第07章 2017年中级会计实务----非货币性资产交换

1、 第七章第七章 非货币性资产交换非货币性资产交换 2017/4/9 第七章 非货币性资产 2017 中级会计实务 风拂树林制作 2 2017/4/9第七章 非货币性资产 2017 中级会计实务 风拂树林制作 一、非货币性资产交换一、非货币性资产交换 一、非货币性资产交换的概念 非货币性资产交换，是指交易双方主要以存 货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非 货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉 及少量的货币性资产（即补价）。其中，货币 性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定 或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行 存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到 期的债券投资等。非货币性资产，

2、是指货币性 资产以外的资产。 【提示】预付账款属于非货币性资产。 3 2017/4/9第七章 非货币性资产 2017 中级会计实务 风拂树林制作4 【思考问题】下列各项目中，属于非货币性资 产的有？ 2017/4/9第七章 非货币性资产 2017 中级会计实务 风拂树林制作5 【例多选题】不考虑其他因素，甲公司发生的下列 交易事项中，应当按照非货币性资产交换进行会计处理的 有（）。 A.以对子公司股权投资换入一项投资性房地产 B.以本公司生产的产品换入生产用专利技术 C.以原准备持有至到期的债权投资换入固定资产 D.定向发行本公司股票取得某被投资单位40%股权 正确答案AB 答案解析选项C，持

3、有至到期的债权投资属于货币性 资产；选项D，属于发行权益工具换入非货币性资产，不 属于非货币性资产交换。 2017/4/9第七章 非货币性资产 2017 中级会计实务 风拂树林制作6 【例题多选题】下列各项中，属于非货币性资产的有 （）。 A.应收账款 B.无形资产 C.在建工程 D.长期股权投资 【答案】BCD 【解析】非货币性资产，指货币性资产以外的资产， 该类资产在将来为企业带来的经济利益不固定或不可确 定，包括存货（如原材料、库存商品等）、固定资产、 无形资产、长期股权投资、在建工程等，选项B、C和D 正确。 2017/4/9 第七章 非货币性资产 2017 中级会计实务 风拂树林制作

4、 7 二、非货币性资产交换的认定二、非货币性资产交换的认定 认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通 常以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考。支付 的货币性资产占换入资产公允价值（或占换出资产公允价值 与支付的货币性资产之和）的比例低于25%（不含25%）的， 视为非货币性资产交换；高于25%（含25%）的，则视为用货 币性资产取得非货币性资产。 即：认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换 ，通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考。 若补价整个资产交换金额25% ，则属于非货币性资产交换 ；若补价整个资产交换金额25%的，视为以货币性资产取 得非货币

5、性资产，适用其他相关准则。 【提示】整个资产交换金额即为在整个非货币性资产交换 中最大的公允价值。 2017/4/9第七章 非货币性资产 2017 中级会计实务 风拂树林制作8 1.收到补价的企业 收到的补价换出资产公允价值25% 【提示】分子和分母，均不含增值税。 2.支付补价的企业 支付的补价（支付的补价换出资产公允价值） 25% 2017/4/9第七章 非货币性资产 2017 中级会计实务 风拂树林制作9 【例题多选题】下列项目中，属于非货币性资产交换 的有（）。 A.以公允价值50万元的原材料换取一项设备 B.以公允价值100万元的长期股权投资换取专利权 C.以公允价值100万元的专利

6、换取长期股权投资，同时 收到25万元的补价 D.以持有至到期投资换取一批存货 【答案】AB 【解析】25100100%=25%，选项C不属于非货币性 资产交换；选项D不属于非货币性资产交换。 2017/4/9第七章 非货币性资产 2017 中级会计实务 风拂树林制作10 非货币性资产交换的确认和计量 一、非货币性资产交换的确认和计量原则 非货币性资产交换，应当以公允价值和应支付的相关税费 作为换入资产的成本，公允价值和换出资产账面价值的差额 计入当期损益，但有下列情形之一时，应当以换出资产的账 面余额和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认换 出资产的当期损益： （1）该交换不具有商业实质

7、； （2）换入资产和换出资产的公允价值都无法可靠地计量。 其中，应支付的相关税费是指企业直接为换入资产支付的 税费，而企业为换出资产支付的税费不应计入换入资产的成 本。 因此，在确定换入资产成本的计量基础和交换所发生损益 的确认原则时，需要判断该项交换是否具有商业实质，以及 换入资产或换出资产的公允价值能否可靠地计量。 2017/4/9第七章 非货币性资产 2017 中级会计实务 风拂树林制作11 二、商业实质的判断二、商业实质的判断 满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质： （一）换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方 面与换出资产显著不同。 这种情形主要包括以下几种情形： 1.

8、未来现金流量的风险、金额相同，时间显著不同； 2.未来现金流量的时间、金额相同，风险显著不同； 3.未来现金流量的风险、时间相同，金额显著不同。 （二）换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不 同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是 重大的。 【提示】关联方关系的存在可能导致发生的非货币性 资产交换不具有商业实质。 2017/4/9第七章 非货币性资产 2017 中级会计实务 风拂树林制作12 【例题判断题】在非货币性资产交换中，如果换入资产 的未来现金流量在风险、金额、时间方面与换出资产显著 不同，即使换入或换出资产的公允价值不能可靠计量，也 应将该交易认定为具有商业实质。（）

9、【答案】 2017/4/9第七章 非货币性资产 2017 中级会计实务 风拂树林制作13 【例题多选题】下列各项中，能够据以判断非货币资产交 换具有商业实质的有（）。 A.换入资产与换出资产未来现金流量的风险、金额相同， 时间不同 B.换入资产与换出资产未来现金流量的时间、金额相同， 风险不同 C.换入资产与换出资产未来现金流量的风险、时间相同， 金额不同 D.换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且 其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比具有重要性 【答案】ABCD 【解析】满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质： （1）换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资

10、 产显著不同；（2）换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值 不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。 2017/4/9第七章 非货币性资产 2017 中级会计实务 风拂树林制作14 三、公允价值能否可靠计量的判断 属于以下三种情形之一的,公允价值视为能够可靠计量： （一）换入资产或换出资产存在活跃市场 （二）换入资产或换出资产不存在活跃市场,但同类或类 似资产存在活跃市场 （三）换入资产或换出资产不存在同类或类似资产可比市 场交易，采用估值技术确定的公允价值。采用估值技术确 定的公允价值必须符合以下条件之一，视为能够可靠计量: 1.采用估值技术确定的公允价值估计数的变动区间

11、很小； 2.公允价值估计数变动区间内,各种用于确定公允价值估 计数的概率能够合理确定。 2017/4/9第七章 非货币性资产 2017 中级会计实务 风拂树林制作15 四、非货币资产交换的会计处理四、非货币资产交换的会计处理 （一）以公允价值计量的非货币性资产交换的会计处 理 非货币性资产交换同时满足下列条件的，应当以公允 价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价 值与换出资产账面价值的差额计入当期损益： （1）该项交换具有商业实质； （2）换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量 。 换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的，应 当以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础

12、，但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的除 外。 2017/4/9第七章 非货币性资产 2017 中级会计实务 风拂树林制作16 1.换入资产入账价值的确定 （1）不涉及补价的情况 换入资产成本=换出资产公允价值+换出资产增值税销 项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计 入换入资产成本的相关税费 （2）涉及补价的情况 支付补价 换入资产成本=换出资产公允价值+换出资产增值税销 项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计 入换入资产成本的相关税费+支付的补价 收到补价 换入资产成本=换出资产公允价值+换出资产增值税销 项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计

13、入换入资产成本的相关税费-收到的补价 2017/4/9第七章 非货币性资产 2017 中级会计实务 风拂树林制作17 2.换出资产公允价值与其账面价值的差额的会计处理 换出资产公允价值与其账面价值的差额，应当分别不同 情况处理： （1）换出资产为存货的，应当作为销售处理，按其公允 价值确认收入，同时结转相应的成本。 （2）换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允 价值与其账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出 。 （3）换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的， 应当作为处置处理，换出资产公允价值与其账面价值的差 额，计入投资收益，并将长期股权投资持有期间形成的“ 其他综合收益”（不

14、能结转损益的除外）、“资本公积 其他资本公积”科目余额转入投资收益和可供出售金融 资产持有期间形成的“其他综合收益”科目余额转入投资 收益。 2017/4/9第七章 非货币性资产 2017 中级会计实务 风拂树林制作18 3.相关税费的处理 （1）与换出资产有关的相关税费与出售资产相关税费 的会计处理相同，如换出固定资产支付的清理费用计入 营业外收支等。 （2）与换入资产有关的相关税费与购入资产相关税费 的会计处理相同，如换入资产的运费和保险费计入换入 资产的成本等。 例题： 2017/4/9第七章 非货币性资产 2017 中级会计实务 风拂树林制作19 （二）以账面价值计量的非货币性资产交换

15、的会计处理 未同时满足准则规定的两个条件的非货币性资产交换： （1）该项交换具有商业实质； （2）换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。 应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入 资产的成本，无论是否支付补价，均不确认损益。 2017/4/9第七章 非货币性资产 2017 中级会计实务 风拂树林制作20 1.不涉及补价 换入资产成本=换出资产账面价值+换出资产增值税销 项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计 入换入资产成本的相关税费 【提示】在计算增值税时要以资产的公允价值作为其 计税基础。 （1）支付补价 换入资产成本=换出资产账面价值+换出资产增值税销 项税额-

16、换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计 入换入资产成本的相关税费+支付的补价 （2）收到补价 换入资产成本=换出资产账面价值+换出资产增值税销 项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计 入换入资产成本的相关税费-收到的补价 2017/4/9第七章 非货币性资产 2017 中级会计实务 风拂树林制作21 【例题判断题】非货币性资产交换不具有商业实质的， 支付补价方应以换出资产的账面价值加上支付的补价和应 支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。（） 【答案】 2017/4/9第七章 非货币性资产 2017 中级会计实务 风拂树林制作22 【例题多选题】不具有商业实质、不涉及补

17、价的非货币 性资产交换中，影响换入资产入账价值的因素有（） 。A.换出资产的账面余额 B.换出资产的公允价值 C.换入资产的公允价值 D.换出资产已计提的减值准备 【答案】AD 【解析】非货币性资产交换不具有商业实质，应当以换 出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成 本，与换入资产的公允价值和换出资产的公允价值均无关 ，选项B和C均不正确；换出资产的账面价值=换出资产账 面余额-换出资产已计提的减值准备，选项A和D均正确。 2017/4/9第七章 非货币性资产 2017 中级会计实务 风拂树林制作23 （三）涉及多项非货币性资产交换的会计处理 1.非货币性资产交换具有商业实质，且换

18、入资产的公 允价值能够可靠计量 非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允 价值能够可靠计量的，应当按照换入各项资产的公允价 值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本 总额进行分配，确定各项换入资产的成本。 每项换入资产成本=该项资产的公允价值换入资产公 允价值总额换入资产的成本总额 2017/4/9第七章 非货币性资产 2017 中级会计实务 风拂树林制作24 2.非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商 业实质但换入资产的公允价值不能可靠计量 非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业 实质但换入资产的公允价值不能可靠计量的，应当按照 换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额 的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换 入资产的成本。 每项换入资产成本=该项资产的原账面价值换入资产 原账面价值总额换入资产的成本总额 2017/4/9第七章 非货币性资产 2017 中级会计实务 风拂树林制作25 u会计核算应注意的问题 1.此类非货币性资产交换，对换出资产不确认资 产的处置损益。 2.此类非货币性资产交换中，应支付的相关税费 处理方法如下： 增值税进项税额若可抵扣的，则不计入换入资 产的成本；增值税的销项税额计入换入资产的成本。 除增值税的销项税额以外的，为换入资产而发