小企业固定资产管理

1、小企业固定资产管理第一节固定资产管理一、固定资产的定义及特征固定资产，是指小企业为生产商品、提供劳 务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一 年的有形资产。从定义可以看出，作为小企业的固定资产应 具备以下两个特征：1. 小企业持有固定资产的目的，是为了生产 商品、提供劳务、出租或经营管理的需要，而不 是直接用于出售。2. 使用寿命超过一年。二、固定资产的分类根据不同的管理需要和核算要求以及不同 的分类标准，可以对固定资产进行不同的分类， 主要有以下几种分类方法：1. 按经济用途分类按固定资产的经济用途分类，可分为生产经 营用固定资产和非生产经营用固定资产。（1）生产经营用固定资产，是指直接服

2、务 于小企业生产、经营过程的各种固定资产，如生产经营用的房屋、建筑物、机器、设备、器具、 工具等。(2) 非生产经营用固定资产，是指不直接 服务于生产、经营过程的各种固定资产，如职工 宿舍、食堂、浴室、理发室等使用的房屋、设备 和其他固定资产等。2按使用情况分类按固定资产使用情况分类，可分为使用中的 固定资产、未使用的固定资产和不需用的固定资 产。(1) 使用中的固定资产，是指正在使用中 的经营性和非经营性的固定资产。由于季节性经 营或大修理等原因，暂时停止使用的固定资产仍 属于小企业使用中的固定资产；小企业出租给其 他单位使用的固定资产和内部替换使用的固定 资产，也属于使用中的固定资产。(2

3、) 未使用的固定资产，是指已完工或已 购建的尚未交付使用的新增固定资产以及因进行改建、扩建等原因暂停使用的固定资产，如小 企业购建的尚待安装的固定资产、经营任务变更 停止使用的固定资产等。（3）不需用的固定资产，是指小企业多余 或不适用，需要调配处理的各种固定资产。3. 综合分类按固定资产的经济用途和使用情况等综合 分类，可把小企业的固定资产划分为五大类：（1）生产经营用固定资产；（2）非生产经营用固定资产；（3）租出固定资产（指在经营租赁方式下 出租给外单位使用的固定资产）；（4）不需用固定资产；（5）未使用固定资产。三、固定资产管理固定资产管理是指对固定资产的、购置、验 收、登记、领用、使

4、用、维修、报废等全过程的 管理。（一）固定资产管理的意义固定资产是企业的主要劳动手段，也是发展 国民经济的物质基础。它的数量、质量、技术结 构标志着企业的生产能力，也标志着国家生产力 发展水平。加强固定资产管理，保证固定资产完 整无缺，挖掘固定资产潜力，不断改进固定资产利用情况，提高固定资金使用的经济效益，不仅 有利于企业增加产品产量，扩大产品品种，提高 产品质量，降低产品成本，而且可以节约国家基 本建设资金，以有限的建设资金扩大固定资产规 模。（二）固定资产管理的要求1固定资产的完整无缺；2固定资产的完好程度和利用效果；3. 核定固定资产需用量；4. 计算固定资产折旧额，有计划地计提固定 资

5、产折旧；5. 进行固定资产投资的预测。（三）固定资产管理中主要存在的问题1. 固定资产预算制度流于形式，对固定资产 的购置或处置随意性比较大。对实际支出与预算 之间差异以及未列入预算的特殊事项，没有履行 特别的审批程序。2. 授权审批制度不明确。授权批准控制要求 对所有资产的接触、处理均经过适当授权。一些 单位没有制定这一程序，不能有效的防止固定资 产管理过程中的错误、舞弊与违法行为。3. 固定资产的管理、使用与财务核算脱节，造成账实不符。4. 固定资产账簿记录不健全，有的单位对固 定资产实行粗放管理，一般只在财务部门建立固 定资产明细账，没有建立相应的台账。5. 不重视对设备的保养或用修理来

6、替代保 养，无形中缩短了设备的使用寿命。6. 盘点制度不健全。7. 内部监督制度不明确。没有安排专门的部 门和人员对固定资产的相关内部控制制度的执 行情况进行监督和检查。（四）固定资产管理措施1.固定资产投资固定资产投资是指投资主体垫付货币或物 资，以获得生产经营性或服务性固定资产的过 程。固定资产投资包括改造原有固定资产投资以 及构建新增固定资产投资。固定资产投资决策的程序一般包括如下几 个步骤：（1）投资项目的提出（2）投资项目的评价投资项目的评价主要涉及如下四项工作：第一，把提出的投资项目进行分类，为分析评价做好准备第二，计算有关项目的预计收入和成本，预 测投资项目的现金流量。投资项目的

7、现金流量由以下三部分组成： 原始投资。即开始投资时发生的现金流 量，主要为现金流出量。一般包括：固定资产投 资，即房屋和建筑物、机器设备等的购入或建造、 运输、安装成本等；流动资产投资，即由于新增 固定资产而增加的营运资金：其他投资费用，与 固定资产投资有关的其他费用，如筹建费用、职 工培训费；原有固定资产的变现收入，表现为现 金流入，常见于固定资产更新投资。 固定资产使用中的现金流量。是固定资产 在投产后，由于正常业务所引起的现金流量。营 业收入是主要的现金流入量；发生的成本费用是 主要的流出量。需要注意的是折旧，虽然折旧在 会计核算中确认为费用，但是，这部分资金并没 有流出企业，所以不能作

8、为现金的流出量。 固定资产清理的现金流量。这是指固定资 产使用期满，进行清理阶段发生的现金流量，包 括收回固定资产的残值、收回原垫付的流动资金 等，都是企业的现金流入。现金净流量=各年的现金流入量-各年的 现金流出量=销售收入-付现成本-所得税= 净利润+固定资产的折旧额第三，运用各种投资评价指标，把各项投资 按可行性的顺序进行排队。小企业投资评价可以考虑相对比较简单的 投资回收期法、投资回收率法进行投资决策。 投资回收期法投资回收期一般不能超过固定资产使用期 限的一半，多个方案中则以投资回收期最短者为 优。若各年的现金净流量相等：投资回收期（年）=投资总额-年现金净流 若各年的现金净流量不相

9、等：考虑各年年末的累积的现金净流量与投资额的关系。如果原始投资是在第 n年和第n+ 1 年之间收回，则回收期的计算公式为： 投资回收率法投资回收率是年均现金净流量与投资总额的比率。投资回收率的高低以相对数的形式反映 投资回收速度快慢，投资回收率越高，则方案越 好。通过比较各方案的投资回收率， 选择投资回 收率最高的方案。投资回收率的计算公式如下： 投资回收率=年均现金净流量十投资总额 第四，写出评价报告，请上级批准。(3) 投资项目的决策投资项目评价后，企业领导者要作最后决策。最后决策一般可分成以下三种： 接受这个项目，可以进行投资； 拒绝这个项目，不能进行投资； 发还给项目的提出部门，重新调

10、查后，再 做处理。(4) 投资项目的执行决定对某项目进行投资后，要积极筹措资 金，实施投资。在投资项目的执行过程中，要对 工程进度、工程质量、施工成本进行控制，以便 使投资按预算规定保质如期完成。(5) 投资项目的再评价2. 固定资产购置固定资产购置应严格按照小企业制定的财 务管理制度来进行。3. 固定资产日常管理公司固定资产使用部门或人员负责相关固 定资产的管理工作，行政部门或后勤部门对固定 资产的安全保管和有效利用进行全面监督，组织 参与公司固定资产的清查，针对清查中发现的问 题研究改进固定资产的使用和保管措施。对精密贵重以及容易发生安全事故的仪器 设备，归口管理部门应制定具体操作规程，

11、指定 专人进行操作。有条件的小企业，应尽量选用合适的固定资 产管理系统，用电脑来管理固定资产数据。要及 时对系统中的数据进行清理，查错防漏。图71固定资产日常管理流程4. 固定资产清查小企业应定期或者至少每年年末对固定资 产进行清查盘点。（1）固定资产清查的程序 对本单位拥有的固定资产进行实物清点， 并登记造册。 将实物按品种、数量、型号等与固定资产账薄进行核对 按照管理权限上报有关情况，并根据批复 进行账务处理。(2) 固定资产清查的方法 清查前的准备组成固定资产清查小组，明确责任分工；进行事前的摸查。 利用账务清理结果，编制盘点用的固定资 产明细表 实地盘点并核实有关情况 根据盘点情况编制

12、“清查固定资产盘点 表”，与基准日“固定资产清查明细表”进行核 对，并对盘点中出现的差异情况进行说明。 根据固定资产清查中的问题提出处理意 见 报告清查结果根据盘点核实结果，填报固定资产盘点明 细表；录入固定资产电子卡片；进一步完善固定资产清查明细表；编辑损失材料并呈批。固定资产盘点表 使用部门：年 月曰财产编号固定资产单位登记卡数量盘点数量盘盈盘亏备注名称规格厂牌数量金额数量金额使用部门负责人： 会点人：盘点人：制单：注：本单一式两联：第一联财产管理部门 留存，第二联报会计室。5固定资产的内部控制固定资产的内部控制措施主要有：（1）岗位分工企业不得由同一部门或个人办理固定资产 的全过程业务。

13、（2）授权批准严禁未经授权的机构或人员办理固定资产 业务。（3）取得与验收控制外购、自行建造固定资产，其验收应符合相 关规定。（4）日常保管控制企业应建立固定资产归口分级管理制度， 确 保管理权责明晰、责任到人。（5）处置与转移控制企业处置、出售或将固定资产对外投资，须 经有关部门授权或批准。（6）监督检查企业监督检查机构对固定资产应定期或不 定期地进行检查。第二节固定资产会计一、初始计量固定资产的初始计量是确定固定资产的取 得成本。固定资产成本是指小企业购建某项固定 资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、 必要的支出。（一）外购固定资产外购固定资产的成本，包括购买价款、相关 税费、运输费

14、、装卸费、保险费、安装费等，但 不包括按照税法规定可以抵扣的增值税额。场价格或评估价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。小企业购置计算机硬件所附带的、 未单独计 价的软件也通过固定资产核算。1.外购不需要安装的固定资产小企业购入不需要安装的固定资产，应当按 照实际支付的价款扣除可抵扣的增值税进项税 额，借记“固定资产”，按增值税进项税额，借 记“应交税费一一应交增值税(进项税额)”科 目，贷记“银行存款”等科目。【例7-1】2X 12年4月21日，甲公司向乙 公司一次购入3套不同型号且具有不同生产能 力的设备A B和Co甲公司为该批设备共支付 价款5 000 000元，增值税进

15、项税额850 000元， 保险费17 000元，装卸费3 000元，全部以银 行转账支付；假定 A B和C设备分别满足固定 资产确认条件，公允价值分别为 1 560 000元、 2 340 000元和1 300 000元。假定不考虑其他 相关税费。甲公司的账务处理如下：(1) 确认计入固定资产成本的金额，包括 购买价款、保险费、装卸费等，即：5 000 000+ 17 000+ 3 000= 5 020 000 (元)(2) 确定A B和C的价值分配比例A设备应分配的固定资产价值比例为：1 560 000/ ( 1 560 000+ 2 340 000 + 1 300 000)X 100%=

16、30%B设备应分配的固定资产价值比例为：2 340 000/ (1 560 000+ 2 340 000+ 1 300 000)X 100%= 45%C设备应分配的固定资产比例为：1 300 000/ (1 560 000+ 2 340 000 + 1 300 000)X 100%= 25%(3) 确定A B和C设备各自的成本A设备的成本=5 020 000 X 30%= 1 506 000(元)B 设备的成本=5 020 000 X 45%= 2 259 000(元)C设备的成本=5 020 000 X 25%= 1 255 000(元)(4) 会计分录借：固定资产一一A1 506 000B

17、2 259 000C1 255 000应交税费应交增值税（进项税额）850 000贷：银行存款5 870 000（2）外购需要安装的固定资产小企业购入需要安装的固定资产是指小企 业购置的需要经过安装以后才能交付使用的固 定资产，即需要安装才能达到预定可使用状态的 固定资产。购入需要安装的固定资产，应在购入 不需要安装的固定资产取得成本的基础上加上 安装调试成本等，作为固定资产的入账价值。【例7-2】甲企业为一般纳税人，购入需要 安装的设备一台，取得的增值税专用发票上注明 的设备买价为10 000元，增值税税额为1 700 元，另支付的运杂费为100元，包装费200元, 款项以银行存款支付。安装

18、过程中用银行存款支 付安装费1 000元。（1）支付设备价款、税金、运杂费、包装费:在建工程入账金额=10 000 + 100+ 200=10 300 （元）编制会计分录：借：在建工程10 300应交税费应交增值税（进项税额）1 700贷：银行存款12 000（2）支付安装费： 借：在建工程1 000贷：银行存款1 000（3）设备安装完毕交付使用：固定资产入账价值为=10 300 + 1 000 = 11300 （元）借：固定资产11300贷：在建工程11 300（二）自建的固定资产小企业自行建造的固定资产的成本，由建造 该项资产在竣工决算前发生的支出（含相关的借 款费用）构成。小企业自行建

19、造固定资产包括自 营建造和出包建造两种方式。1. 自建固定资产的成本确定（1）自营建造固定资产成本确定小企业自营建造固定资产，应当按照建造该 项固定资产竣工决算前所发生的必要支出确定 其工程成本，并单独核算。工程项目较多且工程 支出较大的小企业，应当按照工程项目的性质分 别核算。小企业自营工程，领用工程物资，借记“在 建工程”，贷记“工程物资”科目。在建工程应负担的职工薪酬，借记“在建工 程”，贷记应付职工薪酬科目。小企业进行工程而使用本企业的产品或商 品，应当按照成本，借记“在建工程”，贷记“库 存商品”科目。同时，按照税法规定应交纳的增 值税额，借记本科目，贷记“应交税费一一应交 增值税（

20、销项税额）”科目。小企业进行工程在竣工决算前发生的借款利息，在应付利息日应当根据借款合同利率计算 确定的利息费用，借记“在建工程”，贷记“应 付利息”科目。办理竣工决算后发生的利息费用， 在应付利息日，借记“财务费用”科目，贷记“应 付利息”等科目。小企业在建工程在试运转过程中发生的支出，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款等 科目”；形成的产品、副产品或试车收入冲减在 建工程成本。小企业自营工程办理决算竣工， 借记“固定 资产”科目，贷记“在建工程”。（2）出包建造固定资产成本确定小企业通过出包方式建造的固定资产， 按工 程进度和合同规定结算的工程价款作为固定资 产成本。小企业出包工程，工程

21、进度和合同规定结算 的工程价款，借记“在建工程”科目，贷记“银 行存款”、“预付账款”等科目。工程完工收到 承包单位账单，借记“固定资产”科目，贷记“在 建工程”科目。（三）投资者投入的固定资产会计核算时，小企业在办理了固定资产移交 手续之后，按评估价值和相关税费作为固定资产 的入账价值，借记“固定资产”等科目；按投资 各方确认的价值在其注册资本中所占的份额，确 认为实收资本或股本；两者差额确认为资本公 积，贷记“资本公积一一资本溢价”或“资本公 积股本溢价”科目；按支付的相关税费，贷 记银行存款等科目。（四）融资租入的固定资产融资租入的固定资产的成本，应当按照租赁 合同约定的付款总额和在签订

22、租赁合同过程中 发生的相关税费等确定。（五）盘盈固定资产的成本，应当按照同类 或者类似固定资产的市场价格扣除按照该项固 定资产新旧程度估计的折旧后的余额确定。二、后续计量固定资产的后续计量包括固定资产折旧、固 定资产后续支出等，小企业在进行固定资产后续 计量时，应根据小企业会计准则及国家相关法律 法规的规定处理。（一）固定资产的折旧1. 折旧的概念固定资产折旧是对固定资产由于磨损和损 耗而转移到成本费用中去的那一部分价值的补 偿。固定资产磨损和损耗包括固定资产的有形损 耗和无形损耗。其中，有形损耗又分为实物损耗 和自然损耗。固定资产的实物损耗，是指固定资产在使用 过程中其实物形态由于运转磨损等

23、原因发生的 损耗，固定资产的自然损耗，是指固定资产受自然 条件的影响发生的腐蚀性损失。固定资产的无形损耗，是指固定资产在使用 过程中由于技术进步等非实物磨损、 非自然损耗 等原因发生的价值损失。2. 折旧的范围、年限小企业应当对所有固定资产计提折旧， 但已 提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入 账的土地不得计提折旧。3. 影响折旧的因素影响折旧的因素主要有以下几个方面：（1）固定资产原价，是指固定资产的成本。（2）预计净残值，是指固定资产预计使用寿命已满，企业从该项固定资产处置中获得的扣 除预计处置费用后的金额。（3）固定资产的使用寿命，是指小企业使 用固定资产的预计期间，或者该固定资产所

24、能生 产产品或提供劳务的数量。小企业确定固定资产 使用寿命时，应当考虑下列因素： 该项资产预计生产能力或实物产量； 该项资产预计有形损耗，如设备使用中发 生磨损、房屋建筑物受到自然侵蚀等； 该项资产预计无形损耗，如因新技术的出 现而使现有的资产技术水平相对陈旧、市场需求 变化使产品过时等； 法律或者类似规定对该项资产使用的限 制。总之，小企业应当根据固定资产的性质和使 用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净 残值。固定资产的使用寿命、预计净残值一经确 定，不得随意变更。4. 折旧方法小企业应当按照年限平均法计提折旧。 小企 业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折 旧的，可以采用双倍余额

25、递减法和年数总和法。折旧方法一经选定，不得随意变更。（1）年限平均法年限平均法是将固定资产的应计折旧额均 衡地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方 法。这种方法假定固定资产的折旧金额是依据使 用年限均匀损耗的，因此，使用年限内各期的折 旧金额相等。这种方法主要适用于固定资产各期 的负荷程度基本相同，各期应分摊的折旧费用基 本相同的情况。其计算公式如下：年折旧率=（1预计净残值率）4预计使 用寿命（年）x 100%月折旧率=年折旧率* 12月折旧额=固定资产原值x月折旧率【例7-3】某企业外购一设备，原值为720 000 元，预计可使用20年，该设备报废时的净残值 率为4%该设备的折旧率和折旧额

26、的计算如下：年折旧率=（1 4% /20 = 4.8%月折旧率=4.8%/12 = 0.4%月折旧额=720 000 x 0.4%= 2 880 （元）（2）双倍余额递减法双倍余额递减法是指在不考虑固定资产净 残值的情况下，根据每期期初固定资产账面净值（固定资产账面余额减累计折旧）和双倍的直线 法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。 其计算 公式如下：年折旧率=2-预计使用寿命（年）X 100%月折旧率=年折旧率* 12月折旧额=固定资产账面净额X月折旧率 由于每年年初固定资产净值没有扣除预计 净残值，因此，在应用这种方法计算折旧额时必 须注意不能使固定资产的账面折余价值降低到 其预计净残值以下

27、，即实行双倍余额递减法计提 折旧的固定资产，应在其折旧年限到期前两年 内，将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平 均摊销。（3）年数总和法年数总和法是以固定资产的原值减去预计 净残值后的净额为基数，乘以一个逐年递减的分 数计算每年的折旧额，这个分数的分子代表固定 资产尚可使用的年数，分母代表预计使用年限的 逐年合计数。这种方法的特点是：计算折旧的基 数是固定不变的，折旧率依据固定资产尚可使用 年限确定，各年折旧率呈递减趋势，据此计算的 折旧额也呈递减趋势。其计算公式如下：年折旧率=（预计使用寿命已使用年限） 十预计使用寿命X（预计使用寿命+1）十2x 100%或者：年折旧率=尚可使用年限* 预

28、计使用寿命 x（预计使用寿命+ 1）十2x 100%月折旧率=年折旧率* 12月折旧额=（固定资产原价预计净残值） x月折旧率（二）固定资产后续支出固定资产的后续支出是指固定资产在使用 过程中发生的更新改造支出、修理费用等。小企 业的固定资产投入使用后，由于各个组成部分耐 用程度不同或者使用的条件不同，因而往往发生 固定资产的局部损坏。为了保持固定资产的正常 运转和使用，充分发挥其使用效能，就必须对其 进行必要的后续支出。固定资产的后续支出通常包括固定资产在使用过程中发生的日常修理费、 大修理费用、更 新改造支出、房屋的装修费用等。1. 改建支出固定资产在使用过程中进行改建的，除已提 足折旧的

29、固定资产和经营租入固定资产以外， 其 他固定资产的改建支出应当计入固定资产成本。固定资产的改建支出，是指改变房屋或者建 筑物结构、延长使用年限等发生的支出。【例7-5】某企业拥有一条生产线，原价为1 000 000元，累计已计提折旧为 300 000元， 账面价值为700 000元；由于生产的产品市场前 景好，现有生产线的生产能力已难以满足企业生 产发展的需要，经研究该企业决定对现有生产线 进行改扩建，以提高其生产能力。2012年7月1 日开始经过4个月的改扩建，完成了对这条生产 线的改扩建工程，共发生支出 200 000元，假定 均为资本化支出全部以银行存款支付；该生产线 改扩建工程达到预定

30、可使用状态后，大大提高了 生产能力，其使用年限也相应的延长了。不考虑 其他相关税费。会计处理如下：(1) 2012年7月1日固定资产转入改扩建 时：借：在建工程700 000累计折旧300 000贷：固定资产1 000 000(2) 改扩建生产线发生支出：借：在建工程200 000贷：银行存款200 000(3) 工程完工时：借：固定资产900 000贷：在建工程900 0002. 日常修理支出固定资产在使用过程中发生的日常修理费， 应当在发生时根据固定资产的收益对象计入相 关资产成本或者当期损益。小企业生产车间(部 门)发生的固定资产修理费用等后续支出，记入“制造费用”，行政管理部门等发生的

31、固定资产 修理费用等后续支出，记入“管理费用”。已提足折旧的固定资产的改建支出、 经营租 入固定资产的改建支出、符合税法规定的固定资 产大修理支出通过“长期待摊费用”科目核算，借记“长期待摊费用”科目，贷记“银行存款” 等科目。【例7-6】2012年7月30日，某企业对生 产车间的一台生产用设备进行日常维修， 修理过 程中发生的应付人工费用为 7 500元。会计处理如下：借：制造费用7 500贷：应付职工薪酬7 500相关链接：固定资产后续支出，小企业会计 准则与企业会计准则的区别（1）固定资产大修理支出处理不同。小企 业会计准则下，符合税法规定的通过“长期待摊 费用”科目核算。企业会计准则下

32、，符合资本化 条件的，计入固定资产成本，不符合资本化条件 的，应当费用化计入当期损益。（2）日常修理费处理不同。小企业会计准 则下，生产车间（部门）发生的固定资产修理费 用等后续支出，记入“制造费用”，行政管理部 门等发生的固定资产修理费用等后续支出，记入“管理费用”。企业会计准则下，应当根据不同 情况分别计入当期管理费用或销售费用。三、固定资产清查小企业应定期或者至少每年年末对固定资 产进行清查盘点，以保证固定资产核算的真实 性，充分挖掘小企业现有固定资产的潜力。在固 定资产清查过程中，如果发现盘盈、盘亏的固定 资产，应填制固定资产盘盈盘亏报告表。 清查固 定资产的损溢，应及时查明原因，并按

33、照规定程 序报批处理。（一）固定资产盘盈盘盈的固定资产，按照同类或类似固定资产 的市场价格或评估价值扣除按新旧程度估计的 折旧后的余额，借记“固定资产”科目，贷记“待 处理财产损溢一一待处理固定资产损溢”。经批 准处理后，借记“待处理财产损溢一一待处理固 定资产损溢”，贷记“营业外收入”科目。【例7-7】丁公司在财产清查过程中，发现 一台未入账的设备，重置成本为 30 000元。丁 公司应作如下会计处理：（1）盘盈固定资产时：借：固定资产30 000贷：待处理财产损溢 待处理固定资产损溢 30 000（2）报经批准时：借：待处理财产损溢一一待处理固定资产损溢 30 000贷：营业外收入30 0

34、00（二）固定资产盘亏盘亏的固定资产，按照该项固定资产的账面 价值，借记“待处理财产损溢一一待处理固定资 产损溢”，按照已计提旧，借记“累计折旧”科 目，按照其原价，贷记“固定资产”科目。经批 准处理后，按照残料价值，借记原材料”等科 目,按照可收回的保险赔偿或过失人赔偿， 借记 “其他应收款”科目，按科目余额，贷记“待处 理财产损溢一一待处理固定资产损溢”，按照其 借方差额，借记“营业外支出”科目。【例7-8】乙公司进行财产清查时发现短缺 一台笔记本电脑，原价为10 000元，已计提折 旧7 000元。经查，属于经营损失。乙公司应作 如下会计处理：（1）盘亏固定资产时：借：待处理财产损溢 3

35、 000累计折旧7 000贷：固定资产10 000（2）报经批准转销时：借：营业外支出3 000贷：待处理财产损溢3 000相关链接：固定资产清查，小企业会计准则 与企业会计准则的区别固定资产盘盈的处理不同。小企业会计准则 下，通过“待处理财产损溢”科目过渡，盘盈净 收益计入营业外收入。企业会计准则下，作 为前期差错处理，在财产清查中盘盈的固定资 产，在按管理权限报经批准处理前应先通过 “以 前年度损益调整”科目核算。四、固定资产的处置（一）固定资产的终止条件固定资产满足下列条件之一的，应当予以终 止确认：1. 该固定资产处于处置状态；2. 该固定资产预期通过使用或处置不能产 生经济利益。（二

36、）固定资产处置的核算固定资产处置包括固定资产的出售、报废和毁损、对外投资、债务重组等。固定资产处置一 般通过“固定资产清理”科目核算。核算具体包 括以下几个环节：1固定资产转入清理。借记“固定资产清理” 科目，按其已计提的累计折旧，借记“累计折旧” 科目，按其账面原价，贷记“固定资产”科目。同时，按照税法规定不得从增值税销项税额 中抵扣的进项税额，借记“固定固定资产清理” 科目，贷记“应交税费 应交增值税（进项税 额转出）”科目。”2. 发生的清理费用等。固定资产清理过程中 的相关税费及其他费用，借记“固定资产清理” 科目，贷记“银行存款”、“应交税费一一应交 营业税”等科目。3. 取得出售固定资产的价款、残料价值和变 价收入等处置收入，借记“银行存款”、 “原材 料”等科目，贷记“固定资产清理”科目。4