第三章 账户和借贷记账法

1、 第一节第一节 会计科目会计科目 第二节第二节 会计账户会计账户 第三节第三节 借贷记账法借贷记账法 第四节第四节 在小企业中的应用在小企业中的应用 本章小结本章小结 内容提要内容提要 本章主要内容包括会计科目、会计本章主要内容包括会计科目、会计 账户和借贷记账法。其中，对于借贷记账法，账户和借贷记账法。其中，对于借贷记账法， 具体介绍其账户的结构、记账规则、账户关系具体介绍其账户的结构、记账规则、账户关系 和会计分录、试算平衡及应用举例。和会计分录、试算平衡及应用举例。 第一节第一节 会计科目会计科目 一、设置会计科目的意义 二、设置会计科目的原则 三、会计科目表 四、会计科目的级次 五、会

2、计科目的编号 一、设置会计科目的意义 会计科目是对会计对象的具体内容，按其不 同的特点和经营管理的需要，分门别类进行 会计核算的项目。 1、会计科目的设置，为全面、系统、分类地 核算经济业务提供了条件。 2、会计科目是组织核算的依据。 3、会计科目是加强企业管理的手段。 二、设置会计科目的原则 1、必须结合会计对象的特点 2、必须符合经济管理的要求 3、要将统一性与灵活性结合起来 4、会计科目的名称要简洁明确，字义相符， 通俗易懂 5、要保持相对稳定性 1、资产类、资产类 2、负债类、负债类 4、成本类、成本类 1001 现金现金2101短期借款短期借款 4101生产成本生产成本 1002银行

3、存款银行存款 2121应付账款应付账款 5、损益类、损益类 1131应收账款应收账款 3、所有者权益类、所有者权益类 5101主营业务收入主营业务收入 1211原材料原材料 3101实收资本实收资本 5401主营业务成本主营业务成本 1501固定资产固定资产 3131本年利润本年利润 5501营业费用营业费用 三、会计科目表 四、会计科目的级次 总分类科目 明细分类科目 一级科目 二级科目 三级科目 库存商品 白 酒 茅台酒 五粮液 汾 酒 红星二锅头 啤 酒 青岛啤酒 北京啤酒 五、会计科目的编号 n现行制度编号采用“四位数制”，第一位数 代表会计科目的类别，第二位数代表每一类会 计科目下较

4、为详细的类别，第三、四位数代表 每一类科目的顺序号。 n会计科目编号的作用会计科目编号的作用 反映会计科目之间的内在联系，明确每个科目 的类别、顺序和位置，使会计科目体系科学化。 便于使用会计科目。 为会计工作电算化创造条件。 第二节第二节 会计账户会计账户 一、账户的实质 二、账户设置的依据 三、账户的基本结构 四、账户的具体结构 五、T形账户 一、账户的实质 账户是用以分类记录由定量描述经济业务所产 生的数据。 对于多种经济业务的定量描述，会产生不同种 类的数据，必须设置不同的账户来加以分门别 类地记录。这样，每一账户都记录一个特定类 别的数据；反之，某一特定类别的数据，必然 集中在一个特

5、定账户中记录。 二、账户设置的依据二、账户设置的依据会计科目会计科目 一级会计科目设置总分类账户(总账) 的依据 明细会计科目设置明细分类账户(明细 账)的依据 会计科目和帐户的联系、区别：科目是帐 户的名称，帐户是科目的内容。 不同点在于：会计科目本身没有结构；帐 户有特定的结构和格式，可提供具体的数 据资料。 三、账户的基本结构(账户如何记录同类经济 业务) 1、 账户名称会计科目，表明该账户记 录哪一类数据 2、 账户的左右两个部分分别记录增加、 减少数据 账户中记录数据的汇总（增加、减少）发 生额、（期初、期末）余额 四、账户的具体结构及账户格式 现现 金金 账 户 年 摘 要 借方金

6、额 + 贷方金额 _ 借 贷 余额 月 日 11 3011月末余额 借 700 12 5 销售收入200借 900 13 送存银行800借 100 21 收回人欠300借 400 31 12月发生额余额500800 借 400 现金账户(简化格式) 5 800 左方左方 账户名称账户名称 右方右方 资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益 资产类资产类 负债和所有者权益类负债和所有者权益类 期初余额期初余额 本期增加数本期增加数 本期减少数本期减少数 本期发生数本期发生数 本期发生数本期发生数 期末余额期末余额 本期减少数本期减少数 期初余额期初余额 本期增加数本期增加数 本期发生数本期发生数

7、 本期发生数本期发生数 期末余额期末余额 第三节第三节 借贷记账法借贷记账法 一、记账方法的种类一、记账方法的种类 ( (一一) )单式记账法单式记账法 由经济业务引起的一切变化由经济业务引起的一切变化, ,只对主要方面设置账只对主要方面设置账 户进行记录户进行记录, ,而对次要方面则不做记录或只做备忘而对次要方面则不做记录或只做备忘 记录的一种记账方法记录的一种记账方法.(.(通常只设现金账通常只设现金账, ,人欠和欠人欠和欠 人的备忘记录人的备忘记录, ,其它不做记录其它不做记录) ) ( (二二) )复式记账法复式记账法 由经济业务引起的一切变化由经济业务引起的一切变化, , 按相等的金

8、额在两个或两个以按相等的金额在两个或两个以 上账户中全面地、互相联系地上账户中全面地、互相联系地 记录的一种记账方法记录的一种记账方法. . 单式记账法和复式记账法的比较 单式记账法单式记账法 经济业务 复式记账法复式记账法 1 用现金150支付 办公费 2 出售产品800元， 收现金 3 收到某单位前欠 1200元 4 前进工厂赊销前进工厂赊销 商品商品3000元. 二二 、借贷记账法、借贷记账法 借贷记账法，是以借贷记账法，是以“借借”、“贷贷”为记账符号，为记账符号， 对每一笔经济业务，在两个或两个以上账户的对每一笔经济业务，在两个或两个以上账户的 相反方向以相等金额全面地、相互联系地进

9、行相反方向以相等金额全面地、相互联系地进行 记录的一种专门方法。记录的一种专门方法。 1 1 理论依据理论依据 资产资产= =负债负债+ +所有者权益所有者权益 根据会计方程式的要求分析判断如何记根据会计方程式的要求分析判断如何记 账账, ,并根据会计方程式检验记账结果是否并根据会计方程式检验记账结果是否 正确正确 2 2 记账符号记账符号 1) 1) 表示记账方向表示记账方向 “借借”, ,账户的借方记录账户的借方记录, ,借项借项, ,简称为借简称为借. . “贷贷”, ,账户的贷方记录账户的贷方记录, ,贷项贷项, ,简称为贷简称为贷. . 在借贷记账法中在借贷记账法中, ,账户的左方规

10、定为借方账户的左方规定为借方, , 右方规定为贷方右方规定为贷方. .“借借( (或贷或贷)X)X账户账户”, ,即即 表示应在该账户左方表示应在该账户左方( (或右方或右方) )作出记录作出记录. . 2 2）表示资金运动的数量变化）表示资金运动的数量变化 借借”- - 表示资产、费用增加；负债、所有表示资产、费用增加；负债、所有 者权益或收入的减少。者权益或收入的减少。 “贷贷”- - 表示负债、所有者权益或收入的表示负债、所有者权益或收入的 增加；资产、费用的减少。增加；资产、费用的减少。 3 3 记账规则记账规则有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等 有借必有贷，任何一项业务有借

11、必有贷，任何一项业务( (会计事项会计事项) )都都 必须在两个必须在两个( (或以上或以上) )账户作出两种记录账户作出两种记录: :借借 方记录和贷方记录方记录和贷方记录; ; 借贷必相等借贷必相等, ,记入账户借方的金额与记入账记入账户借方的金额与记入账 户贷方的金额必然相等户贷方的金额必然相等. . 都必须在都必须在 两个两个( (或以上或以上) )账户作出记录？账户作出记录？ 借贷记账法记账规则的推导借贷记账法记账规则的推导: : 资资 产产 = 负负 债债 + 权权 益益 4、记账规则的应用、记账规则的应用编制会计分录编制会计分录 1) 1) 什么是会计分录？什么是会计分录？ 3

12、3）如何编制会计分录）如何编制会计分录 4)4)简单分录和复合分录简单分录和复合分录 5)5)账户的对应关系账户的对应关系 编制会计分录实例 经济业务 分析分析分析会计分录 现金500元 送存银行 现金300元 偿还前欠 购货款 购进材料 600元,现 金支付400 元,余款暂 欠 资产/存 款+500 现金 500 银行存 款+500 贷方 借方 借:银行存款500 贷:现 金 500 负债/应付 账款-300 现金 300 应付账款 -300 贷方 借方 借:应付账款 300 贷:现 金300 +600 资产/现金 -400 材料材料+600+600 现金现金- -400400 借:原材料

13、 600 贷:现金 400 应付账款 200 5、过账 是指根据编制的会计分录，记入T型账户 的过程。亦称记账。 过账的目的是为了分类、系统地记录和 反映企业的经济活动情况。 例：编制以下业务的会计分录，并登记银 行存款帐户（该账户期初余额为700万元）。 1、三星公司用银行存款10万元归还借入 ICBC一笔期限为三个月的到期贷款。 2、三星公司购买集装箱卡车10辆，金额 500万元。 3、三星公司收回上海一客户的销售欠款 600万元。 6 借贷平衡借贷平衡 按照借贷记账法记账，必然出现下列两组借贷平衡 关系： 1） 原因：每笔业务均是有借必有贷，借贷必相等，所 有业务加总后，仍然应该是借贷相

14、等。 2） 或 原因：账户借方余额表示资产数，贷方余额表示负 债和所有者权益，故借方余额必然等于贷方余额。 借贷记账法，是以借贷记账法，是以“借借”、“贷贷”为记为记 账符号，对每一笔经济业务，在两个或两账符号，对每一笔经济业务，在两个或两 个以上账户的相反方向以相同金额全面地、个以上账户的相反方向以相同金额全面地、 相互联系地进行记录的一种专门方法。相互联系地进行记录的一种专门方法。 记账规则是记账规则是“有借必有贷，借贷必相有借必有贷，借贷必相 等。等。” 1、1月月5日国家追加投入资本日国家追加投入资本22 000元，存入元，存入 银行。银行。 借：银行存款借：银行存款 22 000 贷

15、：实收资本贷：实收资本 22000 2、1月月10日从供应单位购入原材料日从供应单位购入原材料4 000元，货款赊欠，尚未支付。元，货款赊欠，尚未支付。 借：原材料借：原材料 4 000 贷：应付账款贷：应付账款 4 000 3、1月月15日开出支票，支用银行存款日开出支票，支用银行存款1 000元，归还所欠供应单位货款。元，归还所欠供应单位货款。 借：应付账款借：应付账款 1 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 000 借：应付账款借：应付账款 2 000 贷：短期借款贷：短期借款 2 000 5、1月月22日向银行借入短期借款日向银行借入短期借款2 000元，直接用元，直接用 借得之款归

16、还应付供应单位的货款。借得之款归还应付供应单位的货款。 借：固定资产借：固定资产 10 000 贷：银行存款贷：银行存款 10 000 4、1月月20日购入固定资产一批计日购入固定资产一批计10 000元，开出元，开出 支票以银行存款支付货款。支票以银行存款支付货款。 借：原材料借：原材料 3 000 贷：银行存款贷：银行存款 2 000 现金现金 1 000 7、1月月30日以银行存款日以银行存款3 000元归还银行短期借款，元归还银行短期借款， 同时支付借款利息同时支付借款利息300元，共计元，共计3 300元。元。 借：短期借款借：短期借款 3 000 财务费用财务费用 300 贷：银行

17、存款贷：银行存款 3 300 6、1月月25日向供应单位购入原材料日向供应单位购入原材料3000元，其中元，其中 2000元用银行存款支付，元用银行存款支付，1000元用现金支付。元用现金支付。 本章小结（1） 1、会计等式揭示了各会计要素之间的联系。 （1）其表现形式有两种： 资产负债所有者权益 资产负债所有者权益（收入费用） （2）前者反映特定日期静态财务状况，后者反 映一定时期动态财务状况。 （3）经济业务发生不会破坏会计等式的平衡关 系。 （4）会计等式是设置账户、复式记账和编制资 产负债表的理论基础。 本章小结（2） 2、会计科目是对会计对象的具体内容分门别类 进行会计核算的项目。按经济内容分为：资产 类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类。 按提供指标的详细程度分为：总分类科目和明 细分类科目。 3、账户是根据会计科目开设的，对会计要素进 行分类核算的工具。