论企业税收筹划

1、财经类专科毕业论文工商管理专业专科毕业论文论企业税收筹划学生姓名 学 号 指导教师 专 业 工 商 管 理 年 级 学 校 论企业税收筹划【摘 要】企业税收筹划并不是一个新生事物，在西方国家己有很长的历史，不仅被政府认可，而且在会计主体中应用十分普遍，甚至已成为一种谋生的职业。但在我国税收筹划却似“小荷才露尖尖角”，还仅仅处于探索、研究和推行的初始阶段。尽管如此，人们对税收筹划的热情却一直在升温，“税收筹划”这个词越来越受到媒体的关注，“野蛮者抗税、愚昧者偷税、糊涂者漏税、精明者进行税收筹划”的说法，令人们对税收筹划产生诸多遐想。那么什么是税收筹划，它与偷税、避税有何区别，开展税收筹划有什么意

2、义？企业在税收筹划中应当坚持什么原则，本文将对上述问题进行分析探讨。企业税收筹划会产生多重效应，对企业而言，主要是在诚信纳税的前提下，促使企业精打细算，增强企业投资、经营、理财的预测、决策能力和准确度，提高自身的经济效益和经营管理水平，壮大企业实力和竞争力，因此，企业必须从多方面进行税务筹划。【关键词】依法纳税，诚信纳税，税收筹划，策略随着中国加入wto后，全球经济的突变，市场经济的竞争渗透到企事业之中。中国企业如何掌握国际惯例？如何抓住每一个稍纵的发展机遇？如何在国家政策、法规允许的前提下既挣钱又省钱？如何提高企业的纳税技巧？是企业极其关注的问题。依法纳税是企业应尽的义务，而在纳税过程中通过

3、科学筹划合理合法地节减税赋则是企业应该具备的经营技巧，如何通过合理的税收筹划减轻企业的税赋，提高企业的经济效益，是企业经营管理者极为关注的问题。本文试就企业如何进行税收筹划谈一些粗浅的看法。1.税收筹划的存在缘由及其现实意义税收筹划是指纳税人在经营、投资理财等活动中充分考虑税收因素，通过对各项决策中不同纳税方案的经济后果综合衡量，系统地对经营、投资和理财行为做出事先的筹划和安排，以尽可能地节约纳税成本，使税后收益长期稳定增长的一系列活动。其经济基础和客观条件则是任何纳税人都有规避税负的愿望和动机，他们要求以最小的投入获取最大的产出。目标是节约包括税款在内的所有纳税成本。我们可以从内部因素和外部

4、环境两个方面来分析税收筹划存在的缘由。1.1企业的内部因素导致税收筹划行为的存在随着社会主义市场经济的不断深入发展，企业的经营自主权日益扩大，企业逐渐成为经济活动中自主经营，独立核算、自负盈亏的主体，企业的经营管理者寻求各种途径来减少费用、增加收入，实现企业价值或股东权益的最大化。这是一种必然的选择。在经济利益的驱动之下，税收筹划应运而生；而且，企业经营自主权的大小将直接影响到其税收筹划行为的能力。这是企业内部因素的第一个方面。第二方面的内部因素就是企业的纳税意识，企业的纳税意识严重地影响着税收筹划的开展。1.2企业所处的外部环境决定了税收筹划的产生当税法被严格执行的时候，偷逃税和避税行为受到

5、严厉制裁，企业就会减少逃税，而相应地曾加税收筹划；反之，企业就会增加逃税和避税行为。这是外部环境的第一个层面。第二个层面是财政支出的公平程度也影响着税收筹划行为活动。在这里我们必须先澄清两个概念即：诚信纳税与税收筹划。诚信纳税是现代经济社会对所有经济主体的基本要求，也是提高税收征管质量，实现依法治税的重要保障。税收筹划与税收欺诈根本对立，却与诚信纳税相辅相成，因此不能将税收筹划与诚信纳税对立起来，错误地认为企业开展税收筹划就是不想诚信纳税，而应该认识到税收筹划有其重要的现实意义，（一）有助于抑制“偷、逃、欠、骗、抗”税等税收欺诈行为，强化纳税人的法律意识，实现诚信纳税。（二）有助于优化产业结构

6、和投资方向。（三）有助于提高企业的经营管理水平，企业进行税收筹划,一般是围绕自己的投资、经营、理财等决策活动对涉及的相关税种进行比较和全面筹划，以获取最大的税收利益。2.企业进行税收筹划的前提对税收筹划有一个全面的认识后，对于把握好税收筹划的前提是有效执行税收筹划的重要条件。2.1税收筹划就具备超前的意识要开展税收筹划，纳税人就应该在经济业务发生之前，准确把握从事的这项业务都有哪些业务过程和业务环节？涉及我国现行的哪些税种？有哪些税收优惠？所涉及的税收法律、法规中存在着哪些可以利用的立法空间？掌握以上情况后，纳税人便可以利用税收优惠政策达到目的，也可以利用税收立法空间达到目的。2.2税收筹划不

7、能与税法相抵触企业进行税收筹划最终目的是降低税收成本、减轻税收负担，但这个目标的实现只能是合法、合理的前提下进行，而且要被征税机关所认可，如果税收筹划超出了这个前提就很有可能演变成偷税、骗税等违法行为。2.3纳税要开展税收筹划需要具备自我保护意识，既然税收筹划要在不违法或非违法的前提下进行，那么筹划行为离不合法的距离越远越好，这就是纳税人的一种保护意识。从根本上讲，纳税人只有确保自己的行为不违法，才能较好地保护自身的合法权益。3.企业进行税收筹划的具体策略3.1经营决策的税收筹划3.1.1企业经营方式的选择企业经营方式多种多样，不同的经营方式对企业而言会形成不同的税收负担，如国内经营与跨国经营

8、、内向经营与外向经营的纳税支出是不一样的。一般而言，企业的经营方式对投资方式存在较大的依存度，比如经营地点、经营行业、工业企业生产产品等，一般由投资行为决定，从而对该类项目的税收筹划，可以归结为相关的投资筹划，但是，并不是所有的经营行为都由投资行为决定，例如，在投资行为已定的情况下，企业采购、销售对象的选择、产量的控制等，都存在较大的选择余地，税收筹划在这种选择中可发挥作用。3.1.2经营价格的选择在市场经济条件下，同类商品一般都存在一个统一的市场价格标准。但是，作为市场主体的企业，享有自主定价权，只要供销双方都愿意接受，某种商品的交易价格可以高于或低于市场标准价格。这样，一些大型集团公司，尤

9、其是跨国集团，可以利用关联企业转让定价，从而规避税收负担。3.2收入的税收筹划收入的税收筹划就是通过对取得收入的方式和时间、计算方法上的选择、控制、不定期达到合理纳税。主要有以下几种选择：3.2.1销售收入结算方式的选择企业销售货物有各种结算方式，不同的结算方式其收入的确认时间有不同的标准，税法规定：直接收款销货款或取得销货款凭据，并将提货单交给买方的当天为收入确认时间；赊销和分期收款销货方式均以合同约定的收款日期为收入确认时间。这样，通过销售结算方式的选择，控制收入确认的时间，可以合理归属所得年度，以达到减税或延缓纳税的目的。3.2.2收入确认时间的选择每种销售结算方式都有其收入确认的标准条

10、件，企业通过对收入确认条件的控制，可以控制收入确认的时间。因此，在进行税务筹划时，企业应特别注意临近年终所发生的销售业务收入确认时间的筹划，企业可推迟销售收入的确认时间。3.3成本费用的税收筹划成本费用的税收筹划即基于税法对成本、费用的确认和计算的不同规定，根据企业情况选择有利方式的策略。主要有：3.3.1存货计价方法的选择存货流转有实物流转和价值流转两个方面，由于实物流转与价值流转往往不相一致，因而必须采用某种存货成本流转的假设，采用适当的存货计价方法在期末存货与已售货物间的分配成本，存货计价方法不同，企业存货营业成本就不同，从而影响应税利润，进而影响所得税，因此，存货计价是纳税人调整应税利

11、润的有利工具，选择最有利的存货计价方法能达到节税目的，依现行税法，存货计价可能采用先进先出法、后进先出法、加权平均法、移动加权平均法等不同方法，不同的存货计价方法对企业纳税的影响是不同的，这既是财务管理的重要步骤，也是税收筹划的重要内容，采用何种方法为佳，则应具体情况具体分析。3.3.2折旧方法的选择由于折旧要计入产品成本或期间费用，直接关系到企业当期成本、费用的大小、利润的高低和应纳所得税的多少，因此，折旧方法的选择，折旧的计算就成为十分重要的问题。3.3.3成本、费用的分摊和列支通过对成本各项内容的计算、组合，使其达到一个最佳成本值，以实现最大限度的抵消利润少缴税，运用成本计算程序和核算方

12、法等合法手段进行的税收筹划活动。3.4企业所得税的筹划企业所得税与企业的经济利益息息相关，因此，在合法的前提下，充分享受现有税收优惠照顾，减轻企业税收负担，增加企业收益，应该成为每一个企业经营者慎重考虑的问题。3.4.1合理享受国家优惠政策国家为鼓励在一些特定地区或行业举办新企业，一般规定新办企业在获利初期享受限期减免所得税优惠，为充分享受所得税限期减免的优惠，企业可以通过适当控制投产初期产量及增大广告费用等方式，一方面推迟获利年度，另一方面提高产品知名度，提高潜在的市场占有率，以提高获利初期的利润水平，从而获取更大的节税收益。例：某高新技术产业开发区有一家生产生物制品的中外合资高新技术企业，

13、国家规定其所得税税率为15%且从开始获利年度起享受“两免三减半”优惠，该企业现已投产7年，第一年利润为零，第二年至第七年分别实现利润10万元、20万元、24万元、30万元、35万元、40万元。该企业累计已缴所得税款12多万元（24万元+30万元+35万元）15%2+40万元15%。如果该企业通过适当控制第二年至第四年产量并增大广告费投入，使投产后前四年利润数为零，从第五年开始获利，并假定第五年至第七年分别实现利润60万元、70万元、80万元，则该企业通过推迟获利年度和提高减免税期利润水平，比原例中多节约了所得税款6万多元12万元80万元15%2。3.4.2合理进行所得税纳税申报筹划（1）分期预

14、缴年终汇算清缴的纳税筹划，企业所得税采取按年计算、分期预缴、年终汇算清缴的办法征收，预缴是为了保证税款及时均衡入库的一种手段，但是企业的收入和费用列支到一个会计年度结束后才能完整计算出来，平时在预算中不管是按照上年应纳税所得额的一定比例预缴，还是按纳税期的实际数预缴，都存在不能准确计算应纳税所得额的问题，国家税务总局规定：企业在预缴中，少缴的税款不作为偷税处理。因此，企业可以合理安排生产和销售任务，使得在年度内的前些月份多列支一些费用，少发生一些收入，而在后一些月份少列支一些费用，多发生一些收入，达到递延纳税的目的。（2）降低盈利年度应纳税所得额的纳税筹划，企业所得税依据各年度的盈利情况计算缴纳，盈利年度缴纳，亏损年度不纳税，然而，企业亏损年度只能通过冲抵期后年度的应纳税所得弥补，而不能从以前盈利年度已纳税额中得到返还照顾，以前年度的盈利对企业意味着预缴税款，如果企业对积压的库存产品进行削价处理，可能使当期的应纳税所得额减少，进而降低应纳所得税，关联企业间可以通过转移定价或利润的方式降低总体税负。正文与结论之间空一行总之，企业的税收筹划贯穿于企业的投资决策，财务决策及生产经营活动过程中，也就是说，企业经营管理者在熟知税法的前提下，通过对自身的各项经济事项的事先计划和安排，可以实