自考高级财务会计核算题 (1)

1、第一章 外币会计1.大华公司2008年6月31日，有关外币账户余额资料如下（单位：元）：科目名称（户名略） 外币 汇率 人民币短期借款 USD3 000 8.20 24 600应收账款 USD1 000 8.20 8 200应收票据 0应付账款 USD8 000 8.20 65 600应付票据 07月份发生下列业务（该企业按当日即期汇率作为折合汇率）：（1）7月1日，向香港永新公司出售B产品计USD50 000,收到90天无息商业汇票1张，当日即期汇率USDl=RMB8. 32。（2）7月3日，对日本山丸商社出口A商品计USD4 000,贷款尚未收到，当日即期汇率为USDl=RMB8. 20。

2、（3）7月4日，向中国银行借入短期借款USD30 000,并兑换为人民币存入银行，当日市场汇率USDI=RMB8. 00，银行买入价USDl=RMB8. 02（4）7月7日，从新加坡进口C商品一批，货款计USD12 000,通过银行支付USDIO 000,余款暂欠，当日即期汇率USDl=RMB8. 20，银行卖出价为USD1=RMB8. 30（5）7月15日，通过中国银行偿还前欠款USD2 000,现已收到银行兑付通知，当日市场汇率为USDI=RMB8. 30,银行卖出价为USD1=RMB8. 45（6）7月20日，支付7日的购货外币运保费USD500,当日即期汇率USDl=RMB8.00,银

3、行卖出价USD1=RMB8. 32。（7）7月26日，收到本月3日出口商品部分货款USD3 000,并已存入银行，当日即期汇率USDl=RMB8. 10，银行买入价 USD1=RMB8. 00。（8）7月30日，计算应付外聘专家外币工资计USD8000,当日即期汇率USDl=RMB8.00（9）7月31日，偿还短期外汇借款USDI0 000,当日即期汇刻USDI=RMB8.00，银行卖出价 USD1=RMB8. 30。（10）月末按31日的即期汇率，对外币账户进行调整。要求：根据以上经济业务，编制会计分录。7月1日：借：应收票据永新公司USD50 000RMB416 000贷：主营业务收入自营

4、出口USD50 000RMB4 1 6 00007月3日：借：应收账款山丸商社USD4 000RMB32 800贷：主营业务收入自营出口USD4 000RMB32 80007月4日：借：银行存款240 600贷：财务费用汇兑损益 600短期借款中国银行USD30 000RMB240 0007月7日：借：材料采购自营进口USD12 000RMB98 400财务费用汇兑损益 1 000贷：银行存款 83 000应付账款X客户USD2000RMB 16 4007月15日：借：应付账款X客户USD2 000RMB16 600财务费用汇兑损益 300贷：银行存款 16 9007月20日：借：材料采购自营

5、进口USD500RMB4 000财务费用汇兑损益 160贷：银行存款4 1607月26日：借：银行存款 24 000财务费用汇兑损益 300贷：应收账款USD3 000RMB 24 3007月30日：借：管理费用公司经费64 000贷：应付职工薪酬USD8 000RMB 64 0007月31日：借：短期借款USD10 000RMB 80 000财务费用汇兑损益 3 000贷：银行存款 83 0007月31日，期末调整外币账户，编制会计分录。借：财务费用汇兑损益16 700贷：应收账款 700应收票据 16 000借：应付账款 1 400短期借款 600贷；财务费用汇兑损益2000短期借款的计算

6、：账面余额=24600+24000080000=184600期末折算余额=（3000+3000010000）8.00=184000调整减少数=184600184000=600应收账款的计算：账面余额=8200+3280024300=16700期末折算余额=（1000+40003000）8.00=16000调整减少数=1670016000=700应收票据的计算：账面余额=0+416000=416000期末折算余额=500008.00=400000调整减少数=416000400000=16000应付账款的计算：账面余额=65600+1640016600=65400期末折算余额=（8000+2000

7、2000）8.00=64000调整减少数=6540064000=14002. (2010.1考试题)2008年12月1日，甲企业进口材料一批，购货成本为USDl0000，已办理入库手续，当日即期汇率为USD1=RMB7，约定于2009年1月10日付款。假设不考虑有关税费，2008年12月31日的汇率为USD1=RMB6，2009年1月10日的汇率为USD1=RMB6.7。要求：按照两项交易观，根据上述业务分别做出交易日、报表日和结算日的相关会计分录。（1）交易日借：原材料（USD 10 0007） USD 10 000/RMB70 000贷：应付账款 USD 10 000/RMB 70 000

8、（2）报表编制日借：应付账款 RMB 10 000贷：财务费用 RMB 10 000（3）交易结算日借：财务费用 RMB7 000贷：应付账款 RMB7 000借：应付账款 USD 10 000/RMB67 000贷：银行存款 USD 10 000/RMB67 000或者：借：应付账款 USD 10 000/RMB60 000财务费用 RMB7 000贷：银行存款 USD 10 000/RMB67 0003. (2009.1考试题)长城公司为增值税一般纳税人，适用的增值税率为17。该公司以人民币为记账本币，外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。2008年3月31日有关外币账户

9、余额如下表所示：项目外币账户余额(万美元)汇率人民币账户余额(万元人民币)银行存款8007.05600应收账款4007.02800应付账款207.01400长城公司2008年4月发生的外币交易或事项如下：(1)3日，将100万美元兑换人民币，兑换取得的人民币已存入银行。当日市场汇率为l美元=7.0元人民币，当日银行买入价为1美元=6.9元人民币。(2)10日，从国外购入一批原材料，货款总额为400万美元。该原材料已验收入库，货款尚未支付。当日市场汇率为1美元=6.9元人民币。另外，以银行存款支付该原材料的进口关税500万元人民币和增值税537.2万元人民币。(3)14日，出口销售一批商品，销售

10、价为600万美元，货款尚未收到。当日市场汇率为1美元=6.9元人民币。假设不考虑相关税费。(4)20日，收到应收账款300万美元，款项已存入银行。当日市场汇率为1美元=6.8元人民币。该应收账款是2月份出口销售发生的。(5)25日，以每股10美元价格(不考虑相关税费)购入美国里尔公司发行的股票10000股作为交易性金融资产，当日市场汇率为1美元=6.8元人民币。(6)30日，当日市场汇率为1美元=6.7元人民币。要求：(1)为上述业务编制该公司4月份与外币交易或事项相关的会计分录(货币单位：万元)。借：银行存款人民币（1006.9） 690财务费用汇兑损益 10贷：银行存款美元（1007.0）

11、 USD100/RMB700借：原材料（4006.9500） 3260应交税费应交增值税（进项税额） 537.2贷：银行存款 1037.2应付账款（4006.9） USD 400/RMB 2760借：应收账款（6006.9） USD 600/RMB 4140贷：主营业务收入 4140借：银行存款美元（3006.8） USD 300/RMB 2040贷：应收账款 USD300/RMB 2040【或：如果在收款日即结算日反映汇兑损益，则：借：银行存款美元（3006.8） USD300/RMB 2040财务费用汇兑损益 60贷：银行存款美元（3007.0） USD300/RMB 2100】借：交易性

12、金融资产 68贷：银行存款美元（106.8） USD10/RMB 68(2)填列该公司2008年4月30日外币账户发生的汇兑损益(汇兑收益以“+”，汇兑损失以“-”表示)。外币账户4月30日汇兑损益(万元人民币)银行存款(美元户)-239应收账款(美元户)-210应付账款(美元户)-1346第一空=（800-100+300-10）6.7-（5600-700+2040-68）=6633-6872= -239万元第二空=（400+600-300）6.7-（2800+4140-2040）=4690-4900= -210万元【如在4月20日收回应收账款时反映汇兑损益，则4月末“应收账款”（美元户）应调

13、整的余额=（400+600-300）6.7-（2800+4140-2100）=4690-4840= -150万元】（月末折合数-账面结存数）第三空=（200+400）6.7-（1400+2760）=2814-4160= -1346万元【本位币余额调的是：第二空 借：财务费用 210贷：应收账款 210】4. (2008.10考试题)东华公司以人民币为记账本位币，采用业务发生日即期汇率为折合汇率，208年发生如下外币业务：（1）2月1日，接受国外AD公司的外币投资USD40 000，收到外币汇款时，当日即期汇率为USD1=RMB8。（2）6月1日，借入USD10 000，约定1年到期还本付息，年

14、利率5%，收到款项时，当日即期汇率为USD1=RMB8.70。（3）7月1日，向XY公司出口乙商品, 售价共计USD100 000，当日即期汇率为USD1=RMB8.60,假设不考虑税费。（4）9月1日，以人民币向中国银行买入15 000美元，中国银行当日美元卖出价为USD1=RMB8.20, 当日的即期汇率为USDl=RMB8.10。要求：编制以上经济业务的会计分录。（1）借：银行存款美元USD40 000 /RMB320 000 贷：实收资本AD公司USD40 000 /RMB320 000（2）借：银行存款美元USD10 000 /RMB87 000 贷：短期借款美元USD10 000

15、/RMB87 000（3）借：应收账款XY公司美元USD100 000 /RMB860 000 贷：主营业务收入RMB860 000（4）借：银行存款美元USD15 000 /RMB121 500 财务费用RMB1 500 贷：银行存款RMB123 0005. (2010.10考试题)2009年1月31日，甲公司有关账户余额如下：科目名称美元金额人民币金额短期借款USD2 000RMBl3 600应收账款USDl 000RMB6 800应付账款USD3 000RMB20 4002月份发生下列业务：(1)2月10日偿还短期外汇借款USD1 000，当日即期汇率USDl=RMB6.81，银行卖出价

16、USDl=RMB6.82。(2)2月15日出口商品计USD2000，货款尚未收到，当日即期汇率为USDl=RMB6.82。(3)2月26日进口不需要安装设备USD5000，已交付生产使用，货款尚未支付，当日即期汇率为USDI=RMB6.83。(4)1月31日即期汇率为USDI=RMB6.8，2月28日即期汇率为USDI=RMB6.82。要求：(1)根据上述业务编制有关会计分录(假设该企业按交易发生时的即期汇率作为折合汇率)； (2)计算期末汇兑损益，并编制相关的会计分录。(1) 借:短期借款 USD1000/RMB6810财务费用-汇兑损益 100贷:银行存款 6820(2) 借:应收账款 U

17、SD2000/RMB13640贷:主营业务收入 13640提示:本小题没有提到该商品的成本,故不列示结转库存商品成本的分录.(3) 借:固定资产34150贷:应付账款 USD5000/RMB34150提示：该设备无须安装,直接计入固定资产,否则先计入在建工程,完工再转入固定资产 (4)项目期末账面余额期末按市场汇率调整额汇兑损益短期借款USD1000/RMB6790(贷)USD1000/RMB682030应收账款USD3000/RMB20440(借)USD3000/RMB2046020应付账款USD8000/RMB54550(贷)USD8000/RMB5456010合计20借:财务费用汇兑损益

18、 40 或合并为：借：应收账款 20贷:短期借款 30 财务费用汇兑损益 20应付账款 10 贷：应付账款 10借:应收账款 20 短期借款 30贷:财务费用汇兑损益 206. (2011.1考试题)甲公司2009年8月份发生以下经济业务，假设该公司以人民币为记账本位币：(1)1日接受国外某公司USD10 000的投资，合同约定汇率为USD1=RMB8，收到外币投资时的即期汇率为USD1=RMB7。(2)10日进口材料一批，货款共计USD25 000，款项尚未支付，材料尚未入库，当日即期汇率USD1=RMB6.5，假设不考虑相关税费。(3)20日以人民币向中国银行买入USD20000，当日即期

19、汇率为USD1=RMB6.6，中国银行当日美元卖出价为USD1=RMB6.9。(4)31日出口商品售价共计USD10 000，货款尚未收到，当日即期汇率为USD1= RMB6.8，假设不考虑相关税费。要求：根据上述经济业务做出相关会计分录。（1）借：银行存款美元户（USD 10 0007） 70 000贷：实收资本 70 000（2）借：材料采购自营进口 162500贷：应付账款美元户（USD250006.5） 162500（3）借：银行存款美元户（USD 20 0006.6） 132000财务费用 6000贷：应付账款人民币 138 000（4）借：应收账款美元户（USD 10 0006.8

20、） 68000贷：主要业务收入 68000第二章 所得税会计1.A公司20X7年度利润表中利润总额为3 000万元，该公司适用的所得税税率为25%。递延所得税资产及递延所得税负债不存在期初余额。与所得税核算有关的情况如下：20X7年发生的有关交易和事项中，会计处理与税收处理存在差别的有：(1) 20X7年1月开始计提折旧的一项固定资产，成本为1 500万元，使用年限为10年，净残值为0，会计处理按双倍余额递减法计提折旧，税收处理按直线法计提折旧。假定税法规定的使用年限及净残值与会计规定相同。(2）向关联企业捐赠现金500万元。假定按照税法规定，企业向关联方的捐赠不允许税前扣除。(3)当期取得作

21、为交易性金融资产核算的股票投资成本800万元，12月31日公允价值1200万元。(4)违反环保法规定应支付罚款250万元。(5)期末存货的成本为2075万元，期末对持有的存货计提了75万元的存货跌价准备。该公司20X7年资产负债表相关项目金额及其计税基础如下表所示：（单位：万元）项 目账面价值计税基础差 异应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异存货2000207575固定资产：固定资产原值15001500减：累计折旧300150减：固定资产减值准备00固定资产帐面价值12001350150交易性金融资产1200800400总计400225要求：（1)计算20X7年度当期应交所得税；（2)计算20X7

22、年度递延所得税，并填制暂时性差异计算表；（3）编制20X7年度所得税会计分录。（1) 20X7年度当期应交所得税：应纳税所得额=3 000+（1500*210150010）+500-（1200800）+250+75=3575（万元） 应交所得税=3575 25% =893. 75（万元）（2) 20X7年度递延所得税：递延所得税资产=225 25%=56. 25（万元）递延所得税负债=400 25%=100（万元）递延所得税=100-56.25=43.75（万元）(3)所得税费用=893.75+43.75=937.50（万元），确认所得税费用的账务处理如下：借：所得税费用 9 375 000递

23、延所得税资产 562 500贷：应交税费应交所得税 8 937 500递延所得税负债 1 000 0002（2009.10试题）2008年12月31日，某企业购入不需要安装的设备一台，购入成本为80000元，预计使用5年，预计净残值为0。企业采用直线法计提折旧，因符合税法规定的税收优惠政策，允许采用双倍余额递减法计提折旧。假设税法规定的使用年限及净残值与会计规定相同，年末未对该项设备计提减值准备。该企业适用的所得税税率为25。要求：(1)计算2009年末固定资产账面价值和计税基础；(2)计算2009年暂时性差异及其对所得税的影响额；(3)编制2009年相关会计分录。（1）固定资产年末账面价值=

24、80000-80000/5=64000元固定资产年末计税基础=80000-8000040%=48000元（2）暂时性差异=64000-48000=16000元暂时性差异的所得税影响额（或递延所得税负债）=1600025%=4000元（3）会计分录借：所得税费用 4000贷：递延所得税负债 40003. (2009.1考试题)东方电力公司2008年末资产负债表中有关账面价值和计税基础如下表： 单位：元项目账面价值计税基础暂时性差异应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异存货20 000 00024 000 0004 000 000交易性金融资产30 600 00030 000 000600 000固定资

25、产70 000 00070 000 000无形资产9 000 00009 000 000预计负债1 000 00001 000 000应付账款800 000800 000合计9 600 0005 000 000该公司适用的税率是25，当期按照税法规定计算确定的应交所得税为800万元。该企业预计，在未来期间能够产生足够的应纳税所得额，用来抵扣可抵扣暂时性差异。要求：计算递延所得税负债、递延所得税资产以及列示在利润表中的所得税费用数额。递延所得税负债=960000025%=2400000（元）递延所得税资产=500000025%=1250000（元）所得税费用=8000000+2400000-12

26、50000=9150000（元）4. (2008.10考试题)资料：长兴公司208年12月31日资产负债表项目暂时性差异计算表列示：可抵扣暂时性差异700 000元，应纳税暂时性差异300 000元。该公司适用的所得税率为25%。假定长兴公司预计会持续盈利，能够获得足够的应纳税所得额，208年度税务机关核实的该公司应交所得税为2 725 000元。要求：（1）计算长兴公司208年递延所得税资产、递延所得税负债、递延所得税以及所得税费用。（2）编制有关所得税费用的会计分录。（1）递延所得税资产= 可抵扣暂时性差异余额税率 =70 25%=17.5（万元） 递延所得税负债= 应纳税暂时性差异余额税

27、率=30 25% =7.5（万元）递延所得税 = 递延所得税负债 递延所得税资产=7.517.5=10（万元）所得税费用 = 当期所得税+ 递延所得税= 272.5+（10）= 262.5（万元）（2）会计分录：借：所得税费用2 625 000 递延所得税资产175 000 贷：应交税费应交所得税2 725 000 递延所得税负债75 0005(2010.10考试题)乙公司为高科技企业，2009年12月31日购入价值为l500000元的环保设备，预计使用寿命5年，不考虑净残值，该企业按年数总和法计提折旧，税法规定采用年限平均法按5年计提折旧。适用所得税税率为l5。要求：计算该企业2010年至2

28、014年各年的暂时性差异和递延所得税资产余额。教材99页改编暂时性差异及其对所得税影响数计算表 单位:万元项目2009年2010年2011年2012年2013年2014年账面价值1501006030100计税基础1501209060300暂时性差异0203030200递延所得税资产余额034.54.530递延所得税资产发生额03(借)1.5(借)0(借)1.5(贷)3(贷)2010年末账面价值=150-150*5/15=100 计税基础=150-150/5=120,资产的账面价值计税基础,产生可抵扣暂时性差异20万元,递延所得税资产余额20*15%=3万元,本年递延所得税资产发生额3-0=3万

29、元(借).2011年末账面价值=100-150*4/15=60 计税基础=120-150/5=90,资产的账面价值计税基础,产生可抵扣暂时性差异30万元.递延所得税资产余额30*15%=4.5万元,本年递延所得税资产发生额4.5-3=1.5万2012年末账面价值=60-150*3/15=30 计税基础=90-150/5=60,资产的账面价值计税基础,产生可抵扣暂时性差异30万元.递延所得税资产余额30*15%=4.5万元,本年递延所得税资产发生额4.5-4.5=0万2013年末账面价值=30-150*2/15=10 计税基础=60-150/5=30,资产的账面价值计税基础,产生可抵扣暂时性差异

30、20万元.递延所得税资产余额20*15%=3万元，本年递延所得税资产发生额3-4.5=-1.5万元,即转回1.5万元.2014年末账面价值=10-150*1/15=0 计税基础=30-150/5=0,资产的账面价值计税基础,不产生可抵扣暂时性差异.递延所得税资产余额0万元.本年递延所得税资产发生额0-3=-3万元,即转回3万提示:本小题没有明确说明是否写相关递延所得税资产计提及转回的分录,但应掌握.另外,还必须掌握教材104页相似例题.6. (2011.1考试题)甲企业2008年发生亏损4 000 000元，预计未来五年能获得足够的应纳税所得额来弥补亏损。假设2009年至2011年应纳税所得额

31、分别为：1 000 000元、2 000 000元、 2 500 000元。甲企业适用的所得税税率为25，已与税务部门沟通可以在5年内用应纳税所得额弥补亏损，且无其他暂时性差异。要求：根据上述业务编制甲企业2008年可抵扣亏损对当年及以后各年所得税影响的会计分录。2008年末：借：递延所得税资产 1000000贷：所得税费用递延所得税费用 10000002009年末：借：所得税费用递延所得税费用 250000贷：递延所得税资产 2500002010年末：借：所得税费用递延所得税费用 500000贷：递延所得税资产 5000002011年末：借：所得税费用递延所得税费用 625000贷：递延所得

32、税资产 250000应交税费应交所得税 375000第四章 租货会计1.某公司以融资租赁方式租入1辆运输车供销售部门使用，租赁开始时该资产的公允价值为105000元，租赁合同规定的利率为10%,分5年付款，每年末支付26380元。租赁期满后，该设备的所有权转归承租方。设PVIFA10%, 53.79075（普通年金现值系数）要求：根据上述经济业务，编制该公司与融资租赁业务有关的会计分录。（1）设备的公允价值105000（元）最低租赁付款额26380 5131900（元）最低租赁付款额的现值26380 PVIFA10%, 526380 3. 79075100000由于租赁开始日，最低租赁付款的现

33、值低于设备的公允价值，故应以最低租赁付款额的现值作为租入设备的入账价值。借：固定资产融资租入固定资产 100000未确认融资费用 31900贷：长期应付款一一应付融资租赁款 131900（2）采用实际利率法分摊未确认的融资费用，见下表所示。期次租金（1）确认的融资费用（2）=期初（4）10%应付本金减少额（3）=（1）（2）应付本金期末余额（4）=期初（4）（3）01000001263801000016380836202263808362180186562032638065601982045782426380457821802239805263802400239800合/p>

34、100000注：因此例无初始直接费用，其实际利率即为10%。公司根据有关资料编写会计分录：第一年：借：长期应付款一一应付融资租赁款26380贷：银行存款26380借：财务费用10000贷：未确认融资费用、10000第二年：借：长期应付款一一应付融资租赁款26380贷：银行存款26380借：财务费用8362贷：未确认融资费用8362第三年：借：长期应付款一一应付融资租赁款26380贷：银行存款26380借：财务费用6560贷：未确认融资费用6560第四年：借：长期应付款一一应付融资租赁款26380贷：银行存款26380借：财务费用4578贷：未确认融资费用4578第五年：借：长期应付款一一应付融

35、资租赁款26380贷：银行存款26380借：财务费用2400贷：未确认融资费用2400(3)租赁期满，将设备转为自有资产：借：固定资产机器设备 100000贷：固定资产融资租入固定资产 1000002.某公司为季节性制造企业，每年9-11月为生产月份，企业在生产期内租入设备，以供生产所需。按照租赁协议9月租入设备一台，租赁期限为3个月，共计应付租金120000元，每月支付40000元，并要预先支付押金20000元。租入设备在使用期间因维修领用的原材料18000元，维修人员工资9000元。要求：根据上述经济业务，编制该公司的会计分录。（1）预付押金：借：其他应收款20000贷：银行存款20000

36、（2）每月支付租金：借：制造费用40000贷：银行存款40000（3）发生维修费：借：制造费用27000贷：原材料18000应付职工薪酬9000（4）收回押金：借：银行存款20000贷：其他应收款200003.某公司租入设备一台用于生产产品，需经改良后使用。该设备租赁期二年，为设备改良共支出27000元，其中：领用库存原材料12000元，支付维修工人工资15000元。每月初按照租赁协议支付当月租金9000元。要求：根据上述经济业务，编制该公司的会计分录。（1）支付改良费用时借：长期待摊费用租入资产改良支出27000贷：原材料12000应付职工薪酬15000（2）每月摊销改良费用（每月记一次）借

37、：制造费用租赁费1125（27000/24）贷：长期待摊费用租入资产改良支出1125（3）支付租金的账务处理借：制造费用租赁费9000贷：银行存款90004. (2010.1考试题)2008年12月10日，A公司与B租赁公司签订了一份设备租赁合同，租入甲生产设备。合同主要条款如下：(1)起租日：2008年12月31日。(2)租赁期：2008年12月31日至2012年12月31日。(3)租金支付方式：2009年至2012年每年年末支付租金80000元。(4)甲生产设备2008年12月31日的公允价值为280000元，预计尚可使用5年。(5)租赁合同年利率为6。甲生产设备于2008年12月31日运

38、抵A公司，当日投入使用。要求：(1)判断该租赁的类型。(2)计算最低租赁付款额的现值和未确认融资费用(计算结果保留整数)。(3)编制A公司起租日、2009年支付租金的有关会计分录。(利率为6，期数为4期的普通年金现值系数为3.4651)（1）本租赁属于融资租赁。（2）最低租赁付款额的现值=800003.4651=277208（元） 未确认融资费用=320000277208=42 792（元）（3）借：固定资产融资租入固定资产 277208未确认融资费用 42792贷：长期应付款应付融资租赁款 320000借：长期应付款应付融资租赁款 80000贷：银行存款 800005. (2009.1考试题

39、)新科公司于2008年初将一部机器按公允价值510275元出售给新丰公司，其成本为500000元，累计折旧100000元，并且立即签约租回，租赁方式为融资租赁。租期四年，每年年初支付租金150000元，租赁期满机器无残值，所有权也转移给新科公司，估计机器的使用年限为四年。未实现售后租回损益按租赁期平均摊销(设租赁合约利率为12)。要求：(1)计算未实现售后租回损益。（1）未实现售后租回损益=售价出售当时的账面价=510275（500000100000）=110275(2)为新科公司编制2008年1月1日和2008年12月31日的会计分录。(保留整数，四舍五入)2008.1.1固定资产清理（销帐

40、）借：固定资产清理 400000累计折旧 100000贷：固定资产 500000取得出售款（2008.1.1）借：银行存款 510275贷：固定资产清理 400000递延收益 110275期末分摊收益借：递延收益 27568.75（1102754）贷：制造费用 27568.7520081.1租入（回租后）借：固定资产融资租入固定资产 510275未确认融资费用 89725贷：长期应付款 600000付租金借：长期应付款 150000贷：银行存款 150000同时分摊费用借：制造费用 61233（51027512%）贷：未确认融资费用 61233提折旧借：制造费用 127568.75（51027

41、54）贷：累计折旧 127568.756. (2008.10考试题)资料：通理公司208年1月1日租出价值250 000元的资产，该项资产使用年限为10年，采用直线法折旧，年折旧率为10%，租期为12个月，月租金600元，每半年收取一次租金（前半年收取租金时间为6月30日，后半年收取租金时间为12月31）。要求：根据上述资料，为通理公司编制与经营性租赁业务有关的出租资产、年度计提折旧、每次收取租金，以及到期收回出租资产的会计分录。（1）出租资产时： 借：固定资产出租资产250 000贷：固定资产自有资产250 000（2）年度计提折旧= 250 00010% = 25 000 元 借：其他业务

42、成本25 000贷：累计折旧25 000（3）收取租金：借：银行存款3 600贷：其他业务收入3 600（4）收回出租资产：借：固定资产自有资产250 000贷：固定资产出租资产250 0007(2010.10考试题)2008年12月31日，甲公司将一台账面价值5000000元，已提折旧2000000元的生产设备，按3600000元的价格销售给乙公司。同时还签订了一份经营租赁合同将该生产设备租回，租赁期为3年，未实现售后租回损益按平均年限法分3年摊销。(假定没有证据表明售后经营租赁业务以公允价值成交) 要求：(1)计算未实现售后租回损益；(2)编制出售设备的会计分录；(3)编制收到出售设备价款

43、的会计分录；(4)编制2009年年末分摊未实现售后租回损益的会计分录教材226页例题改编首先判断为售后租回经营租赁业务,且没有证据表明售后租回以公允价值成交,排除教材227页本章小节上面的以注意提示的该段文字的适用.(1) 未实现售后租回损益=360-(500-200)=60万元(2)借:固定资产清理 3000000贷:固定资产 5000000累计折旧 2000000(3)借:银行存款 3600000贷:固定资产清理 3000000递延收益-未实现售后租回损益600000(4) 借:递延收益未实现售后租回损益 200000贷:管理费用 2000008.(2011.1考试题)甲公司2007年12

44、月31日将一台账面价值3 000 000元、已提折旧1 000 000元的生产设备按2 500 000元的价格销售给乙公司，出售价款当日存入银行。同时与乙公司签订了一份融资租赁合同将该生产设备租回，租赁期为5年，未实现售后租回损益按平均年限法分5年摊销。假设不考虑相关税费。要求： (1)计算未实现售后租回损益。(2)编制出售设备的会计分录。(3)编制收到出售设备价款的会计分录。(4)编制2008年末分摊未实现售后租回损益的会计分录。（1）未实现售后租回损益=2500000（30000001000000）=500000（元）（2）出售设备的会计分录：借：固定资产清理 2000000累计折旧 10

45、00000贷：固定资产 3000000 （3）收到出售设备价款的会计分录：借：银行存款 2500000贷：固定资产清理 2000000递延收益未实现售后租回损益 500000 （4）2008年末分摊未实现售后租回损益的会计分录：借：递延收益未实现售后租回损益 100000贷：制造费用 100000第五章 衍生金融工具会计1、北方公司于2007年2月1日向乙公司发行以自身普通股为标的的看涨期权。根据该期权合同如果乙公司行权（行权价68元），乙公司有权以每股68元的价格从北方公司购入普通股1000股。其他有关资料如下：1、合同签订日为2007年2月1日；2、行权日（欧式期权）为2008年1月31日

46、；3、2007年2月1日每股市价为66元；4、2007年12月31日每股市价为69元；5、2008年1月31日每股市价为69元；6、2008年1月31日应支付的固定行权价格为68元；7、期权合同中的普通股数量为1000股；8、2007年2月1日期权的公允价值为4800元；9、2007年12月31日期权的公允价值为4000元；10、2008年1月31日期权的公允价值为3500元。假设不考虑其他因素。要求：分别编制北方公司下列情况下的会计分录。1、期权以现金净额结算； 2、期权以普通股净额结算。1、期权以现金净额结算的帐务处理：2008年1月31日北方公司向乙公司支付相当于本公司普通股1000股市

47、值的金额，即69000元（1000股69元）；同日，乙公司向北方公司支付68000元（1000股68元）的价款。（1）2007年2月1日，收到发行看涨期权的价款4800元：借：银行存款 4800贷：衍生工具看涨期权 4800（2）2007年12月31日，确认期权公允价值减少800元（48004000）：借：衍生工具看涨期权 800贷：公允价值变动损益 800（3）2008年1月31日，确认期权公允价值减少500元（40003500）：借：衍生工具看涨期权 500贷：公允价值变动损益 500（4）2007年12月31日，看涨期权结算：乙公司行使了看涨期权，合同以现金净额结算。北方公司有义务向乙公司交付69000元，并从乙公司收取68000元，北方公司实际支付净额为1000元借：衍生工具看涨期权 1000贷：银行存款 10002、期权以普通股净额结算的帐务处理：除