流转税与所得税制作PPT学习教案

1、会计学1 流转税与所得税制作流转税与所得税制作 一一 税收的种类与会计信息处理系统税收的种类与会计信息处理系统 单位：亿元 第1页/共37页 一一 税收的种类与会计信息处理系统税收的种类与会计信息处理系统 税务 经济业务 资产负债表 利润表 现金流量表 应交税费 营业税金及附加营业税金及附加 长期资产或存货长期资产或存货 经营活动经营活动 所得税费用所得税费用 第2页/共37页 一一 税收的种类与会计信息处理系统税收的种类与会计信息处理系统 应交税费应交税费 税收形成的负债主要通过税收形成的负债主要通过“应交税费应交税费”科目进科目进 行核算，费除税以外的其他应缴纳的项目。增行核算，费除税以外

2、的其他应缴纳的项目。增 值税属于价外税，除长期资产的增值税计入成本外值税属于价外税，除长期资产的增值税计入成本外 ，其他属于代收代缴性质，不计入资产负债表与利，其他属于代收代缴性质，不计入资产负债表与利 润表项目。润表项目。 第3页/共37页 二二 增值税的征收原理增值税的征收原理 两种征税方法 第一环节 第二环节 第三环节合计 销售额 ( 税率 流转税额 ( 100 17% 17 200 17% 34 300 17% 51 300 17% 102 销售额 ( 外购原料 增值额 税率 流转税额 100 100 17% 17 200 100 100 17% 17 300 200 100 17%

3、17 300 300 17% 51 第4页/共37页 三三 增值税的会计处理增值税的会计处理 企业每期应交增值税企业每期应交增值税= =销项税额销项税额- -进项税额进项税额 企业每期应交增值税企业每期应交增值税 =(=(销项税额销项税额+ +出口退税出口退税+ +进项税额转出进项税额转出)-()-(进项税额进项税额+ + 已交税金已交税金+ +减免税款减免税款+ +出口抵减内销产品应纳税额出口抵减内销产品应纳税额) ) 税收的优惠、减免税收的优惠、减免 、已缴金额、进项、已缴金额、进项 税不允许抵扣税不允许抵扣 第5页/共37页 三三 增值税的会计处理增值税的会计处理 企业发生的增值税进项税

4、额、销项税额等在每月末综合企业发生的增值税进项税额、销项税额等在每月末综合 结转到结转到“转出多交增值税转出多交增值税”或或“转出未交增值税转出未交增值税”。 当企业月末计算的应交增值税为当企业月末计算的应交增值税为正正时，即销项税额等时，即销项税额等 项目的金额大于进项税额等项目的金额时，将该余额转入项目的金额大于进项税额等项目的金额时，将该余额转入 “转出未交增值税转出未交增值税”，为，为负负时，就转入时，就转入“转出多交增值税转出多交增值税 ” 对于增值税的会计核算，一般在对于增值税的会计核算，一般在“应交税应交税费费”科目下科目下 设置设置“应交增值税应交增值税”和和“未交增值税未交增

5、值税”两个明细科目进行两个明细科目进行 核算。核算。 见例见例91P192193 第6页/共37页 年凭证 摘 要 借方贷方 借或 贷 余额 月日种类 编号合计 进 项 税 额 已 交 税 金 出口抵减内 销产品应纳 税额 转出未 交增值 税 合计 销项 税额 出口 退税 进项 税额 转出 转出多 交增值 税 第7页/共37页 一一 营业税营业税 营业税营业税 （一）（一） 概念概念 是指是指是对提供劳务、转让无形资产或者 销售不动产的单位和个人征收的税种。 第8页/共37页 一一 营业税营业税 文化体育业文化体育业 娱乐业娱乐业 邮电通信邮电通信 业业 建筑业建筑业 交通运输交通运输 业业

6、金融保险金融保险 业业 服务业服务业 第9页/共37页 一一 营业税营业税 去向： 服务业：计入“营业 税金及附加”中 对非主营业务： 销售不动产：固定资产清理 转让无形资产或者工业企业提 供非工业劳务：其他业务成本 第10页/共37页 二二 消费税消费税 消费税消费税 概概 念念 为了调节消费结构，正确引导消费方向， 国家在普遍征收增值税的基础上，选择部分 消费品，如烟、酒、鞭炮、化妆品、贵重首 饰、汽油、柴油、小轿车、摩托车等，再征 收一道消费税税种。 征收范围 第11页/共37页 二二 消费税消费税 应纳税额应税消费品销售额应纳税额应税消费品销售额比例税率比例税率 应纳税额应税消费品销售

7、数量应纳税额应税消费品销售数量定额税定额税 率率 应纳税额应税销售数量应纳税额应税销售数量定额税率定额税率 应税销售额应税销售额比例税率比例税率 三种计税方法：三种计税方法： 从价定率从价定率 从量定额从量定额 复合计征复合计征 第12页/共37页 二二 消费税消费税 应税额应税消费品销售数量应税额应税消费品销售数量定额税率定额税率 纳税额应税销售数量纳税额应税销售数量定额税率定额税率 应税销售额应税销售额比例税率比例税率 去向 销售产品： 计入“营 业税金及 附件”投资：长 期股权投 资 在建工程： 在建工程 非生产机 构：营业 外支出 第13页/共37页 三三 其他税种其他税种 第14页/

8、共37页 三三 资源税资源税 资源税按照从量定额征收，其计算公式为： 应纳税额应纳税额= =课税数量课税数量单位税额单位税额 课税数量 销售数量自用或捐赠数量收购数量 第15页/共37页 三三 资源税资源税 科目：“应交税费-应交资源税” 销售：“产 品销售税金 及附加” 自用：“生 产成本或者 制造费用” 收购未税产 品：计入采 购成本 液体盐加工 固体盐： 自产液体盐， 以固体盐征税 外购液体盐： 液体盐所纳税 额可以抵抗 第16页/共37页 三三 土地增值税土地增值税 第17页/共37页 三三 土地增值税土地增值税 科目：“应交税费-应交土地增值税” 房地产企业： “营业销售税 金及附加

9、” 兼营房地产企 业：“其他业 务成本” 转让国有土地 使用权连同地 上建筑物和附 着物：固定资 产清理或在建 工程 第18页/共37页 三三 房产税房产税 第19页/共37页 三三 城镇土地使用和车船税税城镇土地使用和车船税税 第20页/共37页 三三 城市维护建设税和教育费附加城市维护建设税和教育费附加 税率 城建税 市区：7% 县城、镇： 5% 不在：1% 教育费附加 省级以上人 民政府确定 第21页/共37页 一一 所得税会计所得税会计 所得税会计所得税会计 概概 念念 税法在企业所得的计算与会计对企业所 得的计算的不同导致所得税会计的产生。 所得税会计的基本内容就是对两者之间的 差异

10、进行调整和分摊。 所得税会计处理就出现两种方法：一是应付税款法， 一是纳税影响会计法。 第22页/共37页 第23页/共37页 第24页/共37页 二二 永久性差异与暂时性差异永久性差异与暂时性差异 永久性差异永久性差异 概概 念念 是指某一会计期间，由于会计准则和税 法在计算收益、费用或损失时的口径不同， 所产生的税前会计利润与应纳税所得额之 间的差异。 差异产生结果：差异产生结果： 这种差异在本期发生，不会在以后各期转回。这种差异在本期发生，不会在以后各期转回。 第25页/共37页 二二 永久性差异的类型永久性差异的类型 会计作为收益， 但不纳税 会计不做收益， 但要纳税 会计作为损失，

11、但税法不允许 扣除 会计不作为损 失，但税法允 许扣除 第26页/共37页 二二 永久性差异与暂时性差异永久性差异与暂时性差异 暂时性差异暂时性差异 概概 念念 是指由于税法与会计准则在确认收益、 费用或损失的时间不同而产生的税前会计 利润与应纳税所得额的差异。 差异产生结果： 这一差异发生于某一会计期间，但在以后一期或若 干期内能够转回，因而称为暂时性差异 第27页/共37页 二二 暂时性差异的类型暂时性差异的类型 会计作为当期收益， 但税法作为以后收 益 会计作为当期损失， 但税法作为未来费 用 税法作为当期收益， 但会计作为未来收 益 税法作为当期费用 或者损失，但会计 作为未来损失和费

12、 用 第28页/共37页 三三 资产负债表法资产负债表法 第29页/共37页 三三 资产负债表法资产负债表法 应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异 概概 念念 是指在确定未来收回资产或清偿负债期是指在确定未来收回资产或清偿负债期 间的应纳税所得额时，将导致产生应税金间的应纳税所得额时，将导致产生应税金 额的暂时性差异，应纳税暂时性差异形成额的暂时性差异，应纳税暂时性差异形成 递延所得税负债。递延所得税负债。 第30页/共37页 三三 资产负债表法资产负债表法 可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异 概概 念念 是指在确定未来收回资产或清偿负债期 间的应纳税所得额时，将导致可抵扣金额 的暂时性差异，可抵扣暂时性差异形成递 延所得税资产。 第31页/共37页 资