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文档简介

1、第一章 审计概论 1 第二章第二章 审计基础知识审计基础知识 第一节第一节 审计目标审计目标 第二节第二节 审计证据审计证据 第三节第三节 审计方法审计方法 第四节第四节 审计工作底稿审计工作底稿 第一章 审计概论 2 本章学习要点本章学习要点 重点:审计具体目标、审计证据的特征、审计重点:审计具体目标、审计证据的特征、审计 方法、审计工作底稿要素方法、审计工作底稿要素. 难点:审计方法难点:审计方法 第一章 审计概论 3 第一节第一节 审计目标审计目标 审计目标:在一定历史环境下审计目标:在一定历史环境下,审计主体通过审计审计主体通过审计 实践活动所期望达到的最终结果实践活动所期望达到的最终

2、结果,即审计活动的目即审计活动的目 的与要求。包括总目标和具体目标两个层次。的与要求。包括总目标和具体目标两个层次。 一、审计总目标一、审计总目标 1、审计总目标的演进、审计总目标的演进 以查错防弊为主要审计目标阶段以查错防弊为主要审计目标阶段 1930 以验证会计报表的真实公允性为主要目标阶段以验证会计报表的真实公允性为主要目标阶段 -1960 以查错防弊和验证会计报表的真实公允性两目标并重阶段以查错防弊和验证会计报表的真实公允性两目标并重阶段 1960- 第一章 审计概论 4 第一节第一节 审计目标审计目标 2、注册会计师审计总目标、注册会计师审计总目标 -是对被审计单位会计报表的合法性是

3、对被审计单位会计报表的合法性 和公允性发表审计意见。和公允性发表审计意见。 财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计 制度的规定编制制度的规定编制. 财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计 单位的财务状况、经营成果和现金流量单位的财务状况、经营成果和现金流量. 第一章 审计概论 5 第一节第一节 审计目标审计目标 二、审计具体目标二、审计具体目标 1.1.影响审计具体目标确定的因素影响审计具体目标确定的因素 审计总目标审计总目标 被审计单位管理层的认定被审计单位管理层的认定 -被审计单位管理层对财务报表组成要素被

4、审计单位管理层对财务报表组成要素 的确认、计量、列报做出的明确或隐含的表达的确认、计量、列报做出的明确或隐含的表达. . 明示性认定明示性认定 隐含性认定隐含性认定 第一章 审计概论 6 第一节第一节 审计目标审计目标 2、认定的类型及与审计具体目标的关系、认定的类型及与审计具体目标的关系 对各类交易和事项的认定对各类交易和事项的认定 各类交易和事项的审计目标各类交易和事项的审计目标 存在或发生存在或发生 发生发生 完整性完整性 完整性完整性 计价或分摊计价或分摊 准确性准确性 截止截止 表达与披露表达与披露 分类分类 第一章 审计概论 7 第一节第一节 审计目标审计目标 对期末账户余额的认定

5、对期末账户余额的认定 与期末账户余额相关的审计目标与期末账户余额相关的审计目标 存在或发生存在或发生 存在存在 权利和义务权利和义务 权利和义务权利和义务 完整性完整性 完整性完整性 估价或分摊估价或分摊 计价和分摊计价和分摊 对列报相关的认定对列报相关的认定 与列报相关的审计目标与列报相关的审计目标 存在或发生存在或发生 发生及权利和义务发生及权利和义务 权利和义务权利和义务 完整性完整性 完整性完整性 表达和披露表达和披露 分类和可理解性分类和可理解性 估价或分摊估价或分摊 准确性和计价准确性和计价 第一章 审计概论 8 第二节第二节 审计证据审计证据 概念概念 -中国注册会计师审计准则第

6、中国注册会计师审计准则第1301号号: 指注册会计师为了得出审计结论、形成审计指注册会计师为了得出审计结论、形成审计 意见而使用的所有信息,包括财务报表依据意见而使用的所有信息,包括财务报表依据 的会计记录中含有的信息和其他信息。的会计记录中含有的信息和其他信息。 作用:作用:同审计工作底稿同审计工作底稿 第一章 审计概论 9 第二节第二节 审计证据审计证据 一、审计证据的种类一、审计证据的种类 1 1、基本分类、基本分类按外表形式分类按外表形式分类 (1 1)实物证据:是指通过实地观察或清点)实物证据:是指通过实地观察或清点 所取得的、用以确定某些实物资产是否确实所取得的、用以确定某些实物资

7、产是否确实 存在的证据。存在的证据。 (2 2)书面证据:是审计人员所取得的各种)书面证据:是审计人员所取得的各种 以书面文件形式存在的证据。包括外部证据以书面文件形式存在的证据。包括外部证据 和内部证据和内部证据 第一章 审计概论 10 第二节 审计证据 (3 3)口头证据:被审单位职员或其他有关)口头证据:被审单位职员或其他有关 人员对审计人员提出的问题作口头答复所人员对审计人员提出的问题作口头答复所 形成的审计证据。形成的审计证据。 口头证据本身不足以证明事实真相,但可提口头证据本身不足以证明事实真相,但可提 供进一步审计的线索。供进一步审计的线索。 (4 4)环境证据:指对被审单位产生

8、影响的)环境证据:指对被审单位产生影响的 各种环境事实。包括内部控制、管理人员各种环境事实。包括内部控制、管理人员 素质、管理条件、管理水平等素质、管理条件、管理水平等 环境证据一般不属于基本证据环境证据一般不属于基本证据 第一章 审计概论 11 第二节第二节 审计证据审计证据 2、其他分类、其他分类 (1)按来源分类)按来源分类 外部证据外部证据 内部证据内部证据 (2)按证据之间的关系(或证明力)分类)按证据之间的关系(或证明力)分类 基本证据基本证据 辅助证据辅助证据 第一章 审计概论 12 第二节 审计证据 二二、审计证据的特征审计证据的特征 1、充分性充分性(数量)(数量) -审计证

9、据的数量足以支持注册会计师的审计意见审计证据的数量足以支持注册会计师的审计意见, ,它是它是 注册会计师形成审计意见所需审计证据的最低数量要求注册会计师形成审计意见所需审计证据的最低数量要求. . 审计风险审计风险 具体审计项目的重要性具体审计项目的重要性 审计经验审计经验 发现错弊的可能性发现错弊的可能性 审计证据的种类与取得途径审计证据的种类与取得途径 . 第一章 审计概论 13 第二节 审计证据 2 2、适当性、适当性(质量)(质量) 审计证据的相关性审计证据的相关性 -审计证据与审计目标相关联审计证据与审计目标相关联 审计证据的可靠性审计证据的可靠性 书面证据比口头证据可靠书面证据比口

10、头证据可靠 外部证据比内部证据可靠外部证据比内部证据可靠 注册会计师亲自获取的证据比被审单位提供注册会计师亲自获取的证据比被审单位提供 的证据可靠的证据可靠 内控较好时产生的证据比内控较差时产生的内控较好时产生的证据比内控较差时产生的 证据可靠证据可靠 越接近资产负债表日的证据越可靠越接近资产负债表日的证据越可靠 第一章 审计概论 14 第二节第二节 审计证据审计证据 案例案例 审计人员在对某客户审计过程中,收审计人员在对某客户审计过程中,收 集到下列五组证据:集到下列五组证据: 销售发票副本与购货发票销售发票副本与购货发票 审计助理人员盘点存货的记录与客户自编的盘点审计助理人员盘点存货的记录

11、与客户自编的盘点 存货记录存货记录 审计人员收回的应收账款函证回函与询问客户有审计人员收回的应收账款函证回函与询问客户有 关负责人的记录关负责人的记录 被审计单位管理层声明书与律师声明书被审计单位管理层声明书与律师声明书 销售发票副本与产品出库单销售发票副本与产品出库单 请分别说明每组证据中的哪项更可靠?原因?请分别说明每组证据中的哪项更可靠?原因? 第一章 审计概论 15 第二节 审计证据 理解审计证据特征需注意的问题理解审计证据特征需注意的问题 审计证据的适当性影响其充分性审计证据的适当性影响其充分性 充分性是充分性是形成审计意见所需审计证据的最低形成审计意见所需审计证据的最低 数量要求,

12、但并非审计证据越多越好数量要求,但并非审计证据越多越好 不应以获取审计证据成本的高低作为减少必不应以获取审计证据成本的高低作为减少必 要审计程序的理由要审计程序的理由. 三、审计证据的获取方法三、审计证据的获取方法 审计方法(略)审计方法(略) 第一章 审计概论 16 第三节第三节 审计方法审计方法 审计方法的含义 审计方法是审计人员为取得充分适当的审计证据,审计方法是审计人员为取得充分适当的审计证据, 以形成审计意见和审计结论而采取的技术和手段以形成审计意见和审计结论而采取的技术和手段 的总称。的总称。 现代审计的方法体系分为两大类:审计战略方法现代审计的方法体系分为两大类:审计战略方法 和

13、审计技术方法。本章主要是后者和审计技术方法。本章主要是后者. . 基本方法基本方法: :检查法、分析法、实物证实法、抽样法检查法、分析法、实物证实法、抽样法. . 辅助方法辅助方法: :计算机辅助审计计算机辅助审计 第一章 审计概论 17 第三节第三节 审计方法审计方法 一、审计检查方法一、审计检查方法 1 1、顺查法、顺查法 概念概念 优点:审查工作细致优点:审查工作细致. .全面全面. .完整完整, ,不易发生疏漏不易发生疏漏. . 缺点:工作量大缺点:工作量大, ,费时费力费时费力. . 适用范围:规模较小、内部控制不够健全,账目适用范围:规模较小、内部控制不够健全,账目 比较混乱,存在

14、问题较多的单位比较混乱,存在问题较多的单位. 第一章 审计概论 18 审计检查方法 2 2、逆查法、逆查法 概念概念 优点:可以节省审计的时间和人力优点:可以节省审计的时间和人力,有利于提高审有利于提高审 计工作效率和降低审计成本计工作效率和降低审计成本 缺点:对审计人员的能力和经验要求较高缺点:对审计人员的能力和经验要求较高 适用范围:规模较大、业务量多的单位,或经营适用范围:规模较大、业务量多的单位,或经营 管理水平高、内控健全有效的小型单位管理水平高、内控健全有效的小型单位 顺查法和逆查法的结合运用顺查法和逆查法的结合运用. 第一章 审计概论 19 审计检查方法 3 3、详查法、详查法

15、概念概念 优点:容易查出问题优点:容易查出问题, ,审计风险小审计风险小, ,审计结果比较审计结果比较 正确正确. . 缺点:工作量较大缺点:工作量较大, ,审计成本较高审计成本较高. . 适用范围:只对有严重问题的适用范围:只对有严重问题的,非彻底检查不可非彻底检查不可 的专案审计的专案审计,以及经济活动很少的小型单位以及经济活动很少的小型单位. 第一章 审计概论 20 审计检查方法 4 4、抽查法、抽查法 概念概念 优点:可以减少审计的工作量优点:可以减少审计的工作量,降低审计成本降低审计成本. 缺点:有较大的局限性缺点:有较大的局限性,如果样本选择不当如果样本选择不当,就会就会 使审计人

16、员做出错误的结论使审计人员做出错误的结论,审计风险较大审计风险较大. 适用范围:规模较大、业务量多的单位,或经营适用范围:规模较大、业务量多的单位,或经营 管理水平高、内控健全有效的小型单位管理水平高、内控健全有效的小型单位. 第一章 审计概论 21 审计检查方法 5、审阅法、审阅法 6 6、验算法、验算法 7 7、核对法、核对法 8 8、调整法、调整法 9 9、调节法(下页)、调节法(下页) 第一章 审计概论 22 审计检查方法 调节法调节法 调节法,是指检查某一项目时,发现现成的调节法,是指检查某一项目时,发现现成的 数据同需要证实的数据在时点上数据同需要证实的数据在时点上( (或其他原因

17、或其他原因) )不不 一致,需对其中某些因素进行必要的增减调整的一致,需对其中某些因素进行必要的增减调整的 一种审计方法。一种审计方法。 未达账项的调节未达账项的调节 财产物资的调节:调节公式财产物资的调节:调节公式 结账日数量结账日数量= =盘存日盘点数量盘存日盘点数量+ +结账日至盘存日发出数量结账日至盘存日发出数量 - -结账日至盘存日收入数量结账日至盘存日收入数量 第一章 审计概论 23 审计检查方法 调节法案例调节法案例 盘存日盘点数量(盘存日盘点数量(07.3.5) 5000 +结账结账日至盘存日发出数量(日至盘存日发出数量(06.12.31-07.3.506.12.31-07.3

18、.5) 10001000 - -结账日至盘存日收入数量(结账日至盘存日收入数量(06.12.31-07.3.506.12.31-07.3.5) 20002000 = =结账日数量(结账日数量(06.12.3106.12.31) 40004000 结账日被审单位账存数量结账日被审单位账存数量 (06.12.3106.12.31) 38003800 结果:结账日账存数大小于实存数结果:结账日账存数大小于实存数, ,盘盈盘盈200.200. 第一章 审计概论 24 第三节第三节 审计方法审计方法 二、审计分析方法二、审计分析方法 含义含义 审计分析方法是指审计人员通过对审计事项相关指标审计分析方法是

19、指审计人员通过对审计事项相关指标 的对比、分析和评价,以便发现是否存在异常情况的一种的对比、分析和评价,以便发现是否存在异常情况的一种 技术方法技术方法. 分析的内容分析的内容 同行业的资料同行业的资料 被审单位前期同类资料被审单位前期同类资料 被审单位的计划、预算、定额等资料被审单位的计划、预算、定额等资料 审计人员根据职业判断估计的数据资料审计人员根据职业判断估计的数据资料 其他资料其他资料. 第一章 审计概论 25 审计分析方法 1 1、比较分析法比较分析法 比较分析法,是通过对被审计单位某一会比较分析法,是通过对被审计单位某一会 计报表项目与其既定标准计报表项目与其既定标准( (如该项

20、目的计划指标、如该项目的计划指标、 上期实际指标、历史先进指标、同行业其他单位上期实际指标、历史先进指标、同行业其他单位 同期指标同期指标) )进行比较,寻找差异,发现问题,以取进行比较,寻找差异,发现问题,以取 得审计证据的一种技术方法得审计证据的一种技术方法 绝对数比较分析法绝对数比较分析法 相对数比较分析法相对数比较分析法 结构比较分析法结构比较分析法 动态比较分析法动态比较分析法 第一章 审计概论 26 审计分析方法 比较分析法案例比较分析法案例 某会计师事务所对某公司进行审某会计师事务所对某公司进行审 计时,编制的销售收入分析表如下:计时,编制的销售收入分析表如下: 月份月份实际收入

21、额实际收入额计划收入额计划收入额上年收入额上年收入额计划完成率计划完成率收入增长率收入增长率 1 2 5 10 11 12 318769 226430 383882 619887 223164 181435 250000 150000 400000 550000 450000 350000 265380 148750 413897 534266 437659 331272 127.51 150.95 95.97 112.71 49.59 51.48 20.12 52.22 -7.25 16.03 -49.01 -45.23 合计合计459853745000004393907102.194.66

22、 根据销售收入分析表根据销售收入分析表,对该公司年度收入进行总括对该公司年度收入进行总括 分析分析,并初步确定应进一步审查的范围并初步确定应进一步审查的范围. 第一章 审计概论 27 审计分析方法 2 2、比率分析法、比率分析法 比率分析法,是指审计人员利用不同指标之比率分析法,是指审计人员利用不同指标之 间的比率关系,对会计报表的某些项目或某一问间的比率关系,对会计报表的某些项目或某一问 题进行测试或评价,以获得审计证据的一种技术题进行测试或评价,以获得审计证据的一种技术 方法。方法。 案例下页案例下页 第一章 审计概论 28 审计分析方法 比率分析法案例比率分析法案例 主营业务收入与主营业

23、务成本分析主营业务收入与主营业务成本分析 月份月份主营业务收入主营业务收入主营业务成本主营业务成本毛利率毛利率 审计重点审计重点 1780075663.1% 27600676411% 37400651212% 118100728010% 12189001513919.9% 合计合计1043009184512% 第一章 审计概论 29 审计分析方法 3 3、因素分析法、因素分析法 4 4、账龄分析法、账龄分析法 5 5、趋势分析法、趋势分析法. . 第一章 审计概论 30 第三节第三节 审计方法审计方法 三、审计实物证实方法三、审计实物证实方法 1 1、监盘法、监盘法 也称盘点法、实查法、清点法

24、。它是也称盘点法、实查法、清点法。它是 对被审单位的库存现金、存货、固定资对被审单位的库存现金、存货、固定资 产和其他有形资产的实际存量进行实物产和其他有形资产的实际存量进行实物 清查的方法。清查的方法。 监督盘点法监督盘点法 抽查抽查盘点法(直接盘点法)盘点法(直接盘点法) 第一章 审计概论 31 审计实物证实方法 2 2、查询法、查询法 面询面询 函证函证 3、观察法、观察法 4 4、鉴定法、鉴定法 第一章 审计概论 32 第三节第三节 审计方法审计方法 四、审计抽样的方法四、审计抽样的方法 概念概念 审计对象总体审计对象总体 样样 本本 估计总体特征估计总体特征 审定样本审定样本 抽抽

25、样样 审计审计 推推 断断 抽样误差抽样误差 第一章 审计概论 33 审计抽样方法审计抽样方法 审计抽样的种类审计抽样的种类 按抽样决策的依据分按抽样决策的依据分 非统计抽样非统计抽样 不遵循随机原则,凭借审计人员个人的经验和判不遵循随机原则,凭借审计人员个人的经验和判 断来确定样本的规模和选取样本。断来确定样本的规模和选取样本。 任意抽样任意抽样 判断抽样判断抽样 统计抽样统计抽样 按照随机原则抽取样本按照随机原则抽取样本,运用概率论评价样本结果运用概率论评价样本结果. 第一章 审计概论 34 第三节第三节 审计方法审计方法 样本选取方法样本选取方法 1、简单随机抽样(纯随机抽样)、简单随机

26、抽样(纯随机抽样) 2、等距抽样(系统抽样)、等距抽样(系统抽样) 确定随机起点确定随机起点 计算抽样间距计算抽样间距 M=N/nM=N/n M M选样间隔数选样间隔数 NN审计对象总体数量审计对象总体数量 nn选样数量选样数量 选取样本选取样本 实例实例 P42P42习题五、习题五、2 2 3 3、类型抽样、类型抽样 4 4、整群抽样、整群抽样. . 五、计算机辅助审计方法五、计算机辅助审计方法 第一章 审计概论 35 第四节第四节 审计工作底稿审计工作底稿 一、审计工作底稿的含义一、审计工作底稿的含义 P35P35 二、审计工作底稿的意义二、审计工作底稿的意义 P35P35 三、审计工作底

27、稿的存在形式和种类三、审计工作底稿的存在形式和种类 存在形式存在形式 纸质、电子、其他介质形式纸质、电子、其他介质形式 种类种类 综合类工作底稿(如审计计划等)综合类工作底稿(如审计计划等) 业务类工作底稿(如核对表等)业务类工作底稿(如核对表等) 备查类工作底稿(如经济合同等)备查类工作底稿(如经济合同等) 第一章 审计概论 36 第四节第四节 审计工作底稿审计工作底稿 四、审计工作底稿的基本要素四、审计工作底稿的基本要素 被审单位名称被审单位名称 审计项目名称审计项目名称 审计项目时点或期间审计项目时点或期间 审计过程记录审计过程记录 审计标识及说明审计标识及说明 审计结论审计结论 索引号及编号索引号及编号 编制人及日期编制人及日期 复核人及日期复核人及日期 其他应说明事项其他应说明事项 第一章 审计概论 37 审计工作底稿审计工

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