资产减值准备存在的问题与对策研究

1、资产减值准备存在的问题与对策研究喝怖;白; 制度解读资产城位2条夺4，f1份吗题品材策研究吕超张欣、资产减值准备的制度规定和董事意义4.长期投资减值准备费间企业会计制度和企业会计准则规定，企业应当企业应对长期投资的账面价值定期地逐项进行检查。如定期或者至少于每年年度终了，对各项资产进行全面检查，合果由于市价持续下跌戒被投资单位经营状况变化等照国导致理地预计各项资产可能发生的损失，对可能发生的各项资产其111收阳金额低于投资的账面价值，应将IlJ收酬金额(口J收回损失计提资产减值准备。企业在经营活动中存在着各种风险金额是指投资的出f等净价与预期从该资产的持有和投资到期和不确定因素，所以制度要求:

2、企业在进行会计核算时，应当处置中形成的预计未来现金流量的现值两者之中较高者。其遵循谨慎性原则，即要求企业在商l悔不确定因素的情况下做中，出售净价是指资产的出售价格踹去所发住的资产处置费用后出职业判断时，应均保持必耍的谨慎，充分估计到各种风险和的余辙。)8ff衍长期投资账面价值发生的损失，计提长期投资减值损失，不高估资产或收益，也不少计负债成费用。确保资产的准备。真实，符合资产定义的要求。5.由定资产减恼准备我阔目前关于资产械值准备规定不仅说明了谨慎性服则企业应当在期末对朋走资产邂项进行检查，如果由于技的重要性，也是为了越免资产的虚增导致企业利润的虚增，间术陈旧、损坏、长期闲置等原因，导致其可收

3、回金额(可收阴金时保证企业财务资料的真实性、可比性。需要注意的是，适用额是指资产的销傍净价与预期从该资产的持续使用和使用寿谨慎性原则并不意味着企业可以设置秘密准备，沓则就属于命结束时的处置中形成的预计未来现金梳量的现值两者之中滥用谨慎性原则，将视为重大会计蕴错处理。的较高者)低于其账面价值的，对可收凹金额低于账面价值的工、资产减值准备计攘的范朋靠在额，应当计提固定资产减值准备。 自1999年实施了坏账损失准备、姐期投资跌价准备、存货6.无形资产减值准备跌价准备、长期投资减值准备四项准备后，2001年财政部又颁企业应定期对无形资产的账面价筒进行检菇，少于每布了企业会计制度和企业会计准则及补充规定

4、，其中新年年末检班一次，并对无形资产的可收朋金额(同(-.)进行估增加了四项资产准备:固定资产减值准备、无形资产减值准计，将无形资产的账而价值崩过可收回金额的部分确认为减备、在建工程减值准备、委托贷款减倪准备，由此扩大成了八值准备，对可收朋金额低于账面价值的籍额，应当4计提无形资项资产准备。产减值准备。1.知期投资肤价准备7.在建工程减值准备企业在期来对各项短期投资进行全阳检黯时，要按戚本企业在建工程预计发生械值时，如长期停建并且预计在3与市价孰低法(戚本与市价孰低法是指对期未按照成本与市年内不会重新开工的在建工程，按照账面价值与叮收回金额价两者之中较低者进行计价的方法)计量，将市价低于戚本的

5、(网上)孰低计髓，对可收回金额低于账面价值的装额，应当计金额确认为当期投资损失，并计提短期投资肤价准骨。提在建工程减债准备。2.应收账款坏账准备78.委托贷款减值准备企业在期末分析各项成收款项的可收回性时，预计可能企业应吗对委托贷款本会进行定期检蕉，并按委托贷款产生的坏账损失，并对可能发生的坏账损失计提坏账准备。计本金与日J收回金额(网上)孰低计景，可收回金额低于委托贷提的方法由企业自行确定。款i牛二金的菜额，应当计提减值准备。3.存货眠价准备军、计掘资产减值准备对企业余计的影响分析企业在期末对存货进行全面清查时，如由于存货毁损、合资产减值准备的计提直接计入当期损髓，增加当期费用，部或部分陈旧

6、过时或销售价格低于戚本等原因，使存货成本减少资产，减少当期利润。如果少计或不计资产减值准备就会高于可变现净值(町费现净值是指在正常生产经营过艘中，以减少吗期费用，增加资产，从而虑增当期利润。尽管企业已经估计售价减去估计究工戚本及销售所必绩的估计费用盾的价普遍根据企业会计准则要求开始计提各项资产减值准备，值)，应按时变现净值低于存货戚本部分，计提存货跌价准备。但是由于准则对具体情况界定的不明晰，在计提具体内容上56 ?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?

7、8?8?8?8?8?8?橹?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?沴?8?8?8?棋有明确的计算程序，阔此

8、朗给企业很大的选择空间。会发生价值贬损。对其确认和计最边远超出会计人员的专业l坏账准备的影响能力，需多个部门协同认定，在5至需要企业外部的专业评估机会计准则规定，企业应当在期末分析各项应收款项的可构才能认定。不仅难度较大，而且时间往往栅后于合计倍，息披收回性，并预计可能产生的坏账损失。对预计可能发生的坏账露时间。(3)府收款和对外投资的减值要根据债务企业和被投损失，计提坏账准备。计提坏账准备的方法由企业自行确定。资企业财务状况且持续经铐状况认定。这项工作就目前来说，坏账准备计提Ji法一挫确定，不得随意变览。如常变觅，应当在挽回还很难做到。(4)企业会计制度规定资产踹债准备整逝在会计报表附肿予以

9、说明。在确定坏账准备的计提比例时，项确认和计量(应收款的坏账准备鼠然是按比例提取，但提取企业应当根据以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金比例是在逐项分析可收回性的幕础上确定的)。企业资产的种流露等相关恼息予以合理估计。由于会计准则允许企业对坏类多，要对成千上万种资产的时变现或口J收回净值逐确认账准备的计提比例根据企业的实际情况自行确定，对于那些和计量，难度太大。资产较好，会计核算规范的企业来说确实可以起到一定的积2.计提被槛闸极作用，使财务报告更能真实的反映企业财务状况和经营成(1)计据资产减值准备成了k市公司操纵盈利的手段果;反之，只能成为部分企业调节财务状况的蔽码。调增计提上市公司利用

10、;计提准备;操纵盈余的方式吏要有:一是比例，就会增加当期费用，减少利润，还可以减少期纳税。集中在某一年巨额计提准备，造成吗年日亏，来年可轻装上2.短期投资减值准备的影响阵，不提或少提准备，为利润增长埋下伏笔。二是往年先多提会计准则规定，企业在运用短期投资成本与市价孰低时，资产减值准备，当年部分冲回，以调控盈余。三是不计提或少可以根据其具体情况，分别采用按投资总体、投资类别或单项计提资产减值准备，虚增利润。投资计提跌价准备，如果某项短期投资比较敢大(如占整个短(2)计据资产础值准备成了上市公司控股股东逃债手段期投资10%及以上)，应按单项投资为基础计算并确定计捷的在22年年报中，许多上市公司对控

11、股股东的服收款、借跌价准备。款担保等金额或大比例计提资产减值。产生这一问踊的根源3.位朋投资减值准备的影响在于上市公司股权结构不合理。我国上市公词股权结构特殊，投资准则要求，企业应当定期对长期投资的账闹价值避在非流通股中，固有企业占绝对控股地位，存在;股独大;现项进行检查，至少于每年年来检资忱。如果由于市价持续下象，而;一般独大;义带来公司治理的内部人控制，大股东长期跌或被投资单位经营状况变化等原因导敢其可收回金额低于控制着1:市公司的人财物。除此以外，上市公词对其他单位的投资的账面价值，府将可收回金额低于低期投资账面价值的欠款大比例计提坏账准备，也有内外勾结础废债务的时能。提额，确认为当期投

12、资损失。34.府存货跌价准备的影响(l川)资产减值准备计提的公允性难以衡量存货准则规定，存货跌价准备应按单个存货项目的戚本短期投资市价、存货可变现净值、长期投资可收回金额、与可变现净值汁麓，如果某些存货具有类似用途并与在同一应收款可收回金额、翩起资产可收回金额等资料是企业确认.地区生产和销售的产品系列相关，旦实际上难以将其与该产和计贵资产减值准备的旗础。其中;可变现净值;、;时收回金品系列的其他项目民别开来进行估价的，可以合并计量戚本额;在一定程度上依赖于会计人员的烹观判断。依据相关的估与口J变现净值;对于数量繁多、单价较低的存货，可以按存货计数据确定;可变现净值存在较大的主观性，其结果会因人

13、类别计量戚本与可变现净值。由于准则允许企业对存货的跌而异。;可收回金额;中预计未来现金流量现值的确定需预计价准备进行单个成分类计掘，以及对发生存货计提情况的判未来一定期间现金流入盘和贴现率，更具有不确定性，资产减断由企业自行决定的灵活性，不免给一些企业空隙可钻。值准备计提弹性过大，使计据不仅缺乏衡最标准，而且触克制四、资产减值准备计掘存在的问题分析约手段。1确认与计最难度较大(2)资产减值准备再确认缺乏权威性计提资产减值准备的关键是确定资产预期的未来经济利企业外部人员对企业的资产性态、使用价值知之甚少。因益。我国采用的是经济性标准，只要资产发生减值，即当资产此，性册会计师、证券监督管理机关、审

14、计机关等部门对企业可收回金额低于账丽价值时，就予以确认。然而，要合理确定各确认的械值进行再确认缺乏权威性。项资产的叮收回金额有较大的难度。(1)我闻目前资产筒息、价五、解决资产减值准备问题的对策格市场机制尚不健全，使资产减值准备的计提缺乏依据。(2)1.统一计量模式固定资产、无形资产入账后，由于技术更新、市价下肤等原因，对于不阔的计量模式实际上可以统起来，就不会显得?8?57 ?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8

15、?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8

16、?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?8?我i祈研，民费税侨和除政策岛花形资产公针份制主彤响徐战军韦萦萦一、普|富有的挑战。倒家税务总局和各省市政府相继制定有关研究开科学技术是第一生产力，研发经费投入瞌脏是反映一回发费的试行方案，带实企业研发费税前加计扣除政策。这些政科技水平的核心指标。为引导企业加大研发投入，我国政府近策措施的宗旨在于械轻科技型企业的税收负掘，剌激企业的年来颁布了一系列政策措施。2(沁6年阔务院发布国家中长期技术创新活动。科学和技术发腾规划纲要(2侃炀-2020n.提出要加大对科技我国现行无形资产会计准则中关于研

17、发费会计处理的模企业自主创新投入的支持力肢，随后又印发了若干配套政策。糊性给上述税收优黯政策的实际操作带来了一定的困难;另2008年以来金融危机在全球蔓延，各国的结济都面临着极大一方面，在研发费税前扣除产生的利报瞬感下，一些企业可能的考验。中国出口增幅下降，众多中小企业的生存丽临前所未舍利用无形资产准则的模糊性来调节会计数据，。从而影响了.-+_.-+_.-幽幽叫啕_.-._.蛐咱蛐啕;咱;啕1-咱-+_.轩-+-崎+幽幽耐-+-蝴-啕;吨-斗-锢盼;咛盼;哈萨W醉;付仙;付阳;咛W嗣吨协;叫唰;倒轩;啕-+佛侧轩;叫;御叫标准多，难掌握了。笔者认为，可借鉴国际会计准则的资产减提方捷，索要确定

18、资产可收回金额所依据的市价或其他数据值计量标准.形成统一规定，从而有利于今后制定我国独立的及其资料来源。(2)检查前后各期资产减值准备提取方法是否资产械值准则。但这样做，必须要计算现金流最净现值，估计致。(3)复核资产减值准备各项计算的正确性，主要是资产各现金流出、流入最及贴现率、使用期限等，这就对我国会计瞰值准备的计提、转回、追溯调整和核销等四个方面。(4)确定人员的素质提出了更高的要求。资产喊值准备的披露是否恰当，是沓有按规定填报;资产减值2.完善会计制度准备明细表;。当性册会计师依据审计证据所估计的各项资产由于公词治理结构、合计准则的不完善以及会计信息市减值准备与被审计单位会计报表列示有

19、整界时，应州断差异场的不完备，会计政策选择权的存在具有定的必然性。国外是杏合理。如认为整异不合理，住册会计师应提请被审计单位研究也表明，赋予企业一定的会计弹性，便于企业通过专业判调整;如被审计单位拒绝调整，注册会计师应视其重要程度，断和合计选择向市场传递公司的特有信息，从而降低准则的出具保阁成否定的审计意见;当缺乏密观数据或存在重大不实施成本。但是，我国资本市场尤其是股蟆市场的发展时间毕确定性时，垃册会计师无法判断被审计单位计提资产减值准竟还很短，市场主体，无论是上市公词还是投资者都还很不成备的合理性，应当出具保留意见戒拒绝表示意见的审计报告。熟，在这种还不很成熟的市场上，实施一种成熟市场的会

20、计制4.提高会计人员的业务能力和职业道德水平度，可能成本很高。许多实证研究结果也巳发现许多商l临;报(1)加强合计人员专业知识的学习表;压力的企业并没有正确运用企业会计制度赋予的合计从1993年企业会计准则提出;坏账准备;到2001年企选择权，而是将其视作了利润操纵的机会，违背了资产减值会业会计制服舰定的;八项减债准备资产减值准备的计提拖计相关规定的初衷，造成了股票市场资源的错误配置。剧此，阔、计提方法、会计处理等都发生了很大的变化，这就需要会目前适当限制企业专业荆断范罔和对会计政策的选择权是完计人员不断更新知识，努力提商业务能力和合计理论水平，以全必要的。如在资产减值的确认标准上，应尽量采用经济性标确保在从事会计实务操作时能准确应用规则，便会计报告披准;在资产械值的确认方式上，尽可能采用单个资产确认减倪踞的倍息科学、可比、睿观和真实。的方式;在资产踹值核算上，应尽量减少或取消备选方案。(2)加强合计人员的职业道德教宵3 由子资产减值准备项目具有内睿特殊、金额较大、性E质贯敏的t计十3篝陈上需要远用较多的职业判断，只有提离会计人员的职感、情况复杂等特点，在该特殊琐日的审计实务过程中应由业遭德其别断结果所产生的会计费料才能客观、公正地反