进出口报关实务(1)课件

1、进出口报关实务(1)1 第五章进出口税费第五章进出口税费 进出口报关实务(1)2 第一节概述第一节概述 进出口税费，是指在进出口环节中由进出口税费，是指在进出口环节中由 海关依法征收的关税、消费税、增值税、海关依法征收的关税、消费税、增值税、 船舶吨税等税费。船舶吨税等税费。 法律依据是法律依据是海关法海关法进出口关税进出口关税 条例条例以及其他有关法律、行政法规。以及其他有关法律、行政法规。 进出口报关实务(1)3 一、关税一、关税 关税的概念：关税的概念： 1 1、关税是由海关代表国家按照国家制定的关税政策、关税是由海关代表国家按照国家制定的关税政策 和有关法律、行政法规的规定，对准许进出

2、关境的和有关法律、行政法规的规定，对准许进出关境的 货物和物品向纳税义务人征收的一种流转税。货物和物品向纳税义务人征收的一种流转税。 2 2、关税的、关税的征税主体征税主体是国家是国家, ,由海关代表国家征收。由海关代表国家征收。 3 3、征税的、征税的对象对象是：进出关境的货物和物品。是：进出关境的货物和物品。 4. 4. 关税的关税的纳税义务人纳税义务人是进口货物的收货人、出口是进口货物的收货人、出口 货物的发货人、进（出）境物品的所有人。货物的发货人、进（出）境物品的所有人。 进出口报关实务(1)4 1.1.单选题单选题 我国的进出口消费税由（我国的进出口消费税由（ ）征收。）征收。 A

3、 A、国家税务局、国家税务局 B B、财政部、财政部 C C、国家及代表国家的海关、国家及代表国家的海关 D D、进出口货物、进出口货物 的收发货人的收发货人 2.2.判断题判断题 我国关税征收的客体也就是征税的对象是我国关税征收的客体也就是征税的对象是 各类进出境人员、运输工具、货物和物品。各类进出境人员、运输工具、货物和物品。 进出口报关实务(1)5 1.1.答案：答案：C C 2.2.答案：错误答案：错误 解释：各类进出境人员不属于征税对象，解释：各类进出境人员不属于征税对象， 运输工具所征收的不是关税，而是船舶吨运输工具所征收的不是关税，而是船舶吨 税。税。 进出口报关实务(1)6 关

4、税的种类关税的种类 从报关业务的角度来看，关税分为：进口关从报关业务的角度来看，关税分为：进口关 税、出口关税税、出口关税 （一）进口关税（一）进口关税 1 1、进口关税的含义：是指一国海关以进境货物和、进口关税的含义：是指一国海关以进境货物和 物品为课税对象所征收的关税。这属于一种重要物品为课税对象所征收的关税。这属于一种重要 的经济保护手段。的经济保护手段。 2 2、进口关税的种类、进口关税的种类 从征收关税的标准来看，进口关税分为：从征收关税的标准来看，进口关税分为： （1 1）从价税）从价税 （2 2）从量税）从量税 （3 3）复合税）复合税 （4 4） 滑准税滑准税 进出口报关实务(

5、1)7 （1 1）从价税从价税：以货物、物品的价格作为计税标准。：以货物、物品的价格作为计税标准。 公式：公式：从价税应征税额从价税应征税额= =货物的完税价格货物的完税价格*从从 价税税率价税税率 世界上大多数的国家都采用的就是这种计税世界上大多数的国家都采用的就是这种计税 标准。标准。 （2 2）从量税从量税：以货物、物品的计量单位作为计税：以货物、物品的计量单位作为计税 标准（例如说重量、数量、容量等）。标准（例如说重量、数量、容量等）。 公式：从量税应征税额公式：从量税应征税额= =货物计量单位总额货物计量单位总额* 从量税税率从量税税率 征收从量税的货物有：石油原油、啤酒、胶卷、征收

6、从量税的货物有：石油原油、啤酒、胶卷、 冻鸡冻鸡 进出口报关实务(1)8 （3 3）复合税复合税：一个税目中的商品同时使用：一个税目中的商品同时使用 从价、从量两种，按两种税率合并计征。从价、从量两种，按两种税率合并计征。 公式：复合税应征税额公式：复合税应征税额= =从价部分的关从价部分的关 税额税额+ +从量部分的关税额从量部分的关税额 = =货物的完税价格货物的完税价格*从价税税率从价税税率+ +货货 物计量单位总额物计量单位总额*从量税税率从量税税率 采用此税率的货物有：录像机、放像机、采用此税率的货物有：录像机、放像机、 摄像机、非家用型摄录一体机、部分数字摄像机、非家用型摄录一体机

7、、部分数字 照相机等。照相机等。 进出口报关实务(1)9 （4 4）滑准税滑准税 以价格的高低实行不同的税率，价格以价格的高低实行不同的税率，价格 上涨时实行低税率，下跌时实行高税率上涨时实行低税率，下跌时实行高税率, ,目目 的是稳定该商品的国内市场价格。的是稳定该商品的国内市场价格。 例如，例如，20072007年我国对关税配额外进口一年我国对关税配额外进口一 定数量的棉花，实行定数量的棉花，实行6%-40%6%-40%的滑准税的滑准税 进出口报关实务(1)10 3 3、进口关税的种类、进口关税的种类 进口正税进口正税 ：按：按进出口税则进出口税则的税率征收的关税的税率征收的关税 进口附加

8、税进口附加税：反倾销税、反补贴税、保障措施关税、：反倾销税、反补贴税、保障措施关税、 报复性关税（只有符合世贸组织的有关规定，才可报复性关税（只有符合世贸组织的有关规定，才可 以临时征收）以临时征收） 反倾销税：凡进口产品以低于其正常价值出口反倾销税：凡进口产品以低于其正常价值出口 到我国，且对我国相关企业造成实质性损害而征收到我国，且对我国相关企业造成实质性损害而征收 附加税。附加税。 反倾销税反倾销税= =完税价格完税价格适用的反倾销税税率适用的反倾销税税率 报复性关税：对我国在贸易方面采取禁止、限制、报复性关税：对我国在贸易方面采取禁止、限制、 加征关税等、对原产于该国的货物可以征收报复

9、性加征关税等、对原产于该国的货物可以征收报复性 关税。关税。 进出口报关实务(1)11 （二）出口关税（二）出口关税 出口关税是以出口关税是以出境出境货物和物品货物和物品为征税对象。为征税对象。 征收出口税的目的主要是为了限制、调控某征收出口税的目的主要是为了限制、调控某 些商品的过度、无序出口。些商品的过度、无序出口。 从价税：应征出口关税税额从价税：应征出口关税税额= =出口货物完税价出口货物完税价 格格*出口关税税率出口关税税率 公式：出口关税税额公式：出口关税税额 = FOB / = FOB / （ 1+1+关税税关税税 率率 ） 关税税率关税税率 以以FOBFOB价为完税价格计征，且

10、不含关税价为完税价格计征，且不含关税 进出口报关实务(1)12 二、进口环节海关代征税：增值税、消费二、进口环节海关代征税：增值税、消费 税，船舶吨税税，船舶吨税 （一）增值税：流转税（一）增值税：流转税 1 1、含义、含义 增值税是以商品的生产、流通和劳务服务增值税是以商品的生产、流通和劳务服务 各个环节所创造的新增价值为课税对象的各个环节所创造的新增价值为课税对象的 一种流转税。一种流转税。 2 2、征纳、征纳 进口环节由海关代征，其他环节由税务机进口环节由海关代征，其他环节由税务机 关代征。低于关代征。低于5050元的免征。元的免征。 进出口报关实务(1)13 3 3、征收范围和税率、征

11、收范围和税率 基本税率基本税率17%17%；适用；适用13%13%增值税率的货物：增值税率的货物： （1 1）粮食、食用植物油；）粮食、食用植物油； （2 2）自来水、热水、暖气、冷气、煤气、石油液）自来水、热水、暖气、冷气、煤气、石油液 化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品； （3 3）图书、报纸、杂志；）图书、报纸、杂志； （4 4）饲料、化肥，农药、农机、农膜；）饲料、化肥，农药、农机、农膜； (5)(5)国务院规定的其他货物国务院规定的其他货物 4 4、公式：、公式：应纳增值税额应纳增值税额= =组成价格组成价格增值税税率增值税税率 组成价格组成价格=

12、 =关税完税价格关税完税价格+ +关税税额关税税额+ +消费税税额消费税税额 进出口报关实务(1)14 （二）消费税（二）消费税 1 1、含义、含义 消费税是以消费品或消费行为的流转额作消费税是以消费品或消费行为的流转额作 为课税对象而征收的一种流转税。为课税对象而征收的一种流转税。 2 2、征纳、征纳 采用价内税（含消费税本身的税额），起采用价内税（含消费税本身的税额），起 征点为征点为5050元。元。 进出口报关实务(1)15 3 3、征收范围、征收范围 目前国家规定应征消费税的商品共有目前国家规定应征消费税的商品共有四种类型四种类型 第一类：一些过度消费会对人的身体健康、社会秩序、第一类

13、：一些过度消费会对人的身体健康、社会秩序、 生态环境等方面造成危害的特殊消费品。（烟、酒、酒精、生态环境等方面造成危害的特殊消费品。（烟、酒、酒精、 鞭炮、焰火）鞭炮、焰火） 第二类：奢侈品、非生活必需品。（贵重首饰及珠宝玉第二类：奢侈品、非生活必需品。（贵重首饰及珠宝玉 石、化妆品等）石、化妆品等） 第三类：高能耗的高档消费品。（小轿车、摩托车、汽第三类：高能耗的高档消费品。（小轿车、摩托车、汽 车轮胎等）车轮胎等） 第四类：不可再生和替代的资源类消费品。（汽油、柴第四类：不可再生和替代的资源类消费品。（汽油、柴 油）油） 进出口报关实务(1)16 4 4、计算公式、计算公式 （1 1）从价

14、从价征收：以组成价格为计税价格征收：以组成价格为计税价格 组成计税价格组成计税价格 = =（完税价格（完税价格+ +关税税额）关税税额）（1 1 消费税税率）消费税税率） 应纳税额应纳税额 = = 组成计税价格组成计税价格消费税税率消费税税率 = =（完税（完税 价格价格+ +关税税额）关税税额）消费税税率消费税税率（1 1消费税税消费税税 率）率） （2 2）从量从量征收征收 应纳税额应纳税额 = = 应征消费税消费品数量应征消费税消费品数量单位税额单位税额 （3 3）从价从量复合从价从量复合征税：征税： 应纳税额应纳税额 = = 应征消费税消费品数量应征消费税消费品数量单位税额单位税额+

15、+ 组成计税价格组成计税价格消费税税率消费税税率 进出口报关实务(1)17 三、船舶吨税三、船舶吨税 1 1、船舶吨税是由海关在设关口岸对进出、停靠我、船舶吨税是由海关在设关口岸对进出、停靠我 国港口的国际航行船舶征收的一种使用税。（属国港口的国际航行船舶征收的一种使用税。（属 于使用税）于使用税） 凡征收了船舶吨税的船舶不再征收车船税，凡征收了船舶吨税的船舶不再征收车船税， 对已经征收车船使用税的船舶，不再征收船舶吨对已经征收车船使用税的船舶，不再征收船舶吨 税。税。 2 2、分为：优惠税率和普通税率、分为：优惠税率和普通税率 与我国签定互惠协议的国家或地区适用优惠与我国签定互惠协议的国家或

16、地区适用优惠 税率，未签定的适用普通税率。税率，未签定的适用普通税率。 香港、澳门籍船舶适用船舶吨税优惠税香港、澳门籍船舶适用船舶吨税优惠税 率。率。 进出口报关实务(1)18 （三）征收范围（三）征收范围 1 1、在我国港口行驶的外国籍船舶；、在我国港口行驶的外国籍船舶； 2 2、外商租用（程租除外）的中国籍船舶；、外商租用（程租除外）的中国籍船舶； 3 3、中外合营海运企业自有或租用的中、外国籍船、中外合营海运企业自有或租用的中、外国籍船 舶；舶； 4 4、我国租用的外国籍国际航行船舶。、我国租用的外国籍国际航行船舶。 * * 对在港澳征收船舶吨税的外国籍船舶，进入内对在港澳征收船舶吨税的

17、外国籍船舶，进入内 地仍应照章征收船舶吨税。地仍应照章征收船舶吨税。 进出口报关实务(1)19 多选题多选题 在下列船舶中，应征收船舶吨税的有：在下列船舶中，应征收船舶吨税的有： A A、在青岛港口行使的日本油轮、在青岛港口行使的日本油轮 B B、在厦门港口航行的美国货轮、在厦门港口航行的美国货轮 C C、航行于广州港口被马来西亚商人以期租、航行于广州港口被马来西亚商人以期租 船方式租用的中国籍船舶船方式租用的中国籍船舶 D D、航行国外兼营沿海贸易的被中国商人租、航行国外兼营沿海贸易的被中国商人租 用的韩国籍船舶用的韩国籍船舶 进出口报关实务(1)20 答案：答案：ABCD ABCD 进出口

18、报关实务(1)21 四、税款滞纳金四、税款滞纳金 ( (一一) )征收范围征收范围 1 1、滞纳金指应纳税的单位或个人因逾期向海关缴纳税款、滞纳金指应纳税的单位或个人因逾期向海关缴纳税款 而依法应缴纳的款项。而依法应缴纳的款项。 2 2、起征时间：应当、起征时间：应当自海关填发税款缴款书之日自海关填发税款缴款书之日起起1515日日内内 缴纳进出口税费。缴纳期限届满日是节假日或周六周日的，缴纳进出口税费。缴纳期限届满日是节假日或周六周日的， 顺延至第一个工作日（如遇周六，则周一是最后一天）顺延至第一个工作日（如遇周六，则周一是最后一天） 3 3、征收标准：、征收标准：0.50.5 （二）征收标准

19、（二）征收标准 滞纳金起征额为滞纳金起征额为5050元，不足元，不足5050元的免予征收。元的免予征收。 进出口报关实务(1)22 第二节第二节 进出口货物完税价格的确定进出口货物完税价格的确定 一、我国海关审价的法律依据一、我国海关审价的法律依据 海关法海关法关税条例关税条例审价办法审价办法征管办法征管办法 二、进口货物完税价格的审定二、进口货物完税价格的审定 （一）一般进口货物完税价格的审定（六种方法，注意顺（一）一般进口货物完税价格的审定（六种方法，注意顺 序）序） 共六种，依次使用：共六种，依次使用：成交价格法、相同货物成交价格成交价格法、相同货物成交价格 法、类似货物成交价格法、倒扣

20、价格法、计算价格法、合法、类似货物成交价格法、倒扣价格法、计算价格法、合 理方法。理方法。 特殊情况下，可颠倒使用倒扣价格法和计算价格法；特殊情况下，可颠倒使用倒扣价格法和计算价格法； 合理方法是原则而非方法。合理方法是原则而非方法。 进出口报关实务(1)23 单选题单选题： 例：当进口货物的完税价格不能按照成交价格确定时，海例：当进口货物的完税价格不能按照成交价格确定时，海 关应当依次使用相应的方法估定完税价格，依次使用的正关应当依次使用相应的方法估定完税价格，依次使用的正 确顺序是：确顺序是： A A、 相同货物成交价格方法相同货物成交价格方法类似货物成交价格方类似货物成交价格方 法法倒扣

21、价格方法倒扣价格方法计算价格方法计算价格方法合理方法合理方法 B B、类似货物成交价格方法、类似货物成交价格方法相同货物成交价格方相同货物成交价格方 法法倒扣价格方法倒扣价格方法计算价格方法计算价格方法合理方法合理方法 C C、相同货物成交价格方法、相同货物成交价格方法类似货物成交价格方类似货物成交价格方 法法合理方法合理方法倒扣价格方法倒扣价格方法计算价格方法计算价格方法 D D、倒扣价格方法、倒扣价格方法计算价格方法计算价格方法相同货物成交价相同货物成交价 格方法格方法类似货物成交价格方法类似货物成交价格方法合理方法合理方法 进出口报关实务(1)24 答案：答案：A A 进出口报关实务(1

22、)25 1 1、进口货物成交价格法：（、进口货物成交价格法：（重要考点，理重要考点，理 解掌握解掌握） （1 1）完税价格：由海关以该货物的）完税价格：由海关以该货物的成交价成交价 格格为基础审查确定，并应包括货物运抵中为基础审查确定，并应包括货物运抵中 华人民共和国境内输入地点华人民共和国境内输入地点起卸前的运输起卸前的运输 及相关费用、保险费及相关费用、保险费。 进出口报关实务(1)26 （2 2）成交价格：）成交价格： 是指卖方向中华人民共和国境内销售该货物是指卖方向中华人民共和国境内销售该货物 时买方为进口该货物向卖方实付、应付的，并按时买方为进口该货物向卖方实付、应付的，并按 有关规

23、定调整后的价款总额，包括直接支付的价有关规定调整后的价款总额，包括直接支付的价 款和间接支付的价款。款和间接支付的价款。 “实付或应付实付或应付”是指必须由买方支付，支付是指必须由买方支付，支付 的目的是为了获得进口货物，支付的对象既包括的目的是为了获得进口货物，支付的对象既包括 卖方也包括与卖方有联系的第三方，且包括已经卖方也包括与卖方有联系的第三方，且包括已经 支付和将要支付两者的总额。支付和将要支付两者的总额。 成交价格不完全等同于贸易中实际发生的发成交价格不完全等同于贸易中实际发生的发 票价格，需要按有关规定进行调整。票价格，需要按有关规定进行调整。 进出口报关实务(1)27 （3 3

24、）成交价格的调整因素（非常重要的考点）成交价格的调整因素（非常重要的考点） 计入因素（也叫计入项目）：计入因素（也叫计入项目）： 除购货佣金以外的佣金和经纪费除购货佣金以外的佣金和经纪费 佣金分为：购货佣金和销售佣金佣金分为：购货佣金和销售佣金 购货佣金也叫买方佣金，不计入完税价格。而销售佣金购货佣金也叫买方佣金，不计入完税价格。而销售佣金 （卖方佣金）要计入完税价格。（卖方佣金）要计入完税价格。 购货佣金指买方向其采购代理人支付的佣金，按照购货佣金指买方向其采购代理人支付的佣金，按照 规定购货佣金不应该计入到进口货物的完税价格中。销售规定购货佣金不应该计入到进口货物的完税价格中。销售 佣金指

25、卖方向其销售代理人支付的佣金，但上述佣金如果佣金指卖方向其销售代理人支付的佣金，但上述佣金如果 由买方直接付给卖方的代理人，按照规定应该计入到完税由买方直接付给卖方的代理人，按照规定应该计入到完税 价格中。价格中。 经纪费指买方为购进进口货物向代表买卖双方利益的经纪费指买方为购进进口货物向代表买卖双方利益的 经纪人支付的劳务费用，根据规定应计入到完税价格中。经纪人支付的劳务费用，根据规定应计入到完税价格中。 进出口报关实务(1)28 与进口货物作为一个整体的容器费与进口货物作为一个整体的容器费 与有关货物归入同一个税号的容器与与有关货物归入同一个税号的容器与 该货物视作一个整体，比如说酒瓶与酒

26、构该货物视作一个整体，比如说酒瓶与酒构 成一个不可分割的整体，两者归入同一税成一个不可分割的整体，两者归入同一税 号，如果没有包括在酒的完税价格中间，号，如果没有包括在酒的完税价格中间， 则应该计入。则应该计入。 包装费包装费 既包括材料费，也包括劳务费既包括材料费，也包括劳务费 进出口报关实务(1)29 协助的价值协助的价值 在国际贸易中，买方以免费或以低于成本在国际贸易中，买方以免费或以低于成本 价的方式向卖方提供了一些货物或服务，这些货价的方式向卖方提供了一些货物或服务，这些货 物或服务的价值被称为协助的价值。包括：物或服务的价值被称为协助的价值。包括： 进出口报关实务(1)30 特许权

27、使用费特许权使用费 特许权使用费是指进口货物的买方为取得知识特许权使用费是指进口货物的买方为取得知识 产权权利人及权利人有效授权人关于专利权、商标产权权利人及权利人有效授权人关于专利权、商标 权、专有技术、著作权、分销权或者销售权的许可权、专有技术、著作权、分销权或者销售权的许可 或者转让而支付的费用。或者转让而支付的费用。 返回给卖方的转售收益返回给卖方的转售收益 如果买方在货物进口之后，把进口货物的转售、如果买方在货物进口之后，把进口货物的转售、 处置或使用的收益的一部分返还给卖方，这部分收处置或使用的收益的一部分返还给卖方，这部分收 益的价格应该计人到完税价格中。益的价格应该计人到完税价

28、格中。 进出口报关实务(1)31 上述所有项目的费用或价值计入到完税价上述所有项目的费用或价值计入到完税价 格中，必须同时满足三个条件格中，必须同时满足三个条件 由买方负担由买方负担 未包括在进口货物的实付或应付价格中未包括在进口货物的实付或应付价格中 有客观量化的数据资料有客观量化的数据资料 进出口报关实务(1)32 扣除项目（不计入完税价格的项目）扣除项目（不计入完税价格的项目） 进口货物的价款中单独列明的下列费用：如果成交价格中已进口货物的价款中单独列明的下列费用：如果成交价格中已 经包含这些项目，则将其从成交价格中扣除。如果成交价格经包含这些项目，则将其从成交价格中扣除。如果成交价格

29、中没有包含这些项目，则不计入该货物的完税价格。中没有包含这些项目，则不计入该货物的完税价格。 厂房、机械、设备等货物进口后发生的建设、安装、装配、厂房、机械、设备等货物进口后发生的建设、安装、装配、 维修或技术援助费用，但保修费用除外；维修或技术援助费用，但保修费用除外； 货物运抵境内输入地点起卸后的运输及其相关费用、保险货物运抵境内输入地点起卸后的运输及其相关费用、保险 费；费； 进口关税、进口环节代征税及其他国内税；进口关税、进口环节代征税及其他国内税； 为在境内复制进口货物而支付的费用；为在境内复制进口货物而支付的费用； 境内外技术培训及境外考察费用。境内外技术培训及境外考察费用。 进出

30、口报关实务(1)33 例例1 1：（单选题）：（单选题） 在确定进口货物的完税价格时，下列哪一项费用在确定进口货物的完税价格时，下列哪一项费用 或价值不应计入（或价值不应计入（ ）。）。 A A、买方负担的除购货佣金以外的佣金和经纪费、买方负担的除购货佣金以外的佣金和经纪费 B B、作为销售条件，由买方直接或间接支付的特许、作为销售条件，由买方直接或间接支付的特许 权使用费权使用费 C C、厂房、机械等货物进口后的基建、安装等费用、厂房、机械等货物进口后的基建、安装等费用 D D、卖方直接或间接从买方转售、处置或使用中获、卖方直接或间接从买方转售、处置或使用中获 得的收益得的收益 进出口报关实

31、务(1)34 答案：答案：C C 进出口报关实务(1)35 例例2 2：（多选题）：（多选题） 进口时在货物的价款中列明的下列税收、费用，进口时在货物的价款中列明的下列税收、费用， 不计入货物关税完税价格的有（）。不计入货物关税完税价格的有（）。 A A、厂房、机械、设备等货物进口后进行建设、安、厂房、机械、设备等货物进口后进行建设、安 装、装配、维修和技术服务的费用装、装配、维修和技术服务的费用 B B、进口货物运抵境内输入地点起卸后的运输及相、进口货物运抵境内输入地点起卸后的运输及相 关费用、保险费关费用、保险费 C C、进口关税及国内税收、进口关税及国内税收 D D、作为该货物向我国境内

32、销售条件，买方必须支、作为该货物向我国境内销售条件，买方必须支 付的，与该货物有关的特许权使用费付的，与该货物有关的特许权使用费 进出口报关实务(1)36 答案：答案：A A、B B、C C 解释：解释：ABCABC属于不计入该货物的完税价格的属于不计入该货物的完税价格的 项目。特许权使用费属于应当要计入的项项目。特许权使用费属于应当要计入的项 目目 进出口报关实务(1)37 例例3 3：（单选题）：（单选题） 某工厂从美国某企业购买了一批机械设备，某工厂从美国某企业购买了一批机械设备， 成交条件为成交条件为CIFCIF广州，该批货物的发票列示广州，该批货物的发票列示 如下：机械设备如下：机械

33、设备USD500,000USD500,000，运保费，运保费 USD5,000USD5,000，卖方佣金，卖方佣金USD25,000USD25,000，培训费，培训费 USD2,000USD2,000，设备调试费，设备调试费USD2,000USD2,000。该批货。该批货 物向海关申报的总价应是（）。物向海关申报的总价应是（）。 A AUSD527,000 BUSD527,000 BUSD530,000 USD530,000 C CUSD532,000 DUSD532,000 D、USD552,000USD552,000 进出口报关实务(1)38 答案：答案：B B 解释：向海关申报总价也即完

34、税价格。进口货物的完税价格，由海关解释：向海关申报总价也即完税价格。进口货物的完税价格，由海关 以该货物的成交价格为基础审查确定，并应包括货物运抵中华人民共以该货物的成交价格为基础审查确定，并应包括货物运抵中华人民共 和国境内输入地点起卸前的运输及相关费用、保险费。因此包括成交和国境内输入地点起卸前的运输及相关费用、保险费。因此包括成交 价格，再加上境外的运费、保险费。价格，再加上境外的运费、保险费。 在计算成交价格时，还要掌握记忆哪些是计入项目，哪些是不计入项在计算成交价格时，还要掌握记忆哪些是计入项目，哪些是不计入项 目。目。 本题目中，计入项目包括：卖方佣金。培训费和调试费不计入该货物本

35、题目中，计入项目包括：卖方佣金。培训费和调试费不计入该货物 的完税价格中。的完税价格中。 成交价格成交价格= =机械设备机械设备+ +卖方佣金卖方佣金 =500,000+ USD25,000=525,000=500,000+ USD25,000=525,000 完税价格完税价格= =成交价格成交价格+ +运、保费运、保费 =525,000+ USD5,000=525,000+ USD5,000 =530,000 =530,000 即答案选即答案选B B。 进出口报关实务(1)39 例例4 4：（单选题）：（单选题） 某进出口贸易公司从美国进口了一台电梯，发票某进出口贸易公司从美国进口了一台电梯

36、，发票 列明如下：成交价格为列明如下：成交价格为CIFCIF珠海珠海USD100USD100，000000，电，电 梯进口后的安装、调试费梯进口后的安装、调试费USD4,000USD4,000。经海关审查。经海关审查 上述成交价格属实，且安装、调试费已包含在成上述成交价格属实，且安装、调试费已包含在成 交价格中，则海关审定该台电梯的完税价格为：交价格中，则海关审定该台电梯的完税价格为： A.USD100000 A.USD100000 B.USD104000 B.USD104000 C.USD96000 C.USD96000 D.USD98000D.USD98000 进出口报关实务(1)40 答

37、案：答案：C C 解释：进口货物的价款中单独列明的下列费用，解释：进口货物的价款中单独列明的下列费用， 如果成交价格中已经包含这些项目（如果成交价格中已经包含这些项目（5 5个），则将个），则将 其从成交价格中扣除。厂房、机械、设备等货物其从成交价格中扣除。厂房、机械、设备等货物 进口后进行建设、安装、装配、维修和技术服务进口后进行建设、安装、装配、维修和技术服务 的费用则属于其中之一。的费用则属于其中之一。 在本题中，成交价格在本题中，成交价格USD100USD100，000000，已经包括有安，已经包括有安 装调试费了，因此要从成交价格中扣除，因此答装调试费了，因此要从成交价格中扣除，因此

38、答 案是：案是：1010万万-4-4千千=9=9万万6 6千千 进出口报关实务(1)41 例例5 5：（单选题：（单选题0505年考题）年考题） 某公司从德国进口一套机械设备，发票列明：设某公司从德国进口一套机械设备，发票列明：设 备价款备价款CIFCIF天津天津USD300,000USD300,000，设备进口后的安装及，设备进口后的安装及 技术服务费用技术服务费用UDS10,000UDS10,000，买方佣金，买方佣金USD1,000USD1,000，卖，卖 方佣金方佣金1,5001,500。该批货物经海关审定后的成交价格。该批货物经海关审定后的成交价格 应为：应为： A. USD3110

39、00A. USD311000 B. USD301500 B. USD301500 C. USD301000 C. USD301000 D. USD291500 D. USD291500 进出口报关实务(1)42 答案：答案：B B 解释：本题要掌握的是，哪些是计入项目，解释：本题要掌握的是，哪些是计入项目， 哪些不属于计入项目。安装及技术服务费哪些不属于计入项目。安装及技术服务费 用不属于计入项目，买方佣金不是计入项用不属于计入项目，买方佣金不是计入项 目。计入项目包括卖方佣金目。计入项目包括卖方佣金 本题是成交价格本题是成交价格= =机械设备价款机械设备价款+ +卖方佣金卖方佣金 =300,

40、000+1500=300,000+1500 =301500 =301500 进出口报关实务(1)43 单选题单选题0606年考题年考题 某家企业从法国进口一台模具加工机床，发票分别列某家企业从法国进口一台模具加工机床，发票分别列 明：设备价款明：设备价款CIFCIF上海上海USD600000USD600000，机器进口后的安装调试，机器进口后的安装调试 费为费为USD20000USD20000，卖方佣金，卖方佣金USD2000USD2000，与设备配套使用的操，与设备配套使用的操 作系统使用费作系统使用费USD80000USD80000。该批货物经海关审定的成交价格。该批货物经海关审定的成交价

41、格 应为：应为： A AUSD702000 BUSD702000 BUSD682000 CUSD682000 CUSD680000 USD680000 D DUSD662000USD662000 答案：答案：B B 解释：解释：600000+2000+80000=682000600000+2000+80000=682000 进出口报关实务(1)44 （4 4）成交价格本身须满足的条件：）成交价格本身须满足的条件： 买方对进口货物的处置和使用不受限制；如：用于展买方对进口货物的处置和使用不受限制；如：用于展 示或者免费赠送、只能销售给第三方或指定方则购成了限示或者免费赠送、只能销售给第三方或指定

42、方则购成了限 制。制。 货价不应受无法确定条件或因素的影响；如：搭售行货价不应受无法确定条件或因素的影响；如：搭售行 为，以买方必须购买一定量其他货物或销售给卖方东西为为，以买方必须购买一定量其他货物或销售给卖方东西为 前提。前提。 卖方不得直接或间接的从买方获得因转售、处置或使卖方不得直接或间接的从买方获得因转售、处置或使 用进口货物而产生的任何收益，除非上述收益能被合理确用进口货物而产生的任何收益，除非上述收益能被合理确 定。定。 买卖双方之间没有特殊关系。或虽有，但不影响成交买卖双方之间没有特殊关系。或虽有，但不影响成交 价格。价格。 进出口报关实务(1)45 进出口报关实务(1)46

43、判断题：判断题： 某公司从境外进口清凉饮料某公司从境外进口清凉饮料20002000箱（箱（24 x 24 x 300ml300ml箱），申报价格箱），申报价格CIFCIF广州广州4545港币港币 箱，海关审核单证发现合同规定：货售完箱，海关审核单证发现合同规定：货售完 后，买方须将销售利润的后，买方须将销售利润的2020返还卖方。返还卖方。 海关认定该成交价格受到影响，不予接受海关认定该成交价格受到影响，不予接受 其申报价格。其申报价格。 进出口报关实务(1)47 答案：对答案：对 解释：成交价格本身须满足的条件，卖解释：成交价格本身须满足的条件，卖 方不得直接或间接的从买方获得因转售、方不得

44、直接或间接的从买方获得因转售、 处置或使用进口货物而产生任何收益。本处置或使用进口货物而产生任何收益。本 题中买方须将销售利润的题中买方须将销售利润的2020返还卖方，返还卖方， 因此，海关可以拒绝接受申报价格。因此，海关可以拒绝接受申报价格。 进出口报关实务(1)48 判断题：判断题： 进口货物的买卖双方存在特殊关系时，进进口货物的买卖双方存在特殊关系时，进 口货物的成交价格不能作为海关审定完税口货物的成交价格不能作为海关审定完税 价格的基础。价格的基础。 进出口报关实务(1)49 答案：错答案：错 解释：买卖双方存在特殊关系，如果特殊解释：买卖双方存在特殊关系，如果特殊 关系不影响成交的价

45、格，那么进口货物的关系不影响成交的价格，那么进口货物的 成交价格是可以作为海关审定完税价格的成交价格是可以作为海关审定完税价格的 基础的。基础的。 进出口报关实务(1)50 多选题：多选题： 下列哪些情况海关可以拒绝接受申报价格而另行估价下列哪些情况海关可以拒绝接受申报价格而另行估价 （ ）。）。 A A、买方对进口货物的处置受到了卖方的限制，具体表现、买方对进口货物的处置受到了卖方的限制，具体表现 在买方必须将进口货物转售给卖方指定的第三方在买方必须将进口货物转售给卖方指定的第三方 B B、买卖双方达成的销售价格是以买方同时向卖方购买一、买卖双方达成的销售价格是以买方同时向卖方购买一 定数量

46、的其它货物为前提定数量的其它货物为前提 C C、进口方在国内销售进口货物所产生的收益中有一部分、进口方在国内销售进口货物所产生的收益中有一部分 返还给出口方，然而这一部分收益的具体金额尚不能被确返还给出口方，然而这一部分收益的具体金额尚不能被确 定定 D D、进口方和出口方是母子公司，但上述关系并未对成交、进口方和出口方是母子公司，但上述关系并未对成交 价格产生影响价格产生影响 进出口报关实务(1)51 答案：答案：ABC ABC 进出口报关实务(1)52 2 2、相同或类似货物成交价格法、相同或类似货物成交价格法 不能够采用成交价格方法，按照顺序考虑采不能够采用成交价格方法，按照顺序考虑采

47、用相同或类似进口货物的成交价格方法。用相同或类似进口货物的成交价格方法。 （1 1）“相同货物相同货物”： 指与进口货物在同一国家或者地区生产的，指与进口货物在同一国家或者地区生产的， 在物理性质、质量和信誉等所有方面都相同的货在物理性质、质量和信誉等所有方面都相同的货 物，但是表面的微小差异允许存在。物，但是表面的微小差异允许存在。 “类似货物类似货物”： 指与进口货物在同一国家或者地区生产的，指与进口货物在同一国家或者地区生产的， 虽然不是在所有方面都相同，但是却具有相似的虽然不是在所有方面都相同，但是却具有相似的 特征、相似的组成材料、相同的功能，并且在商特征、相似的组成材料、相同的功能

48、，并且在商 业中可以互换的货物。业中可以互换的货物。 进出口报关实务(1)53 （2 2）时间要素）时间要素 指指“相同货物相同货物”或或“类似货物类似货物”必须与进口必须与进口 货物同时或大约同时进口，同时或大约同时进口货物同时或大约同时进口，同时或大约同时进口 指：进口货物接受申报之日的前后各指：进口货物接受申报之日的前后各4545天以内。天以内。 （3 3）运用）运用 首先应用和进口货物处于相同商业水平、大首先应用和进口货物处于相同商业水平、大 致相同数量的相同或类似货物的成交价格致相同数量的相同或类似货物的成交价格 应优先使用同一生产商生产的相同或类似货应优先使用同一生产商生产的相同或

49、类似货 物的成交价格物的成交价格 进出口报关实务(1)54 3 3、倒扣价格法、倒扣价格法 （1 1）概念：倒扣价格法是以进口货物、相同或类似）概念：倒扣价格法是以进口货物、相同或类似 进口货物在境内第一环节的销售价格为基础，扣除境内发进口货物在境内第一环节的销售价格为基础，扣除境内发 生的有关费用来估定完税价格。生的有关费用来估定完税价格。 （2 2）用以倒扣的上述销售价格应同时符合以下条件：）用以倒扣的上述销售价格应同时符合以下条件： （记忆）（记忆） 在被估货物进口时或大约同时，将该货物、相同或在被估货物进口时或大约同时，将该货物、相同或 类似进口货物在境内销售的价格类似进口货物在境内销

50、售的价格 按照该货物进口时的状态销售的价格按照该货物进口时的状态销售的价格 在境内第一环节销售的价格在境内第一环节销售的价格 向境内无特殊关系方销售的价格向境内无特殊关系方销售的价格 按照该价格销售的货物合计销售总量最大按照该价格销售的货物合计销售总量最大 进出口报关实务(1)55 （3 3）倒扣价格方法的核心要素）倒扣价格方法的核心要素 按进口时的状态销售按进口时的状态销售 时间要素时间要素 合计的货物销售总量最大合计的货物销售总量最大 （4 4）倒扣价格方法必须的倒扣项目：（记忆）倒扣价格方法必须的倒扣项目：（记忆） 在境内第一环节销售时通常支付的佣金、在境内第一环节销售时通常支付的佣金、

51、 利润和一般费用利润和一般费用 货物运抵境内输入地点之后的运保费。货物运抵境内输入地点之后的运保费。 进口关税、进口环节代征税及其他国内税。进口关税、进口环节代征税及其他国内税。 加工增值额。加工增值额。 进出口报关实务(1)56 4 4、计算价格法、计算价格法 以发生在生产国或地区的生产成本作为基础。以发生在生产国或地区的生产成本作为基础。 计算价格法为第计算价格法为第5 5种估价方法，但如果进口货物纳税种估价方法，但如果进口货物纳税 义务人提出要求，并经海关同意，计算价格方法可以与倒义务人提出要求，并经海关同意，计算价格方法可以与倒 扣价格方法颠倒顺序使用。扣价格方法颠倒顺序使用。 5 5

52、、合理方法、合理方法 当海关不能根据前面当海关不能根据前面5 5种估价方法确定完税价格时，种估价方法确定完税价格时， 根据公平、统一、客观的估价原则，以客观量化的数据资根据公平、统一、客观的估价原则，以客观量化的数据资 料为基础审查确定进口货物完税价格的估价方法。料为基础审查确定进口货物完税价格的估价方法。 合理估价方法，实际上不是一种具体的估价方法，而合理估价方法，实际上不是一种具体的估价方法，而 是规定了使用方法的范围和原则。运用合理方法估价时，是规定了使用方法的范围和原则。运用合理方法估价时， 首先应当依次使用前首先应当依次使用前5 5种估价方法。种估价方法。 进出口报关实务(1)57

53、三、出口货物完税价格的审定三、出口货物完税价格的审定 （一）出口货物的完税价格（一）出口货物的完税价格 由海关以该货物的成交价格为基础审查确定，由海关以该货物的成交价格为基础审查确定， 包括货物运至中华人民共和国境内输出地点装载包括货物运至中华人民共和国境内输出地点装载 前的运输及其相关费用、保险费。前的运输及其相关费用、保险费。 （二）出口货物的成交价格（二）出口货物的成交价格 指该货物出口销售时，卖方为出口该货物向指该货物出口销售时，卖方为出口该货物向 买方直接收取或间接收取的价款总额。买方直接收取或间接收取的价款总额。 进出口报关实务(1)58 （三）不计入出口货物完税价格的税收、费用（

54、三）不计入出口货物完税价格的税收、费用 （考点）（考点） 1 1、出口关税、出口关税 2 2、输出地点装载后的运费及相关费用、保险、输出地点装载后的运费及相关费用、保险 费费 3 3、在货物价款中单独列明由卖方承担的佣金、在货物价款中单独列明由卖方承担的佣金 （四）出口货物其他估价方法（了解）（四）出口货物其他估价方法（了解） 出口货物完税价格的计算公式：出口货物完税价格的计算公式： 出口货物完税价格出口货物完税价格=FOB-=FOB-出口关税出口关税 =FOB/(1+=FOB/(1+出口关税税率出口关税税率) ) 进出口报关实务(1)59 第三节第三节 进口货物原产地的确定与税率适用进口货物

55、原产地的确定与税率适用 一、进口货物原产地的确定一、进口货物原产地的确定 （一）原产地规则的含义（一）原产地规则的含义 一国（地区）为确定货物的原产地而实一国（地区）为确定货物的原产地而实 施的普遍适用的法律、法规和行政决定。施的普遍适用的法律、法规和行政决定。 原产地即货物的国籍，是为执行本国关原产地即货物的国籍，是为执行本国关 税及非关税方面的国别歧视性贸易措施。税及非关税方面的国别歧视性贸易措施。 进出口报关实务(1)60 （二）原产地的类别：优惠原产地，非优惠原产地（二）原产地的类别：优惠原产地，非优惠原产地 1 1、优惠原产地规则优惠原产地规则：指一国为了实施国别优惠政：指一国为了实

56、施国别优惠政 策而制定的法律、法规，是以优惠贸易协定通过双边、多策而制定的法律、法规，是以优惠贸易协定通过双边、多 边协定形式或者由本国自主形式制订的一些特殊原产地认边协定形式或者由本国自主形式制订的一些特殊原产地认 定标准，因此称为协定原产地规则。定标准，因此称为协定原产地规则。 优惠范围是原产地为受惠国的进口产品；它以双边或优惠范围是原产地为受惠国的进口产品；它以双边或 多边协定形式确定。多边协定形式确定。 我国执行的优惠原产地规则：我国执行的优惠原产地规则：亚太贸易协定亚太贸易协定、 东盟框架协议东盟框架协议、CEPACEPA香港规则香港规则、CEPACEPA澳门规澳门规 则则、中巴自由

57、贸易协议中巴自由贸易协议、中智自贸协定中智自贸协定等。等。 进出口报关实务(1)61 2 2、非优惠原产地规则非优惠原产地规则：指一国根据实施其：指一国根据实施其 海关税则和其他贸易措施的需要，由本国海关税则和其他贸易措施的需要，由本国 立法自主制定的原产地规则。也叫立法自主制定的原产地规则。也叫“自主自主 原产地规则原产地规则”。 自主制定，并遵循最惠国待遇原则：自主制定，并遵循最惠国待遇原则： 普遍、无差别地适用于所有最惠国进口产普遍、无差别地适用于所有最惠国进口产 品。品。 进出口报关实务(1)62 （三）原产地认定标准（三）原产地认定标准 在认定货物的原产地时会出现两种情况：在认定货物

58、的原产地时会出现两种情况： 一种是货物完全是在一个国家（地区）获得一种是货物完全是在一个国家（地区）获得 或生产制造；另一种是货物由两个及以上的或生产制造；另一种是货物由两个及以上的 国家（地区）生产制造。国家（地区）生产制造。 无论是优惠原产地规则还是非优惠原产无论是优惠原产地规则还是非优惠原产 地规则，都要确定这两种货物的原产地认定地规则，都要确定这两种货物的原产地认定 标准。标准。 进出口报关实务(1)63 1 1、货物完全是在一个国家（地区）获得或、货物完全是在一个国家（地区）获得或 生产制造，以产品的种植、开采或生产国生产制造，以产品的种植、开采或生产国 为原产国，这种原则叫为原产国

59、，这种原则叫“完全获得标准完全获得标准” 2 2、当一种产品经过几个国家货物（地区）、当一种产品经过几个国家货物（地区） 加工、制造的，以最后完成实质性加工的加工、制造的，以最后完成实质性加工的 国家为原产国，这种标准成为国家为原产国，这种标准成为“实质性改实质性改 变标准变标准”。“实行性改变标准实行性改变标准”包括：税包括：税 则归类改变标准、从价百分比标准、加工则归类改变标准、从价百分比标准、加工 工序标准、混合标准等。工序标准、混合标准等。 进出口报关实务(1)64 优惠原产地认定标准优惠原产地认定标准 （1 1）完全获得标准）完全获得标准 完全获得，即从优惠贸易协定成员国或完全获得，

60、即从优惠贸易协定成员国或 者地区（以下简称成员国或者地区）直接运者地区（以下简称成员国或者地区）直接运 输进口的货物是完全在该成员国或者地区获输进口的货物是完全在该成员国或者地区获 得或者生产的，这些货物指：得或者生产的，这些货物指： 在该成员国或者地区境内收获、采摘或者采集的在该成员国或者地区境内收获、采摘或者采集的 植物产品；植物产品； 在该成员国或者地区境内出生并饲养的活动物；在该成员国或者地区境内出生并饲养的活动物； 在该成员国或者地区领土或者领海开采、提取的在该成员国或者地区领土或者领海开采、提取的 矿产品；矿产品； 其他符合相应优惠贸易协定项下完全获得标准的其他符合相应优惠贸易协定