中级财务会计-应收款项习题与案例

1、第三章 应收款项【学习目的与要求】通过本章的学习，掌握应收票据的概念、 计价及其核算； 掌握应收账款的概念、计价及其核 算；掌握采用备抵法进行坏账损失核算时估计坏账损失的方法； 掌握预付账款及其他应收款 的概念、计价及其核算。熟悉坏账的确认条件。【内容提要】一、应收票据 应收票据主要是指商业票据。商业票据按承兑人不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇 票；按是否计息划分，分为不带息商业汇票和带息商业汇票。应收票据应按面值计价。 对于带息应收票据， 中期期末和年度终了时， 应将其计提的利 息增加应收票据的账面价值，同时冲减财务费用；票据利息的计算公式为：应收票据利息 应收票据票面金额X票面利率X期限。

2、应收票据可以背书转让，背书人对票据的到期付款负连带责任。 商业汇票在到期前向银行申请贴现时， 支付的贴现利息应作为财务费用处理。 如果贴现 的商业汇票到期， 承兑人的银行账户不足支付， 银行即将已贴现的票据退回申请贴现的企业， 同时从贴现企业的账户将票据款划回； 如果申请贴现企业的银行存款账户余额不足， 银行将 作为逾期贷款处理。二、应收账款应收账款是企业因销售商品、 提供劳务等经营活动所形成的债权。 应收账款应于收入实现 时按实际发生额计价入账。 存在现金折扣时， 应采用总价法确定应收账款的入账价值， 将实 际发生的现金折扣作为财务费用处理。企业应采用备抵法核算坏账损失。 采用备抵法核算坏账

3、损失时， 应采用应收账款余额百 分比法、账龄分析法和销货百分比法等估计坏账损失，并通过“坏账准备”科目核算。三、预付账款及其他应收款 预付账款是企业由于购进货物或接受劳务而预先支付给供货方或提供劳务方的账款。 预 付账款应按实际付出的金额入账。 在编制资产负债表时， 应将预付账款和应收账款的金额分 别反映。 企业的预付账款， 如有确凿证据表明其不符合预付账款性质， 或者因供货单位破产、 撤销等原因已无望再收到所购货物的， 应将原记入预付账款的金额转入其他应收款， 并计提 坏账准备。暂付款项。 其他应其他应收款是指除应收票据、 应收账款和预付账款以外的其他各种应收、 收款应按实际发生的金额入账。

4、 企业应定期或者至少于每年年度终了， 对其他应收款进行检 查，预计其可能发生的坏账损失，并计提坏账准备。练习题】一、单项选择题1“坏账准备”科目在期末结账前如为借方余额，反映的内容是()。A. 提取的坏账准备B. 已经发生的坏账损失C. 收回以前已经确认并转销的坏账损失D. 已确认的坏账损失超出坏账准备的余额2预付账款不多的企业，可以不设“预付账款”科目，而将预付的款项记入( )。A. “应付账款”科目的借方B. “应付账款”科目的贷方C. “应收账款”科目的借方D. “应收账款”科目的贷方3某企业 2007年 3月10日签发一张期限为 3个月的商业承兑汇票，其到期日为 ( )。A. 6月8日

5、B. 6月9日C. 6月10日 D. 6月11日4甲企业销售某产品给乙企业，货已发出，货款10 000元；乙企业签发一张 90天后到期并已承兑的无息商业汇票， 票面金额为 10 000元。甲企业 45天后持此票据到银行贴现， 贴现率为 1 0 。甲企业取得的贴现金额为 ( )元。A. 10 000 B. 9 875 C. 10 125 D. 10 1005. A 企业于 2008 年 6 月 7 日销售一批商品给 B 企业，应收账款 500 000 元，规定的付 款条件为2/10、1/20、n/30; B企业于2008年6月20日付款，A企业实际收到的金额 为 ( )元。A. 500 000B

6、. 490 000 C. 485 000D. 495 0006. 某企业 2006 年末应收账款余额为 2 000 000 元; 2007 年确认坏账损失 30 000 元， 年末应收账款余额为 4 000 000 元; 2008年收回已转销的坏账 20 000元，年末应收账款余额 为3 500 000元。坏账准备提取比例为 5%o。该企业3年内计提“坏账准备”计入“资产减 值损失”账户的金额累计为 ( )元。A. 47 500 B. 22 500 C. 27 500 D. 40 0007. 如果贴现的应收票据到期债务人未能如期付款，申请贴现企业负有向银行还款的责任，则申请贴现企业贴现票据时的

7、会计处理是()。A.作为出售债权处理B.作为逾期贷款处理C作为以票据为质押取得借款处理D作为对债务人的应收账款处理8. 下列项目中，不通过“其他应收款”科目核算的是()。A为职工垫付的房租B.应收保险公司的赔款C应向购货方收取的代垫运费D.存出保证金9. 按总价法核算， 由于客户折扣期内付款而享有的现金折扣， 会计上应当作为 ()处理。A.增加财务费用B.增加销售收入 C.冲减营业外收入 D.冲减财务费用10. 2009 年 5 月 28 日， A 企业从 B 企业购得一批水泥， B 企业价目单上该批水泥的价格是1000元/吨，该批业务共计水泥2000吨，B企业鉴于该批水泥数额较大，决定给予A

8、企业 10%折扣， A 企业于 2009 年 6 月 3 日收到该批货物，并于当日付款， B 企业对该笔应 收账款的入账时间和金额应为()(增值税率为 17%)。A. 2009 年 5 月 28 日 200 万元B. 2009 年 5 月 28 日 180 万C. 2009年5月 28日 210.6万元D. 2009年6月 3日 180万元二、多项选择题1. 下列各项中，应在“其他应收款”科目核算的有()。A.应收保险公司的各种赔款B.应收的各种罚款C.应收出租包装物的租金D.应向职工收取的暂付款项2. 企业将无息票据贴现时，影响贴现利息计算的因素有()。A.票据的面值 B.票据期限C.企业持

9、票天数D.贴现利率3. 下列各项中，应计入“坏账准备”科目贷方的有()。A. 年末按应收账款余额的一定比例计提的坏账准备B. 收回过去已经确认并转销的坏账C. 经批准转销的坏账D. 确实无法支付的应付账款4. 企业进行坏账核算时，估计坏账损失的方法有()A.直接转销法B.应收账款余额百分比法C.账龄分析法D.销货百分比法6按照现行会计制度的规定，下列各项中可以计入“应收账款”账户的有()。A.增值税销项税额B.商业折扣C.现金折扣D.代购货单位垫付的运杂费7. 关于企业的预付账款，下列说法中正确的有()。B.预付账款是销货往来C预付账款属于债权D预付账款属于债务A.预付账款是购货往来E预付的货

10、款也可以通过“应付账款”科目核算8. 采用备抵法，企业发生坏账损失时，应()。A.借记“资产减值损失”科目B.贷记“应收账款”科目C.借记“坏账准备”科目D.贷记“坏账费用”科目9采用直接转销法，企业发生坏账损失时，应()。A.借记“资产减值损失”科目B.贷记“应收账款”科目C.借记“坏账准备”科目D.贷记“坏账准备”科目三、判断题1商业承兑汇票的出票人可以是该商业汇票的承兑人，也可以是收款人，但必须由付 款人承兑。 ()2银行承兑汇票只能由在承兑银行开立存款账户的存款人签发。( )3应收款项的减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。( )4企业按年末应收款项余额的一定比例计算的坏账准备金额

11、，应等于年末结账后“坏 账准备”科目的余额。 ()5企业无息票据的贴现所得一定小于票据面值，而有息票据的贴现所得则不一定小于 票据面值。 ()6企业将应收的商业承兑汇票贴现后，可能在短期内形成对银行的负债，因此应将其 列为资产负债表中流动负债项目。()7其他应收款尽管也有发生减值损失的可能，但不需要计提坏账准备。( )8在存在现金折扣的情况下，若采用总价法核算，应收账款应按销售收入扣除预计的 现金折扣后的金额确认。()9根据我国最新企业会计准则的规定，坏账损失的核算可以采用直接转销法，也可以 采用备抵法。( )10企业贴现的商业汇票到期， 如果承兑人的银行账户不足支付， 银行将从贴现企业的 账

12、户中将票款划回，收款企业应按所付票据本息转作应收账款。( )四、计算与会计处理题1抵偿应收账款收到票据【资料】20X 5年9月1日，星海公司收到B公司开出的一张面值20000元、期限 6个月的商业汇票，用以抵偿以前所欠账款。【要求】编制有关应收票据的下列会计分录：(1) 20 X 5年9月1日，收到商业汇票(2) 20 X 6年3月1日，收回票款2应收票据贴现不承担连带清偿责任【资料】20X 5年7月20日，星海公司将持有的6月10日开出、面值80000 元、期限 120天的商业汇票向银行申请贴现，收到贴现金额 78000元。星海公 司与银行签订的协议中规定，贴现票据到期时如果债务人未能如期付

13、款，星海 公司不负任何还款责任。【要求】编制票据贴现的会计分录3应收票据贴现承担连带清偿责任【资料】20X 5年9月10日，星海公司将持有的8月10日开出、票面金额60000 元期限 5 个月的商业汇票向银行申请贴现，收到贴现金额 58800元。星 海公司与银行签订的协议中规定，贴现票据到期时如果债务人未能如期付款， 星海公司负有连带还款责任。【要求】编制有关票据贴现的下列会计分录：（1 ）贴现商业汇票（2）贴现票据到期： 假定债务人如期付款 假定债务人未能如期付款，星海公司代债务人付款 假定债务人和星海公司均无力付款，银行作为逾期贷款处理4. 应收账款【资料】20X 5年6月20日，星海公司

14、赊销给C公司一批商品，售价80000 元，增值税额13600元，代垫运杂费1000元。合同约定，C公司于20X 5年7 月 20 日付款。【要求】编制有关应收账款的下列会计分录：（1 ）20X 5 年 6 月 20 日，赊销商品（2）20X 5 年 7 月 20 日，收回货款5. 坏账准备【资料】星海公司从 20X 1 年度起采用备抵法核算坏账损失，按照应收账款 账面余额的 1%计提坏账准备。 20X 1 年年末，应收账款账面余额为 300000 元； 20X 2年6月，确认应收A单位的账款3200元已无法收回；20X 2年10月， 收回以前期间已作为坏账予以转销的 B单位账款5000元。20

15、 X 2年年末，应收 账款账面余额为 360000元。【要求】根据上列资料，编制该公司有关坏账准备的下列会计分录：(1) 20X 1年年末，计提坏账准备(2) 20 X 2年6月，转销应收A单位的账款(3) 20X 2年10月，收回B单位账款( 4) 20X 2 年年末，计提坏账准备6. 其他应收款定额备用金制【资料】星海公司对业务部门实行定额备用金制。经核定，业务部门备用 金定额为 2000元，会计部门开出现金支票，支付备用金定额。本月，业务部 门共计支出 2500元，经会计部门审核，予以报销，同时，开出现金支票，补 足其备用金定额。【要求】编制有关备用金的下列会计分录：( 1 )向业务部门

16、支付备用金定额(2)业务部门报销支出并补足其备用金定额五、综合题 甲股份有限公司(以下简称甲公司)为增值税一般纳税企业，适用的增值税率为17%；商品销售均为正常的商品交易， 销售价格均为公允价格， 且不含增值税；除特别说明外，采 用应收款项余额百分比法于每年 6月30日和 12月31日计提坏账准备，计提比例为 1%。2004 年 5 月 31 日，“应收账款” 科目借方余额为 500 万元，全部为向戊公司赊销商品应收的账款， “坏账准备”科目贷方余额为 5 万元；“应收票据”和“其他应收款”科目无余额。甲公司 2004 年 6 月至 12 月有关业务资料如下：(1)6月 1日，向乙公司赊销一批

17、商品， 开出的增值税专用发票上注明的销售价格为1 000万元，增值税为 170万元，合同规定的收款日期为 2004年12月 1日。该商品销售符合收入 确认条件。( 2) 6 月 10 日，向丙公司赊销一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为 200万元，增值税为 34万元，合同规定的收款日期为 2004年 10月10日。该商品销售符合收入确认条件。（ 3） 6 月 20 日，向丁公司赊销一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为500 万元，增值税为 85 万元；收到丁公司开具的不带息商业承兑汇票，到期日为 2004 年 12 月 20 日。该商品销售符合收入确认条件。（4）6

18、月 25 日，收到应收戊公司账款 400 万元，款项已存入银行。（ 5） 6 月 30 日，甲公司对各项应收账款计提坏账准备。其中，对应收乙公司账款采用 个别认定法计提坏准备，计提比例为 5%。假定 6 月份除上述业务外，甲公司没有发生其他 有关应收款项的业务。（6）9月 1日，将应收乙公司的账款质押给中国工商银行， 取得期限为 3个月的流动资 金借款 1080 万元，年利率为 4%，到期一次还本利息。假定甲公司月末不预提流动资金借 款利息。（ 7） 9 月 10 日，将应收丙公司的账款出售给中国工商银行，取得价款190 万元。协议约定，中国工商银行在账款到期日不能从丙公司收回时，不得向甲公司

19、追偿。（8）10月 20日，将 6月 20日收到的丁公司商业承兑汇票向中国工商银行贴现，贴现 金额 580 万元。 协议约定， 中国工商银行在票据到期日不能从丁公司收到票款时， 可向甲公 司追偿。假定贴现利息于票据到期日一并进行会计处理。（9）12月 1日，向中国工商银行质押借入的流动资金借款到期，以银行存款支付借款 本息。至 12 月 31 日，甲公司尚未收到 6 月 1 日向乙公司赊销商品的账款。（10）12月 20日，丁公司因财务困难未向中国工商银行支付票款。当日，甲公司收到 中国工商银行退回已贴现的商业承兑汇票， 并以银行存款支付全部票款； 同时将应收票据转 为应收账款。至 12月31

20、日，甲公司尚未收到 6月 20日向丁公司赊销商品的账款。（ 11）12 月 31 日，甲公司对各项应收账款计提坏准备，计提比例为 20%。假定 2004 年下半年除上述业务外，甲公司没有发生其他有关应收款项的业务。要求：对甲公司上述经济业务作出账务处理。【案例一】利润PK现金一一孰轻孰重？永昌公司的销售：收取支票的占 60，赊销占 40（信用期为 2 个月 ）。通 过这些政策， 公司能够获得微利， 每个月的现金收入总能超过现金支付。 坏账费 用相当于销售净额的 1 。 （公司采用直接转销法来核算坏账 ）几个月前，公司开始执行一项新的信用政策， 将信用期延长为一年，并且客 户可以不用预付定金。这

21、项政策受到客户的广泛欢迎，接下来的一个月的销售额 大幅增加。但是；虽然销售额上升了，永昌公司却遇上了现金流困难；公司没有 足够的现金来支付供应商它们通常需要在一个月内付清：公司的会计师编制的每月经营成果分析表如表 3 1所示。销售旧政策新政策现金销售收入300 000150 0002个月付款销售收入200 00001年付款销售收入0750 000月销售额500 000900 000销售成本和费用400 000650 000净利润100 000250 000坏账5 0000月末应收账款200 0001 350 000支票销售300 000150 0002个月付款现金收入195 00001年付款现金收入0112 500月现金收入495 000262 500会计师的评沦说：新政策在毁灭我们的公司。自从开始采用新政策以来。我 们的现金收入几乎减少了一半，而应收账款增加了近7倍，而且还在继续增加。如果公司无法增加现金销售额，或是更快地收回应收账款的话，公司很快就会陷 入困境。信用主管却反驳说：自从我们开始采用新政策以来，我们的销售额成倍增加， 我们的利润也增加了两倍多，虽然我们增加了应收账款，但应收账款是我们的资 产，而且我们