所得税1PPT学习教案

1、会计学1 所得税所得税1 2 企业会计准则所得税企业会计准则所得税 一、所得税会计概述一、所得税会计概述 n（一）会计与税收的关系（一）会计与税收的关系 遵从不同的原则、服务不同的目的遵从不同的原则、服务不同的目的 会计与税收的目的不同会计与税收的目的不同 1、会计：提供与企业财务状况、经营成果和、会计：提供与企业财务状况、经营成果和 现金流量等有关的会计信息现金流量等有关的会计信息 2、税收：依据有关的税收法规，确定一定时、税收：依据有关的税收法规，确定一定时 期内纳税人应缴纳的税款。期内纳税人应缴纳的税款。 第1页/共70页 3 n （递延法、利润表债务法、（递延法、利润表债务法、资资 产

2、负债表债务法）产负债表债务法） 第2页/共70页 4 第3页/共70页 5 第4页/共70页 6 第5页/共70页 7 第6页/共70页 8 第二节第二节 资产负债表债务法资产负债表债务法 n我国所得税会计准则我国所得税会计准则 出发点：出发点： n注重与会计要素的定义相协调注重与会计要素的定义相协调 n国际会计界的最新发展国际会计界的最新发展 第7页/共70页 9 主要特点：主要特点： n比较资产、负债的账面价值与计税基础比较资产、负债的账面价值与计税基础 n确认递延所得税资产或负债确认递延所得税资产或负债 n确定利润表中的所得税费用确定利润表中的所得税费用 第8页/共70页 10 一、一、

3、确认递延所得税的必要性确认递延所得税的必要性 某些收入和费用在会计上和纳税上的处理不同，某些收入和费用在会计上和纳税上的处理不同， 从而造成会计利润与应纳税所得额不同从而造成会计利润与应纳税所得额不同 n递延所得税的设置使得：递延所得税的设置使得： 1.所得税费用与当期会计利润相配比所得税费用与当期会计利润相配比 2.减少由于税法规定与会计准则不一致产生的税减少由于税法规定与会计准则不一致产生的税 后利润的波动后利润的波动 第9页/共70页 11 企业会计准则所得税企业会计准则所得税 n递延所得税的确认体现了：递延所得税的确认体现了： 权责发生制原则权责发生制原则交易或事项在某一会交易或事项在

4、某一会 计期间确认，与其相关的所得税影响亦应计期间确认，与其相关的所得税影响亦应 在该期间内确认在该期间内确认 配比原则配比原则同一会计期间的会计利润与同一会计期间的会计利润与 所得税费用应相互配比所得税费用应相互配比 第10页/共70页 12 企业会计准则所得税企业会计准则所得税 例例:某公司每年税前利润总额为某公司每年税前利润总额为1000万元万元 ,2004年预计了年预计了200万元的产品保修费用万元的产品保修费用,实实 际支付发生于际支付发生于2005年年,适用的所得税税率为适用的所得税税率为 33% 会计处理会计处理:2004年计入损益年计入损益 税收处理税收处理:实际发生时允许税前

5、扣除实际发生时允许税前扣除 第11页/共70页 13 企业会计准则所得税企业会计准则所得税 如果不确认递延税款如果不确认递延税款,则则: 2003 2004 税收税收: 利润总额利润总额 1000 1000 预计保修费用预计保修费用 200 (200) 应纳税所得额应纳税所得额 1200 800 会计会计: 所得税费用所得税费用 (396) (264) 净利润净利润 604 736 第12页/共70页 14 企业会计准则所得税企业会计准则所得税 如果确认递延税款如果确认递延税款,则则: 2003 2004 税收税收: 利润总额利润总额 1000 1000 预计保修费用预计保修费用 200 (2

6、00) 应纳税所得额应纳税所得额 1200 800 会计会计: 当期所得税当期所得税 (396) (264) 递延所得税递延所得税 66 (66) 净利润净利润 670 670 第13页/共70页 15 企业会计准则所得税企业会计准则所得税 二、资产负债表债务法的计算二、资产负债表债务法的计算 （一）暂时性差异的计算（一）暂时性差异的计算 资产资产/负债的负债的账面价值账面价值 资产资产/负债的负债的计税基础计税基础 （） 暂时性差异暂时性差异 （二）思路（二）思路 第14页/共70页 16 确定资产 、负债的 账面价值 确定资产、 负债的计税 基础 确定暂时性差异 符合条件的应纳 税暂时性差

7、异确 认递延所得税负 债 符合条件的可 抵扣暂时性差 异确认递延所 得税资产 税前会计利润 加上纳税调整增加额， 减去纳税调整减少额 计算应交所得税 计算所得税费用 第15页/共70页 17 第16页/共70页 18 第17页/共70页 19 三、资产、负债的计税基础三、资产、负债的计税基础 1、资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值的、资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值的 过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应 税经济利益中抵扣的金额。税经济利益中抵扣的金额。 通俗地说，资产的计税基础就是将来收回资产时可以通俗地说，资产的计税基础

8、就是将来收回资产时可以 抵税的金额。抵税的金额。 资产的计税基础资产的计税基础=未来可税前列支的金额未来可税前列支的金额 第18页/共70页 20 第19页/共70页 21 第20页/共70页 22 第21页/共70页 23 l50%摊销。假定开发形成的无形 资产在当期期末已达到预定用途 （尚未开始摊销）。 第22页/共70页 24 第23页/共70页 25 n 的账面价值=280-10=270（万 元），计税基础=270150%= 405（万元）。 第24页/共70页 26 第25页/共70页 27 第26页/共70页 28 31日，该投资的市价为2 200万元。 。 第27页/共70页 2

9、9 第28页/共70页 30 第29页/共70页 31 第30页/共70页 32 第31页/共70页 33 第32页/共70页 34 第33页/共70页 35 第34页/共70页 36 税基础7462.5万元与其账面价值 6750万元之间产生的712.5万元暂 时性差异，在应收账款发生实 质性损失时，会减少未来期间 的应纳税所得额。 第35页/共70页 37 第36页/共70页 38 第37页/共70页 39 可全部税前扣除，其计税基础为计税基础为 0。 n 第38页/共70页 40 第39页/共70页 41 第40页/共70页 42 第41页/共70页 43 第42页/共70页 44 第43

10、页/共70页 45 第44页/共70页 46 第45页/共70页 47 3、暂时性差异、暂时性差异 暂时性差异账面价值计税基础暂时性差异账面价值计税基础 4、差异分类、差异分类 会计与税收会计与税收差异差异分析分析 (1)按照原所得税暂行规定按照原所得税暂行规定,基于利润表出发基于利润表出发,分为永久分为永久 性差异与时间性差异性差异与时间性差异 (2)所得税准则主要是从资产负债表债务法出发所得税准则主要是从资产负债表债务法出发,比较比较 资产负债的账面价值与其计税基础，差异分类分为资产负债的账面价值与其计税基础，差异分类分为 ： 永久性差异：（违法罚款、国债利息等）账面价值永久性差异：（违法

11、罚款、国债利息等）账面价值 与计税基础相同与计税基础相同 暂时性差异：账面价值与计税基础不同暂时性差异：账面价值与计税基础不同 其他其他视同暂时性差异：处理的项目并非因资产负债视同暂时性差异：处理的项目并非因资产负债 的账面价值与计税基础不同引起的视同暂时性差异的账面价值与计税基础不同引起的视同暂时性差异 处理的项目，如可结转以后年度的亏损处理的项目，如可结转以后年度的亏损 第46页/共70页 48 第47页/共70页 49 企业会计准则所得税企业会计准则所得税 1）永久性差异）永久性差异仅影响发生当期，不影响以后期仅影响发生当期，不影响以后期 间，不存在不同会计期间摊配问题（即不产生递延间，

12、不存在不同会计期间摊配问题（即不产生递延 所得税）所得税） .A、会计上作收益、会计上作收益,税法规定免税的收入税法规定免税的收入 国债利息收入国债利息收入 如投资的账面价值为如投资的账面价值为1050万元（包括本息），可万元（包括本息），可 从从 未来经济利益中扣除的金额为未来经济利益中扣除的金额为1050万元万元 账面价值计税基础账面价值计税基础 第48页/共70页 50 企业会计准则所得税企业会计准则所得税 B.计算会计利润时可予扣除的费用计算会计利润时可予扣除的费用,计税时不允许扣计税时不允许扣 除除 超过标准的业务招待费超过标准的业务招待费 非广告性赞助支出非广告性赞助支出 非公益救

13、济性捐赠等非公益救济性捐赠等 第49页/共70页 51 企业会计准则所得税企业会计准则所得税 2）纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异）纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异 视暂时性差异对未来期间应税所得的影响，分为应视暂时性差异对未来期间应税所得的影响，分为应 纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异 应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异：将导致未来期间应税所得和：将导致未来期间应税所得和 应应 交所得税的增加交所得税的增加 可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异：将导致未来期间应税所得和：将导致未来期间应税所得和 应应 交所得税的减少交所得税的减少 第50页/共70页 52 企业会计

14、准则所得税企业会计准则所得税 （三）（三）暂时性差异暂时性差异 可抵扣暂性差异可抵扣暂性差异: 将导致在销售或使将导致在销售或使 用资产或偿付负债用资产或偿付负债 的未来期间内减少的未来期间内减少 应纳税所得额应纳税所得额 应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异: 将导致在销售或使用将导致在销售或使用 资产或偿付负债的未资产或偿付负债的未 来期间内增加应纳税来期间内增加应纳税 所得额所得额 递延所得税资产递延所得税资产 递延所得税负债递延所得税负债 第51页/共70页 53 企业会计准则所得税企业会计准则所得税 暂时性差异暂时性差异: 资产资产 负债负债 账面价值账面价值 计税基础计税基础 应纳税暂

15、时性差异应纳税暂时性差异 可抵扣时间性差异可抵扣时间性差异 (递延所得税负债递延所得税负债) (递延所得税资产递延所得税资产) 账面价值账面价值 计税基础计税基础 可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异 应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异 (递延所得税资产递延所得税资产) (递延所得税负债递延所得税负债) 第52页/共70页 54 企业会计准则所得税企业会计准则所得税 应纳税暂时性差异：应纳税暂时性差异： 资产的账面价值其计税基础资产的账面价值其计税基础 例：一项资产的账面价值为例：一项资产的账面价值为200万元万元 计税基础为计税基础为150万元万元 未来纳税义务增加负债未来纳税义务增加负债 负债的

16、账面价值其计税基础负债的账面价值其计税基础 例：负债的账面价值为例：负债的账面价值为100万元万元 计税基础为计税基础为120万元万元 未来应税所得基础上调增负债未来应税所得基础上调增负债 从利润表角度：会计利润应纳税所得额从利润表角度：会计利润应纳税所得额 第53页/共70页 55 可抵扣暂时性差异：可抵扣暂时性差异： 资产的账面价值其计税基础资产的账面价值其计税基础 例：一项资产的账面价值为例：一项资产的账面价值为150万元万元 计税基础为计税基础为200万元万元 未来纳税义务减少资产未来纳税义务减少资产 负债的账面价值其计税基础负债的账面价值其计税基础 例：负债的账面价值为例：负债的账面

17、价值为120万元万元 计税基础为计税基础为100万元万元 未来应税所得基础上调减资产未来应税所得基础上调减资产 从利润表角度：会计利润应纳税所得额从利润表角度：会计利润应纳税所得额 第54页/共70页 56 企业会计准则所得税企业会计准则所得税 递延所得税资产负债：递延所得税资产负债： 应纳税暂应纳税暂 时性差异时性差异 可抵扣暂 时性差异 递延所得递延所得 税负债税负债 递延所得递延所得 税资产税资产 第55页/共70页 57 第三节第三节 所得税费用的确认和计量所得税费用的确认和计量 国际准则及各国所得税会计解决的问题：国际准则及各国所得税会计解决的问题： 所得税费用在不同会计期间的分摊所

18、得税费用在不同会计期间的分摊 同一会计期间的所得税费用在持续经营与终止同一会计期间的所得税费用在持续经营与终止 经营等部门分摊的问题经营等部门分摊的问题 我国：主要解决所得税费用在不同会计期间的我国：主要解决所得税费用在不同会计期间的 分摊分摊 第56页/共70页 58 一、所得税的确认与计量一、所得税的确认与计量 期末递延所得税负债/资产=暂时性差异预计 税率 递延所得税负债/资产=期末递延所得税负债/资 产期初递延所得税负债/资产 应交所得税=应纳税所得额现行税率 所得税费用=应交所得税递延所得税负债/资 产 第57页/共70页 59 递延所得税费用的确认：递延所得税费用的确认： 一般情况

19、下一般情况下 利润表利润表 企业合并企业合并 调整商誉调整商誉 确认时记入权益的交易确认时记入权益的交易 记入权益记入权益 第58页/共70页 60 例例1： 所得税费用的计算：所得税费用的计算： 期末的递延所得税资产期末的递延所得税资产 40 期初的递延所得税资产期初的递延所得税资产 100 递延所得税费用递延所得税费用 60 当期所得税费用当期所得税费用 80 所得税费用合计所得税费用合计 140 借：所得税借：所得税 140 贷：应交税费应交所得税贷：应交税费应交所得税 80 递延所得税资产递延所得税资产 60 第59页/共70页 61 企业会计准则所得税企业会计准则所得税 例例2：某公

20、司某公司2002年、年、2003年和年和2004年，年， 每年当期应交所得税均为每年当期应交所得税均为16,000(假定适用假定适用 税率为税率为40%);于于2002年计提资产减值准备年计提资产减值准备 30,000,无其他会计和税法差异无其他会计和税法差异(当年计提的当年计提的 减值准备中减值准备中,预计于预计于2003年实际发生年实际发生20,000, 于于2004年实际发生年实际发生10,000,假定适用税率保假定适用税率保 持不变，提取的减值准备按会计准则规定持不变，提取的减值准备按会计准则规定 允许转回允许转回) 第60页/共70页 62 2002年：年： （一）计算暂时性差异产生

21、的递延所得税资产（一）计算暂时性差异产生的递延所得税资产 2002年年 2003年年 2004年年 可抵减暂可抵减暂 时性差异时性差异 30000 10000 0 税率税率 40 40 40 递延所得税递延所得税 资产资产 12000 4000 0 第61页/共70页 63 企业会计准则所得税企业会计准则所得税 三、所得税的确认与计量三、所得税的确认与计量 2002年年: （二）计算（二）计算2002年所得税费用：年所得税费用： 期末递延所得税资产：期末递延所得税资产： 12000 期初递延所得税资产：期初递延所得税资产： 0 2002年递延所得税收益：年递延所得税收益： （12000） 20

22、02年应交所得税：年应交所得税： 16000 2002年所得税费用年所得税费用 4000 第62页/共70页 64 企业会计准则所得税企业会计准则所得税 三、所得税的确认与计量三、所得税的确认与计量 2002年年: （三）确认（三）确认2002年所得税费用：年所得税费用： 借：所得税借：所得税 4000 递延所得税资产递延所得税资产 12000 贷：应交税费应交所得税贷：应交税费应交所得税 16000 第63页/共70页 65 企业会计准则所得税企业会计准则所得税 三、所得税的确认与计量三、所得税的确认与计量 2003年年: （一）计算（一）计算2003年所得税费用：年所得税费用： 期末递延所得税资产：期末递延所得税资产： 4000 期初递延所得税资产：期初递延所得税资产： 12000 2003年递延所得税费用：年递延所得税费用： 8000 2003年应交所得税：年应交所得税： 16000 2003年所得税费用年所得税费用 24000 第64页/共70页 66 企业会计准则所得税企业会计准则所得税 三、所得税的确认与计量三、所得税的确认与计量 2003年年: （三）确认（三）确认2003年所得税费用：年所得