成本预测的技术经济分析

1、第二章 成本预测的技术经济分析 n教学目标和要求教学目标和要求 n教学重点、难点教学重点、难点 n组织教学组织教学 n教学总结教学总结 第二章 成本预测的技术经济分析 n本章教学目标和要求本章教学目标和要求 掌握成本预测的概念、原则和程序；掌握本掌握成本预测的概念、原则和程序；掌握本 量利分析预测法量利分析预测法 了解成本预测的主要方法了解成本预测的主要方法 n教学重点或难点教学重点或难点 本量利分析预测法，包括保本点预测分析和本量利分析预测法，包括保本点预测分析和 预测的敏感性分析预测的敏感性分析 第一节 成本预测概述 一、成本预测的概念、意义、特征和内容一、成本预测的概念、意义、特征和内容

2、 ( (一一) )概念概念 是经济预测的一种，是推算、预见未来生产经营活动是经济预测的一种，是推算、预见未来生产经营活动 中产品成本变化规律的方法。中产品成本变化规律的方法。 ( (二二) )意义意义 n1.1.成本预测是进行成本决策和编制成本计划的依据成本预测是进行成本决策和编制成本计划的依据 n2.2.成本预测是降低产品成本的重要措施成本预测是降低产品成本的重要措施 n3.3.成本预测是增强企业竞争力和提高企业经济效益成本预测是增强企业竞争力和提高企业经济效益 的主要手段的主要手段 第一节 成本预测概述 （三）成本预测的特征（三）成本预测的特征 n1.1.预测过程的科学性预测过程的科学性

3、（1 1）以成本理论为基础）以成本理论为基础 （2 2）以生产经营的历史资料为依据）以生产经营的历史资料为依据 （3 3）以掌握成本变动规律为前提）以掌握成本变动规律为前提 n2 2预测结果的近似性预测结果的近似性 n3 3预测目的是直接为成本决策提供服务预测目的是直接为成本决策提供服务 （四）成本预测的内容（四）成本预测的内容 第一节 成本预测概述 二、成本预测的原则二、成本预测的原则 1.1.实质性原则实质性原则 2.2.系统性原则系统性原则 3.3.连续性原则连续性原则 4.4.定性和定量相结合的原则定性和定量相结合的原则 三、成本预测的程序三、成本预测的程序 n1 1确定成本预测目标确

4、定成本预测目标 n2 2搜集相关信息搜集相关信息 n3 3建立预测模型建立预测模型 n4 4修正预测结果修正预测结果 n5 5报告预测结论报告预测结论 n6 6及时反馈信息及时反馈信息 第一节第一节 成本预测概述成本预测概述 四、成本预测的主要方法四、成本预测的主要方法 （一）定性分析法（一）定性分析法( (也称也称直观判断法直观判断法) ) 依据人的经验对事物未来的发展状况所作的主观判断依据人的经验对事物未来的发展状况所作的主观判断 和综合分析。和综合分析。 n 1. 1. 优缺点优缺点 优点优点: :简便易行，预测速度较定量分析要快捷简便易行，预测速度较定量分析要快捷; ;省时省费用省时省

5、费用 缺点缺点: :易受主观因素的影响，比较注重于人的经验和主观易受主观因素的影响，比较注重于人的经验和主观 判断能力，从而易受人的知识、经验和能力的多少大小判断能力，从而易受人的知识、经验和能力的多少大小 的束缚和限制，尤其是缺乏对事物发展作数量上的精确的束缚和限制，尤其是缺乏对事物发展作数量上的精确 描述。描述。 第一节第一节 成本预测概述成本预测概述 n2.2.适用条件适用条件 常常适用于企业缺少完备、准确的历史资常常适用于企业缺少完备、准确的历史资 料，或难于进行定量分析的情况下使用料，或难于进行定量分析的情况下使用 第一节 成本预测概述 n 3.3.定性分析法主要有以下几种定性分析法

6、主要有以下几种: : (1)(1)德尔菲法德尔菲法 (2)(2)主观概率法主观概率法 (3)(3)领先指标法领先指标法 (4)(4)厂长（经理）评判意见法厂长（经理）评判意见法 (5)(5)相互影响法相互影响法 n 4.4.对定性分析法的结果进行分析和处理的方法对定性分析法的结果进行分析和处理的方法 (1)(1)以事物完成时间为标志的预测结果的处理方法以事物完成时间为标志的预测结果的处理方法 (2)(2)因素影响程度预测结果的处理方法因素影响程度预测结果的处理方法 (3)(3)最佳成本方案选择预测结果的处理方法最佳成本方案选择预测结果的处理方法 第一节 成本预测概述 （二）定量分析法（数量化预

7、测方法）（二）定量分析法（数量化预测方法） 根据相关的资料和信息，运用一定的方法，推根据相关的资料和信息，运用一定的方法，推 测和计算出各种数据，并进行量化分析，最后得出测和计算出各种数据，并进行量化分析，最后得出 判断和估计结果。判断和估计结果。 u1.1.优缺点优缺点 优点：受主观因素的影响较少；作出变化程度在数量优点：受主观因素的影响较少；作出变化程度在数量 上的准确描述上的准确描述 缺点：比较机械，不易灵活掌握，对信息资料质量要缺点：比较机械，不易灵活掌握，对信息资料质量要 求较高。求较高。 第一节 成本预测概述 u2.2.适用条件适用条件 要求积累和掌握历史统计数据要求积累和掌握历史

8、统计数据 u3.3.定量分析法主要有以下几种定量分析法主要有以下几种 （1 1）本量利分析预测法）本量利分析预测法 （2 2）回归分析预测法）回归分析预测法 （3 3）高低点预测法）高低点预测法 （4 4）加权平均预测法）加权平均预测法 （5 5）投入产出法）投入产出法 第二节 本量利分析预测法 一、本量利分析法的基本理论一、本量利分析法的基本理论 （一）本量利分析法的概念和假设前提（一）本量利分析法的概念和假设前提 t 1.1.概念概念: :又称为数量又称为数量成本成本利润分析，通常称为保本点分利润分析，通常称为保本点分 析。析。（Cost Volume-Profit-analysis, C

9、ost Volume-Profit-analysis, 简称简称CVPCVP分析）分析） t 2.2.假设前提：假设前提： （1 1）销售组合不变）销售组合不变 （2 2）销售量稳定，且产量等于销量）销售量稳定，且产量等于销量 （3 3）产品销售价格已知，且稳定）产品销售价格已知，且稳定 （4 4）固定成本与单位变动成本在相关范围内保持不变）固定成本与单位变动成本在相关范围内保持不变 （5 5）产品以大批量生产为主）产品以大批量生产为主 第二节 本量利分析预测法 （二）本量利分析法的基本原理（二）本量利分析法的基本原理 . .本量利基本公式本量利基本公式 y y1 1=px=px y y2 2

10、=a+bx=a+bx y y1 1： ：总销售收入 总销售收入 p:p:产品单价产品单价x:x:产品的销量或产量产品的销量或产量 y y2 2： ：总成本 总成本a:a:固定成本固定成本b:b:单位变动成本单位变动成本 单价单价销售量（固定成本总额销售量（固定成本总额+ +单位变动成本单位变动成本销售量销售量) )利润利润 用公式表示用公式表示: px - (a + bx: px - (a + bx) = ) = P P 现在预测保本点，即令现在预测保本点，即令P P0 0，那么上述公式就成为，那么上述公式就成为： px - (a+bxpx - (a+bx) =0, ) =0, 则有则有 px

11、 bxpx bx = a = a 即即(p-b)x(p-b)x = a = a 所以所以 x = a / (p-bx = a / (p-b) )此时的此时的x x称为保本销售量称为保本销售量(BE(BE） 所以所以 (BE)(BE)a / (p-ba / (p-b) (BE)=) (BE)=固定成本固定成本/ /单位边际贡献单位边际贡献 保本销售额（保本销售额（BeBed d) ) p p (BE) (BE) （BeBed d) )固定成本固定成本/ /单位边际贡献率单位边际贡献率 第二节 本量利分析预测法 .保本图 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 12345678910 （BE

12、d5万元） 亏 损 区 盈 利 区 P bx a 业务量（百合） 保本图保本图 销售收入及成本金额（万销售收入及成本金额（万 元）元） （BEu500合） 总成本线 （1）在销售收入既）在销售收入既 定的情况下，保本点定的情况下，保本点 的高低取决于单位变的高低取决于单位变 动成本和固定成本总动成本和固定成本总 额的多寡若单位变额的多寡若单位变 动成本或固定成本越动成本或固定成本越 小，则保本点越低；小，则保本点越低； 反之，则保本点越反之，则保本点越 高高 第二节 本量利分析预测法 （）（）在销售量不变的情况下，在销售量不变的情况下，保本点越低，盈保本点越低，盈 利区三角形面积就有所扩大，亏

13、损区三角形面利区三角形面积就有所扩大，亏损区三角形面 积就有所缩小；积就有所缩小； 反之，保本点越高，则盈利区三角形面积就有所反之，保本点越高，则盈利区三角形面积就有所 缩小，而亏损区的三角形面积则有所扩大；缩小，而亏损区的三角形面积则有所扩大； （3）在保本点不变的情况下，在保本点不变的情况下，销售量越大，能销售量越大，能 实现的盈利就越多（或亏损越小）。反之，销实现的盈利就越多（或亏损越小）。反之，销 售量越小，亏损额就越大（或利润越小）售量越小，亏损额就越大（或利润越小） 第二节 本量利分析预测法 二、单一产品的保本点预测分析二、单一产品的保本点预测分析 例例. .假定任天堂今年准备组装

14、四合一的游戏卡，根据有关资料计假定任天堂今年准备组装四合一的游戏卡，根据有关资料计 算，每盒游戏卡的单位变动成本为算，每盒游戏卡的单位变动成本为8080元，组装过程中应分担固元，组装过程中应分担固 定成本总额定成本总额1000010000元。若每盒游戏卡销售价为元。若每盒游戏卡销售价为100100元。元。 求：为任天堂预测该游戏卡的保本销售量和保本销售额。求：为任天堂预测该游戏卡的保本销售量和保本销售额。 1.1.保本销售量保本销售量 （BEBE） a/(p-ba/(p-b) ) 10000/(100-80) = 50010000/(100-80) = 500 盒盒 2.2.保本销售额保本销售

15、额 （BEBEd d） p p BE BEu u 100100500 = 50000500 = 50000元元 或者或者 保本销售额（保本销售额（ BEdBEd） a/cmRa/cmR 10000/2010000/20 5000050000元元 第二节 本量利分析预测法 三、多种产品保本点的预测方法三、多种产品保本点的预测方法 （一）按主要产品的贡献毛益率进行预测（一）按主要产品的贡献毛益率进行预测 （二）分算法（二）分算法 ( (三三) )加权平均法加权平均法 如何运用加权平均法呢如何运用加权平均法呢? ? 整个企业的综合保本整个企业的综合保本 销售额与产品的品种销售额与产品的品种 结构有着

16、直接的联系。结构有着直接的联系。 因此，因此， 1 1、需要先对每种产品、需要先对每种产品 的贡献毛益分别用其的贡献毛益分别用其 销售比重进行加权；销售比重进行加权； 预 计 全 部预 计 全 部 产 品 的 总产 品 的 总 销售额销售额 各种产品的各种产品的 销 售 单 价销 售 单 价 各种产品各种产品 的预计销的预计销 售量售量 各 种 产 品各 种 产 品 的 销 售 比的 销 售 比 重重 各种产品销售额各种产品销售额 全部产品总销售额全部产品总销售额 100 各种产品的加各种产品的加 权贡献毛益率权贡献毛益率 合计合计 各种产品各种产品 的贡献毛的贡献毛 益率益率 各种产品的各种

17、产品的 销 售 比 重销 售 比 重 整个企业的综合保本销售额与整个企业的综合保本销售额与 产品的品种结构有着直接的产品的品种结构有着直接的 联系。联系。 2 2、以固定成本总额除以各种、以固定成本总额除以各种 产品的加权贡献毛益率的合产品的加权贡献毛益率的合 计，即可求得各种产品的综计，即可求得各种产品的综 合保本销售额合保本销售额； 3 3、以综合保本销售额分别乘、以综合保本销售额分别乘 以各该产品的销售比重，即以各该产品的销售比重，即 可预测出各种产品的保本销可预测出各种产品的保本销 售额售额 综合保本综合保本 销 售 额销 售 额 固定成本总额固定成本总额 各种产品加权贡献毛益率合各种

18、产品加权贡献毛益率合 计计 各种产品各种产品 的保本销的保本销 售额售额 综 合 保 本综 合 保 本 销售额销售额 各 种 产 品 的各 种 产 品 的 销 售 比 重销 售 比 重 单位变动成本（元）单位变动成本（元） 假定富裕公司在计划期间拟生产和销售假定富裕公司在计划期间拟生产和销售A A、B B、C C三种产品（若产销平三种产品（若产销平 衡），其固定成本总额为衡），其固定成本总额为1999219992元。三种产品的产销量、销售单价、元。三种产品的产销量、销售单价、 单位变动成本的有关资料，如下图所示：单位变动成本的有关资料，如下图所示： 要求：采用加权平均法，预测要求：采用加权平均

19、法，预测A A、B B、C C三种产品的保本销售三种产品的保本销售 额额 摘要摘要 产销量（台）产销量（台） 销售单价（元）销售单价（元） 20 1000 A产品产品C产品产品 60 3000 6002100 40 1250 B产品产品 700 摘要摘要 （1）销售量（台）销售量（台） （2）销售单价（元）销售单价（元） 20 600 A产品产品C产品产品 60 2100 （3）单位变动成本（元）单位变动成本（元） 400 900（4）单位贡献毛益）单位贡献毛益（2）（）（3） （5）贡献毛益率）贡献毛益率 40 20000 30 180000 （6）销售收入总额销售收入总额（2）X（3） 8

20、 72（7）销售比重）销售比重 （8）加权贡献毛益率）加权贡献毛益率 （5）X（7） 3.2 21.6 40 700 B产品产品 550 50000 20 8.8 1000 1250 合计合计 3000 250000 100 33.6 44 解：解： 1、加权贡献毛益率计算表、加权贡献毛益率计算表 综 合 保 本综 合 保 本 销售额销售额 固定成本总额固定成本总额 各种产品加权贡献毛益率合计各种产品加权贡献毛益率合计 19992 33.6 59500元元 A产品的保本销售额产品的保本销售额59500 8 4760元元 B产品的保本销售额产品的保本销售额59500 20 11900元元 C产品

21、的保本销售额产品的保本销售额59500 72 42840元元 （4） （2） X100 2、 3、 （一）经营安全状态的判断（一）经营安全状态的判断 “安全边际安全边际”（margin of safetymargin of safety），亦可译作），亦可译作“安全幅度安全幅度”。它是。它是 指实际或预计业务量超过保本点业务量的差额，表明企业的销售量或销售指实际或预计业务量超过保本点业务量的差额，表明企业的销售量或销售 额下降多少还不致造成亏损额下降多少还不致造成亏损 安全边际有两种表现形式，：安全边际有两种表现形式，： 1 1、用实物量表示，称为、用实物量表示，称为“安全边际量安全边际量”（

22、MSMSu u）；）； n 安全边际量（安全边际量（MSMSu u） 实际或预计销售量保本销售量实际或预计销售量保本销售量 2、是用货币金额表示，称为是用货币金额表示，称为“安全边际额安全边际额”（MSMSd d） n 安全边际额安全边际额（MSd） 实际或预计销售额保本销售额实际或预计销售额保本销售额 另外，企业生产经营安全性还可以用另外，企业生产经营安全性还可以用“安全边际率安全边际率”（MSRMSR）来表示）来表示 安全边际率安全边际率（MSR） X 100X 100 安全边际量安全边际量 实际或预计销售量实际或预计销售量 四、预测的敏感性分四、预测的敏感性分 析析 加：盈亏临界点作业率保本点销量加：盈亏临界点作业率保本点销量/ /实际销售量实际销售量 盈亏临界点作业率盈亏临界点作业率+ +安全边际率安全边际率=1=1 生产能力利用率生产能力利用率是指在生产查定期间的实际产量与该设备的额定是指在生产查定期间的实际产量与该设备的额定 ( (设计设计) )产量之比