国际会计的形成和发展

1、2021/3/101 国际会计国际会计( (第五版第五版) ) 普通高等教育普通高等教育“十一五十一五”国家级规划教国家级规划教 材材 常勋著 东北财经大学出版社东北财经大学出版社 2021/3/102 第第1 1章章 国际会计的形成与发展国际会计的形成与发展 1.1 会计的国际化 1.2 会计职业界的国际化 1.3 国际会计的定义 2021/3/103 要求通过本章学习，了解国际会计的形成与发 展过程。本章分两个方面加以阐述，即“会计的国际 化”与“会计职业界的国际化”。而后讨论了国际会 计的不同定义，这些定义正反映了在不同发展阶段的 不同观点。 学习目标学习目标 2021/3/104 1.

2、1 会计的国际化 一般认为，国际会计成为一门崭新的学科，大致在 20世纪70年代。 国际会计学科形成的主要标志，当然是“会计的国 际化”，亦即会计实务从一国的范围内，跨越国界而走 向国际。 2021/3/105 1.1.1 市场的国际化，特别是货币、 资本市场的国际化 市场是商品经济的产物。市场的国际化， 开端于国际贸易。 伴随着国际资本流动而来的是货币市场和 资本市场的国际化。 金融工具证券化及其创新是当前国际货币 市场和资本市场机制的重大发展。 2021/3/106 1.1.2 跨国公司的兴起和壮大 跨国公司（又可译为多国公司）的兴起始于发达国家。 当企业通过对国外的直接投资在东道国建立从

3、事生产和（或） 经营活动的机构时，它就可能进入跨国公司的行列了。在多 国范围内从事经营活动和筹集资本，已成为跨国公司的两大 特征。 跨国公司基于其跨国经营和向国际筹资的需要，也成 为会计国际化的重要推动力量。 在世纪之交掀起的企业合并高潮，是以跨国公司间的 跨国并购为特征的。 2021/3/107 1.1.3 会计世袭遗产的国际性 会计世袭遗产的国际性是会计国际化的历史基础。 早在14世纪至15世纪，意大利商人的经商活动就跨越国 界了。 还必须指出，从历史的观点看，西方会计的发展及 其在世界范围内的广泛传播，是与工业革命后现代企业 组织和现代市场的发展相关联的。 由此可见，在长期的历史进程中，

4、会计的理论和方 法都有一种国际渗透的趋向。 2021/3/108 1.1.4 特定会计方法的国际性质 财务会计中的三大难题合并财务报表、外币 折算和物价变动会计，也常常被列为国际会计三大难题。 这是由于： （1）它们的国际差异与协调化趋势备受国际会计 界的关注。 2021/3/109 （2）把外币交易和外币报表的折算引进会计领域， 是会计国际化带来的一个独特问题。 （3）对于外币报表折算的要求，主要是由于跨国公 司作为母公司对国外子公司和合营公司的财务报表的合并。 （4）与国际财务报表合并有关的另一个问题是：在 世界各国的物价变动趋势向差别悬殊的情况下，跨国公司 在合并遍布许多国家的国外子公司

5、和合营公司的财务报表 时，应该如何调整物价变动对国际财务报表合并的影响？ 这无疑是一个必须解决的课题。 2021/3/1010 （）国际财务报表的合并、外币报表的折算、国 际物价变动影响的调整，已成为国际会计研究中相互联 系和制约、既需协调一致但又存在矛盾的两难课题。我 们认为，这应该是“国际会计三大难题”的严谨的含义。 另一个相当重要的内容是国际税务会计。国际税务 和各国税制、税法的差别早已成为跨国公司十分关注的 利害攸关的重大问题。 2021/3/1011 1.1.5 会计的国际化与国家化 国际会计界一向有两种观点。 一种观点是：会计是一种“国际商业语言”，会 计无国界，不应保持国家特色；

6、 另一种观点则认为：会计的国家特色是无法磨灭 的，但随着经济全球化的发展，可以“求大同，存小 异”。 会计国际化的进程，是否将通过第二种的“务实” 观点，逐步实现第一种观点树立的最终目标呢：这是颇 值得探讨的。 2021/3/1012 1.2 会计职业界的国际化 国际融资、投资活动和跨国公司的经营活动必然要 求会计职业界提供国际性的服务，这是促使会计职业国际 化的主要推动力。 2021/3/1013 1.2.1 会计职业界提供国际性服务的 三个层次 三个不同的层次标志着会计职业国际化的不同程度。 1）最高层次是一体化的国际性会计师事务所（会 计公司） 2）第二层次是建立在“联盟”基础上的兼具国

7、际 和国内性质的会计师事务所 3）第三层次是国内性质的会计事务所为从事国际 业务而进行的临时性协作 2021/3/1014 1.2.2 会计职业界的国际组织 早在1904年，会计职业界就在圣路易斯举行了第1次 国际会计师大会。从1952提在伦敦举行的第6次会议起， 就确立了每5年一次会议的惯例。 会计职业界不仅有自己的国际组织，而且对会计国 际化的发展作出了重大贡献。 2021/3/1015 1.2.3 会计职业国际化的阻力 1）取得执照的必要学历条件 2）有否把后续教育作为更换执照的条件 3）可否有不同类型的执照 4）职业考试 2021/3/1016 1.3 国际会计的定义 会计国际化和会计

8、职业国际化的进程，界定并发展了 国际会计的定义和这门学科的内容。 纵观国际会计学家在不同时期对国际会计所下的定义， 就能充分地反映出他们之间的不同观点，及其受会计和会 计职业国际化进程的影响。 2021/3/1017 1.3.1 国际会计学家在早期对国际 会计所下的定义 一开始，国际会计学家对国际会计的研究和发展 就有着两种截然不同的观点。 一种观点强调会计的国别差异，只是把国际会计限 定为对各国会计理论和实务的比较分析，他们缺乏远见, 不认为国别会计可能向国际协调化的方向发展。 另一种观点则显示了学家们对开拓国际会计研究领 域的抱负、热忱和较高的期望，认为国际会计应该向 “世界会计”的方向发

9、展。 2021/3/1018 1.3.2 20世纪70年代国际会计研究中 的三种不同观点 1 1）乐观主义者的）乐观主义者的“世界会计世界会计”观点观点 按照这一观点，国际会计被认为是可以为世界上所有 国家采纳的全球体系。应该制定一套在世界范围内一致应 用的公认会计准则。 2 2）悲观主义者的）悲观主义者的“国别会计国别会计”观点观点 按照这一观点，各国会计的差异是不同的经济、政 治、社会、法律、文化、地理等环境所形成的，是不大 可能协调一致的。 2021/3/1019 3 3）实务主义者把国际会计视为跨国公司（母公）实务主义者把国际会计视为跨国公司（母公 司）与国外子公司会计的观点司）与国外

10、子公司会计的观点 这种观点认为，国际会计研究的课题几乎无不与跨 国公司经营活动的要求有关，即使是带有宏观会计性质 的各国会计模式的研究，也是跨国经营所要求的。 2021/3/1020 1.3.3 20世纪80至90年代国际会计学 家对国际会计所下的定义 1）美国学家F.D.S崔（Choi）和G.G.缪勒（Mueller） 所下的定义 （1）国际比较分析； （2）跨国经营交易和跨国企业经营方式下独特的会 计计量和报告问题； 国际会计把本国导向的通用会计最广义地扩展到： 2021/3/1021 （3）国际金融市场的会计需求； （4）通过政治的、组织的、职业界的，以及准则制定 等方面的活动，对世界范围内会计和财务报告的差异进行 的协调。 2）M.Z.伊克彼（Iqbal）、T.U.麦尔科（Melcher） 和A.A伊利马拉夫（Elmallah）所下的定义 “国际性交易的会计，不同国家会计原则的比较，以 及世界范围内不同会计准则的协调化”。 这个定义的特点是直截了当，十分简洁，但相当全面， 也更突出了国际会计协调化。 2021/3/1022 1.3.4 国际会计的主要内容 纵观已出版的国际会计著作，可将国际会计的研