第三章 审计目标与审计计划

1、第三章 审计目标与审计计划 l审计目标概述 l审计计划 l审计重要性与审计风险 l审计业务约定书 l审计基本原理的核心是“审计证据”。 财务报表审计是以目标为导向，总体审计 目标是对财务报表发表意见，具体审计目 标的确定是基于管理层认定。 审计方法 认定 计划 证据审计工作底稿 l注册会计师是基于管理层认定来确定审 计目标 ，为了证明认定注册会计师应计划 审计工作来获取审计证据，为了获取审计 证据要借助于审计方法和信息技术等技术 手段，最后注册会计师将审计证据归总整 理成审计工作底稿。 本节重点： l1.认定及其分类； l2.认定与目标； l3.认定与目标与审计程序。 财务报表审计目标p88

2、l财务报表审计目标是注册会计师通过执 行审计工作，对财务报表的合法性和公允 性发表审计意见。 l评价财务报表合法性的内容 l(1)评价选择和运用的会计政策是否符合 适用的会计准则和相关会计制度，并适合 于被审计单位的具体情况； l(2)评价管理层做出的会计估计是否合理； l(3)评价财务报表反映的信息是否具有相 关性、可靠性、可比性和可理解性； l(4)评价财务报表是否做出充分披露，使 财务报表使用者能够理解重大交易和事项 对被审计单位财务状况、经营成果和现金 流量的影响。 l评价财务报表公允性的内容 l(1)评价经管理层调整后的财务报表是否 与注册会计师对被审计单位及其环境的了 解一致； l

3、(2)评价财务报表的列报、结构和内容是 否合理； l(3)评价财务报表是否真实地反映了交易 和事项的经济实质。 审计意见的类型p89 l无保留意见； l保留意见； l否定意见； l无法表示意见 l审计意见的作用和局限性 l注册会计师对财务报表进行审计并发表 审计意见，旨在提高财务报表的可信赖程 度，但不是对被审计单位未来生存能力或 管理层经营效率、经营效果提供的保证。 l审计目标的导向作用 l财务报表审计目标对注册会计师的审计 工作发挥着导向作用，它界定了注册会计 师的责任范围，直接影响注册会计师计划 和实施审计程序的性质、时间和范围，决 定了注册会计师如何发表审计意见。 管理层、治理层对财务

4、报表的责任p93 l1.管理层、治理层对财务报表的责任 l在被审计单位治理层的监督下，按照适 用的会计准则和相关会计制度的规定编制 财务报表是被审计单位管理层的责任。 l2.履行责任的具体要求 l(1)选择适用的会计准则和相关会计制度； l(2)选择和运用恰当的会计政策； l (3)根据企业的具体情况，做出合理的会 计估计。 l3.保证手段 l管理层通常设计、实施和维护与财务报 表编制相关的内部控制，以保证财务报表 不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报， 并通过签署财务报表确认这一责任。 l【例题多选题】针对财务报表责任的说法中， 正确的有()。 lA.管理层和治理层对编制财务报表承担完全责

5、任 lB.注册会计师对财务报表的编制承担完全责任 lC.注册会计师对财务报表承担审计责任 lD.治理层对财务报表承担监督责任 l【答案】ACD l【解析】注册会计师对财务报表承担审计责任， 合理保证已审计财务报表整体不存在重大错报， 注册会计师不负责编制财务报表。 【例题单选题】以下关于管理层、治理层和注册会 计师对财务报表审计责任的表达不恰当的是()。 l A.管理层和治理层应负责编制财务报表 l B.注册会计师对财务报表的编制不承担责任 l C.注册会计师审计后如果财务报表存在重大错报 应承担完全责任 l D.审计后的财务报表存在重大错报则管理层和治 理层承担编制责任，注册会计师承担审计责

6、任 l【答案】C l【解析】选项C不正确，注册会计师对财务报 表承担审计责任，合理保证已审计的而财务报表 整体不存在重大错报，但注册会计师的审计责任 不能替代管理层和治理层的会计责任。 注册会计师对财务报表审计的责任p94 l按照中国注册会计师审计准则的规定对 财务报表发表审计意见是注册会计师的责 任。 l注册会计师履行对财务报表审计责任的 一般原则 l(1)遵守职业道德规范； l(2)遵守质量控制准则； l(3)遵守审计准则； l(4)合理运用职业判断； l(5)保持职业怀疑态度。 l保证手段 l注册会计师应当遵守职业道德守则，按 照审计准则的规定计划和实施审计工作， 获取充分、适当的审计证

7、据，并根据获取 的审计证据得出合理的审计结论，发表恰 当的审计意见。注册会计师通过签署审计 报告确认其责任。 对财务报表的编制责任与审计责任 l1.管理层和治理层对编制财务报表承担 责任，从源头上保证财务信息质量，管理 层和治理层理应对编制财务报表承担完全 责任。 l2.如果财务报表存在重大错报，而注册 会计师通过审计没有能够发现，注册会计 师可能承担过失或欺诈的审计责任。 l3.财务报表审计责任不能减轻被审计单 位管理层和治理层对财务报表编制责任。 l【例题】管理层和治理层对编制财务报表 承担完全责任，注册会计师对财务报表的 编制不承担任何责任。（ ） l【答案】 l【解析】注册会计师对财务

8、报表承担审计 责任，合理保证已审计财务报表整体不存 在重大错报，注册会计师不负责编制财务 l【例题】注册会计师完全没有遵循审计准 则导致财务报表重大舞弊没有查出时，注 册会计师应对财务报表的重大舞弊承担完 全责任。（ ） l【答案】 l【解析】注册会计师根本没有遵循审计准 则因而没有查出重大舞弊是重大过失，管 理层和治理层对财务报表存在重大舞弊承 担完全编制责任。 l 【例题3】注册会计师对财务报表的责任不包括 （ ）。 l A相信已获取的审计证据是充分、适当的，为 其发表审计意见提供了基础 l B评价管理层选用会计政策的恰当性和会计估 计的合理性 l C计划和实施审计工作以对财务报表是否不存

9、 在重大错报获取有限保证 l D对出具的审计报告负责 l 【答案】C l 【解析】在选项C中，注册会计师对财务报表是 否不存在重大错报应获取合理保证；选项A、B、 D都是注册会计师对财务报表的责任。 管理层认定与具体审计目标 l1管理层认定的含义 l管理层认定是指管理层对财务报表组成 要素的确认、计量、列报做出的明确或隐 含的表达。 管理当局对财务报表的认定管理当局对财务报表的认定 l认定分为三种类型，注册会计师对所审计认定分为三种类型，注册会计师对所审计 期间的期间的各类交易和事项运用的认定各类交易和事项运用的认定分为：分为： 发生发生记录的交易和事项已发生，且与被审计单记录的交易和事项已发

10、生，且与被审计单 位有关位有关 完整性完整性所有应当记录的交易和事项均已记录所有应当记录的交易和事项均已记录 准确性准确性与交易和事项有关的金额及其他数据已与交易和事项有关的金额及其他数据已 恰当记录恰当记录 截止截止交易和事项已记录于正确的会计期间交易和事项已记录于正确的会计期间 分类分类交易和事项已记录于恰当的账户交易和事项已记录于恰当的账户 注册会计师对注册会计师对期末账户余额运用的认定期末账户余额运用的认定通常通常 分为：分为： 存在存在记录的资产、负债和所有者权益是存在的记录的资产、负债和所有者权益是存在的 权利和义务权利和义务 记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是记录的资

11、产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是 被审计单位应当履行的偿还义务被审计单位应当履行的偿还义务 完整性完整性 所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录 计价和分摊计价和分摊 资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报 表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录 l以存货为例说明认定的类别管理层在 资产负债表中列示存货及其金额的认定有 以下4种含义： l(1)记录的存货是存在的； l(2)存货以恰当的金额包括在财务报表中， 与之相关的计价或分摊调整已恰当记录；

12、 l(3)所有应当记录的存货均已记录； l(4)记录的存货都由被审计单位拥有。 l其中，(1)和(2)是明确的认定，(3)和(4) 是隐含的认定。 注册会计师对注册会计师对列报和披露运用的认定列报和披露运用的认定通常分为：通常分为： l发生以及权利和义务发生以及权利和义务披露的交易、事披露的交易、事 项和其他情况已发生，且与被审计单位有项和其他情况已发生，且与被审计单位有 关关 完整性完整性所有应当包括在财务报表中的所有应当包括在财务报表中的 披露均已包括披露均已包括 分类和可理解性分类和可理解性财务信息已被恰当地财务信息已被恰当地 列报和描述，且披露内容表述清楚列报和描述，且披露内容表述清楚

13、 准确性和计价准确性和计价财务信息和其他信息已财务信息和其他信息已 公允披露，且金额恰当公允披露，且金额恰当 l列报的认定既与资产负债表有关，也与利列报的认定既与资产负债表有关，也与利 润表有关，与列报相关的认定（发生以及润表有关，与列报相关的认定（发生以及 权利和义务、完整性、分类和可理解性、权利和义务、完整性、分类和可理解性、 准确性和计价）既涉及资产负债表又涉及准确性和计价）既涉及资产负债表又涉及 利润表。利润表。 l【例题单选题】注册会计师发现被审计 单位将2009年12月31日已经发生的一笔赊 销收入记在了2010年1月3日的营业收入账 上的确凿审计证据，则注册会计师最关注 与这笔业

14、务有关的认定是 ()。 lA.分类 B.准确性 C.截止 D.计 价和分摊 l【答案】C l【解析】因为该赊销业务已经发生而被 审计单位推迟记录到了2010年度，属于推 迟确认收入的截止认定错误。 l2管理层认定与审计目标的关系 l(1)注册会计师的基本职责就是确定被审 计单位管理层对其财务报表的认定是否恰 当； l(2)注册会计师了解了认定就很容易确定 每个项目的具体审计目标； l(3)注册会计师通过考虑可能发生的不同 类型的潜在错报，评估重大错报风险，并 结合具体认定设计审计程序予以应对； 认定的 类别 各类认定的含义 具体审计目标 （注册会计师需要确认的事 项） 发生发生 记录的交易和事

15、项已发生，且 与被审计单位有关 已记录的交易是真实的（多 记） 完整性 所有应当记录的交易和事项均 已记录 已发生的交易确实已经记录 （少记） 准确性准确性 与交易和事项有关的金额及其 他数据已恰当记录 已记录的交易是按正确金额 反映的 截止 交易和事项已记录于正确的会 计期间 接近于资产负债表日的交易 记录于恰当的期间（故事发 生了，时间不对） 分类 交易和事项已记录于恰当的账 户 被审计单位记录的交易经过 适当分类（重分类） 认定认定 的分的分 类类 各类认定的含义各类认定的含义具体审计目标具体审计目标 （注册会计师需要确认的事（注册会计师需要确认的事 项）项） 存在存在 记录的资产、负债

16、和所有者权记录的资产、负债和所有者权 益是存在的益是存在的 记录的金额确实存在（多记）记录的金额确实存在（多记） 权利权利 和义和义 务务 记录的资产由被审计单位拥有记录的资产由被审计单位拥有 或控制，记录的负债是被审计或控制，记录的负债是被审计 单位应当履行的偿还义务单位应当履行的偿还义务 资产归属于被审计单位，负资产归属于被审计单位，负 债属于被审计单位的义务债属于被审计单位的义务 （权属问题）（权属问题） 完整完整 性性 所有应当记录的资产、负债和所有应当记录的资产、负债和 所有者权益均已记录所有者权益均已记录 已存在的金额均已记录（少已存在的金额均已记录（少 记）记） 计价计价 和分和

17、分 摊摊 资产、负债和所有者权益以恰资产、负债和所有者权益以恰 当的金额当的金额包括在包括在财务报表中，财务报表中， 与之相关的计价或分摊调整已与之相关的计价或分摊调整已 恰当记录恰当记录 资产、负债和所有者权益以资产、负债和所有者权益以 恰当的金额恰当的金额包括在包括在财务报表财务报表 中，与之相关的计价或分摊中，与之相关的计价或分摊 调整已恰当记录（分析程序、调整已恰当记录（分析程序、 重新计算）重新计算） 管理层认定、审计目标和审计程序之间的 关系示例 管理层管理层 认定认定 审计目标审计目标审计程序审计程序 存在存在 资产负债表列示的存货资产负债表列示的存货 存在存在 实施实施存货监盘

18、存货监盘程序程序 完整性完整性 销售收入包括了所有已销售收入包括了所有已 发货的交易发货的交易 检查检查发货单发货单和和销售发票销售发票 的编号以及销售明细账的编号以及销售明细账 准确性准确性 应收账款反映的销售业应收账款反映的销售业 务是否基于正确的务是否基于正确的价格价格 和和数量数量，计算是否，计算是否准确准确 比较价格清单与发票上比较价格清单与发票上 的价格、发货单与销售的价格、发货单与销售 订购单上的数量是否一订购单上的数量是否一 致，重新计算发票上的致，重新计算发票上的 金额金额 管理层管理层 认定认定 审计目标审计目标审计程序审计程序 截止截止 销售业务记录在销售业务记录在恰当的

19、恰当的 期间期间 比较上一年度最后几天比较上一年度最后几天 和下一年度最初几天的和下一年度最初几天的 发货单日期与记账日期发货单日期与记账日期 权利和权利和 义务义务 资产负债表中的资产负债表中的固定资固定资 产产确实为公司拥有确实为公司拥有 查阅所有权证书、购货查阅所有权证书、购货 合同、结算单和保险单合同、结算单和保险单 计价和计价和 分摊分摊 以净值记录应收款项以净值记录应收款项 检查应收账款检查应收账款账龄分析账龄分析 表表、评估计提的坏账准、评估计提的坏账准 备是否充足备是否充足 重要重要 账户账户 或交或交 易易 识别的重大错报风险识别的重大错报风险 相相 关关 控控 制制 预预

20、期期 是是 否否 有有 效效 拟实施的总体方案拟实施的总体方案 重重 大大 错错 报报 风风 险险 水水 平平 是否是否 为特为特 别风别风 险险 相关认定相关认定 总体总体 方案方案 控控 制制 测测 试试 控控 制制 测测 试试 索索 引引 号号 实质实质 性性 程序程序 存存 在在 / / 发发 生生 完完 整整 性性 权权 利利 和和 义义 务务 准确准确 性性/ / 计价计价 和分和分 摊摊 截截 止止 分分 类类 列列 报报 分分 析析 程程 序序 细细 节节 测测 试试 应收应收 账款账款 高高是是是是 综合综合 性方性方 案案 主营主营 业务业务 收入收入 高高是是是是 综合综

21、合 性方性方 案案 l（六）审计目标实现的过程 l注册会计师从接受委托到收集证据到最后发 表意见出具报告有五个环节： l1接受业务委托； l2计划审计工作； l3实施风险评估程序； l4实施控制测试和实质性程序； l5完成审计工作和编制审计报告。 审计计划 l本节重难点： l 1.审计过程中对计划的更改； l2.重要性概念、计划重要性的确定与修 订； l3.审计风险概念、审计风险模型分析； l4.检查风险的确定与控制。 l一、初步业务活动（补充，） l1.初步业务活动时间 l注册会计师在计划审计工作前，需要开展 初步业务活动 l2.初步业务活动目的 l(1)确保注册会计师已具备执行业务所需 要

22、的独立性和专业胜任能力； l(2)确定不存在因管理层诚信问题而影响 注册会计师保持该项业务意愿的情况； l(3)确保与被审计单位不存在对业务约定 条款的误解。 l3.初步业务活动内容 l(1)针对保持客户关系和具体审计业务实 施相应的质量控制程序； l(2)评价遵守职业道德规范的情况； l(3)及时签订或修改审计业务约定书。 l【例题多选题】注册会计师应当在下列环节 开展初步业务活动()。 lA.针对保持客户关系和具体审计业务实施相应 的质量控制程序 lB.了解被审计单位及其环境评估重大错报风险 lC.评价遵守职业道德规范的情况 lD.及时签订或修改审计业务约定书 l【答案】ACD l【解析】

23、选项B是计划审计工作后进行的。 l1.审计业务约定书概念p112 l审计业务约定书是指会计师事务所与被 审计单位签订的，用以记录和确认审计业 务的委托与受托关系、审计目标和范围、 双方的责任以及报告的格式等事项的书面 协议。 l2.基本内容p113 l(1)财务报表审计的目标； l(2)管理层对财务报表的责任； l(3)管理层编制财务报表采用的会计准则 和相关会计制度； l(4)审计范围，包括指明在执行财务报表 审计业务时遵守的中国注册会计师审计准 则； l(5)执行审计工作的安排，包括出具审计 报告的时间要求； l(6)审计报告格式和对审计结果的其他沟 通形式； l(7)由于测试的性质和审计

24、的其他固有限制， 以及内部控制的固有局限性，不可避免地存在着 某些重大错报可能仍然未被发现的风险； l(8)管理层为注册会计师提供必要的工作条件 和协助； l(9)注册会计师不受限制地接触任何与审计有 关的记录、文件和所需要的其他信息； l(10)管理层对其做出的与审计有关的声明予以 书面确认； l(11)注册会计师对执业过程中获知的信 息保密； l(12)审计收费，包括收费的计算基础和 收费安排； l(13)违约责任； l(14)解决争议的方法； l(15)签约双方法定代表人或其授权代表的签 字盖章，以及签约双方加盖的公章。 3.审计业务变更时业务约定书的变更p115 l(1)导致被审计单位

25、要求变更业务的理由 l情况变化对审计服务的需求产生影响； l对原来要求的审计业务的性质存在误 解； l审计范围存在限制。 l(2)如果没有合理的理由，注册会计师不 应同意变更业务； l(3)如果不同意变更业务，被审计单位又 不允许继续执行原审计业务，注册会计师 应当解除业务约定，并考虑是否有义务向 被审计单位董事会或股东会等方面说明解 除业务约定的理由。 风险评估 A风险应对B报告C D0审计计划 D1根据要求持续不断地更新和修改计划 总体审计策略 1审计范围 2报告目标/ 时间 3审计方向 4审计资源 具体审计计划 1应对评估的风险的措施 2审计程序的性质、时间和范围 与管理层和治理层沟通

26、总体审计策略p96 l1.总体审计策略目的 l总体审计策略用以确定审计范围、时间 和方向，并指导具体审计计划的制定。 l2.审计范围p97 l在确定审计范围时，需要考虑下列具体事项： (1)编制财务报表适用的会计准则和相关会计 制度； l(2)特定行业的报告要求，如某些行业的监管 部门要求提交的报告； l(3)预期的审计工作涵盖范围，包括需审计的 集团内组成部分的数量及所在地点； l(4)母公司和集团内其他组成部分之间存在的 控制关系的性质，以确定如何编制合并财务报表； l(5)其他注册会计师参与审计集团内组成部分 的范围； l(6)需审计的业务分部性质，包括是否需要具 备专门知识； l(7)

27、外币业务的核算方法及外币财务报表折算 和合并方法； l(8)除对合并财务报表审计之外，是否需要对 组成部分的财务报表单独进行法定审计； l(9)内部审计工作的可利用性及对内部审计工 作的拟依赖程度； l(10)被审计单位使用服务机构的情况，及注册 会计师如何取得有关服务机构内部控制设计、执 行和运行有效性的证据； l(11)预期利用在以前期间审计工作中获取的审 计证据的程度，如获取的与风险评估程序和控制 测试相关的审计证据； l(12)信息技术对审计程序的影响，包括 数据的可获得性和预期使用计算机辅助审 计技术的情况； l(13)根据中期财务信息审阅及在审阅中 所获信息对审计的影响，相应调整审

28、计涵 盖范围和时间安排； l(14)与为被审计单位提供其他服务的会 计师事务所人员讨论可能影响审计的事项； l(15)被审计单位的人员和相关数据可利 用性。 l审计方向. l总体审计策略的制定应当包括考虑影响审 计业务的重要因素，以确定项目组工作方 向，包括确定适当的重要性水平，初步识 别可能存在较高的重大错报风险的领域， 初步识别重要的组成部分和账户余额，评 价是否需要针对内部控制的有效性获取审 计证据，识别被审计单位、所处行业、财 务报告要求及其他相关方面最近发生的重 大变化等。 l审计资源 l(1)向具体审计领域调配的资源，包括向高风 险领域分派有适当经验的项目组成员，就复杂的 问题利用

29、专家工作等； l(2)向具体审计领域分配资源的数量，包括安 排到重要存货存放地观察存货盘点的项目组成员 的数量，对其他注册会计师工作的复核范围，对 高风险领域安排的审计时间预算等； l(3)何时调配这些资源，包括是在期中审计阶 段还是在关键的截止日期调配资源等； l(4)如何管理、指导、监督这些资源的利用， 包括预期何时召开项目组预备会和总结会，预期 项目负责人和经理如何进行复核，是否需要实施 项目质量控制复核等。 具体审计计划p98 l1.具体审计计划的目的 l注册会计师为获取充分、适当的审计证 据以将审计风险降至可接受的低水平，而 确定审计程序的性质、时间和范围的决策 是具体审计计划的目的

30、。 l2.具体审计计划的内容 l(1)风险评估程序； l(2)计划实施的进一步审计程序； l(3)其他审计程序： l财务报表审计中对舞弊的考虑； l财务报表审计中对法律法规的考虑； l持续经营； l关联方。 审计过程中对计划的更改 l1.计划审计工作并非审计业务的一个孤立阶段， 而是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个 审计业务的始终。由于未预期事项、条件的变化 或在实施审计程序中获取的审计证据等原因，注 册会计师在必要时应当对总体审计策略和具体审 计计划做出更新和修改。 l2.通常审计过程前面阶段的工作结果会对后面 阶段的工作计划产生一定的影响。 l3.审计过程后面阶段的工作过程中又可能发

31、现 需要对已制定的相关计划进行相应的更新和修改。 l4.通常来讲，这些更新和修改涉及比较 重要的事项。例如，对重要性水平的修改。 l5.对某类交易、账户余额和列报的重大 错报风险的评估和进一步审计程序（包括 总体方案和拟实施的具体审计程序）的更 新和修改等。 l6.一旦计划被更新和修改，审计工作也 就应当进行相应修正。 指导、监督与复核 第三节 审计重要性与审计风险 l1.重要性概念p101 l如果一项错报单独或连同其他错报可能 影响财务报表使用者依据财务报表作出的 经济决策，则该项错报是重大的。 l2.理解要点 l(1)判断一项错报重要与否，应视其对财 务报表使用者依据财务报表做出经济决策

32、的影响程度而定； l(2)重要性受到错报的性质或数量的影响， 或者受到两者共同影响； l(3)判断一个事项对财务报表使用者是否 重大，是将使用者作为一个群体对共同性 的财务信息的需求来考虑的； l(4)重要性的确定离不开具体环境； l(5)对重要性的评估需要运用职业判断。 重要性水平的确定 l 1.确定重要性水平的目的 l在计划审计工作时，注册会计师应当确定一个 可接受的重要性水平，以发现在金额上重大的错 报。 l 2.确定计划的重要性水平应考虑因素 l(1)对被审计单位及其环境的了解； l(2)审计的目标，包括特定报告要求； l(3)财务报表各项目的性质及其相互关系； l(4)财务报表项目的

33、金额及其波动幅度。 l3.财务报表层次重要性水平的确定 l(1)评估方法：注册会计师通常先选择一 个恰当的基准，再选用适当的百分比乘以 该基准，从而得出财务报表层次的重要性 水平。 l(2)评估基准：有许多汇总性财务数据可以用 作确定财务报表层次重要性水平的基准，例如， 总资产、净资产、销售收入、费用总额、毛利、 净利润等。 l注册会计师通常选择一个相对稳定、可预期且 能够反映被审计单位正常规模的基准。 l(3)选择百分比： l注册会计师通常运用职业判断合理选择百分比， 据以确定重要性水平。以下是一些参考数值的举 例： l对于以营利为目的的企业，来自经营性业务 的税前或税后净利润的5%，或总收

34、入的0.5%； l对于非盈利组织，费用总额或总收入的 0.5%； l对于共同基金公司，净资产的0.5%。 l4.各认定层次重要性水平的确定 l(1)可容忍错报 l可容忍错报是在不导致财务报表存在重 大错报的情况下，注册会计师对各类交易、 账户余额、列报确定的可接受的最大错报。 l(2)考虑因素 l各类交易、账户余额、列报的性质及错报的 可能性； l各类交易、账户余额、列报的认定重要性水 平与财务报表层次重要性水平的关系。 l会计准则、法律法规是否影响财务报表使用 者对特定项目计量和披露的预期（如关联方交易、 管理层及治理层的报酬）； l与被审计单位所处行业及其环境相关的关键 性披露（如制药业的

35、研究与开发成本）； l财务报表使用者是否特别关注财务报表中单 独披露的特定业务分部（如新近购买的业务）的 财务业绩。 对计划阶段确定的重要性水平的调整 l1.调整计划确定的重要性水平的必要性 l在审计执行阶段，随着审计过程的推进， 注册会计师应当及时评价计划阶段确定的 重要性水平是否仍然合理，并根据具体环 境的变化或在审计执行过程中进一步获取 的信息，修正计划的重要性水平，进而修 改进一步审计程序的性质、时间和范围。 l2.如果注册会计师决定接受更低的重要 性水平，审计风险将增加 l注册会计师应当选用下列方法将审计风 险降至可接受的低水平： l(1)如有可能，通过扩大控制测试范围或 实施追加的

36、控制测试，降低评估的重大错 报风险，并支持降低后的重大错报风险水 平； l(2)通过修改计划实施的实质性程序的性 质、时间和范围，降低检查风险。 评价错报的影响p112 l(1)低于重要性水平 l如果尚未更正错报汇总数低于重要性水 平，说明错报对财务报表的影响不重大， 注册会计师可以发表无保留意见的审计报 告。 l 评价错报的影响p112 l (2)超过重要性水平 l如果尚未更正错报汇总数超过了重要性水平， 对财务报表的影响可能是重大的，注册会计师应 当考虑通过扩大审计程序的范围或要求管理层调 整财务报表降低审计风险。 l如果管理层拒绝调整财务报表，并且扩大审计 程序范围的结果不能使注册会计师

37、认为尚未更正 错报的汇总数不重大，注册会计师应当考虑出具 非无保留意见的审计报告。 l(3)接近重要性水平 l注册会计师应当考虑该汇总数连同尚未发现的 错报是否可能超过重要性水平，并考虑通过实施 追加的审计程序，或要求管理层调整财务报表降 低审计风险。 审计风险 l（一）审计风险概念（教材P106） l1审计目标：发表恰当审计意见。 l2审计风险：发表不恰当审计意见的 可能性。 l3审计失败：发表了错误的审计意见。 l4可接受的审计风险：足够低。 l（二）重要性与审计风险关系 l1二者是反向关系。 l2应当合理确定重要性水平。 l3注册会计师不能通过不合理地人为 调高重要性水平来降低审计风险。

38、 l1. 审计风险模型 l审计风险模型研究和讨论的是审计风险、 重大错报风险和检查风险的关系，审计风 险取决于重大错报风险和检查风险，即： l审计风险重大错报风险检查风险。 l2. 与审计风险模型有关基本概念 l（1）重大错报风险是指财务报表在审计前存 在重大错报的可能性。 l（2）检查风险是指某一认定存在错报，该错 报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师 未能发现这种错报的可能性。 l（3）固有风险是指假设不存在相关的内部控 制，某一认定发生重大错报的可能性，无论该错 报单独考虑，还是连同其他错报构成重大错报。 l（4）控制风险是指某项认定发生了重大错报， 无论该错报单独考虑，还是连同其他错报构成重 大错报，而该错报没有被企业的内部控制及时防 止、发现和纠正的可能性。 l【例题2单选题】下列与重大错报风险相关的 表述中，正确的是()。 lA.重大错报风险是因错误使用审计程序产生的 lB.重大错报风险是假定不存在相关内部控制， 某一认定发生重大错报的可能