您的年终奖发对了吗？——浅析年终奖“负效陷阱”

1、您的年终奖发对了吗？浅析年终奖“负效陷阱” 范成虎 您的年终奖发对了吗？浅析年终奖“负效陷阱”范成虎（上海医药分销控股有限公司 上海 200051）摘 要 长期以来，人们一直把个人所得税的减负焦点聚集在费用扣除额的提升和税率的调整上，却很少关注现有税制中年终奖发放的税负缺陷。然而，正是这种税制缺陷导致的“负效陷阱”使得纳税人在全年一次性奖金发放时“多发了奖金，却少得了现金”。本文将对年终奖“负效陷阱”的产生原因、存在区间进行分析，以期各纳税人在发放年终奖时能规避“负效陷阱”，减少纳税人不必要的税负支出。关键词 年终奖 负效陷阱 负效临界点 负效突破点 负效区间岁末年初，又到了单位发年终奖的时候

2、，公司员工小王很高兴，因为老板说今年小王表现不错，年终奖要多奖励5%，小王想“自己的年终奖是18000元，再增加5%就可以多拿900元回家过年了”。可是，等拿到奖金的时候，小王高兴不起来了，他到手的现金只有17115万元，而其他没有被奖励的同事却拿到了17460，比自己还多345元，小王想财务是不是搞错了？于是找到了公司财务，财务也纳闷，核实了小王的工资单，没错阿，他的奖金比别人是高了900元，这是怎么回事呢？再仔细一对比，呀！怎么小王扣缴的个人所得税比其他人多了1245元？多得了900元的名义奖金，却多缴了1245元的税收，为什么？我国的个人所得税法于1980年9月正式颁布，随着经济社会形势

3、的发展变化，我国对个人所得税法先后进行了6次重大调整，每一次的调整都使得政策更加符合社会发展的要求、更加的完善，但遗憾的是，即使是最近一次修正的个人所得税法（2011年6月30日第十一届全国人民代表大会常务委员会第二十一次会议通过，2011年9月1日起实施），也只是把焦点放在了提高月薪费用扣除标准和调整税率级次上，而未能就全年一次性奖金中出现的“多拿奖金少得现金”的“负效”现象进行完善。如果企业不考虑规避这种“负效”的话，前文的那一幕将会再现。1 相关法律文件1.1 全国人民代表大会常务委员会关于修改中华人民共和国个人所得税法的决定中华人民共和国主席令 第四十八号 （2011年9月1日起实施）

4、“ 一、第三条第一项修改为：“工资、薪金所得，适用超额累进税率，税率为百分之三至百分之四十五（税率表附后）。”二、第六条第一款第一项修改为：“工资、薪金所得，以每月收入额减除费用三千五百元后的余额，为应纳税所得额。”三、第九条中的“七日内”修改为“十五日内”。四、个人所得税税率表一（工资、薪金所得适用）修改为：级数 全月应纳税所得额 税率（%）1 不超过1500元的 32 超过1500元至4500元的部分 103 超过4500元至9000元的部分 204 超过9000元至35000元的部分 255 超过35000元至55000元的部分 306 超过55000元至80000元的部分 357 超过

5、80000元的部分 45（注：本表所称全月应纳税所得额是指依照本法第六条的规定，以每月收入额减除费用三千五百元以及附加减除费用后的余额。） ”1.2 国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知 国税发20059号“ 二、纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税，并按以下计税办法，由扣缴义务人发放时代扣代缴：(一)先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额，应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的

6、余额，按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。(二)将雇员个人当月内取得的全年一次性奖金，按本条第(一)项确定的适用税率和速算扣除数计算征税，计算公式如下：1如果雇员当月工资薪金所得高于(或等于)税法规定的费用扣除额的，适用公式为：应纳税额雇员当月取得全年 - 次性奖金适用税率 - 速算扣除数2如果雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额的，适用公式为：应纳税额(雇员当月取得全年一次性奖金 - 雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额)适用税率一速算扣除数 ”2 文件缺陷虽然税法文件规定可以将全年一次性奖金除以12个月的商数确定适用税率，从而降低了年终奖税率层级，从某种程度上来说

7、是降低了税负，但是由于在计算应纳税额时其扣减的速算扣除数只是1个月的，而不是扣除12个月的，因此当年终奖跨越各级税率收入临界点时，反而会出现“多拿奖金少得现金”的现象，我们称这种现象为年终奖“负效陷阱”。例如：假设单位某员工王勇2012年1月18日取得当月工资收入4000元，同时取得年终奖金18000元（18000元的年终奖是3%与10%税率的临界点），其年终奖对应税率为3%（1800012=1500，对应税率3%）、对应速算扣除数为0，应纳税额=18000 3% 0 = 540元，税后收入为17460元。（本节讨论的是年终奖税赋，所以当月收入税赋暂不探讨）但若此时给王勇增加1元钱的年终奖至1

8、8001元，其年终奖对应税率为10%（1800112=1500.08，对应税率10%）、速算扣除数为105，税法规定的应纳税额=18001 10% - 105 = 1695.10元，税后收入为16305.90元，比增加年终奖前的税后收入减少了1154.10元。可见，因为增加了1元钱的名义奖金，却增加了1155.10元的税赋，最终导致减少了1154.10元的真实收入。中国的个税实行的是超额累进税率，其原理是把征税对象按数额的大小分成若干等级，每一等级规定一个税率，税率依次提高，但每一纳税人的征税对象则依所属等级同时适用几个税率分别计算，将计算结果相加后得出应纳税额，这样计税的结果是“收入越高，交

9、纳的税较收入增长得更快，但纳税者税后所得仍然随着税前收入增长而增长，只是增长的速度低于税前收入的增长速度”。所以，如果按照超额累进税率原理，应该分层级计算纳税，即18001元分为2段，18000元按照3%，超过18000元的那1元钱按照10%，则应纳税额=18000 3% + 1 10%=540.10元，增加了1元的年终奖，同时也增加0.1元的税，但收入还是增加了0.9元，这才是合理的税赋。换个方式，采用速算扣除数计算，合理的应该把速算扣除数乘以12才对，即“（年终奖12 对应税率） 12 速算扣除数 12”。如果还是沿用上面的例子，用速算扣除数计算的合理应纳税额=（1800112 10% ）

10、 12 105 12 = 540.10元，与分段计算的结果一样，即年终奖增加1元，税收只增加0.1元，收入还是增加0.9元。然而，现有政策确定税率及速算扣除数时是按“年终奖除以12个月”对应的，但是计算应纳税额却是用一年的收入去对应1个月的速算扣除数，结果是“超额惩罚税率”：你敢超额1元，我就罚你一大笔税，显然不合理，所以当前政策的缺陷就在于计算应纳税额时用“全年的奖金计算所得税”与扣除速算扣除数时只是“1个月的速算扣除数”的矛盾，这种矛盾在跨税率的收入临界点会产生名义收入增加，但实际收入却减少的“负效陷阱”。3 年终奖负效期间分析从上面的分析我们知道，由于税收政策的缺陷，会出现年终奖税率临界

11、点负效陷阱。要抵消这种负效应，则增加的收入应该足够多，多到按照高税率档计算的税后收入与低税率档计算的税后收入一致，所以这种负效应其实是一个区间。那这个区间怎么确定呢？假设单位某员工王勇的年终奖为Y（不考虑月薪的影响），正好处于税率临界点，目前的税率为A，速算扣除数为a，假设给其增加年终奖Y，增加后的收入为Y，对应的下一档税率为B，速算扣除数为b，则要达到增加年终奖不减少收入，必须满足以下等式：Y（YAa）=Y（YBb）=Y（1B）+Y（1B）+b需增加的收入为Y：Y=Y（BA）（1B）+（ab）（1B）“Y （Y+Y）”即为从低税率跨入高税率时年终奖的负效期间，增加的收入在此期间内，则会落入年

12、终奖“负效陷阱”，减少实际收入，只有超过此区间，实际收入才会增加。“Y”我们可称为年终奖负效临界点，“Y+Y”称为年终奖负效突破点，“Y （Y+Y）”称为年终奖负效期间。通过测算，这种负效应存在于若干个区间，而且由于当月月薪不一样，年终奖的负效应区间也会变化。3.1 当月扣除社保医保等法定扣除费用后的月度税前收入（以下简称“月薪”）超过3500元当月薪超过3500元时，需对年终奖、月薪分别征收个人所得税，而且存在负效应区间。月薪按照税率表确定税率和速算扣除数，在此不作讨论。年终奖对应税率及速算扣除数按照“年终奖12个月”对应的标准确定，年终奖应纳税额 = （年终奖 - 3500） 适用税率 -

13、 速算扣除数。各档次税率间的负效临界点、突破点、负效区间如下表：表1 月薪超过3500元/月时各税率档次的“负效”期间 例如：王勇的月薪为4000元时，其3%与10%税率的负效临界点是18000元，负效突破点为19283元。如果此前王勇的年终奖为18000元，如果要给其增加年终奖，则至少要增加1283元，使其总额高于19283元，否则将由于“负效”作用导致王勇实际到手的收入减少。3.2 当“月薪”不超过3500元3.2.1 当月薪不超过3500元，且“月薪+年终奖”也不超过3500元这种情况下，对年终奖、月薪均不征收个人所得税，所以不存在负效应区间问题。3.2.2 当月薪不超过3500元，但“

14、月薪+年终奖”超过3500元这种情况下，对月薪不征收个人所得税，但对年终奖要征收个人所得税，且随着年终奖金额的变动，会存在负效应期间。年终奖对应税率及速算扣除数按照“（年终奖 （3500 月薪）12个月”对应的标准确定。年终奖应纳税额 = 年终奖 （3500 月薪） 适用税率 - 速算扣除数年终奖负效临界点 = 月薪超过3500元时的临界点 + （3500 月薪）年终奖负效突破点 = 月薪超过3500元时的突破点 + （3500 月薪）如：王勇的月薪为3000元时，其3%与10%税率的负效临界点是18000 +（3500 3000）=18500元，负效突破点为19283 +（3500 3000）=19783元。4 年终奖“负效陷阱”分析的应用正如上文分析，由于现行税收政策的不合理性，会出现年终奖负效陷阱，这种负效如果不合理规避，将会出现前文举例的“增加1元钱奖金，减少数千元收入