符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。”条例也没有规定说必须按照投资比例分红呢?当然有的看官说了，这可能导致企业少缴个人所得税，例如对个人股东少分红，对企业股东多分红。这种情况只能出现在个人股东和法人股东是同一控制人的情形下，否则是不可能的。但是即使会出现避税的可能性，您认准了反避税即可啊，大可不必冒天下之大不韪，和公司法对着干，一人生病，全国人吃药。至于外商投资企业，由于外商投资企业法要求必须按照持股比例分红，倒是不存在这个问题。下一步，总局是否会坚持填表说明口径呢?拭目以待，无论如何，明确的不合理政策，也优于混

44、沌打架的政策不确定性。四、视同销售与公益性捐赠表的衔接问题仍未解决案例6：a公司通过教育局捐赠电脑100台给希望小学，成本为80万元，公允价值为100万元，当年公益救济性捐赠限额为1000万元。企业做账：借：营业外支出 97万贷：库存商品 80万应缴税费应交税费(销项税额)17万则视同销售表调增应纳税所得20万元。然而在a105070捐赠支出明细表第2列账载金额填报97万元，第3列税收扣除限额填报1000万元，第4列税收金额填表说明：本行按照第2列与第3列孰小值填报，即只能填写97万元。而企业在对捐赠电脑做视同销售后，显然税收上允许扣除的营业外支出金额应当为117万元才对，这种处理堵死了捐赠支

45、出纳税调减之路。类似的还有用自己的商品做销售费用、业务招待费等，君不见a105000纳税调整明细表第15行业务招待费一栏，也将纳税调减做封闭处理。那么面对这种情况如何解决呢?老办法，填表抓瞎，纳税调整表找“其他”!只能在纳税调整表29行“其他”这一行来解决了!五、房地产开发企业三项费用扣除基数的填报2008版本申报表因为无法实现未完工收入作为三项费用扣除基数的政策设计，备受诟病，其中北京国地税的京国税发【2009】92号文件解决方案最为奇葩，不过也是无奈之举!之所以2008版本申报表解决不了地产企业三项费用扣除基数问题，始作俑者就是填表说明明确附表1第1行就是三项费用扣除基数，而附表1第1行等

46、于“主营业务收入”+“其他业务收入”+“视同销售收入”，没有地产企业未完工收入什么事儿。而且在申报系统中的校验码更使得地产企业只能采取变通填列的方式。2014版本申报表对此的涉及颇为巧妙，首先取消而来08版本申报表对三项费用扣除基数绝对化的填报说明，对三项费用在纳税调整表a105000中采取开放性态度。其次，现在您知道为什么视同销售与房地产项目要做一张明细表a105010了吧?答案就是，为了更好的解决三项费用扣除基数问题，视同销售收入与房地产企业未完工收入的共同特征就是，都可以作为三项费用扣除基数。因此，当基础信息表，所述行业代码填报7010(房地产开发企业)时，三项费用扣除基数的校验值就会变

47、为：a101010(一般企业收入明细表第1行营业收入+a105010(视同销售和房地产企特定业务纳税调整明细表)第1行视同销售收入+第23行销售未完工销售收入-第27行销售未完工收入结转完工开发产品收入)，房地产企业三项费用扣除基数问题在2014版申报表中，完美解决!六、高新技术企业收入口径问题国科发火【2008】172号文件规定，高新技术收入要求占到企业总收入的60%以上，企业总收入的概念是神马呢?是否包括投资收益、营业外收入呢?实践中颇多争议，a107041表格高新技术明细表第8行“企业总收入”的填表说明规定，本行的填报口径为企业所得税法第6条的收入总额概念，呜呼，这是最严厉的口径，高新企

48、业们请注意了，您今年要是有了大笔的股权转让收入，或者是政策性搬迁收入，多半您的高新优惠当年就不能享受了，切记切结，事到临头要想法，不能被动挨打呀!解决办法?你懂得。七、境外所得分摊的共同费用填报有技巧案例7：境外分支机构应分摊共同费用100万元，而境外分支机构营业利润为1000万元，由于主表第14行将境外所得1000万元做减项处理，将境外所得在主表29、20行单独计算，境内所得税和境外所得税，各走各的阳关道，分别计算互不干扰，但是由境内负担的共同费用，已经在利润总额中扣除了，而这笔费用显然不能配比到境内所得中去，怎样对此做技术性处理呢?2014版本申报表采取了在a105000表第28行“境外分

49、摊的共同支出”调增100万元，彻底剔除境外因素，但是请别忘记，在境内所得中调增，不等于这笔费用不能扣除，在计算境外所得时，一定要再减去100万元的共同费用才行，切记切记!八、关于税收优叠加享受的解决(a107040第28行)案例8：m公司为高新技术企业，当年应税所得为3000万元，另有技术转让所得为700万元，技术转让所得符合税收优惠条件。分析：m公司当年利润为3700万元，其中技术转让所得500万元免税，填报在a107040(所得减免优惠明细表)第34行，减免所得500万元，同时35行填报100万元，最终该公司应纳岁所得额为3100万元，由于该公司是高新技术企业，所以a107040第2行高新

50、技术优惠金额需要填报3100万*10%=310(万元)，但是如果这样填报，就出问题了，因为国税函【2010】157号文件明确规定，减半征收是按照25%的法定税率减半征收，按照上述填报就是将100万元的减半征收按照15%的税率减半了。如何解决这个问题呢?a107040第28行减：项目所得额按法定税率减半征收企业所得税叠加享受减免税优惠,采取了专门一行将多享受的优惠金额反向加回来的办法来实现。即：该公司200万元减半征收，应该按照25%减半征收，应该缴纳企业所得税25万元，而按照15%减半征收只缴纳15万元，两者相差10万元，在这里要加回来。该公司最终减免所得税优惠金额为310万减去10万元，等于

51、300万元。类似的还有，高新+软件等凡是有减半征收的项目，例外情形是西部大开发优惠政策。九、“财税差异调整”与“税收优惠调整”泾渭分明2014版本的申报表就是“财税差异调整”与“税收优惠调整”泾渭分明，分别列报，来一个案例!案例9：a公司持有m公司40%股份，并采取权益法做账，2013年，m公司实现会计利润1000万元，a公司做账：借：长期股权投资损益调整 400万元贷：投资收益 400万元2014年，m公司宣告分红800万元，其中a公司按照持股比例分得320万元股息红利，该股息红利符合免税收入条件。a公司做账：借：应收股利 300万贷：长期股权投资损益调整 300万2013年填报如下：a10

52、5030(投资收益调整表)第6行第1列账载金额填报400万元，第2列税收金额填报0，第3列纳税调整填报(3=2-1)-400万元。这种填报说明，这里是纯粹的财税差异，与税收优惠无关。2014年填报如下：a105030(投资收益调整表)第6行第1列账载金额填报0元，第2列税收金额填报320，第3列纳税调整填报(3=2-1)320万元。即财税差异调整导致调增320万元。同时需要填报a107011(符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益优惠明细表)第6列填报纳税调减320万元，这里属于税收优惠的填报。看到这里，各位看官可能说了，搞神马?调增320万，又调减320万，老人家说过，别折腾了!

53、可这种填报方式正是2014版本申报表的特色所在，财务差异调整与税收优惠的调整截然分开，分别填报，笔者对这种设计方式表示赞赏，按照规程操作不容易出错。记住，您老人家可以两张表都不填写，最后缴税也没有少，可千万别只填报a107011(符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益优惠明细表)进行纳税调减，您这种行为是典型的偷税!类似的还有国债利息收入的填报，也是这种模式。其实a105040(专项用途的财政性资金)也有类似的设计，将不征税收入所支出的费用调增，同时将等额的递延收益转换的营业外收入调减，其效果等于不调整，但是这种填报方式，体现了严谨的调整理念。十、政府补助的填报最为折腾!政府补助可

54、能需要填报三张表格，可谓兴师动众!分别为a105020(未按权责发生制原则确认的收入纳税调整表)、a105040(专项用途的财政性资金纳税调整表)、a105080(资本折旧摊销调整表)。案例10：m公司2014年从政府获得1000万元政府补助，专项用于补助2013年企业所发生的费用支出。企业做账：借：银行存款 1000万元贷：营业外收入 1000万元这种情形显然不符合不征税收入的条件，而会计上也作为了营业外收入，因此会计和税收没有差异，既然没有差异，理都不要理，根本无需单独填报。案例11：m公司2014年2月从政府获得1000万元政府补助，专项用于补助未来企业所发生的费用支出，该项补助不符合不

55、征税收入条件。企业做账：借：银行存款 1000万贷：递延收益 1000万企业填报a105020(未按权责发生制原则确认的收入纳税调整表)第10行纳税调增1000万元。结论：凡是会计上作为递延收益，而又不符合不征税收入条件的均在a105020(未按权责发生制原则确认的收入纳税调整表)填报。案例12：m公司2013年2月从政府获得1000万元政府补助，专项用于补助未来企业所发生的费用支出，该项补助符合不征税收入条件。假设2014年该企业花费400元用于政府指定用途企业做账：收到政府补助时：借：银行存款 1000万贷：递延收益 1000万支出时：借:管理费用 400万贷：银行存款 400万借：递延收

56、益 400万贷：营业外收入 400万由于企业符合不征税收入条件，因此需要在a105040(专项用途的财政性资金纳税调整表)填报。在该表格的第5行第4列(其中;计入本年损益的金额)填报400万，同时做纳税调减处理;在第5行第11列(费用化支出金额)填报400万，同时做纳税调增处理。总结：凡是符合不征税收入条件的政府补助，一律在a105040(专项用途的财政性资金纳税调整表)填报，在第4行调减，在第11行调增，如果不涉及到60个月内未全部用于指定用途的情形，最后结果不会有差异，但是表格仍然采取了严谨的调整方式。案例13：m公司2013年2月从政府获得1000万元政府补助，专项用于补助未来企业的资本性支出，该项补助符合不征税收入条件。假设2013年全部将资金用于指定用途，用于构建固定资产，该固定资产从2013年12月开始投入使用，折旧年限10年，不保留残值。企业做账：收到政府补助时：借：银行存款 1000万贷：递延收益 1000万计提折旧时：借:管理费用 100万贷：累计折旧 100万借：递延收益 100万贷：营业外收入 100万此时除了填报a105040(专项用途的财政性资金纳税调整表)外，还需要填报a105080(资本折旧摊销调整表)。首先