《进出口税费第二讲》

1、1 进出口税费第二讲 进出口货物完税价格的确定（二）进出口货物完税价格的确定（二） 2 （二）特殊进口货物完税价格的审定 1加工贸易进口料件或者其制成品一般估 价方法 2出口加工区内加工企业内销制成品估价 办法 3保税区内加工企业内销进口料件或者其 制成品估价办法 4从保税区、出口加工区、保税物流园区、 保税物流中心等区域、场所进入境内需要 征税的货物的估价方法 3 1加工贸易进口料件或者其制 成品一般估价方法 （1）进口时需征税需征税的进料加工进口料件进口料件，以该料件申报申报 进口时的成交价格进口时的成交价格为基础审查确定完税价格。 （2）进料加工进料加工进口料件或者其他制成品（包括残次品

2、） 内销时，以料件原进口成交价格原进口成交价格为基础审查确定完税价格。 （3）来料加工来料加工进口料件或者其制成品（包括残次品）内 销时，以接受内销申报接受内销申报的同时或者大约同时进口同时进口的与料件 相同相同或者类似的货物的进口成交价格为进口成交价格为基础审查确定完税 价格。 来料加工进口料件原进口时没有成交价格，所以其进来料加工进口料件原进口时没有成交价格，所以其进 口料件申报内销时的成交价格为基础审查确定完税价格。口料件申报内销时的成交价格为基础审查确定完税价格。 （4）加工企业内销加工过程中产生的边角料边角料或者副产品副产品， 以海关审查确定海关审查确定的内销价格内销价格作为完税价格

3、。 4 5 6 7 8 2出口加工区内加工企业内销制成出口加工区内加工企业内销制成 品估价办法品估价办法 出口加工区内的加工企业内销的制成品内销的制成品 （包括残次品），海关以接受内销申报接受内销申报的 同时或者大约同时进口的相同相同或者类似货 物的进口成交价格进口成交价格为基础审查确定完税价 格。 9 10 3保税区内加工企业内销进口料件保税区内加工企业内销进口料件 或者其制成品估价办法或者其制成品估价办法 （1）保税区内的加工企业内销的制成品内销的制成品 （包括残次品）（包括残次品），海关以接受内销申报接受内销申报的 同时或者大约同时进口的相同相同或者类似货 物的进口成交价格进口成交价格为

4、基础审查确定完税价 格。 （2）保税区内的加工企业内销的进料加工内销的进料加工 制成品中制成品中，如果含有从境内采购从境内采购的料件， 海关以制成品所含从境外购入的料件原进从境外购入的料件原进 口成交价格口成交价格为基础审查确定完税价格。 11 3保税区内加工企业内销进口料件保税区内加工企业内销进口料件 或者其制成品估价办法或者其制成品估价办法 （3）保税区内的加工企业内销的来料加工内销的来料加工 制成品中制成品中，如果含有从境内采购从境内采购的料件， 海关以接受内销申报的同时或者大约同时 进口的与制成品所含从境外购入的料件相从境外购入的料件相 同或者类似货物同或者类似货物的进口成交价格进口成

5、交价格为基础审 查确定完税价格。 （4）保税区内加工企业内销加工过程中产 生的边角料或者副产品边角料或者副产品，以海关审查确定 的内销价格内销价格作为完税价格。 12 3保税区内加工企业内销进口料件保税区内加工企业内销进口料件 或者其制成品估价办法或者其制成品估价办法 （5）保税区内加工企业内销制成品（包括 残次品）、边角料或者副产品的完税价格 按照上述规定仍然不能确定的，由海关按 照合理的方法合理的方法审查确定。 13 14 15 4从保税区、出口加工区、保税物流 园区、保税物流中心等区域、场所进 入境内需要征税的货物估价方法 16 5出境修理复运进境货物的估价方法 海关以境外修理费境外修理

6、费和料件费料件费审查确定完税 价格 17 18 6出境加工复运进境货物的估价方法 海关以境外加工费境外加工费和料件费料件费以及运输及其运输及其 相关费用相关费用、保险费保险费审查确定完税价格。 19 20 7暂时进境货物的估价方法 经海关批准留购的暂时进境货物，以海关 审查确定的留购价格留购价格作为完税价格。 21 22 8租赁进口货物的估价方法 （1）以租金租金方式对外支付的租赁货物，在 租赁期间以海关审定的该货物的租金该货物的租金作为 完税价格，利息予以计入。 （2）留购留购的租赁货物以海关审定的留购价留购价 格格作为完税价格。 （3）纳税义务人申请一次性缴纳税款一次性缴纳税款的， 可以选

7、择申请按照规定估价方法规定估价方法确定完税 价格，或者按照海关审查确定的租金总额租金总额 作作为完税价格。 23 24 单选题 某航空公司以租赁方式从美国进口一架价值 USD1,800,000的小型飞机，租期1年，年租金为 USD60,000，此情况经海关审查属实。在这种情 况下，海关审定该飞机的完税价格为： A、USD1800000 B、USD60000 C、USD1860000 D、USD1740000 答案：B 25 9减免税货物的估价方法 特定减免税货物如果有特殊情况，经过海 关批准可以出售、转让、移作他用出售、转让、移作他用，须向 海关办理补税手续。海关以审定的该货物 原进口时的价格

8、，扣除折旧部分价值原进口时的价格，扣除折旧部分价值作为 完税价格。 26 27 10无成交价格货物的估价方法 28 11软件介质的估价方法 29 多选题： 关于特殊贸易方式进口货物的完税价格审定原则，下列 表述中正确的是： A、内销的进料加工进口料件或其制成品，以料件申报 内销时的价格估定 B、加工贸易加工过程中产生的边角余料，以申报内销 时的价格估定 C、减税或免税的进口货物需予补税时，应当以海关审 定的该货物原进口时的价格，扣除折旧部分价值作为完 税价格 D、以租金方式对外租赁的进口货物，在租赁期间，以 海关审定的租金作为完税价格 答案：答案：BCDBCD 解释：解释：A A错，内销的进料

9、加工进口料件或其制成品，以错，内销的进料加工进口料件或其制成品，以 料件原进口成交价格为基础审查确定完税价格。料件原进口成交价格为基础审查确定完税价格。 30 （三）进口货物完税价格中的运输（三）进口货物完税价格中的运输 及其相关费用、保险费的计算及其相关费用、保险费的计算 1运费的计算标准 进口货物的运费，按照实际支付的费用实际支付的费用计 算。 2、保险费的计算标准 按照实际支付的费用实际支付的费用计算。无法确定时， 海关按照“货价加运费货价加运费”两者总额的千分两者总额的千分 之三之三计算保险费。 31 A按实际支付费实际支付费用计算 1 运费 B利用自身动力进境，不算运费 C不确定时，

10、以进口同期公布的运费率进口同期公布的运费率计算 A按实际支付费用实际支付费用计算 2保险费 B无法确定或未实际发生， 保险费保险费=（货价（货价+运费）运费）3 3邮运货物运费：其邮费邮费即为运保费 4边境口岸运费：以境外边境口岸境外边境口岸1%计算运输及其相关 费用、保险费 32 三、出口货物完税价格的审定：三、出口货物完税价格的审定： （一）出口货物的完税价格 （二）出口货物的成交价格 （三）不计入出口货物完税价格的税收、 费用 （四）出口货物其他估价方法 33 （一）出口货物的完税价格 由海关以该货物的成交价格成交价格为基础审查确 定，包括货物运至中华人民共和国境内输 出地点装载前的运输

11、及其相关费用运输及其相关费用、保险保险 费费。 34 （二）出口货物的成交价格 指该货物出口销售时，卖方为出口该货物 向买方直接收取或间接收取的价款总额直接收取或间接收取的价款总额。 35 （三）不计入出口货物完税价格的 税收、费用 1、出口关税出口关税 2、输出地点装载后的运费及相关费用运费及相关费用、保险费保险费 3、在货物价款中单独列明由卖方承担的佣金卖方承担的佣金 36 （四）出口货物其他估价方法 1同时或者大约同时向同一国家或者地区 出口的相同货物相同货物的成交价格； 2同时或者大约同时向同一国家或者地区 出口的类似货物类似货物的成交价格； 3根据境内生产相同或者类似货物的成本、 利

12、润和一般费用（包括直接费用和间接费 用）、境内发生的运输及其相关费用、保 险费计算所得计算所得的价格； 4按照合理方法合理方法估定的价格。 37 计算公式: 出口货物完税价格的计算公式如下： 出口货物完税价格 =FOB（中国境内口岸）出口关税 出口关税率 中国境内口岸 1 )(FOB 38 判断题： 以CIF纽约成交的出口货物，从上海口岸申 报出口，其完税价格为海关审定的CIF纽约 价格扣除上海至纽约的运保费并扣除关税。 答案：对 解释：出口货物完税价格=FOB-出口税，题 目给出的是CIF，FOB=CIF-运费-保险费 39 四、海关估价中的价格质疑程序和四、海关估价中的价格质疑程序和 价格磋商程序价格磋商程序 （一）价格质疑程序 （二）价格磋商程序（明显不符合成交价 格条件） 40 （一）价格质疑程序 纳税义务人或者其代理人应自收到价格质 疑通知书之日起5个个工作日内，以书面形式 提供相关资料或者其他证据，证明其申报 价格真实、准确或者双方之间的特殊关