49_作业成本与责任成本(2)

1、精品文档你我共享AAAAAA含义特点)。二、责任成本管理(一)责任成本管理的含义责任成本管理，是指将企业内部划分成不同的责任中心，明确责任成本，并根据各责任中心的权、责、利关系，来考核其工作业绩的一种成本管理模式。咸本中心责任中心Y利润中心投资中心(二)责任中心及其考核1.成本中心(1)含义与特点成本中心是指有权发生并控制成本的单位。【提示1】成本中心一般不会产生收入，通常只计量考核发生的成本。【提示2】成本中心是责任中心中应用最为广泛的一种形式，只要是对成本的发生负有责任的单位或个人都可以成为成本中心。(1) 成本中心不考核收益，只考核成本；(2) 成本中心只对可控成本负责，不负责不可控成本

2、；(3) 责任成本是成本中心考核和控制的主要内容。【提示】成本中心当期发生的所有可控成本之和就是其责任成本。(2 )可控成本含义可控成本是指成本中心可以控制的各种耗费。应具备 的条件第一，该成本的发生是成本中心可以预见的； 第二，该成本是成本中心可以计量的； 第三，该成本是成本中心可以调节和控制的。 凡不符合上述三个条件的成本都是不可控成本。应注意 的问题可控成本和不可控成本的划分是相对的。它们与成本中心所处的管理层级别、管理权限与控制范围大小有关。对于一个独立企业而言，几乎所 有的成本都是可控的。【例题-2015 多选题】根据责任成本管理基本原理，成本中心只对可控成本负责。可 控成本应具备的

3、条件有(A.该成本是成本中心可计量的B.该成本的发生是成本中心可预见的C.该成本是成本中心可调节和控制的D.该成本是为成本中心取得收入而发生的【答案】ABC【解析】可控成本是指成本中心可以控制的各项耗费，它应具备三个条件：第一，该成 本的发生是成本中心可以预见的；第二，该成本是成本中心可以计量的；第三，该成本是成本中心可以调节和控制的，所以本题的正确选项是精品文档你我共享AAAAAA(3 )成本中心考核和控制主要使用的指标预算成本节约额=实际产量预算责任成本-实际责任成本精品文档你我共享AAAAAA）。预算成本节约率=预算成本节约额/实际产量预算责任成本X 100%【提示】实际产量预算责任成本

4、（费用）=实际产量X预算单位成本（费用）【例8-20】某企业内部某车间为成本中心，生产甲产品，预算产量3500件，单位成本150元，实际产量4000件，单位成本145.5元，该成本中心的考核指标计算为：【答案】预算成本节约额 =150 X 4000-145.5 X 4000=18000 （元） 预算成本节约率 =18000/ （150 X 4000）X 100%=3%结果表明，该成本中心的成本节约额为18000元，节约率为3%【例题18?单选题】在下列各项中，不属于可控成本基本特征的是（A.可以预计B.可以计量C.可以控制D.可以对外报告【答案】D【解析】可控成本应具备的条件包括：第一，该成本

5、的发生是成本中心可以预见的；第 二，该成本是成本中心可以计量的；第三，该成本是成本中心可以调节和控制的。2.利润中心（1）含义利润中心是指既能控制成本，又能控制收入和利润的责任单位。它不但有成本发生，而且还有收入发生。（2）特点利润中心与成本中心相比，其权利和责任都相对较大，它不仅要降低绝对成本，还要寻 求收入的增长使之超过成本，即更要强调相对成本的降低。（3）类型精品文档你我共享AAAAAA类型含义自然利润中心它是自然形成的，直接对外提供劳务或销售产品以取得收入的责任中心。人为利润中心它是人为设定的，通过企业内部各责任中心之间使用内部结算价格结算 半成品内部销售收入的责任中心。）。【例题19

6、?多选题】下列各项中，属于揭示利润中心特征的表述包括（A.既能控制成本，又能控制收入和利润B.只控制收入不控制成本C.强调绝对成本控制精品文档你我共享AAAAAA）万元。它更多甲利润中心营业收入为 38000元，边际贡献为24000元，禾U润中心负责人可控4000元，禾U润中心负责人不可控但应由该中心负担的固定成本为7000元。乙利润中心负责人可控边际贡献额为30000元，禾U润中心部门边际贡献总额为D.既可以是自然形成的，也可以是人为设定的【答案】AD【解析】利润中心是指既能控制成本，又能控制收入和利润的责任单位。利润中心与成 本中心相比，其权利和责任都相对较大，它不仅要降低绝对成本，还要寻

7、求收入的增长使之 超过成本，即要强调相对成本的降低。（4 ）考核指标考核指标公式特点边际贡献边际贡献=销售收入总额-变动成本总额反映了该利润中心的盈利能力，但它对 业绩评价没有太大的作用。可控边际贡献（部门 经理边际贡献）可控边际贡献=边际贝献-该中心负责 人可控固定成本是评价利润中心管理者业绩的理想指 标。部门边际贡献（部门毛利）部门边际贡献=可控边际贡献-该中心 负责人不可控固定成本部门边际贡献反映了部门为企业利润和 弥补与生产能力有关的成本所作的贡 献，它更多的用于评价部门业绩而不是 禾U润中心管理者的业绩。【例8-21】某企业内部乙车间是人为利润中心，本期实现内部销售收入200万元，销

8、售变动成本为120万元，该中心负责人可控固定成本为20万元，不可控但应由该中心负担的固定成本10万元。该利润中心的考核指标计算为：边际贡献=200-120=80 （万元）可控边际贡献=80-20=60 （万元） 部门边际贡献=60-10=50 （万元）【例题20?单选题】某企业内部乙车间是人为利润中心，本期实现内部销售收入200万元，销售变动成本为 120万元，该中心负责人可控固定成本为20万元，不可控但应由该中心负担的固定成本10万元，则该中心对整个公司所做的经济贡献为（A. 80B. 60C. 50D. 40【答案】C【解析】该中心的边际贡献=200-120=80 （万元）可控边际贡献=8

9、0-20=60 （万元） 部门边际贡献=60-10=50 （万元）部门边际贡献反映了部门为企业利润和弥补与生产能力有关的成本所作的贡献， 的用于评价部门业绩而不是利润中心管理者的业绩。【例题21?计算题】D公司为投资中心，下设甲乙两个利润中心，相关财务资料如下： 资料一：的固定成本为 资料二：精品文档你我共享AAAAAA=30000-22000=8000而且还包22000 元。要求：（1）根据资料一计算甲利润中心的下列指标： 利润中心变动成本总额； 利润中心可控边际贡献； 利润中心部门边际贡献总额。（2 ）根据资料二计算乙利润中心负责人不可控但应由该利润中心负担的固定成本。【答案】（1） 利润

10、中心变动成本 =38000-24000=14000 （元） 利润中心可控边际贡献 =24000-4000=20000 （元） 利润中心部门边际贡献总额=20000-7000=13000 （元）（2）乙利润中心负责人不可控但应由该利润中心负担的固定成本 （元）3.投资中心（1）含义投资中心是指既能控制成本、收入和利润，又能对投入的资金进行控制的责任中心，其经理所拥有的自主权不仅包括制定价格、确定产品和生产方法等短期经营决策权，括投资规模和投资类型等投资决策权。（2）特点投资中心是最高层次的责任中心，它拥有最大的决策权，也承担最大的责任。（3 ）考核指标-投资报酬率投资报酬率计算公式：投资报酬率=

11、营业利润/平均营业资产其中：（1）营业利润是指息税前利润。（2） 平均营业资产=（期初营业资产+期末营业资产）/2 【例8-22】某公司的投资报酬率如表8-17所示：表 8-17投资中心利润投资额投资报酬率A280200014%B8010008%全公司360300012%假定A投资中心面临一个投资额为1000万元的投资机会，可获利润131万元，投资报酬率为13.1%，假定公司整体的预期最低投资报酬率为12%精品文档你我共享AAAAAA【补充要求】若A投资中心接受该投资后的 A B投资中心和总公司的投资报酬率。如表8-18所示：表 8-18精品文档你我共享AAAAAA指标优点指标缺点(1) 能够

12、反映投资中心的综合获利能力，并具有横向可比性 用于部门之间以及不同行业之间的比较)；(2) 不仅可以促使经理人员关注营业资产运用效率，并有利于资产存量的调整, 优化资源配置。(1)引起短期行为的产生(2 )追求局部利润最大化而损害整体利益最大化目标。(相对数指标，可投资中心利润投资额投资报酬率A280+131=4112000+1000=300013.7%B8010008%全公司491400012.275%用投资报酬率指标衡量业绩。就全公司而言，接受投资后，投资报酬率增加了0.275%,应接受这项投资。然而，由于A投资中心的投资报酬率下降了0.3%，该投资中心可能不会接受这一投资。【提示】用投资

13、报酬率考核部门利益和企业总体利益决策可能会有冲突。投资报酬率的优缺点剩余收益1)计算公式：5剩余Ife益三营业利润(平均营业资产 最低投资报酬率 J平均营业资产 投资fE酬率关系公式：剩余收益=平均营业资产X(投资报酬率-最低投资报酬率) 【例8-22】某公司的投资报酬率如表8-17所示：表 8-17投资中心利润投资额投资报酬率A280200014%B8010008%全公司360300012%精品文档你我共享AAAAAA假定A投资中心面临一个投资额为1000万元的投资机会，可获利润131万元，投资报精品文档你我共享AAAAAA11 (51-40 )万元，则)。(2012分析利润其下设的甲投资中

14、 ）。酬率为13.1%,假定公司整体的预期最低投资报酬率为12%【补充要求】评价 A投资中心接受这个投资机会前后的A B和总公司的剩余收益。追加投资前：投资中心利润投资额剩余收益A2802000280-2000 X 12%=40B80100080-1000 X 12%=-40全公司3603000360-3000 X 12%=0追加投资后：投资中心利润投资额剩余收益A280+1312000+1000411-3000 X 12%=51=411=3000B80100080-1000 X 12%=-40全公司4914000491-4000 X 12%=11用剩余收益指标来衡量投资中心的业绩，投资后剩余

15、收益增加了 A投资中心应该接受这项投资。【提示】与总公司的决策一致。2）剩余收益指标优缺点优点:剩余收益指标弥补了投资报酬率指标会使局部利益与整体利益相冲突的不足。 缺点：（1 ）由于其是一个绝对指标，故而难以在不同规模的投资中心之间进行业绩比较；（2）剩余收益同样仅反映当期业绩， 单纯使用这一指标也会导致投资中心管理者的短期行为。【例题22?单选题】下列各项中，最适用于评价投资中心业绩的指标是 年）A.边际贡献B.部门毛利C.剩余收益D.部门净利润【答案】C【解析】对投资中心的业绩进行评价时，不仅要适用利润指标，还需要计算、 与投资的关系，主要有投资报酬率和剩余收益等指标。【例题23?单选题

16、】已知ABC公司加权平均的最低投资报酬率为15%心投资额为1000万元，剩余收益为 50万元，则该中心的投资报酬率为（A. 40%B. 30%C. 20%D.10%精品文档你我共享AAAAAA=投资额X （投资报酬30万元。戊公司资产负债表相关数据单位：万元（1）鉴于法定盈余公积的累计额（3）每10股10元/股。并指出Y投资中心【答案】C【解析】剩余收益=利润-投资额X公司加权平均的最低投资报酬率率-最低投资报酬率）；所以：50=1000 X（投资报酬率-15%）;投资报酬率=20%【例题24?2016 ?计算题】戊公司是一家以软件研发为主要业务的上市公司，其股票于2013年在我国深圳证券交易

17、所创业板上市交易。戊公司有关资料如下：资料一：X是戊公司下设的一个利润中心，2015年X利润中心的营业收入为 600万元,变动成本为400万元，该利润中心负责人可控的固定成本为50万元。由该利润中心承担的但其负责人无法控制的固定成本为资料二：丫是戊公司下设的一个投资中心，年初已占用的投资额为2000万元，预计每年可实现利润300万元，投资报酬率为 15% 2016年年初有一个投资额为 1000万元的投资 机会，预计每年增加利润 90万元，假设戊公司投资的必要报酬率为 10%资料三：2015年戊公司实现的净利润为500万元，2015年12月31日戊公司股票每股市价为10元。戊公司2015年年末资

18、产负债表相关数据如表4所示：已达注册资本的50%不再计提盈余公积；（2）每10股发放现金股利1元； 发放股票股利1股。发放股利时戊公司的股价为要求：（1）根据资料一，计算 X利润中心的边际贡献，可控边际贡献和部门边际贡献，项目金额资产总计10000负债总计6000股本（面值1元，发行在外1000万股）1000资本公积500盈余公积1000未分配利润1500所有者权益合计4000资料四：戊公司2016年拟筹资1000万元以满足投资的需要，戊公司2015年年末的资本结构即为目标资本结构。资料五：戊公司制定的 2015年度利润分配方案如下：(J精品文档你我共享AAAAAA以上哪个指标可以更好地评价X

19、利润中心负责人的管理业绩。（2）计算接受投资机会前 丫投资中心的剩余收益；计算接受投资机会后精品文档你我共享AAAAAA（万元）（万元）X利润中心负责人的管理业绩。的剩余收益；判断 丫投资中心是否应接受新投资机会，为什么？（3） 计算市盈率和市净率。（第10章内容）（4） 在剩余股利政策下，计算下列数据：（第9章内容）权益筹资数额；每股现金股利。（5）计算发放股利后下列指标（第 9章内容）：发放股利后的未分配利润；股本；资本公积。【答案】（1）边际贡献=600-400=200 （万元）可控边际贡献=200-50=150部门边际贡献=150-30=120可控边际贡献可以更好地评价（2） 接受前剩

20、余收益 =300-2000 X 10%=100 （万元） 接受后剩余收益 =（300+90） - （2000+1000）X 10%=90 （万元）丫投资中心不应该接受该投资机会，因为接受后会导致剩余收益下降。（3）每股收益=500/1000=0.5（元）市盈率=10/0.5=20（倍）每股净资产=4000/1000=4 （元）市净率=10/4=2.5（倍）（4） 所需权益资本数额 =1000 X（ 4000/10000 ） =400 （万元） 应发放的现金股利总额 =500-400=100 （万元）每股现金股利=100/1000=0.1（元）（5）因为该公司是在我国上市交易的公司，所以要求按照

21、我国的股票股利发放规定，按照股票面值来计算股票股利价格。 未分配利润减少数 =1000/10 X 1+1000/10 X 1=200 （万元）发放股利后未分配利润 =1500-200=1300 （万元） 股本增加额 =1000/10 X 1=100 （万元）发放股利后股本=1000+100=1100 （万元）股票股利按面值发行，故不影响资本公积科目，所以发放股票股利后资本公积科目仍 为500万元。应用 范围权利考核范围考核办法组织形式考核指标成本 中心最广最小（可控 成本的控制 权）可控的成 本、费用只以货币形式 计量投入，不以 货币形式计量 产出一般不 是法人预算成本节约 额预算成本节约率精

22、品文档你我共享AAAAAA利润 中心较窄较高（短期 经营决策 权）成本费用、 收入、利润不进行投入、产 出的比较一般不 是法人边际贡献 可控边际贡献 部门边际贡献精品文档你我共享AAAAAA投资最小最高（投资成本费用、进行投入、产出一般是投资报酬率中心决策权）收入、利润、 投资效率比较法人剩余收益（三）内部转移价格的制定类型制定依据特点应用的前提条件市场价格即根据产品或劳务的 市场现行价格作为计 价基础。市场价格具有客观真实的 特点，能够同时满足分部 和公司的整体利益。它要求产品或劳务有完全 竞争的外部市场，以取得 市价依据。协商价格以正常的市场价格为 基础，通过定期共同 协商确定价格。协商价格的上限是市场价 格，下限则是单位变动成 本。当双方协商僵持时，会导 致公司咼层的行政干预。该中间产品存在非完全竞 争的外部市场，在该市场 内双方有权决定是否买卖 这种产品。双重 价格是由内部责任中心的 交易双方米用不同的 内部转移价格作为计 价基础。买卖双方可以选择不同的 市场价格或协商价格，能 够较好地满足企业内部交 易双方在不冋方面的管理 需要。以成本 为基础 的转移 定价以产品或劳务某种形 式的成本为基础而制 定价格。可以选用的成本形式包 括：完全成本、完全成本 加成、变动成本以及变动 成本加固定制造费用。以成本为基础的转移定价 方法具有简便、客观的特 点，但存在信息和激励方