自考审计学课件

1、自考自考审计学审计学12021/2/6自考审计试题题型自考审计试题题型l一、单项选择题（本大题共一、单项选择题（本大题共20小小题题,每每小题小题1分分,共共20分分）l二、多项选择题（本大题共二、多项选择题（本大题共10小题小题,每小题每小题2分分,共共20分）分）l三、名词解释（本大题共三、名词解释（本大题共2小题小题,每小题每小题2分分,共共4分）分）l四、简答题（本大题共四、简答题（本大题共2小题小题,每小题每小题5分分,共共10分）分）l五、论述题（本大题共五、论述题（本大题共l小题小题,每小题每小题10分分,共共10分）分）l六、案例分析题（本大题共六、案例分析题（本大题共3小题小

2、题,每小题每小题12分分,共共36分）分）22021/2/6第一章第一章 绪绪 论论学习要求学习要求l1、审计的产生和发展、审计的产生和发展l产生的客观基础及审计工作在我国的必要性。掌握产生的客观基础及审计工作在我国的必要性。掌握一些基本一些基本概念概念,学习学习以记忆为主。以记忆为主。l2、审计的职能、任务和作用、审计的职能、任务和作用l审计职能是审计的本质属性。审计具有经济监督、审计职能是审计的本质属性。审计具有经济监督、经济评价和经济鉴证的职能。审计具有基本任务和具体经济评价和经济鉴证的职能。审计具有基本任务和具体任务。审计的作用包括制约作用、促进作用、证明作用。任务。审计的作用包括制约

3、作用、促进作用、证明作用。l32021/2/6第一章第一章 绪绪 论论学习要求学习要求l3、审计的本质。审计的对象是指被审单位的、审计的本质。审计的对象是指被审单位的经济活动经济活动l审计的目的是通过审核检查对被审单位经审计的目的是通过审核检查对被审单位经济活动以及反映经济活动以前资料的真实性、济活动以及反映经济活动以前资料的真实性、合法性和效益性做出判断。审计的独立性是指合法性和效益性做出判断。审计的独立性是指审计机构和审计人员在审计过程中自始至终不审计机构和审计人员在审计过程中自始至终不受外来或内在因素的影响和干扰。审计要保持受外来或内在因素的影响和干扰。审计要保持其其独立性独立性,必须必

4、须做到组织独立、经济独立和工作做到组织独立、经济独立和工作独立。独立。42021/2/6第一节第一节 审计的产生和发展审计的产生和发展l一、审计产生的客观基础一、审计产生的客观基础l审计最初是为了保护财产的安全与审计最初是为了保护财产的安全与完整完整,保保证证会计资料的真实与可靠而产生的。会计资料的真实与可靠而产生的。l 审计产生的客观基础有两审计产生的客观基础有两个个:l 1、私有制的出现。、私有制的出现。l2、财产所有者与财产经营者的分离。、财产所有者与财产经营者的分离。52021/2/6第一节第一节 审计的产生和发展审计的产生和发展l二、官厅审计的产生和发展二、官厅审计的产生和发展l 审

5、计的最初形态是审计的最初形态是官厅官厅审计审计,它它产生于奴隶产生于奴隶社会的末期社会的末期,早在三千多年前的西周早在三千多年前的西周,就已经设立就已经设立负责审计的官员负责审计的官员,称为宰夫。称为宰夫。l 在我国的春秋、战国时期在我国的春秋、战国时期, ,就已经形成了一就已经形成了一套完整的审计监督制度套完整的审计监督制度上计制度。上计制度。 l 我国隋、唐年间、在刑部之下设我国隋、唐年间、在刑部之下设“比部比部”使使审计工作开始走向专业化、独立化和司法化。审计工作开始走向专业化、独立化和司法化。62021/2/6第一节第一节 审计的产生和发展审计的产生和发展l 宋太宗淳化三年（公元宋太宗

6、淳化三年（公元992年年）,我国我国的审计的审计机构由机构由“诸军诸司专勾司诸军诸司专勾司”更名为更名为“审计院审计院”,为为“审计审计”一词的起源。一词的起源。l官厅审计在我国一直延续到清末。官厅审计在我国一直延续到清末。l辛亥革命以后辛亥革命以后,北京的北洋政府在北京的北洋政府在1914年设年设立立“中央审计处中央审计处”,南京的国民政府在南京的国民政府在1920年设年设立立“审计院审计院”。72021/2/6第一节第一节 审计的产生和发展审计的产生和发展l三、社会审计的产生和发展三、社会审计的产生和发展l 由于社会审计是随着股份有限公司的出现而产生的。由于社会审计是随着股份有限公司的出现

7、而产生的。所以股份有限公司的出现促进了社会审计的产生。所以股份有限公司的出现促进了社会审计的产生。l世界上第一位社会审计人员是负责清查英国世界上第一位社会审计人员是负责清查英国南海公南海公司破产事件司破产事件的查尔斯的查尔斯斯内尔（斯内尔（CHARLES SNELL）。）。l世界上第一个社会审计执业团体是世界上第一个社会审计执业团体是1853年在苏格兰年在苏格兰成立的爱丁堡会计师协会成立的爱丁堡会计师协会。l我国的社会审计起源于我国的社会审计起源于1918年的北洋政府时期。年的北洋政府时期。1918年年6月月,谢霖谢霖获得了中国第一号注册会计师证书获得了中国第一号注册会计师证书。其。其后后,谢

8、霖在北京创办了我国第一家社会审计组织谢霖在北京创办了我国第一家社会审计组织正则正则会计师事务所会计师事务所。82021/2/6第一节第一节 审计的产生和发展审计的产生和发展l四、审计工作在我国的必要性四、审计工作在我国的必要性（问答题）（问答题）l （一）企业所有权和经营权的适当（一）企业所有权和经营权的适当分离分离,决定决定了审计了审计工作的必要性。工作的必要性。l（二）社会主义初级阶段政治和经济的特点（二）社会主义初级阶段政治和经济的特点,决定了决定了审计工作的必要性。审计工作的必要性。l（三）发展社会主义市场经济（三）发展社会主义市场经济,建立现代企业制度建立现代企业制度,决定了审计工作

9、的必要性。决定了审计工作的必要性。l（四）提高经济效益的要求（四）提高经济效益的要求,决定了审计工作的必要决定了审计工作的必要性。性。l（五）对外开放政策（五）对外开放政策,决定了审计工作的必要性。决定了审计工作的必要性。92021/2/6第二节第二节 审计的职能、任务和作用审计的职能、任务和作用l 审计的职能是审计的本质审计的职能是审计的本质属性属性,指指的是审计所的是审计所具有的固有功能具有的固有功能,审计能够满足社会需要的能力。审计能够满足社会需要的能力。l一、审计的职能一、审计的职能l审计的具有审计的具有经济监督、经济评价和经济鉴经济监督、经济评价和经济鉴证证的职能。的职能。10202

10、1/2/6第二节第二节 审计的职能、任务和作用审计的职能、任务和作用l（一）经济监督（一）经济监督l审计的经济监督职能指的审计的经济监督职能指的是是,通过通过审计审计,监察监察和督促被神单位的经济活动的规定的范围内和督促被神单位的经济活动的规定的范围内,在在正常的轨道上进行。正常的轨道上进行。l 不是任何审计都具有经济监督的职能不是任何审计都具有经济监督的职能,审计审计要具有经济监督职能要具有经济监督职能,必须具备以下两个必须具备以下两个条件条件:112021/2/6第二节第二节 审计的职能、任务和作用审计的职能、任务和作用l 1.监督必须由权力机关实施。非权力机关无监督必须由权力机关实施。非

11、权力机关无法进行有效的监督。例如社会审计组织是一种法进行有效的监督。例如社会审计组织是一种非权力非权力机关机关,因此因此,社会审计一般不具备经济监督社会审计一般不具备经济监督职能。职能。l2.要有严格的客观标准和明确的是非界限。要有严格的客观标准和明确的是非界限。例如在经济效益审计中例如在经济效益审计中,经济效益的好坏依据不经济效益的好坏依据不同的企业实体的客观情况而定同的企业实体的客观情况而定,没有绝对的界限没有绝对的界限和严格的标准。因此和严格的标准。因此,经济效益审计不具有监督经济效益审计不具有监督的职能。的职能。122021/2/6第二节第二节 审计的职能、任务和作用审计的职能、任务和

12、作用l（二）经济评价（二）经济评价l 审计的经济评价职能指的审计的经济评价职能指的是是,通过通过审核检查审核检查,评价被审单位的经营决策、计划和方案等是否评价被审单位的经营决策、计划和方案等是否先进先进,内部控制系统是否健全内部控制系统是否健全,是否切实执行是否切实执行,财政财政财务收支是否按照计划、预算和有关规定执行财务收支是否按照计划、预算和有关规定执行,各项资金的使用是否合理、有效、经济效益是各项资金的使用是否合理、有效、经济效益是否较优否较优,会计资料是否真实、正确等。会计资料是否真实、正确等。132021/2/6第二节第二节 审计的职能、任务和作用审计的职能、任务和作用l（三）经济鉴

13、证三）经济鉴证l审计的经济鉴证职能指的审计的经济鉴证职能指的是是,通过通过鉴别被单鉴别被单位经济活动和有关资料的性质位经济活动和有关资料的性质,然后作出书面证然后作出书面证明。在社会审计中明。在社会审计中,审计人员接受委托人的委托审计人员接受委托人的委托,对被审计单位的会计资料进行评价对被审计单位的会计资料进行评价,并出具评价并出具评价的意见的意见,这是鉴证的明显例子。这是鉴证的明显例子。142021/2/6第二节第二节 审计的职能、任务和作用审计的职能、任务和作用l二、审计的任务二、审计的任务l审计的任务受到审计职能和当时社会需要审计的任务受到审计职能和当时社会需要这两个因素的制约。审计具有

14、基本任务和具体这两个因素的制约。审计具有基本任务和具体任务两个层次。在我国当前经济建设任务两个层次。在我国当前经济建设中中, ,审计审计的的基本任务基本任务, ,就是要加强国民经济宏观调控就是要加强国民经济宏观调控, ,促进促进企业微观搞活企业微观搞活, ,发展社会主义市场经济这一总目发展社会主义市场经济这一总目标服务。其具体任务分述标服务。其具体任务分述如下如下: : 152021/2/6第二节第二节 审计的职能、任务和作用审计的职能、任务和作用l（一）审核检查经济活动的（一）审核检查经济活动的合法性合法性,揭露揭露打击经济领域中打击经济领域中的犯罪活动的犯罪活动,以巩固社会主义法制以巩固社

15、会主义法制,保护国家和人民的财保护国家和人民的财产。审核检查经济活动的合法性产。审核检查经济活动的合法性,是审计的一项首要任务。是审计的一项首要任务。l（二）监督财政预算和财务计划的制定和执行（二）监督财政预算和财务计划的制定和执行,保证国民保证国民经济稳步和协调发展。经济稳步和协调发展。l（三）审核检查会计和有关资料的真实性和正确性（三）审核检查会计和有关资料的真实性和正确性,为宏为宏观调控和微观搞活提供有用信息。观调控和微观搞活提供有用信息。l162021/2/6第二节第二节 审计的职能、任务和作用审计的职能、任务和作用l（四）审核评价内产控制制度的的健全性和（四）审核评价内产控制制度的的

16、健全性和有有效性效性,促进促进经营管理水平的提高。经营管理水平的提高。l（五）评价经济活动的效益性（五）评价经济活动的效益性,促进经济效益的促进经济效益的提高。提高。l（六）鉴证经济活动和有关资料（六）鉴证经济活动和有关资料,为改革和开放为改革和开放服务。服务。172021/2/6第二节第二节 审计的职能、任务和作用审计的职能、任务和作用l三、审计的三、审计的作用作用:制约制约、促进、证明、促进、证明l审计的作用是完成审计任务后的审计的作用是完成审计任务后的结果结果,完成完成了审计任务了审计任务,就能发挥如下作用就能发挥如下作用:（一）（一）审计的制约作用审计的制约作用l审计的制约性作用是审计

17、最初表现出来的审计的制约性作用是审计最初表现出来的作用作用,表现为表现为:揭示差错和弊端以及维护财经法纪。揭示差错和弊端以及维护财经法纪。审计的制约作用是在完成经济监督职能所赋予审计的制约作用是在完成经济监督职能所赋予的任务之后发挥出来的。的任务之后发挥出来的。182021/2/6第二节第二节 审计的职能、任务和作用审计的职能、任务和作用l（二）（二）促进作用促进作用l审计的促进性作用可以概括审计的促进性作用可以概括为为:改善改善经营管经营管理、提高经济效益和加强宏观调控。审计的促理、提高经济效益和加强宏观调控。审计的促进作用是在完成经济评价职能所赋予的任务之进作用是在完成经济评价职能所赋予的

18、任务之后发挥出来的。后发挥出来的。l（三）（三）证明作用证明作用l审计的证明作用是在完成经济鉴证职能所审计的证明作用是在完成经济鉴证职能所赋予的任务之后发挥出来的。赋予的任务之后发挥出来的。192021/2/6第三节第三节 审计的本质审计的本质 l一、审计的对象一、审计的对象l审计的对象是指审计监督的审计的对象是指审计监督的客体客体,即即审计内审计内容和范围的概括。抽象的说容和范围的概括。抽象的说,该客体可概括为该客体可概括为“被审单位的经济活动被审单位的经济活动”;具体地说具体地说,该客体既指该客体既指“被审计的单位被审计的单位”,又指又指“具体的审查内容具体的审查内容”。它们又可以分为以下

19、几它们又可以分为以下几类类:202021/2/6第三节第三节 审计的本质审计的本质l（一）以本级人民政府各部门和下级人民政府（一）以本级人民政府各部门和下级人民政府为审计为审计对象对象,并并以审查财政预算的执行及其结果以审查财政预算的执行及其结果,以及预算外资金的管理和使用情况为主要以及预算外资金的管理和使用情况为主要内容内容;l（二）以中央银行及金融机构为审计对象（二）以中央银行及金融机构为审计对象,并以并以审查信贷计划的执行及其结果为主要内容审查信贷计划的执行及其结果为主要内容;l（三）以企业为审计对象（三）以企业为审计对象,并以审查财务收支及并以审查财务收支及其经济效益为主要内容其经济效

20、益为主要内容;212021/2/6第三节第三节 审计的本质审计的本质l（四）以国家给予财政拨款或者补贴的单位为审计（四）以国家给予财政拨款或者补贴的单位为审计对象对象,并并以审查经费开支、财政补贴情况为主要以审查经费开支、财政补贴情况为主要内容内容;l（五）以基本建设项目为审计对象（五）以基本建设项目为审计对象,并以审查建设项目预并以审查建设项目预算的执行情况和决算为主要内容算的执行情况和决算为主要内容;l（六）以政府部门管理的和社会团体受政府委托管理的（六）以政府部门管理的和社会团体受政府委托管理的社会保障基金、社会捐赠资金以及其他有关基金、资金社会保障基金、社会捐赠资金以及其他有关基金、资

21、金为审计对象为审计对象,并以审查这此基金、资金的财务收支为主要并以审查这此基金、资金的财务收支为主要内容内容;l（七）以国际组织和外国政府援助、贷款项目为审计对（七）以国际组织和外国政府援助、贷款项目为审计对象象,并以审查这些项目的财务收支及其经济效益为主要内并以审查这些项目的财务收支及其经济效益为主要内容。容。222021/2/6第三节第三节 审计的本质审计的本质l二、审计的目的二、审计的目的l 审计的目的是指审查和评价审计对所要达审计的目的是指审查和评价审计对所要达到的目的和到的目的和要求要求, ,它它是指导审计工作的指南。审是指导审计工作的指南。审计目的概括起来就是通过审核检查计目的概括

22、起来就是通过审核检查, ,判断被审单判断被审单位经济活动以及反映经济活动有关资料的位经济活动以及反映经济活动有关资料的真实真实性、合法性和效益性性、合法性和效益性。 232021/2/6第三节第三节 审计的本质审计的本质l 真实性指审核检查被审单位的经济活动是否真实性指审核检查被审单位的经济活动是否真实真实,有关有关资料是否客观、恰当地反映了它所应资料是否客观、恰当地反映了它所应反映的客观经济活动。反映的客观经济活动。l合法性指审核检查被审单位的经济活动是合法性指审核检查被审单位的经济活动是否符合国家的方针、政策、法律和有关规章制否符合国家的方针、政策、法律和有关规章制度的要求度的要求,有关资

23、料的编制是否符合国家有关的有关资料的编制是否符合国家有关的财务法规。财务法规。l效益性指审核检查被审单位的经济活动是效益性指审核检查被审单位的经济活动是否有较高或较低的经济效益否有较高或较低的经济效益。242021/2/6第三节第三节 审计的本质审计的本质l三、审计的独立性三、审计的独立性l 审计要保持其审计要保持其独立性独立性, ,必须必须做到做到组织独立、组织独立、经济独立和工作独立经济独立和工作独立 。l （一）组织独立。是指不参与被审单位的经（一）组织独立。是指不参与被审单位的经济活动济活动,与被审位在组织上没有行政隶属关系。与被审位在组织上没有行政隶属关系。为确保审计机构鼓励地形式审

24、计监督权为确保审计机构鼓励地形式审计监督权,对审查对审查的事项作出客观公正的评价与鉴证的事项作出客观公正的评价与鉴证,充分发挥审充分发挥审计监督作用计监督作用,审计机构应当独立于被审计单位之审计机构应当独立于被审计单位之外。外。252021/2/6第三节第三节 审计的本质审计的本质l （二）经济独立。是指与被审单位在经济上没有利害（二）经济独立。是指与被审单位在经济上没有利害关系。审计机构从事审计业务关系。审计机构从事审计业务活动活动,必须必须要有一定的经济要有一定的经济收入和经费来源收入和经费来源,以保证其生存和发展的需要。经济独立以保证其生存和发展的需要。经济独立是指审计机构的经费来源应有

25、一定的法律、法规作保障是指审计机构的经费来源应有一定的法律、法规作保障,不受被审计单位的制约。例如内部审计比外部审计的独不受被审计单位的制约。例如内部审计比外部审计的独立性要差立性要差,因为内部审计人员是被审单位的成员之一因为内部审计人员是被审单位的成员之一,他他们与被审单位在经济上有密切的关系。而外部审计与被们与被审单位在经济上有密切的关系。而外部审计与被审单位在经济上没有利害关系审单位在经济上没有利害关系,就有很强的独立性。就有很强的独立性。l（三）工作独立（三）工作独立,是指与被审单位的主要负责人在伦是指与被审单位的主要负责人在伦理上没有亲密关系。理上没有亲密关系。262021/2/6第

26、三节第三节 审计的本质审计的本质l四、审计的定义四、审计的定义l 审计是由独立的专职机构和受委托的审计是由独立的专职机构和受委托的专业专业人员人员,以以被审单位的经济活动为对象被审单位的经济活动为对象,进行审核检进行审核检查查,收集和整理证据收集和整理证据,确定其实际情况确定其实际情况,对照法规和对照法规和一定的标准一定的标准,以判断被审计单位经济活动以及反以判断被审计单位经济活动以及反映经济活动有关资料的真实性、合法性和效益映经济活动有关资料的真实性、合法性和效益性的经济监督、评价和鉴证活动。性的经济监督、评价和鉴证活动。272021/2/6第二章第二章 审计的分类审计的分类学习要求学习要求

27、l1、 审计的分类中最为基本的审计的分类中最为基本的分类分类,是是按其内容进行分类按其内容进行分类和按其主体进行分类。和按其主体进行分类。l2、 审计按其内容进行分类审计按其内容进行分类,可分为财政财务审计、经济可分为财政财务审计、经济效益审计和财经法纪审计。效益审计和财经法纪审计。l3、 审计按其主体进行分类审计按其主体进行分类,可分为国家审计、社会审计可分为国家审计、社会审计和内部审计。在审计监督体系中和内部审计。在审计监督体系中,国家审计、社会审计和国家审计、社会审计和内部审计三者内部审计三者,既相互联系既相互联系,又各自独立又各自独立,各司其职各司其职,在不同在不同领域实施审计。它们各

28、有特点领域实施审计。它们各有特点,相互不可替代相互不可替代,因此不存因此不存在主导和从属的关系。在主导和从属的关系。282021/2/6第一节第一节 审计的基本分类审计的基本分类l一、按照审计的内容分类一、按照审计的内容分类l审计按其内容进行审计按其内容进行分类分类,可可分为分为财政财务审财政财务审计、经济效益审计和财经法纪审计计、经济效益审计和财经法纪审计。l（一）财政财务审计。是指审计机构对国家机（一）财政财务审计。是指审计机构对国家机关、企事业单位的财政、财务收支活动和反映关、企事业单位的财政、财务收支活动和反映其经济活动的会计资料进行的审计。其目的主其经济活动的会计资料进行的审计。其目

29、的主要是判断被审计单位的经济活动包括财政和财要是判断被审计单位的经济活动包括财政和财务收支活动的真实性、合法性和会计处理方法务收支活动的真实性、合法性和会计处理方法的一贯性。的一贯性。292021/2/6第一节第一节 审计的基本分类审计的基本分类l（二）经济效益审计。是指审计机构对被审计单位或项（二）经济效益审计。是指审计机构对被审计单位或项目的经济活动包括财政、财务收支及经营管理活动的效目的经济活动包括财政、财务收支及经营管理活动的效益性进行审查。其目的主要是评价被审单位或项目的经益性进行审查。其目的主要是评价被审单位或项目的经济效益的济效益的优劣优劣,促进促进被审单位改善和加强经营管理、控

30、掘被审单位改善和加强经营管理、控掘内部潜力、加强决策的科学性内部潜力、加强决策的科学性,以利于不断提高企业的经以利于不断提高企业的经济效益。经济效益审计又由据审查内容的不同分为业务济效益。经济效益审计又由据审查内容的不同分为业务经营审计和管理审计两个分支。经营审计和管理审计两个分支。l（三）财经法纪审计。是指国家审计机关和内部审计部（三）财经法纪审计。是指国家审计机关和内部审计部门对严重违反财经法纪的行为所进行的专案审计。其目门对严重违反财经法纪的行为所进行的专案审计。其目的在于保护国家和人民的财产的在于保护国家和人民的财产,维护财经纪律维护财经纪律,贯彻党和贯彻党和国家的路线、方针、政策。国

31、家的路线、方针、政策。302021/2/6第一节第一节 审计的基本分类审计的基本分类l二、按照审计主体分类二、按照审计主体分类l 审计按其主体进行审计按其主体进行分类分类, ,分为分为国家审计、社会审计国家审计、社会审计和内部审计和内部审计。l（一）国家审计。也称政府审计。是指由国家审计机关（一）国家审计。也称政府审计。是指由国家审计机关所实施的审计。国家审计的特点就在于它是一种法定审所实施的审计。国家审计的特点就在于它是一种法定审计计, ,对于审计机关作出的审计决定对于审计机关作出的审计决定, ,被审单位和有关人员被审单位和有关人员必须执行。必须执行。l（二）社会审计。也称独立审计、民间审计

32、或注册会计（二）社会审计。也称独立审计、民间审计或注册会计师审计。是指由有关主管部门审核批准成立的会计师事师审计。是指由有关主管部门审核批准成立的会计师事务所和审计事务所的注册会计师所执行的独立审计。社务所和审计事务所的注册会计师所执行的独立审计。社会审计有如下会审计有如下特点特点: :l 312021/2/6第一节第一节 审计的基本分类审计的基本分类l1.审计的独立性审计的独立性。独立原则的要求有两层。独立原则的要求有两层含义含义,即即实质上实质上的独立与形式上的独立。的独立与形式上的独立。l 实质上独立实质上独立是要求注册会计师与委托单位之间必须实是要求注册会计师与委托单位之间必须实实在在

33、地毫无利害关系。实在在地毫无利害关系。l 形式上独立形式上独立是对第三者而言的是对第三者而言的,即注册会计师必须在第即注册会计师必须在第三者面前呈现一种独立于委托单位的身份三者面前呈现一种独立于委托单位的身份,在他人看来注在他人看来注册会计师是独立的。注册会计师在执行审计业务、出具册会计师是独立的。注册会计师在执行审计业务、出具审计报告时应当在实质上和形式上独产于委托单位和其审计报告时应当在实质上和形式上独产于委托单位和其他机构。他机构。322021/2/6第一节第一节 审计的基本分类审计的基本分类l2.审计的委托性审计的委托性。社会审计是一种委托。社会审计是一种委托审计审计,其其具体内容具体

34、内容和审计目的都是由委托人的委托决定。与委托审计相对和审计目的都是由委托人的委托决定。与委托审计相对应的是强制审计应的是强制审计,如国家审计就是一种强制审计。如国家审计就是一种强制审计。l3.审计的有偿性审计的有偿性。由于社会审计是委托审计。由于社会审计是委托审计,审计的需求审计的需求来自于委托人来自于委托人,这样可以将审计视为向委托人提供服务这样可以将审计视为向委托人提供服务,因此要按照规定向委托人收取费用。但是社会审计机构因此要按照规定向委托人收取费用。但是社会审计机构不得以服务成果的大小决定收费标准的高低不得以服务成果的大小决定收费标准的高低,这样要求的这样要求的原因是为了保证社会审计的

35、独立性。原因是为了保证社会审计的独立性。332021/2/6第一节第一节 审计的基本分类审计的基本分类l（三）内部审计。是指由部门内部独立于财会部门以外（三）内部审计。是指由部门内部独立于财会部门以外的专职审计机构所进行的审计。内部审计具有以下的专职审计机构所进行的审计。内部审计具有以下特点特点:l 1.审计范围的广泛性。内部审计不只局限于财政收支的审计范围的广泛性。内部审计不只局限于财政收支的审计监督和经济效益审计监督和经济效益审计审计,而且而且还包括对内部控制、生产还包括对内部控制、生产等各方面的经济活动检查、分析、评价。等各方面的经济活动检查、分析、评价。l 2.内部审计的独立性。由于内

36、部审计机构只是单位的一内部审计的独立性。由于内部审计机构只是单位的一个职能部门个职能部门,因此其独立性与权威性是相对的、不充分的。因此其独立性与权威性是相对的、不充分的。342021/2/6第一节第一节 审计的基本分类审计的基本分类l3.审计目的的内向服务性。审计目的的内向服务性。l4.审计时间的经常性和及时性。审计时间的经常性和及时性。l在审计监督体系在审计监督体系中中,国家国家审计、社会审计和审计、社会审计和内部审计三者内部审计三者,既相互联系既相互联系,又各自独立又各自独立,各司其职各司其职,在不同领域实施审计。它们各有特点在不同领域实施审计。它们各有特点,相互不可相互不可替代替代,因此

37、不存在主导和从属的关系。因此不存在主导和从属的关系。352021/2/6第二节第二节 审计的其他分类审计的其他分类l一一、按照审计工作进行的时间分类、按照审计工作进行的时间分类l审计按其工人进行的时间审计按其工人进行的时间分类分类,可可分为事前分为事前审计、事中审计和事后审计。审计、事中审计和事后审计。l（一）事前审计。是指经济业务发生以前（一）事前审计。是指经济业务发生以前所进行的审计。其目的主要是审查计划、预算、所进行的审计。其目的主要是审查计划、预算、投资决策等是否切实可行投资决策等是否切实可行,是否符合国家的方针、是否符合国家的方针、政策政策,是否形成最佳决策是否形成最佳决策,是否符合

38、提高经济效益是否符合提高经济效益等的要求。等的要求。362021/2/6第二节第二节 审计的其他分类审计的其他分类l （二）事中审计。是指在计划、预算和投资（二）事中审计。是指在计划、预算和投资项目执行过程中对其所发生的经济活动进行的项目执行过程中对其所发生的经济活动进行的审计。事中审计一般适用于内部审计。也可以审计。事中审计一般适用于内部审计。也可以说说,它它是内部审计部门的进行的日常审计。是内部审计部门的进行的日常审计。l（三）事后审计。是指经济业务发生以后（三）事后审计。是指经济业务发生以后所进行的审计。其目的主要是根据有关的审计所进行的审计。其目的主要是根据有关的审计证据证据,审查已经

39、发生经济业务的真实性、合法性审查已经发生经济业务的真实性、合法性和效益性。事后审计是国家审计、内部审计和和效益性。事后审计是国家审计、内部审计和社会审计的主要审计形式。社会审计的主要审计形式。372021/2/6第二节第二节 审计的其他分类审计的其他分类l二、按照审计的范围分类二、按照审计的范围分类l审计按其范围审计按其范围分类分类,可可分为全部审计和局部审计。分为全部审计和局部审计。l（一）全部审计。是指对被审计单位某一时期全部（一）全部审计。是指对被审计单位某一时期全部经济活动的真实性、合法性和效益性所进行的审计。经济活动的真实性、合法性和效益性所进行的审计。l（二）局部审计。是指对部分会

40、计资料及其所反映（二）局部审计。是指对部分会计资料及其所反映的活动的真实性、合法性和效益性所进行的审计。的活动的真实性、合法性和效益性所进行的审计。382021/2/6第二节第二节 审计的其他分类审计的其他分类l三、按照审计是否有确定的时间分类三、按照审计是否有确定的时间分类l审计按其是否有确定的时间审计按其是否有确定的时间分类分类,可可分为定分为定期审计和不定期审计。期审计和不定期审计。l（一）（一） 定期审计。是指每到一定时间都要定期审计。是指每到一定时间都要进行的审计。进行的审计。l（二）（二） 不定期审计。是指不确定审计时间不定期审计。是指不确定审计时间,而临时进行的审计。而临时进行的

41、审计。392021/2/6第二节第二节 审计的其他分类审计的其他分类l四、按照执行审计的地点分类四、按照执行审计的地点分类l审计按其执行地点审计按其执行地点分类分类,可可分为报送审计和分为报送审计和就地审计。就地审计。l（一）报送审计。或称送达审计。是指被（一）报送审计。或称送达审计。是指被审计单位将各项预算、计划、会计决算报表和审计单位将各项预算、计划、会计决算报表和其他有关资料等其他有关资料等,按照规定的日期（月、季、年）按照规定的日期（月、季、年）送达审计机构进行审计。这类审计一般适用于送达审计机构进行审计。这类审计一般适用于行政事业单位的经费收支审计。至于情节严重行政事业单位的经费收支

42、审计。至于情节严重的财经法纪审计的财经法纪审计,则不宜采用。则不宜采用。402021/2/6第二节第二节 审计的其他分类审计的其他分类l（二）就地审计。是指由审计机构派出审计人（二）就地审计。是指由审计机构派出审计人员到被审计单位进行的现场审计。这类审计一员到被审计单位进行的现场审计。这类审计一般用于经济活动般用于经济活动频繁频繁,审计审计内容较多内容较多,且有些项目且有些项目需要通过实地审查需要通过实地审查,方能确定问题性质的审计对方能确定问题性质的审计对象。如经济效益审计和专题（案）审计等。象。如经济效益审计和专题（案）审计等。l就地审计是国家审计机关、内部审计部门就地审计是国家审计机关、

43、内部审计部门和社会审计组织进行审计的主要类型。和社会审计组织进行审计的主要类型。412021/2/6第二节第二节 审计的其他分类审计的其他分类l五、按照审计工作是否受法律的约束分类五、按照审计工作是否受法律的约束分类l审计按其是否受法律的约束审计按其是否受法律的约束分类分类,可可分为法分为法定审计和非法定审计。定审计和非法定审计。l（一）法定审计。是指根据国家法律的规（一）法定审计。是指根据国家法律的规定定,不论被审计单位是否愿意不论被审计单位是否愿意,都必须进行的审计。都必须进行的审计。法定审计一般都具有强制性。法定审计一般都具有强制性。l（二）非法定审计。是指法律未予明确规（二）非法定审计

44、。是指法律未予明确规定必须实施的审计。定必须实施的审计。422021/2/6第二节第二节 审计的其他分类审计的其他分类l六、按照审计工作开始时是否通知被审计单位分类六、按照审计工作开始时是否通知被审计单位分类l审计按其开始工作时是否通知被审计单位审计按其开始工作时是否通知被审计单位分类分类,分为分为通知审计和不通知审计。通知审计和不通知审计。l（一）通知审计。也称预告审计。是指审计机构在（一）通知审计。也称预告审计。是指审计机构在审计工作开始前审计工作开始前,预先通知被审单位的一种审计形式。预先通知被审单位的一种审计形式。l（二）不通知审计。也称突击审计。是指审计机构（二）不通知审计。也称突击

45、审计。是指审计机构事先不通知被审计单位事先不通知被审计单位,而是出其不意地以突击形式进行而是出其不意地以突击形式进行的审计。的审计。432021/2/6第二节第二节 审计的其他分类审计的其他分类l七、按照会计报告期进行审计分类七、按照会计报告期进行审计分类l审计按照会计报告期进行审计按照会计报告期进行分类分类,可可分为期中分为期中审计和期末审计。审计和期末审计。l（一）期中审计。是指在会计报告期期中（一）期中审计。是指在会计报告期期中所进行的审计。所进行的审计。l（二）期末审计。是指在会计报告期期末（二）期末审计。是指在会计报告期期末所进行的审计。所进行的审计。442021/2/6第二节第二节

46、 审计的其他分类审计的其他分类l八、按照审计证据的检查范围或数量分类八、按照审计证据的检查范围或数量分类l审计按其对审计证据的检查范围或数量审计按其对审计证据的检查范围或数量分分类类,可可分为分为详细审计和抽样审计详细审计和抽样审计。l（一）详细审计。是指通过对被审单位所（一）详细审计。是指通过对被审单位所审计年度内的全部会计资料包括凭证、账簿、审计年度内的全部会计资料包括凭证、账簿、报表等逐一进行审查报表等逐一进行审查,判断被审单位经济活动的判断被审单位经济活动的合法性、真实性和效益性所进行的审计。它的合法性、真实性和效益性所进行的审计。它的优点是审查全面、彻底优点是审查全面、彻底,可收到较

47、好的审计效果。可收到较好的审计效果。缺点是费时费力缺点是费时费力,工作量较大。工作量较大。452021/2/6第二节第二节 审计的其他分类审计的其他分类l（二）抽样审计。是指对被审单位所审计年度（二）抽样审计。是指对被审单位所审计年度内的会计内的会计资料资料,按照按照一定的方法抽取一部分作为一定的方法抽取一部分作为样本样本,通过样本检查的结果来推断被审单位经济通过样本检查的结果来推断被审单位经济活动的合法性、真实性和效益性所进行的审计。活动的合法性、真实性和效益性所进行的审计。抽样审计的优点在于其审计效率较高抽样审计的优点在于其审计效率较高,相应的审相应的审计成本也较详细审计低得多。缺点是抽样

48、审计计成本也较详细审计低得多。缺点是抽样审计的审计结论与被审单位的实际情况会存在一些的审计结论与被审单位的实际情况会存在一些差异差异,如果这种差异超过所允许的范围如果这种差异超过所允许的范围,就将影响就将影响审计结论的正确性。审计结论的正确性。462021/2/6第三章第三章 审计机构、审计人员和审计准则审计机构、审计人员和审计准则学习要求学习要求l1、审计机构。、审计机构。l根据审计机构的地位及服务对象的根据审计机构的地位及服务对象的不同不同,审审计计机构可以划分为国家审计机关、内部审计部机构可以划分为国家审计机关、内部审计部门和社会审计组织门和社会审计组织,三者共同构成了我国现行的三者共同

49、构成了我国现行的审计工作体系。在审计监督体系中审计工作体系。在审计监督体系中,国家审计机国家审计机关、内部审计部门和社会审计组织之间相互联关、内部审计部门和社会审计组织之间相互联系系,分工协作分工协作,三者不存在主导和从属的关系。三者不存在主导和从属的关系。472021/2/6第三章第三章 审计机构、审计人员和审计准则审计机构、审计人员和审计准则学习要求学习要求l2、审计人员。、审计人员。l审计人员素质是指审计人员自身应达到的审计人员素质是指审计人员自身应达到的标准标准,包括包括政治素质和业务素质。审计职业道德政治素质和业务素质。审计职业道德是具有审计职业特征的道德准则和行为规范是具有审计职业

50、特征的道德准则和行为规范,它它是审计人员的职业品德是审计人员的职业品德,职业纪律职业纪律,专业能力及职专业能力及职业责任等的总称。审计职业道德的内容应当掌业责任等的总称。审计职业道德的内容应当掌握握482021/2/6第三章第三章 审计机构、审计人员和审计准则审计机构、审计人员和审计准则学习要求学习要求l3、审计准则。、审计准则。l审计准则是审计人员执行审计业务的行动审计准则是审计人员执行审计业务的行动规范规范,又是又是衡量和评价审计工作质量的基本尺度。衡量和评价审计工作质量的基本尺度。目前我国已经形成了国家审计准则和社会审计目前我国已经形成了国家审计准则和社会审计准则。准则。492021/2

51、/6第一节第一节 审计机构审计机构l 审计机构泛指有权利或有资格行使审计审计机构泛指有权利或有资格行使审计职能职能,开展开展审审计工作的审计组织。根据审计机构的地位及服务对象的计工作的审计组织。根据审计机构的地位及服务对象的不同不同,审计机构可以划分为国家审计机关、内部审计部门审计机构可以划分为国家审计机关、内部审计部门和社会审计组织。三者是相互联系。紧密结合和社会审计组织。三者是相互联系。紧密结合,缺一不可缺一不可的。的。l一、设置审计机构的原则一、设置审计机构的原则l审计机构在审计关系中处于审计主体的地位审计机构在审计关系中处于审计主体的地位,设置审设置审计机构应遵循以下计机构应遵循以下原

52、则原则:l502021/2/6第一节第一节 审计机构审计机构l（一）审计机构的设置必须保证其拥有较强的（一）审计机构的设置必须保证其拥有较强的独立性独立性l审计机构的设置必须符合独立经济监督的职能审计机构的设置必须符合独立经济监督的职能要求要求,独立独立于财政财务和其他业务管理部门于财政财务和其他业务管理部门,与被与被审单位不存在的任何利害关系。审单位不存在的任何利害关系。l（二）审计机构的设置必须保证其拥有较高的（二）审计机构的设置必须保证其拥有较高的权威性。权威性。512021/2/6第一节第一节 审计机构审计机构l二、国家审计机关二、国家审计机关l国家审计机关是代表国家在其授权范围内行使

53、审计国家审计机关是代表国家在其授权范围内行使审计监督权的监督权的机构机构,是是实施国家审计的主体实施国家审计的主体,它具有法律赋予它具有法律赋予的权威性。当前的权威性。当前,世界各国的国家审计机关按其组织形式世界各国的国家审计机关按其组织形式和领导关系和领导关系,大致可以分为下列几种大致可以分为下列几种类型类型:l（一）属于议会领导的国家审计机关（一）属于议会领导的国家审计机关l这类审计机关是在议会的直接领导下这类审计机关是在议会的直接领导下,根据国家法律根据国家法律所赋予的权力所赋予的权力,对各级政府部门的财政收支活动和国家企对各级政府部门的财政收支活动和国家企事业单位的财务收支活动等独立行

54、使审计监督权事业单位的财务收支活动等独立行使审计监督权,直接对直接对议会负责议会负责,不受行政当局的控制和干涉。不受行政当局的控制和干涉。522021/2/6第一节第一节 审计机构审计机构l（二）属于政府领导的国家审计机关（二）属于政府领导的国家审计机关l这类审计机关是在政府的直接领导这类审计机关是在政府的直接领导下下,根据根据国家所赋国家所赋予的权限予的权限,对政府所属各部门、各单位的财政、财务活动对政府所属各部门、各单位的财政、财务活动进行审计监督进行审计监督,直接对政府负责。直接对政府负责。l（三）属于财政部领导的国家审计机关（三）属于财政部领导的国家审计机关l这类审计机关是在财政部的直

55、接领导下这类审计机关是在财政部的直接领导下,根据国家制根据国家制定的法律、政策、财政预算和有关规章制度等定的法律、政策、财政预算和有关规章制度等,对各部门、对各部门、各单位的财政、财务活动执行审计监督。各单位的财政、财务活动执行审计监督。532021/2/6第一节第一节 审计机构审计机构l 根据我国宪法的根据我国宪法的规定规定,我国我国的国家审计机关分为国务院的国家审计机关分为国务院和地方两级。其中和地方两级。其中,我国最高国家审计机关设置在国务院我国最高国家审计机关设置在国务院,称为中华人民共和国审计署。审计署在国务院总理领导称为中华人民共和国审计署。审计署在国务院总理领导下下,主管全国的审

56、计工作主管全国的审计工作,审计长是审计署的行政首长。审计长是审计署的行政首长。按照宪法的规定按照宪法的规定,我国县以上地方人民政府设立审计局我国县以上地方人民政府设立审计局,接受本级人民政府和上一级审计机关的双重领导。接受本级人民政府和上一级审计机关的双重领导。l根据中华人民共和国审计法规定根据中华人民共和国审计法规定,各级审计机关各级审计机关对国务院各部门和地方各级人民政府及其他各部门的财对国务院各部门和地方各级人民政府及其他各部门的财政收支、国有金融机构和企业事业组织的财务收支政收支、国有金融机构和企业事业组织的财务收支,以及以及其他应进行审计单位的财政、财务收支的真实性、合法其他应进行审

57、计单位的财政、财务收支的真实性、合法性和效益性依法进行的审计监督。性和效益性依法进行的审计监督。542021/2/6第一节第一节 审计机构审计机构l三、内部审计部门三、内部审计部门l内部审计是指部门或单位内部独立的审计机构或审内部审计是指部门或单位内部独立的审计机构或审计人员对本部门或本单位进行的审计。即在政府部门、计人员对本部门或本单位进行的审计。即在政府部门、公共机构和企业的内部设立内部审计公共机构和企业的内部设立内部审计机构机构,负责负责本部门、本部门、本企业的审计监督工作。在企业设立内部审计部门本企业的审计监督工作。在企业设立内部审计部门,其领其领导类型可以归纳为下列三导类型可以归纳为

58、下列三种种:l（一）由企业董事会或其所属审计委员会领导的内（一）由企业董事会或其所属审计委员会领导的内部审计部门。部审计部门。l（二）由企业总裁或总经理领导的内部审计部门。（二）由企业总裁或总经理领导的内部审计部门。552021/2/6第一节第一节 审计机构审计机构l（三）由企业主管财务的副总裁或总会计师领（三）由企业主管财务的副总裁或总会计师领导的内部审计部门。导的内部审计部门。l关于我国的内部审计监督关于我国的内部审计监督制度制度,按照按照审计审计法第二十九条规定法第二十九条规定,国务院各部门和地方人民国务院各部门和地方人民政府各部门、国有的金融机构和企业事业组织政府各部门、国有的金融机构

59、和企业事业组织的内部审计的内部审计,应当接受国家审计机关的业务指导应当接受国家审计机关的业务指导和监督。和监督。562021/2/6第一节第一节 审计机构审计机构l四、社会审计组织四、社会审计组织l社会审计组织是指根据国家法律和条例社会审计组织是指根据国家法律和条例规定规定,经经政府政府有关专管部门审核批准有关专管部门审核批准,注册登记的会计师事务所和审计注册登记的会计师事务所和审计事务所。事务所。l从事社会审计工作的组织机构为会计师事务所和审从事社会审计工作的组织机构为会计师事务所和审计事务所。会计师事务所和审计事务所是国家批准的计事务所。会计师事务所和审计事务所是国家批准的,依依法独立承办

60、审计业务、会计咨询和会计服务业务的社会法独立承办审计业务、会计咨询和会计服务业务的社会中介组织。会计师事务所和审计事务所是注册会计师的中介组织。会计师事务所和审计事务所是注册会计师的工作机构工作机构,注册会计师只有加入会计师事务所或审计事务注册会计师只有加入会计师事务所或审计事务所才能执业。所才能执业。572021/2/6第一节第一节 审计机构审计机构l关于社会审计组织接受委托承办的具体业务关于社会审计组织接受委托承办的具体业务项目项目,依照依照注册会计师法的规定注册会计师法的规定有有:l（一）审查企业会计报表（一）审查企业会计报表,出具审计出具审计报告报告;l（二）验证企业资本（二）验证企业