ch6消费税的税务筹划

1、第6章 消费税的税务筹划 增值税与消费税的区别增值税与消费税的区别 1.1.两者范围不同：两者范围不同： 2.2.两者与价格的关系不同：增值税是价外税，消费两者与价格的关系不同：增值税是价外税，消费 税是价内税。税是价内税。 3.3.两者的纳税环节不同：消费税是单一环节征收，两者的纳税环节不同：消费税是单一环节征收， 增值税是在货物所有的流转环节道道征收。增值税是在货物所有的流转环节道道征收。 4.4.两种的计税方法不同：增值税是按照两类纳税人两种的计税方法不同：增值税是按照两类纳税人 来计算的，消费税的计算方法是根据应税消费品来计算的，消费税的计算方法是根据应税消费品 来划分。来划分。 增值

2、税与消费税的联系增值税与消费税的联系 1 1、两者都对货物征收；、两者都对货物征收； 2 2、对于从价定率征收消费税的商品，征收消、对于从价定率征收消费税的商品，征收消 费税的同时需要征收增值税，两者计税依费税的同时需要征收增值税，两者计税依 据是一致的。据是一致的。 第一节 消费税计税依据的税务筹划 一、消费税计税依据的确定一、消费税计税依据的确定 （一）从价计缴的应税消费品计税依据的确定一）从价计缴的应税消费品计税依据的确定 在正常销售情况下，实行从价计缴办法的应税消费品在正常销售情况下，实行从价计缴办法的应税消费品 以销售额为计税依据。即：以销售额为计税依据。即： 应纳税额应税消费品的销

3、售额应纳税额应税消费品的销售额消费税税率消费税税率 应税消费品的销售额应税消费品的销售额为纳税人销售应税消费品向购买为纳税人销售应税消费品向购买 方收取的方收取的全部价款和价外费用全部价款和价外费用。 全部价款中包含消费税税额，但不包括增值税税额；全部价款中包含消费税税额，但不包括增值税税额； 价外费用的内容与增值税规定相同，包括：价外向购价外费用的内容与增值税规定相同，包括：价外向购 买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润 、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金 、代收款项、代垫款项、

4、包装费、包装物租金、储备、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备 费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收 费。费。 应税消费品的销售额应税消费品的销售额 含增值税的销售额含增值税的销售额（1 1增值税税率或征收率）增值税税率或征收率） （二）从量计缴的消费品计税依据的确定（二）从量计缴的消费品计税依据的确定 应税消费品实行从量定额计缴的，其计税依据是应税消应税消费品实行从量定额计缴的，其计税依据是应税消 费品的费品的实际销售数量实际销售数量。其应纳税额的计算公式为：。其应纳税额的计算公式为： 应纳税额销售数量应纳税额销售数量单位税额单

5、位税额 根据消费税暂行条例规定，实行从量定额办法计算应纳根据消费税暂行条例规定，实行从量定额办法计算应纳 税额的，有税额的，有黄酒、啤酒、成品油黄酒、啤酒、成品油等应税消费品；在确定等应税消费品；在确定 销售数量时，如果实际销售的计量单位与销售数量时，如果实际销售的计量单位与消费税税目消费税税目 税率（税额）表税率（税额）表规定的计量单位不一致时，应按规定规定的计量单位不一致时，应按规定 标准进行换算。标准进行换算。 销售数量的确定销售数量的确定 1 1、销售销售应税消费品的，为应税消费品的应税消费品的，为应税消费品的销售销售数量。数量。 2 2、自产自用自产自用应税消费品的，为应税消费品的应

6、税消费品的，为应税消费品的移送移送使使 用数量。用数量。 3 3、委托加工委托加工应税消费品的，为纳税人应税消费品的，为纳税人收回收回的应税消的应税消 费品数量。费品数量。 4 4、进口进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品的的应税消费品，为海关核定的应税消费品的 进口进口数量。数量。 （三）复合计税的应税消费品计税依据的确定（三）复合计税的应税消费品计税依据的确定 实行复合计税办法的应税消费品主要包括实行复合计税办法的应税消费品主要包括白酒和卷烟白酒和卷烟。 应纳税额应纳税额= =应税销售数量应税销售数量定额税率定额税率+ +应税销售额应税销售额比例税率比例税率 第一节 消费税计税依据的税

7、务筹划 二、一般销售业务计税依据的税务筹划二、一般销售业务计税依据的税务筹划 （一）以外汇结算的应税消费品的税务筹划（一）以外汇结算的应税消费品的税务筹划 纳税人销售的应税消费品，以外汇结算销售额时，应按外汇市纳税人销售的应税消费品，以外汇结算销售额时，应按外汇市 场牌价折合成人民币销售额以后，再按公式计算应纳税额。人场牌价折合成人民币销售额以后，再按公式计算应纳税额。人 民币折合汇率既可以采用结算当天的国家外汇牌价，也可以采民币折合汇率既可以采用结算当天的国家外汇牌价，也可以采 用当月用当月1 1日的外汇牌价。如果能日的外汇牌价。如果能以较低的人民币汇率以较低的人民币汇率计算应纳计算应纳 税

8、额，对于企业显然是非常有利的。税额，对于企业显然是非常有利的。 关键：合理预测未来的经济形式与汇率走势关键：合理预测未来的经济形式与汇率走势。 ( (二二) )运用转让定价降低计税依据运用转让定价降低计税依据 1 1、纳税筹划的基本原理及内容、纳税筹划的基本原理及内容 企业如果从事生产、委托加工、进口应税消费品，企业如果从事生产、委托加工、进口应税消费品， 可以直接对外销售，并按照可以直接对外销售，并按照销售价格销售价格计算缴纳消费税；计算缴纳消费税； 也可以在不违反公平交易原则的情况下，按也可以在不违反公平交易原则的情况下，按低于低于直直 接对外销售的价格将应税消费品销售给其独立核算的接对外

9、销售的价格将应税消费品销售给其独立核算的 销售公司（部门），并按照销售给独立核算的销售公销售公司（部门），并按照销售给独立核算的销售公 司（部门）的价格计算缴纳消费税。而处在销售环节司（部门）的价格计算缴纳消费税。而处在销售环节 的独立核算的销售公司（部门），不必再缴纳消费税。的独立核算的销售公司（部门），不必再缴纳消费税。 关联企业转移定价的筹划内容是选择关联企业转移定价的筹划内容是选择是否成立独立是否成立独立 核算的销售公司（部门）。核算的销售公司（部门）。 集团集团生产部门生产部门销售部门销售部门 市场市场 + + T生产部门 T销售部门=0 T T集团 集团 市场定价市场定价 转移定价

10、 生产生产 企业企业 独立销独立销 售部门售部门 较低的价格较低的价格 缴纳消费税缴纳消费税 不再纳不再纳 消费税（卷消费税（卷 烟除外）烟除外） 注意税务注意税务 机关对价机关对价 格的稽查格的稽查 注意事项：注意事项： 生产环节的定价不能过低生产环节的定价不能过低，否则可能被纳税调，否则可能被纳税调 整。整。 销售公司要成为增值税一般纳税人销售公司要成为增值税一般纳税人，否则增加，否则增加 流转次数后，被重复征税。流转次数后，被重复征税。 销售公司和生产公司都要有利润销售公司和生产公司都要有利润，否则亏损，否则亏损 公司的亏损不能当期抵减企业所得税。公司的亏损不能当期抵减企业所得税。 项目

11、项目 方案（一）方案（一） 设置独立核算的销售公司设置独立核算的销售公司 方案（二）方案（二） 不设置独立核不设置独立核 算的销售部门算的销售部门 生产部门生产部门独立销售公司独立销售公司 销售数量销售数量10001000箱箱10001000箱箱10001000箱箱 不含税的单价不含税的单价1500015000元元/ /箱箱2000020000元元/ /箱箱2000020000元元/ /箱箱 比例税率比例税率30%30%30%30% 【案例分析案例分析6-16-1】某化妆品生产企业（一般纳税人某化妆品生产企业（一般纳税人） 项目项目 方案（一）方案（一） 设置独立核算的销售公司设置独立核算的销

12、售公司 方案（二）方案（二） 不设置独立核算的不设置独立核算的 销售部门销售部门 生产部门生产部门独立销售公司独立销售公司 销售数量销售数量 10001000箱箱10001000箱箱10001000箱箱 不含税的单价不含税的单价1500015000元元/ /箱箱2000020000元元/ /箱箱2000020000元元/ /箱箱 比例税率比例税率30%30%30%30% 应纳消费税应纳消费税15000150001000100030%30%=450=450万万20000200001000100030%30%= = 600600万万 项目项目 方案（一）方案（一） 设置独立核算的销售公司设置独立核

13、算的销售公司 方案（二）方案（二） 不设置独立核不设置独立核 算的销售部门算的销售部门 生产部门生产部门独立销售公司独立销售公司 销售数量销售数量10001000箱箱10001000箱箱10001000箱箱 不含税的单价不含税的单价1500015000元元/ /箱箱2000020000元元/ /箱箱2000020000元元/ /箱箱 比例税率比例税率30%30%30%30% 销售成本销售成本80008000元元/ /箱箱80008000元元/ /箱箱 可抵扣的进项税额可抵扣的进项税额200200万元万元200200万元万元 城建税及教育费附城建税及教育费附 加税率加税率 7%7% 3%3% 7

14、%7% 3%3% 7%7% 3%3% 【案例分析案例分析6-26-2】某化妆品生产企业（一般纳税人某化妆品生产企业（一般纳税人） 项目项目 方案（一）方案（一） 设置独立核算的销售公司设置独立核算的销售公司 方案（二）方案（二） 不设置独立核算不设置独立核算 的销售部门的销售部门 生产部门生产部门独立销售公司独立销售公司 不含税的销售额不含税的销售额15001500万元万元20002000万元万元20002000万元万元 销项税额销项税额255255万元万元340340万元万元340340万元万元 进项税额进项税额200200万元万元255255万元万元200200万元万元 应交增值税应交增值

15、税5555万元万元8585万元万元140140万元万元 应交消费税应交消费税450450万万600600万万 应交附加税费应交附加税费 （5555450450） 101050.550.5万万 85851010 8.58.5万万 （140140600600） 10107474万万 销售成本销售成本800800万元万元15001500万元万元800800万元万元 应纳消费税应纳消费税199.5+491.5=691199.5+491.5=691万万386386万万 项目项目 方案（一）方案（一） 设置独立核算的销售公司设置独立核算的销售公司 方案（二）方案（二） 不设置独立核算不设置独立核算 的销售

16、部门的销售部门 生产部门生产部门独立销售公司独立销售公司 销售数量销售数量10001000箱箱10001000箱箱10001000箱箱 单位售价单位售价2500025000元元/ /箱箱3000030000元元/ /箱箱3000030000元元/ /箱箱 从量定额从量定额150150元元/ /箱箱250250元元/ /箱箱150150元元/ /箱箱 比例税率比例税率56%56%11%11%56%56% 可抵扣的进项税额可抵扣的进项税额200200万元万元200200万元万元 销售成本销售成本1000010000元元/ /箱箱1000010000元元/ /箱箱 城建税及教育费附城建税及教育费附

17、加税率加税率 7%7% 3%3% 7%7% 3%3% 7%7% 3%3% 【练习练习1 1】某卷烟生产企业为一般纳税人某卷烟生产企业为一般纳税人 项目项目 方案（一）方案（一）方案（二）方案（二） 生产部门生产部门独立销售公司独立销售公司 不含税销售额不含税销售额250025003000300030003000 销项税额销项税额 425425510510510510 进项税额进项税额 200200425425200200 应交增值税应交增值税 2252258585310310 应交消费税应交消费税 1415141538038016951695 应交附加税费应交附加税费 164164444420

18、0.5200.5 销售成本销售成本 100010002500250010001000 经营利润经营利润 -79+76=-3-79+76=-3104.5104.5 n卷烟采取了复合计税的办法计缴消费税，即先从量每大卷烟采取了复合计税的办法计缴消费税，即先从量每大 箱征箱征150150元，再从价对单条调拨价为元，再从价对单条调拨价为7070元元( (含含7070元，不含税元，不含税 价价) )以上的按以上的按56%56%的税率缴纳、对单条调拨价为的税率缴纳、对单条调拨价为7070元以下的元以下的 按按36%36%的税率缴纳。的税率缴纳。 n从价定率缴纳消费税有个临界点，即单条调拨价在从价定率缴纳消

19、费税有个临界点，即单条调拨价在7070元元 时税率发生变化，消费税税率由时税率发生变化，消费税税率由36%36%跃升到跃升到56%56%，税负必然，税负必然 突然加重。而企业的财务目标是追求企业税后利润最大化，突然加重。而企业的财务目标是追求企业税后利润最大化， 因此应根据税收政策的变化，筹划新产品的价格定位。因此应根据税收政策的变化，筹划新产品的价格定位。 n案例案例6-3 P1126-3 P112 （三）新产品定价的税务筹划（三）新产品定价的税务筹划 第一节 消费税计税依据的税务筹划 三、兼营业务的计税依据筹划三、兼营业务的计税依据筹划 （一）将不同税负应税产品的销售额和销售数量分别核算（

20、一）将不同税负应税产品的销售额和销售数量分别核算 在企业的生产经营中，往往会发生同一企业生产不同税负在企业的生产经营中，往往会发生同一企业生产不同税负 产品，并分别销售的情况。企业从降低自身税收负担的角产品，并分别销售的情况。企业从降低自身税收负担的角 度考虑，应度考虑，应严格将不同税负产品的销售额和销售数量分别严格将不同税负产品的销售额和销售数量分别 核算核算，否则将面临对全部产品统一适用，否则将面临对全部产品统一适用高税率高税率的可能。的可能。 【案例分析案例分析6-3】某化妆品生产企业发现成套的化妆某化妆品生产企业发现成套的化妆 品销路更广，于是将生产的化妆品、护肤护发品、品销路更广，于

21、是将生产的化妆品、护肤护发品、 化妆工具等产品组成包装成套的化妆套件进行销售化妆工具等产品组成包装成套的化妆套件进行销售 。每套消费品由一瓶香水。每套消费品由一瓶香水(200(200元元) )、一瓶指甲油、一瓶指甲油(60(60 元元) )、一支口红、一支口红(160(160元元) )、瓶洗面奶、瓶洗面奶(160(160元元) )、 瓶面霜瓶面霜(280(280元元) )、化妆工具及小工艺品、化妆工具及小工艺品(40(40元元) )和包和包 装盒装盒(20(20元元) )组成。组成。 请问，如何进行这一成套化妆品的税收筹划？请问，如何进行这一成套化妆品的税收筹划？ （二）消费品的（二）消费品的

22、“成套成套”销售应慎重销售应慎重 从高缴税从高缴税 n如果该企业将产品包装成成套消费品再销售，根如果该企业将产品包装成成套消费品再销售，根 据从高适用税率原则，该企业每套化妆品套件应据从高适用税率原则，该企业每套化妆品套件应 纳消费税税额为：纳消费税税额为：(200(20060601601601601602802804040 20)20)3030276(276(元元) ) n如果该企业将上述产品先分别销售给商店，再由如果该企业将上述产品先分别销售给商店，再由 商店包装成成套化妆品对外销售，则该企业销售商店包装成成套化妆品对外销售，则该企业销售 的化妆品要缴税，而洗面奶、面霜、化妆工具和的化妆品

23、要缴税，而洗面奶、面霜、化妆工具和 小工艺品等不征消费税。因此该企业销售相当于小工艺品等不征消费税。因此该企业销售相当于 一套化妆品套件应纳消费税税额为：一套化妆品套件应纳消费税税额为：(200(2006060 160)160)3030126(126(元元) ) n每套少纳消费税每套少纳消费税276276126126150(150(元元) ) 【练习练习2】某酒厂生产粮食白酒与药酒，同时，为拓某酒厂生产粮食白酒与药酒，同时，为拓 展销路，该酒厂还将粮食白酒与药酒包装成精美礼盒展销路，该酒厂还将粮食白酒与药酒包装成精美礼盒 出售（白酒、药酒各一瓶），具体情况如下：出售（白酒、药酒各一瓶），具体情

24、况如下： 请问，应该如何进行该厂的消费税筹划？（假设每瓶白请问，应该如何进行该厂的消费税筹划？（假设每瓶白 酒和药酒均为酒和药酒均为500500克，礼盒是由克，礼盒是由1 1瓶白酒和瓶白酒和1 1瓶药酒组成）瓶药酒组成） 品名品名销售单价销售单价适用税率适用税率 白酒30元/瓶20%，0.5元/斤 药酒60元/瓶10% 礼盒（1瓶白酒+1瓶药酒）85元/盒20%，0.5元/斤 n如果该企业将产品包装成成套消费品再销售，根如果该企业将产品包装成成套消费品再销售，根 据从高适用税率原则，该企业每个礼盒应纳消费据从高适用税率原则，该企业每个礼盒应纳消费 税税额为：税税额为：85852020+2+20

25、.50.51818( (元元) ) n如果该企业将上述产品先分别销售给商店，再由如果该企业将上述产品先分别销售给商店，再由 商店包装成成套酒类对外销售，则该企业销售的商店包装成成套酒类对外销售，则该企业销售的 化妆品要缴税，应纳消费税税额化妆品要缴税，应纳消费税税额= 30= 302020 +1+10.5+ 600.5+ 601010 1212.5.5( (元元) ) n每套少纳消费税每套少纳消费税18-18-1212.5.55.55.5( (元元) ) 第一节 消费税计税依据的税务筹划 四、自产自用应税消费品计税依据的筹划四、自产自用应税消费品计税依据的筹划 n用于本企业连续生产应税消费品用

26、于本企业连续生产应税消费品不缴纳消费税；不缴纳消费税； n用于其它方面：于移送使用时纳税用于其它方面：于移送使用时纳税 -本企业连续生产非应税消费品；本企业连续生产非应税消费品； -在建工程、管理部门、非生产机构；在建工程、管理部门、非生产机构； -馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励 等方面。等方面。 n税法规定，纳税人自产自用的应税消费品计税依据为税法规定，纳税人自产自用的应税消费品计税依据为 同类产品的平均销售价格同类产品的平均销售价格适用从量计缴的应税消费适用从量计缴的应税消费 品，自产自用应税消费品的销售数量，为应税消费品品，自产自

27、用应税消费品的销售数量，为应税消费品 的移送使用数量。的移送使用数量。 n “同类消费品的销售价格同类消费品的销售价格”，是指纳税人当月销售的，是指纳税人当月销售的 同类消费品的销售价格，如果当月同类消费品各期销同类消费品的销售价格，如果当月同类消费品各期销 售价格高低不同，应按销售数量加权平均计算。售价格高低不同，应按销售数量加权平均计算。 n如果没有同类应税消费品销售价格的，按照组成计税如果没有同类应税消费品销售价格的，按照组成计税 价格计算纳税：价格计算纳税： 自产自用应税消费品组成计税价格及税额计算：自产自用应税消费品组成计税价格及税额计算： 没有同类消费品销售价格的，按组成计税价格计

28、算：没有同类消费品销售价格的，按组成计税价格计算： 从价定率的组价：从价定率的组价： 组成计税价组成计税价 （成本利润）（成本利润）（1-1-消费税税率）消费税税率） 应纳消费税组成计税价格应纳消费税组成计税价格消费税税率消费税税率 复合计征的组价：复合计征的组价： 组成计税价（成本利润自产自用数量组成计税价（成本利润自产自用数量 定额税率）定额税率） （1-1-消费税税率）消费税税率） 应纳消费税组成计税价格应纳消费税组成计税价格消费税税率消费税税率+ +自产自用数量自产自用数量 定额税率定额税率 第一节 消费税计税依据的税务筹划 五、以物易物的税务筹划五、以物易物的税务筹划 纳税人自产的应

29、税消费品用于换取生产资料和消费资料，投纳税人自产的应税消费品用于换取生产资料和消费资料，投 资入股或抵偿债务等方面，应当按照纳税人同类应税消费品的资入股或抵偿债务等方面，应当按照纳税人同类应税消费品的最最 高销售价格高销售价格作为计税依据。作为计税依据。 在实际操作中，当纳税人用应税消费品换取货物或者投资入在实际操作中，当纳税人用应税消费品换取货物或者投资入 股时，一般是按照双方的协议价或评估价确定的，而协议价往往股时，一般是按照双方的协议价或评估价确定的，而协议价往往 是市场的平均价。是市场的平均价。 按照同类应税消费品的最高销售价作为计税依据，显然会加按照同类应税消费品的最高销售价作为计税

30、依据，显然会加 重纳税人的负担。显然，如果采取重纳税人的负担。显然，如果采取先销售后入股先销售后入股（换货、抵债）（换货、抵债） 的方式，会达到减轻税负的目的。的方式，会达到减轻税负的目的。例例6-8 P1196-8 P119 【案例分析案例分析6-46-4】某小轿车生产企业当月共对外销售某小轿车生产企业当月共对外销售 小轿车小轿车1010辆，其中辆，其中5 5辆的不含税售价为辆的不含税售价为9500095000元元/ /辆，辆， 3 3辆的不含税售价为辆的不含税售价为100000100000元元/ /辆，剩下辆，剩下2 2辆的不含税辆的不含税 售价为售价为105000105000元元/ /辆

31、。当月该企业与其原料供应商发辆。当月该企业与其原料供应商发 生了一笔物物交换的业务，该企业以生了一笔物物交换的业务，该企业以4 4辆同型号小轿辆同型号小轿 车与其供应商交换其所需原材料。该型号小轿车适用车与其供应商交换其所需原材料。该型号小轿车适用 的消费税税率为的消费税税率为9%9%， 要求：请问甲企业该如何进行税收筹划？要求：请问甲企业该如何进行税收筹划？ n按照税法的规定，纳税人用于换取生产资料和消费按照税法的规定，纳税人用于换取生产资料和消费 资料，投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应资料，投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应 按按最高销售价格最高销售价格作为计税依据。该企业应

32、纳消费税税作为计税依据。该企业应纳消费税税 额为：额为：1050001050004 49%9%3780037800（元）（元） n如果该企业与供应商达成协议，企业按照当月销售如果该企业与供应商达成协议，企业按照当月销售 小轿车的小轿车的加权平均销售价格加权平均销售价格确定这确定这4 4辆小轿车的销售辆小轿车的销售 价格，并将之销售给供应商，然后购买原本用来交换价格，并将之销售给供应商，然后购买原本用来交换 的原材料，则企业应纳消费税税额为：（的原材料，则企业应纳消费税税额为：（95000950005 5 1000001000003 31050001050002 2）10104 49%9%354

33、6035460（元）（元） n可节税可节税 3780037800354603546023402340（元）（元） 【案例分析案例分析6-56-5】某生产企业是增值税一般纳税人，该企业某生产企业是增值税一般纳税人，该企业 为促销某化妆品设计了三种不同的折扣方案：为促销某化妆品设计了三种不同的折扣方案： 一是七折销售一是七折销售( (将销售额与折扣额开在同一张发票上将销售额与折扣额开在同一张发票上) )商品不商品不 含税单价含税单价300300元元( (生产成本为生产成本为120120元，可全部产生进项税额元，可全部产生进项税额);); 二是采用以旧换新方式销售，新商品不含税单价二是采用以旧换新方

34、式销售，新商品不含税单价300300元元( (生产生产 成本为成本为120120元，可全部产生进项税额元，可全部产生进项税额) )，回收旧商品可抵价，回收旧商品可抵价6060 元；元； 三是采用以物易物方式交易，以不含税单价三是采用以物易物方式交易，以不含税单价300300元化妆品元化妆品( (生生 产成本为产成本为120120元，可全部产生进项税额元，可全部产生进项税额) )，交换同等价值的原，交换同等价值的原 材料。材料。 化妆品的消费税税率为化妆品的消费税税率为30%30%，城建税为，城建税为7%7%，教育费附加为，教育费附加为3%3% ，请选择哪个方案为优选？，请选择哪个方案为优选？

35、项目项目方案一方案一方案二方案二方案三方案三 不含税销售额不含税销售额210300300 销项税额销项税额35.75151 进项税额进项税额120*17%=20.4%=20.4120*17%=20.4%=20.4 120*17%+%+200*17%=%= 54.454.4 应交增值税应交增值税15.330.60 应交消费税应交消费税210*30%=63%=63300*30%=90%=90300*30%=90%=90 应交附加税费应交附加税费 （15.315.36363）1010 7.837.83 （30.630.69090）1010 12.0612.06 90*10=9=9 税负合计税负合计8

36、6.13132.6699 销售成本销售成本120120120 经营利润经营利润19.1777.9481 委托加工应税消费品应纳税额委托加工应税消费品应纳税额 受托方代收代缴消费税时，应按受托方同类应税消费品受托方代收代缴消费税时，应按受托方同类应税消费品 的售价计算纳税；没有同类价格的，按照组成计税价格的售价计算纳税；没有同类价格的，按照组成计税价格 计算纳税。计算纳税。 从价征收组价公式：从价征收组价公式： 第二节 委托加工应税消费品的税务筹划 复合征收组价公式为：复合征收组价公式为： 组成计税价格（材料成本加工费委托加工数量组成计税价格（材料成本加工费委托加工数量 定额税率）定额税率）（1

37、 1比例税率）比例税率） 1 1、税法依据、税法依据 委托加工应税消费品，受托方为单位时，由受托委托加工应税消费品，受托方为单位时，由受托 方在向委托方交货时代收代缴消费税。方在向委托方交货时代收代缴消费税。 委托加工的应税消费品，委托方用于委托加工的应税消费品，委托方用于连续生产连续生产应应 税消费品的，税消费品的，所纳税款准予按规定抵扣所纳税款准予按规定抵扣。 委托加工的应税消费品收回后直接出售的，委托加工的应税消费品收回后直接出售的，不再不再 征收消费税征收消费税。 2 2、纳税筹划的基本原理及内容、纳税筹划的基本原理及内容 消费税作为价内税，可以在计算应税所消费税作为价内税，可以在计算

38、应税所 得前扣除，其多少会影响经营利润（销得前扣除，其多少会影响经营利润（销 售收入减去销售成本、流转税后的余售收入减去销售成本、流转税后的余 额）。据此分析，可以采用额）。据此分析，可以采用经营利润最经营利润最 大化大化的原理进行筹划，即在有多个筹划的原理进行筹划，即在有多个筹划 方案情况下，选择方案情况下，选择经营利润最大的方案经营利润最大的方案。 3 3、筹划思路、筹划思路 纳税人对应税消费品的生产，主要有自行加工和纳税人对应税消费品的生产，主要有自行加工和 委托加工委托加工( (即外包即外包) )两种方式。两种方式。 纳税人以纳税人以自行加工方式自行加工方式生产应税消费品时，所缴生产应

39、税消费品时，所缴 纳的消费税是以产品的纳的消费税是以产品的实际销售价格实际销售价格作为计税依作为计税依 据。据。 以以委托加工委托加工方式生产时，所缴纳的消费税则是以方式生产时，所缴纳的消费税则是以 受托方当期同类商品的平均销售价格或组成计税受托方当期同类商品的平均销售价格或组成计税 价格价格作为计税依据的，并由受托方代收代缴。作为计税依据的，并由受托方代收代缴。 通常情况下，受托方代收代缴消费税的计税价格通常情况下，受托方代收代缴消费税的计税价格 往往要往往要低于低于应税消费品的实际销售价格，并且受应税消费品的实际销售价格，并且受 托方计税价格低于应税消费品实际销售价格的差托方计税价格低于应

40、税消费品实际销售价格的差 额部分，是不缴纳消费税的。额部分，是不缴纳消费税的。 纳税人通过委托加工方式生产应税消费品，往往纳税人通过委托加工方式生产应税消费品，往往 会节约一定的消费税，并且在受托方与委托方存会节约一定的消费税，并且在受托方与委托方存 在关联关系的情况下，受托方收取的委托加工费在关联关系的情况下，受托方收取的委托加工费 可能会更低，使得代收代缴消费税的组成计税价可能会更低，使得代收代缴消费税的组成计税价 格降低，纳税人获取的税收利益会更大。格降低，纳税人获取的税收利益会更大。 【案例分析案例分析6-66-6】某酒业公司签订一份某酒业公司签订一份8 8万万公斤公斤的的 粮食白酒订

41、单，合同规定的不含税销售价格为粮食白酒订单，合同规定的不含税销售价格为200200 万元，白酒生产所需要的原材料成本为万元，白酒生产所需要的原材料成本为5050万元，万元， 委托加工费用和生产费用均为委托加工费用和生产费用均为4444万元。假设酒业万元。假设酒业 公司适用城建税税率为公司适用城建税税率为7%7%，教育费附加为，教育费附加为3%3%，企，企 业所得税税率为业所得税税率为25%.25%. 请对该酒业公司的加工方式（自行加工、委请对该酒业公司的加工方式（自行加工、委 托加工方式）作出筹划托加工方式）作出筹划 。 项目项目方案一方案一 委托加工方式委托加工方式方案二方案二 自行加工方式

42、自行加工方式 原材料成本原材料成本50505050 加工费加工费4444 生产费用生产费用4444 代扣代缴消费税代扣代缴消费税(50+44+80000(50+44+800002 20.50.51010 000)000)(1-(1- 20%)20%)20%+(8000020%+(800002 20.50.5 10000) =33.510000) =33.5 代扣代缴附加税费代扣代缴附加税费33.533.510%=3.3510%=3.35 不含税售价不含税售价200200 应交增值税应交增值税200 200 17%-17%- (50+44)(50+44)17%=18.0217%=18.02 20

43、020017%-5017%-5017%=25.517%=25.5 应纳消费税应纳消费税20020020%+8000020%+800002 20.50.5 10000=4810000=48 应纳城建税及附加应纳城建税及附加18.0218.0210%=1.810%=1.8（25.5+4825.5+48）10%=7.3510%=7.35 净利润净利润（200-50-44-33.5-3.35-1.8) 200-50-44-33.5-3.35-1.8) (1-25%)=50.51(1-25%)=50.51 （2002005050444448487.357.35） (1(125%)=37.9925%)=3

44、7.99 n方案一：委托其他企业加工应纳税方案一：委托其他企业加工应纳税半成品半成品收回后，再收回后，再 生产为产成品对外销售；（生产为产成品对外销售；（提示：提示：委托委托加工的半成品收加工的半成品收 回后继续加工的，已缴消费税可以抵扣回后继续加工的，已缴消费税可以抵扣） n方案二：委托其他企业加工方案二：委托其他企业加工产成品产成品收回后直接对外销收回后直接对外销 售；（售；（提示：提示：委托委托加工的产成品收回后直接对外销售时，加工的产成品收回后直接对外销售时， 不再纳消费税，已经缴纳消费税的不可以抵扣不再纳消费税，已经缴纳消费税的不可以抵扣） n方案三：方案三：自行生产自行生产应税消费

45、品对外销售。应税消费品对外销售。 假设：应税半成品税率为假设：应税半成品税率为30%30%，应税产成品的税率为，应税产成品的税率为45%45% 【练习3】 【练习练习】加工应税消费品筹划加工应税消费品筹划 项目项目 方案（一）方案（一） 委托加工半成品委托加工半成品 方案（二）方案（二） 委托加工产成品委托加工产成品 方案（三）方案（三） 自行生产产成品自行生产产成品 原材料成本原材料成本100010001000100010001000 加工费加工费47047010901090 生产费用生产费用400400900900 代扣代缴税率代扣代缴税率30%30%45%45% 代扣代缴消费税代扣代缴消

46、费税 售价售价600060006000600060006000 产成品税率产成品税率45%45%45%45% 应纳消费税应纳消费税 应纳城建税及附加应纳城建税及附加 经营利润经营利润 项目项目 方案（一）方案（一） 委托加工半成品委托加工半成品 方案（二）方案（二） 委托加工产成品委托加工产成品 方案（三）方案（三） 自行生产产成品自行生产产成品 原材料成本原材料成本100010001000100010001000 加工费加工费47047010901090 生产费用生产费用400400900900 代扣代缴税率代扣代缴税率30%30%45%45% 代扣代缴消费税代扣代缴消费税630=(1000

47、+470)630=(1000+470)(1-(1- 30%)30%)30%30% 1710=(1000+1090)1710=(1000+1090)(1-(1- 45%)45%)45%45% 代扣代缴附加税费代扣代缴附加税费63=63063=630100%100%171=630171=630100%100% 售价售价600060006000600060006000 应交增值税应交增值税6000600017%-17%-（1000+4701000+470） 17%=770.117%=770.1 6000600017%-17%-（1000+10901000+1090） 17%=664.717%=664

48、.7 6000600017%-17%- 1000100017%=85017%=850 产成品税率产成品税率45%45%45%45% 应纳消费税应纳消费税2070=60002070=600045%-63045%-6302700=60002700=600045%45% 应纳城建税及附加应纳城建税及附加284.01=284.01=（770.1+2070770.1+2070） 10%10% 66.47=664.766.47=664.710%10%355=355=（2700+8502700+850） 10%10% 经营利润经营利润1082.99=6000-1000-470-1082.99=6000-10

49、00-470- 400-630-63-2070-284.01400-630-63-2070-284.01 1962.53=6000-1000-1090-1962.53=6000-1000-1090- 1710-171-66.471710-171-66.47 1045=6000-1000-1045=6000-1000- 900-2700-355900-2700-355 【练习练习4 4】安踏公司安踏公司20201414年年1212月购进木材、不锈钢材、碳纤维等月购进木材、不锈钢材、碳纤维等 材料一批，进价材料一批，进价320320万元万元( (不含增值税不含增值税) )，用于生产高尔夫球杆，用于

50、生产高尔夫球杆， 现有现有2 2个方案：个方案： 方案一：当月将材料发给双星公司加工高尔夫球杆的杆头、方案一：当月将材料发给双星公司加工高尔夫球杆的杆头、 杆杆 身等，支付加工费身等，支付加工费256256万元，支付增值税万元，支付增值税43.5243.52万元。当月安踏万元。当月安踏 公司收回委托加工品后继续加工高尔夫球杆，加工成本、分摊公司收回委托加工品后继续加工高尔夫球杆，加工成本、分摊 的费用共计的费用共计160160万元。加工完成后，该公司将高尔夫球杆全部售万元。加工完成后，该公司将高尔夫球杆全部售 出，销售额出，销售额14401440万元万元( (不含增值税不含增值税) )。双星公

51、司没有同类球杆的。双星公司没有同类球杆的 销售价格。销售价格。 方案二：安踏公司委托双星公司将原材料直接加工成高尔夫球方案二：安踏公司委托双星公司将原材料直接加工成高尔夫球 杆，支付加工费用共计杆，支付加工费用共计416416万元，增值税税额为万元，增值税税额为70.7270.72万元。加万元。加 工完毕，高尔夫球杆运回安踏公司后，安踏公司仍以工完毕，高尔夫球杆运回安踏公司后，安踏公司仍以14401440万元万元 出售。出售。 请问安踏公司如何进行消费税纳税筹划？（消费税税率请问安踏公司如何进行消费税纳税筹划？（消费税税率1010， 城建税税率城建税税率7 7，教育费附加率，教育费附加率3 3

52、，所得税税率，所得税税率2525）。）。 方案一：方案一： 消费税组成计税价格消费税组成计税价格(320(320256)256)(1(11010) )640(640( 万元万元) ) 应缴纳消费税应缴纳消费税640640101064(64(万元万元) ) 安踏公司销售高尔夫球杆后，应缴纳消费税安踏公司销售高尔夫球杆后，应缴纳消费税144014401010 64648080万元，两项合计缴纳消费税为万元，两项合计缴纳消费税为144144万元万元 应交增值税应交增值税=1440=14401 17 743.52-43.52- 3203201 17 7=146.88=146.88 应纳城建税与教育费附

53、加（应纳城建税与教育费附加（144144+146.88+146.88）(7(73 3 ) ) 2929. .088088( (万元万元) ) 安踏公司税后利润安踏公司税后利润(1440(144032032025625616016064648080 29.08829.088) )(1(12525) )3 39 98 8. .1818( (万元万元) ) 方案二：方案二： 消费税消费税(320(320416)416)(1(11010) )101081.78(81.78(万元万元) ) 应交增值税应交增值税=1440=144017%-70.72-32017%-70.72-32017%=119.681

54、7%=119.68 应纳城建税与教育费附加（应纳城建税与教育费附加（81.7881.78+119.68+119.68）(7(73 3 ) )2020.1.15 5( (万元万元) ) 由于委托加工应税消费品直接对外销售，安踏公司在销由于委托加工应税消费品直接对外销售，安踏公司在销 售时不必再缴纳消费税。则售时不必再缴纳消费税。则 税后利润税后利润(1440(144032032041641681.7881.7820.1520.15) )(1(12525 ) )4 45151.5.55 5( (万元万元) ) 少纳消费税少纳消费税14414481.7881.7862.22(62.22(万元万元)

55、) 多获得税后利润多获得税后利润4 45151.5.55 5398398. .18185 53 3.3.37 7( (万元万元) ) 第四节 包装物及押金的税务筹划 1 1、税法依据、税法依据 应税消费品应税消费品连同包装物销售连同包装物销售的，无论包装物是否单的，无论包装物是否单 独计价以及在会计上如何核算，均应并入应税消费独计价以及在会计上如何核算，均应并入应税消费 品的销售额中缴纳消费税。品的销售额中缴纳消费税。 如果包装物如果包装物不作价随同产品销售不作价随同产品销售，而是收取押金，而是收取押金， 此项押金则不应并人应税消费品的销售额中征税。此项押金则不应并人应税消费品的销售额中征税。

56、 但对因逾期未收回的包装物但对因逾期未收回的包装物不再退还不再退还的，或者以收的，或者以收 取的时间取的时间超过超过1212个月的押金，个月的押金，应并入应并入应税消费品的应税消费品的 销售额，按照应税消费品的适用税率缴纳消费税。销售额，按照应税消费品的适用税率缴纳消费税。 2 2、筹划的思路、筹划的思路 n对不能收取押金的产品及包装物，可采取先销售，对不能收取押金的产品及包装物，可采取先销售， 后包装的形式。后包装的形式。 n对能周转使用的包装物，采取收取押金（单独记对能周转使用的包装物，采取收取押金（单独记 账）形式。账）形式。 n预计不易回收的包装物，采用收取押金形式，可预计不易回收的包

57、装物，采用收取押金形式，可 获得递延纳税的好处。获得递延纳税的好处。 【案例分析案例分析6-76-7】某涂料厂（一般纳税人）某涂料厂（一般纳税人）5 5月销售涂料月销售涂料150150 吨，使用包装桶吨，使用包装桶450450个，涂料不含税售价每升个，涂料不含税售价每升100100元，现有元，现有3 3 个方案可供选择：个方案可供选择： 方案一：包装桶随涂料一并出售，每个包装桶不含税售价方案一：包装桶随涂料一并出售，每个包装桶不含税售价 5050元元 方案二：包装桶出借给客户，每个包装桶收取押金方案二：包装桶出借给客户，每个包装桶收取押金6060元元 方案三：包装桶出售给客户，每个包装桶不含税

58、方案三：包装桶出售给客户，每个包装桶不含税5050元，同元，同 时每个包装桶收取时每个包装桶收取1010元押金；元押金； 假设：每升涂料的成本为假设：每升涂料的成本为5050元（可全部进项税额抵扣），元（可全部进项税额抵扣）， 每个包装桶的成本为每个包装桶的成本为1010元（可全部进项税额抵扣），城建元（可全部进项税额抵扣），城建 税税率税税率7 7，教育费附加率，教育费附加率3 3； 请你进行税务筹划。请你进行税务筹划。 项目项目方案一方案一方案二方案二方案三方案三 不含税销售额不含税销售额 销项税额销项税额 销售成本销售成本 进项税额进项税额 应交增值税应交增值税 应交消费税应交消费税 应交附加税费应交附加税费 经营利润经营利润 项目项目方案一方案一方案二方案二方案三方案三 不含税销售额不含税销售额15,022,50015,022,50015,000,00015,000,00015,022,50015,022,500 销项税额销项税额2,553,8252,553,8252,550,0002,550,0002,553,8252,553,825 销售成本销售成本 5050* *150150* *1000+4501000+450* * 10=7,504,50010=7,504,500 5050* *150150*