合并报表几个相关的调整分录和抵消分录

1、合并报表几个相关的调整分录 和抵消分录一、调整分录：1、将子公司分为同一控制下企业合并中取 得的子公司和非同一控制下企业合并中取得的 子公司两类，分别进行调整。（1）同一控制下企业合并中取得的子公司 仅需考虑子公司会计政策、会计期间与母公 司是否一致，子公司会计政策、会计期间与母公 - 致的情况下，不用调整，以子公司报表为基 础编制合并报.H2）非同一控制下企业合并中取得的子公子公寸除应考虑会计政策及会计期间的差别， 需要 对子公司的个别财务报表进行调整外， 还应当根 据母公司在购买日设置的备查簿中登记的该子 公司有关可辨认资产、负债的公允价值，对子 司的个别财务报表进行调整，使子公司的个别财

2、 务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的 可辨认资产、负债等在本期资产负债表日应有的 金额。（以合并日子公司资产公允价值为基础？ 续计量）相关调整分录：（1）将子公司报表由账面价值调整为合并 日持续计量的公允价值借：资产类项目（公允价值与账面价值差额， 负数则为贷方）贷：负债类项目（公允价值与账面价值差额， 负数则为借方）资本公积（差额借或一/（2）考虑折旧摊销（公允价值与账面价值 差异而影响的本期折旧摊销额） 、亠、借：固疋资产累计折旧（或反向分录）无形资产-累计摊销贷：管理费用未分配利润一年初（连续编制时，上年度累计调整数I（3）考虑所得税影响（以及利润影响） 借：递延所得税资产贷：所得

3、税费用未分配利润一年初（连续编制时，上年度累计调整数）或借：所得税费用未分配利润一年初（连续编制时，上年度累计调整数）、贷：递延所得税负债（4）考虑盈余公积影响数（连续编制时， 应考虑上年累计调整数）借：盈余公积（或反向分录）法调将母报表公权期投1应资账溯的成本相关贷：提取盈余公积分录（三步曲）：（1）、对于应享有子公司当期实现净利润的 份额，借：长期股权投资贷：投资收益（亏损则反向分录）注：在确认应享有子公司当期实现净利润的 份额时，应考虑公允价值的调整及未实现内部交 易损益应抵销。（权益法核算要求）（2）、对于当期收到子公司分派的现金股利 或利润，成本法下确认多少投资收益就应冲回多 少。借

4、：投资收益、贷：长期股权投资 、注：因为对于子公司分派的现金股利， 母公 司在成本法下已确认投资收益，在调整为权益法 下（1）分录中，将享有的实现净利分额确认为 收益，对于两次确认重复，固应冲减。（若子公 司分配投资前利润，成本法下冲减投资成本，则 此处不用调整）（3）、对于子公司除净损益以外所有者权益 的其他变动，母公司按照应享有或应承担的份 额，借：长期股权投资贷：资本公积（或反向分录）另：考虑盈余公积影响借：盈余公积（调整时确认的投资收益*10 %）贷：提取盈余公积（或么向分录）下年度连续编制时： 借：长期股权投资 贷：盈余公积未分配利润一一年初 资本公积二、抵消分录合并抵销分录可分为三

5、类：亠内部股权投资的 抵销、内咅B债权债务的抵销和内部交易的抵销。1 内部股权投资的抵销（1）将母公司长期股权投资与子公司所有 者权益相抵销借:、实收资本资本公积年初本年盈余公积一一年初本年未分配利润年末商誉（借方差额）贷：长期股权投资少数股东权益 营业外收入（贷方差额）注意：此处为调整后子公司报表数，长投 也为调整后的报表数，少数股东权益按资产负债 表日子公司净资产公允价值计算。(2) 将母公司内部投资收益与子公司利润 分配相抵销借: 投资收益(子公司本年实现净利润*持股比例)少数股东损益未分配利润一一年初 贷：提取盈余公积 对所有者的分配 未分配利润 年末注：此分录借方为子公司所有者权益的

6、来 源，贷方为所有者权益的去向。(1 内部债权债务资产负债表时需要进行抵 销处理的内部债权债务项目主要包括： 应收账 款与应付账款；应收票据与应付票据；预付 账款与预收账款；持有至到期投资与应付债 券；应收股利与应付股利；其他应收款与其 他应付款。相关分录：借：债务贷：债权注：这样就可以将集团内部的债权债务抵消款计提的坏账准备(2)内部应收账款计提的坏账准备的抵销 借:应消贷：资产减值损失再抵消、当年续编产减值消失年度计提的坏账准备借：应收账款-坏账准备贷:、未分配利润一年初、借：应收账款 坏账准备贷：资产减值损失3内部交易事项的抵销厶丄(1)存货内部交易的抵销存货内部交易当年的抵销a、子公司

7、内咅E购入存货全部未销 借：营业收入(母公司销售商品收入)贷：贷：营业成本、（母公司销售商品成本） 存货 （差额，此为内部交易而虚 增的存货）考虑所得税影响（此处为今年新增内容） 借：递延所得税资产贷：所得税费用借、内部购入勺存公司销售商品收入）借贷一致业成本c、部分已销，部分未销分两步处理，一第一步，假设该项存货已全部对外销售；第 二步，对于实际未对外销售部分，账面上虚增的 货扌氐卡肖。人假设内部购入的存货全部已销 借：营业收入（母公司销售商品收入）贷：营业成本计算未销售部分虚增的存货成本（期末内部 交易的存货账面*毛利率）借：营业成本货：存货同样应考虑所得税影响！借：递延所得税资产贷：所得

8、税费用连续编制时，内部购进商品的抵销应用部分已销，部分未销”勺两步处理方法 假设本年度全部销售借：未分配利润一一年初（上年度的营业 成本）甘 “贷：营业成本（上年度的存货，假设本 期已销售）计算未销售部分虚增的存货成本（期末内部 交易的存货账面*毛利率）借：营业成本考货所得税影响a、重复上年编制的分录 借：递延所得税资产年初【部交易应确认的递延所得税冲回则做反向分录）贷：未分配利润- 借:计递延所得税资产 贷：所得税费用内部存货跌价准备的抵消 借:当货十提的存货跌价准备 贷：资产减值损失b、以后年度连续编制时的抵消 重复上年编制的分录 、借：存货 存货跌价准备出斗贷：未分配利润一一年初（上年为

9、资产减值 损失）计算上年度计提的本期应结转的存货跌价 准备借：营业成本贷：存货一一存货跌价准备（2）固定资产内部交易的抵销 购入固定资产当年的抵消分录a、a、将固定资产相关的销售收入、销售成本 以及其原价中包含的未实现内部销售利润的抵 销（与存货内部交易的抵消原理一样）： 借：营业收入贷：营业成本固定资产一一原价借:固固定资产本年累计的旧旧抵销： 正常使管理费度的抵销 连续编制合并抵销分录： 借：未分配利润一一年初:贷未分定资累计折旧贷：未分配利润一一年初借：固定资产一一累计折旧贷：管理费用 清理年度的抵销门心a、正常清理时的抵销（清理收益计入营业 外收入）借：未分配利润一一年初贷：营业外收入（固定资产） 借：营业外收入（固定资产一累计折旧）贷：未分配利扌匸一一年初借：营业外收入（固定资产累计折旧） 贷：管理费用b超期清理时的抵销如果已足额计提折旧，超期清理，则不用编 制抵消分录。（固定资产账面数=累计折旧账面 数）借:提前配利润勺抵销年初 借:贷营业外业外收入固定资产资产累计折旧）贷：未分配利扌匸一一年初 借：营业外收入（固定资产累计折旧） 贷：管理费用对于内部交易形成的固定资产的清理， 不管 是正常清理还是提前清理，在编制抵消分录时只 要将 固定资产”和 固定资产-累计折旧”项目 替换成 营业外收入”，正常清理和提前清理的差 异在