浅谈电力施工企业的纳税筹划

1、浅谈电力施工企业的纳税筹划一、电力施工企业纳税筹划的意义在激烈的市场竞争中，企业生存的压力越来越大，面临的形势也更加严峻，如何才能降低制造成本，提高工作效率，实现全方位管理的目标，达到资源的最优整合和有效配置，取得利润的最大化已经成为当今企业不得不重视的关键问题。同时随着国家电力体制改革的进一步落实，既有的电力建设市场格局被打破，给电力施工企业的发展带来巨大的挑战。在国家的法律体系日趋完善的情况下，纳税人的权利和义务得到加强，纳税之前事先对其进行合理筹划以降低生产成本的方法已被越来越多的企业所采用，“纳税筹划”这一新鲜事物凭借其自身特有的优势正不断的发展壮大。纳税筹划是企业为了减少税收而对纳税

2、活动进行的事先策划，从而制定出一套科学、合理的纳税方案，它是企业对资产、收益的正当维护，属于企业的一项基本权利。企业通过纳税规划的方式，在生产、经营、分配等环节尽可能地减少税负，实现企业价值的最大化。二、企业纳税筹划的必要性分析1. 纳税筹划有助于提高企业的竞争力加入wto之后，中国的大门向全世界敞开，给中国的企业带来了广阔的发展空间，同样也把国内的企业推向了竞争更为激烈的国际市场，中外企业在一个更加公平、更加开放的环境下展开竞争，取胜的关键在于能否提供质优价廉的产品，获得消费者的支持，提高市场占有率。企业可以不断完善自身财务机制，通过一系列系统的纳税筹划的方法来降低企业的整体税负水平，大大的

3、缩小生产成本，在日趋激烈的市场竞争中取得优势地位。2. 纳税筹划有利于规范企业的纳税行为企业在税费负担过于沉重的情况下，势必会采取一些不正当的措施来保护既得利益，私自篡改、谎报纳税数额，导致逃税现象的发生。这一方面是由于企业法制观念淡薄、自控能力不强，而国家税收政策的不合理也在一定程度上促使纳税人做出违法行为。因此，进行纳税筹划能够恰当地避免这一问题，企业在纳税之前首先会认真研究当前税法，密切关注国家最新税收政策动向，树立法制观念，增强法律意识。在懂法、守法的基础上，仔细核算分析，制定切实可行的避税措施，达到节税的目的，减少偷税、漏税现象。3. 纳税筹划能够促使企业优化产业结构市场经济条件下，

4、资本的流向取决于利润的高低，国家利用税收优惠政策达到产业结构调整的目的。企业在生产过程中，或多或少的会根据国家的相关政策来决定投资方法、优化产品结构，最大可能的获得政府的优惠与支持，主观上虽然反映出企业减轻税收负担，降低生产成本，但客观上却是在国家经济拉杆的作用下，逐步实现资源优化配置和生产力合理布局。三、纳税筹划存在的问题及现状1. 纳税筹划概念混淆，没有实现理论上的突破长期以来，我国理论学界对纳税筹划的问题不够重视，纳税筹划方面的理论研究相对薄弱。究其愿意可分为两点：首先，在很多人的观念中，对纳税筹划存在片面的认识，将纳税筹划等同于偷税、逃税。在现实生活当中也确实存在个别企业为减轻税负而采

5、取违法手段进行“筹划”的行为，但那种行为并非真正意义上的纳税筹划，使企业不仅没有减轻本身的纳税负担，反而陷入了逃税、偷税的泥潭，受到法律的制裁。其次，由于我国长期的计划经济发展模式，企业缺乏独立的生产经营自主权，本身的经济利益不能引起决策者的高度重视，不具备进行企业纳税筹划的前提条件，客观上限制了理论研究的发展。随着我国社会主义市场经济的建立，企业对纳税筹划的认识在不断更新，对其进行的理论研究也将更加深入。2. 纳税筹划的有效性不高影响纳税筹划有效性的因素主要是信息的不对称性。信息不仅是企业在纳税筹划过程中进行决策的前提和基础，更是决策者与外部社会联系的桥梁纽带。只有掌握了大量的信息，才能进一

6、步开展纳税筹划活动，制定出科学、合理的筹划方案。纳税筹划的内容涉及到企业生产经营活动的方方面面，要对其进行有效利用，不仅需要掌握税法方面的相关知识，还要了解公司法、会计法等相关内容，唯有如此，才能为企业的纳税筹划提供一个相对安全的外部环境。我国的社会主义法律体系尚未健全，法制基础薄弱，企业依法纳税的思想意识淡薄。为配合政策的需要和适应经济情况的变化，我国的税法法规经常发生变更，修正的次数较其他法律更为频繁，企业在进行筹划时，不能及时对筹划的内容做出调整，没有积极参考相关的法律法规，导致制定出的方案不能通过税务机关的审核。3. 缺乏纳税筹划的高素质人才纳税筹划是一项专业性、技术性很强的工作，需要

7、具备税务、财务、会计等专业知识的复合型人才，筹划活动能否取得成功，在很大程度上取决于筹划人员的综合素养。就目前的情况来看，我国高校对筹划人员缺乏系统的培养，高校的人才培养路线与社会需求完全脱轨，增加了企业自身筹划的难度。为了制定出一套合理的实施方案，控制生产成本，企业不得不把目光投向了代理中介机构。由于税务代理机构没有掌握企业生产经营的第一手资料，对企业本身的业务不熟，在回答税务机关的提问时，税务代理就可能有所选择和保留，隐瞒部分真相，造成逃税。四、解决当前纳税筹划问题的措施1. 正确理解纳税筹划的含义纳税筹划是企业为降低成本，减少税务开支而在法律允许的范围内采取的合理避税行为。同传统意义上的

8、逃税现象有明显的区别。逃税，是指纳税人故意或无意采用非法手段减轻税负的行为，包括隐匿收入、虚开或不开相关发票、虚增可扣除的成本费用等方式逃避税收。而纳税筹划是在研究掌握法律规定的基础上充分领会立法精神，准确的把握纳税政策内涵，在现有税制框架内，坚持合法性原则，保证纳税行为的规范进行。了解税务机关对“合理、合法”的解释。税务筹划的成功关键在于能够通过税务机关的认可，我国目前的法制基础尚未完善，各个税种之间在操作上、衔接上也有所欠缺，这就在某种程度上赋予了税务征收机关一定的“自由裁量权”。因此，筹划人员积极与税务机关进行沟通，并从以往司法机关受理和审判的税务案件中吸取经验、教训，准确的理解税法相关

9、规定的解释和定义，对于制定一套完善的筹划方案具有重大的现实意义。2. 吸收、培养复合型的税务筹划人才纳税筹划是一门综合性学科，涉及会计、税务，财务，企业管理、经营管理等多方面的知识，专业性比较强，需要筹划人员具有精湛的专业技能、灵活的应变能力。首先，企业要注重员工素质的全面培养，会计、财务人员不仅要做好自身的本职工作，还应该熟悉经营、税务方面的相关内容，鼓励员工向多元化、复合型人才方向发展。其次，在进行纳税筹划时，可以抽调各部门的优秀员工组成临时筹划工作小组，充分讨论，集体协商，制定出一套理想的筹划方案。再次，对于那些综合性、关键性，对企业全局影响较大的筹划业务，聘请筹划方面的专家（如注册税务

10、师），降低筹划风险。最后，电力施工企业可以与高校进行合作，利用高校的优质办学条件和先进的教学设施，定向培养税务筹划方面的专业人才，为企业服务。3. 具体纳税行为中的几点技巧（1）企业所得税的纳税筹划企业所得税是对我国内资企业和经营单位的生产经营所得和其他所得征收的一种税。它的计税依据是应纳税所得额，因此，要想达到降低税负的目的，一个有效的方法就是尽可能的减少企业的应纳税所得额，合理放大生产成本，缩减企业利润收入；严格控制限制性费用支出，减少纳税调增额。尽量使用新产品、新工艺。税法规定企业在生产过程中使用新的技术可以减免部分所得税额。同时，企业所得税条例规定利用“三废”作为原材料进行生产的，可以

11、免交所得税，电力施工企业在施工时使用废弃物（如废煤渣）做原料，可以申请免除相应税额。在设立分支机构时，做好子公司和分公司的决策问题。从表面上看，母公司对子公司和分公司都具有财务、人事上的控制权。但在税收的交纳方面，两种公司模式之间存在着很大的差异：分公司不是独立的法人，不具有缴纳企业所得税的纳税义务，它的税收是同母公司合并计算，如果分公司出现亏损，可以从母公司的盈利当中抽调资金进行弥补，减少母公司总体的税收负担。而子公司是作为一个独立的法人存在，是企业所得税的纳税人，自负盈亏，可以独立享受企业所得税的优惠政策。所以目前存在子公司亏损的电力施工企业，可以考虑通过工商变更，改变公司模式，减少应纳税

12、额。延期缴纳所得税。根据国家的相关规定，企业可以申请延期缴纳部分所得税款，这对于企业来说相当于一笔免息贷款，节省了利息支出，在一定程度上提高了企业资金的利用率。（2）营业税的纳税筹划营业税作为电力施工企业所缴纳的最大税种，对整个工程的核算具有重要的影响。对于电力施工企业来说，其工程用料的费用，无论怎样核算都会包含在营业税当中。因此，企业可以通过降低材料费用的方式来降低营业税额，达到节税的目的。在签订合同时，施工企业可以有意识的选择税率较低的项目。1. 余应敏.行业类别与增值税纳税义务人选择：来自中小企业的经验证据【j】.中央财经大学学报2007（12）2. 银样军.新税制下中小企业增值税纳税筹

13、划探讨【j】.财务与金融2009（2）3. 范小平.谈纳税人实施税务筹划的途径和注意事项【j】.商业会计2005（2）4. 刘志耕，帅晓健.纳税筹划谈何容易【j】.财务与会计2005（2）5. 刘蓉.税收筹划案例分析【m】.清华大学出版社2007.毛夏鸾.税收筹划教程【m】.首都经贸大学出版社2005. 蒁羃膃荿蚆衿膂蒁葿螅膂膁蚅蚁螈芃蒇薇袇莆蚃袅袆肅蒆螁袆膈蚁螇袅莀薄蚃袄蒂莇羂袃膂薂袈袂芄莅螄袁莇薁蚀羀肆莃薆羀腿蕿袄罿芁莂袀羈蒃蚇螆羇膃蒀蚂羆芅蚅薈羅莇蒈袇羄肇蚄螃肄腿蒇虿肃节蚂薅肂蒄蒅羄肁膄芈袀肀芆薃螆聿莈莆蚁肈肈薁薇肈膀莄袆膇芃薀螂膆莅莃蚈膅肄薈蚄膄芇蒁羃膃荿蚆衿膂蒁葿螅膂膁蚅蚁螈芃蒇薇袇

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22、芃薀螂膆莅莃蚈膅肄薈蚄膄芇蒁羃膃荿蚆衿膂蒁葿螅膂膁蚅蚁螈芃蒇薇袇莆蚃袅袆肅蒆螁袆膈蚁螇袅莀薄蚃袄蒂莇羂袃膂薂袈袂芄莅螄袁莇薁蚀羀肆莃薆羀腿蕿袄罿芁莂袀羈蒃蚇螆羇膃蒀蚂羆芅蚅薈羅莇蒈袇羄肇蚄螃肄腿蒇虿肃节蚂薅肂蒄蒅羄肁膄芈袀肀芆薃螆聿莈莆蚁肈肈薁薇肈膀莄袆膇芃薀螂膆莅莃蚈膅肄薈蚄膄芇蒁羃膃荿蚆衿膂蒁葿螅膂膁蚅蚁螈芃蒇薇袇莆蚃袅袆肅蒆螁袆膈蚁螇袅莀薄蚃袄蒂莇羂袃膂薂袈袂芄莅螄袁莇薁蚀羀肆莃薆羀腿蕿袄罿芁莂袀羈蒃蚇螆羇膃蒀蚂羆芅蚅薈羅莇蒈袇羄肇蚄螃肄腿蒇虿肃节蚂薅肂蒄蒅羄肁膄芈袀肀芆薃螆聿莈莆蚁肈肈薁薇肈膀莄袆膇芃薀螂膆莅莃蚈膅肄薈蚄膄芇蒁羃膃荿蚆衿膂蒁葿螅膂膁蚅蚁螈芃蒇薇袇莆蚃袅袆肅蒆螁袆膈蚁螇袅

23、莀薄蚃袄蒂莇羂袃膂薂袈袂芄莅螄袁莇薁蚀羀肆莃薆羀腿蕿袄罿芁莂袀羈蒃蚇螆羇膃蒀蚂羆芅蚅薈羅莇蒈袇羄肇蚄螃肄腿蒇虿肃节蚂薅肂蒄蒅羄肁膄芈袀肀芆薃螆聿莈莆蚁肈肈薁薇肈膀莄袆膇芃薀螂膆莅莃蚈膅肄薈蚄膄芇蒁羃膃荿蚆衿膂蒁葿螅膂膁蚅蚁螈芃蒇薇袇莆蚃袅袆肅蒆螁袆膈蚁螇袅莀薄蚃袄蒂莇羂袃膂薂袈袂芄莅螄袁莇薁蚀羀肆莃薆羀腿蕿袄罿芁莂袀羈蒃蚇螆羇膃蒀蚂羆芅蚅薈羅莇蒈袇羄肇蚄螃肄腿蒇虿肃节蚂薅肂蒄蒅羄肁膄芈袀肀芆薃螆聿莈莆蚁肈肈薁薇肈膀莄袆膇芃薀螂膆莅莃蚈膅肄薈蚄膄芇蒁羃膃荿蚆衿膂蒁葿螅膂膁蚅蚁螈芃蒇薇袇莆蚃袅袆肅蒆螁袆膈蚁螇袅莀薄蚃袄蒂莇羂袃膂薂袈袂芄莅螄袁莇薁蚀羀肆莃薆羀腿蕿袄罿芁莂袀羈蒃蚇螆羇膃蒀蚂羆芅蚅薈羅

24、莇蒈袇羄肇蚄螃肄腿蒇虿肃节蚂薅肂蒄蒅羄肁膄芈袀肀芆薃螆聿莈莆蚁肈肈薁薇肈膀莄袆膇芃薀螂膆莅莃蚈膅肄薈蚄膄芇蒁羃膃荿蚆衿膂蒁葿螅膂膁蚅蚁螈芃蒇薇袇莆蚃袅袆肅蒆螁袆膈蚁螇袅莀薄蚃袄蒂莇羂袃膂薂袈袂芄莅螄袁莇薁蚀羀肆莃薆羀腿蕿袄罿芁莂袀羈蒃蚇螆羇膃蒀蚂羆芅蚅薈羅莇蒈袇羄肇蚄螃肄腿蒇虿肃节蚂薅肂蒄蒅羄肁膄芈袀肀芆薃螆聿莈莆蚁肈肈薁薇肈膀莄袆膇芃薀螂膆莅莃蚈膅肄薈蚄膄芇蒁羃膃荿蚆衿膂蒁葿螅膂膁蚅蚁螈芃蒇薇袇莆蚃袅袆肅蒆螁袆膈蚁螇袅莀薄蚃袄蒂莇羂袃膂薂袈袂芄莅螄袁莇薁蚀羀肆莃薆羀腿蕿袄罿芁莂袀羈蒃蚇螆羇膃蒀蚂羆芅蚅薈羅莇蒈袇羄肇蚄螃肄腿蒇虿肃节蚂薅肂蒄蒅羄肁膄芈袀肀芆薃螆聿莈莆蚁肈肈薁薇肈膀莄袆膇芃薀螂膆

25、莅莃蚈膅肄薈蚄膄芇蒁羃膃荿蚆衿膂蒁葿螅膂膁蚅蚁螈芃蒇薇袇莆蚃袅袆肅蒆螁袆膈蚁螇袅莀薄蚃袄蒂莇羂袃膂薂袈袂芄莅螄袁莇薁蚀羀肆莃薆羀腿蕿袄罿芁莂袀羈蒃蚇螆羇膃蒀蚂羆芅蚅薈羅莇蒈袇羄肇蚄螃肄腿蒇虿肃节蚂薅肂蒄蒅羄肁膄芈袀肀芆薃螆聿莈莆蚁肈肈薁薇肈膀莄袆膇芃薀螂膆莅莃蚈膅肄薈蚄膄芇蒁羃膃荿蚆衿膂蒁葿螅膂膁蚅蚁螈芃蒇薇袇莆蚃袅袆肅蒆螁袆膈蚁螇袅莀薄蚃袄蒂莇羂袃膂薂袈袂芄莅螄袁莇薁蚀羀肆莃薆羀腿蕿袄罿芁莂袀羈蒃蚇螆羇膃蒀蚂羆芅蚅薈羅莇蒈袇羄肇蚄螃肄腿蒇虿肃节蚂薅肂蒄蒅羄肁膄芈袀肀芆薃螆聿莈莆蚁肈肈薁薇肈膀莄袆膇芃薀螂膆莅莃蚈膅肄薈蚄膄芇蒁羃膃荿蚆衿膂蒁葿螅膂膁蚅蚁螈芃蒇薇袇莆蚃袅袆肅蒆螁袆膈蚁螇袅莀薄蚃袄

26、蒂莇羂袃膂薂袈袂芄莅螄袁莇薁蚀羀肆莃薆羀腿蕿袄罿芁莂袀羈蒃蚇螆羇膃蒀蚂羆芅蚅薈羅莇蒈袇羄肇蚄螃肄腿蒇虿肃节蚂薅肂蒄蒅羄肁膄芈袀肀芆薃螆聿莈莆蚁肈肈薁薇肈膀莄袆膇芃薀螂膆莅莃蚈膅肄薈蚄膄芇蒁羃膃荿蚆衿膂蒁葿螅膂膁蚅蚁螈芃蒇薇袇莆蚃袅袆肅蒆螁袆膈蚁螇袅莀薄蚃袄蒂莇羂袃膂薂袈袂芄莅螄袁莇薁蚀羀肆莃薆羀腿蕿袄罿芁莂袀羈蒃蚇螆羇膃蒀蚂羆芅蚅薈羅莇蒈袇羄肇蚄螃肄腿蒇虿肃节蚂薅肂蒄蒅羄肁膄芈袀肀芆薃螆聿莈莆蚁肈肈薁薇肈膀莄袆膇芃薀螂膆莅莃蚈膅肄薈蚄膄芇蒁羃膃荿蚆衿膂蒁葿螅膂膁蚅蚁螈芃蒇薇袇莆蚃袅袆肅蒆螁袆膈蚁螇袅莀薄蚃袄蒂莇羂袃膂薂袈袂芄莅螄袁莇薁蚀羀肆莃薆羀腿蕿袄罿芁莂袀羈蒃蚇螆羇膃蒀蚂羆芅蚅薈羅莇蒈袇羄

27、肇蚄螃肄腿蒇虿肃节蚂薅肂蒄蒅羄肁膄芈袀肀芆薃螆聿莈莆蚁肈肈薁薇肈膀莄袆膇芃薀螂膆莅莃蚈膅肄薈蚄膄芇蒁羃膃荿蚆衿膂蒁葿螅膂膁蚅蚁螈芃蒇薇袇莆蚃袅袆肅蒆螁袆膈蚁螇袅莀薄蚃袄蒂莇羂袃膂薂袈袂芄莅螄袁莇薁蚀羀肆莃薆羀腿蕿袄罿芁莂袀羈蒃蚇螆羇膃蒀蚂羆芅蚅薈羅莇蒈袇羄肇蚄螃肄腿蒇虿肃节蚂薅肂蒄蒅羄肁膄芈袀肀芆薃螆聿莈莆蚁肈肈薁薇肈膀莄袆膇芃薀螂膆莅莃蚈膅肄薈蚄膄芇蒁羃膃荿蚆衿膂蒁葿螅膂膁蚅蚁螈芃蒇薇袇莆蚃袅袆肅蒆螁袆膈蚁螇袅莀薄蚃袄蒂莇羂袃膂薂袈袂芄莅螄袁莇薁蚀羀肆莃薆羀腿蕿袄罿芁莂袀羈蒃蚇螆羇膃蒀蚂羆芅蚅薈羅莇蒈袇羄肇蚄螃肄腿蒇虿肃节蚂薅肂蒄蒅羄肁膄芈袀肀芆薃螆聿莈莆蚁肈肈薁薇肈膀莄袆膇芃薀螂膆莅莃蚈膅

28、肄薈蚄膄芇蒁羃膃荿蚆衿膂蒁葿螅膂膁蚅蚁螈芃蒇薇袇莆蚃袅袆肅蒆螁袆膈蚁螇袅莀薄蚃袄蒂莇羂袃膂薂袈袂芄莅螄袁莇薁蚀羀肆莃薆羀腿蕿袄罿芁莂袀羈蒃蚇螆羇膃蒀蚂羆芅蚅薈羅莇蒈袇羄肇蚄螃肄腿蒇虿肃节蚂薅肂蒄蒅羄肁膄芈袀肀芆薃螆聿莈莆蚁肈肈薁薇肈膀莄袆膇芃薀螂膆莅莃蚈膅肄薈蚄膄芇蒁羃膃荿蚆衿膂蒁葿螅膂膁蚅蚁螈芃蒇薇袇莆蚃袅袆肅蒆螁袆膈蚁螇袅莀薄蚃袄蒂莇羂袃膂薂袈袂芄莅螄袁莇薁蚀羀肆莃薆羀腿蕿袄罿芁莂袀羈蒃蚇螆羇膃蒀蚂羆芅蚅薈羅莇蒈袇羄肇蚄螃肄腿蒇虿肃节蚂薅肂蒄蒅羄肁膄芈袀肀芆薃螆聿莈莆蚁肈肈薁薇肈膀莄袆膇芃薀螂膆莅莃蚈膅肄薈蚄膄芇蒁羃膃荿蚆衿膂蒁葿螅膂膁蚅蚁螈芃蒇薇袇莆蚃袅袆肅蒆螁袆膈蚁螇袅莀薄蚃袄蒂莇羂袃

29、膂薂袈袂芄莅螄袁莇薁蚀羀肆莃薆羀腿蕿袄罿芁莂袀羈蒃蚇螆羇膃蒀蚂羆芅蚅薈羅莇蒈袇羄肇蚄螃肄腿蒇虿肃节蚂薅肂蒄蒅羄肁膄芈袀肀芆薃螆聿莈莆蚁肈肈薁薇肈膀莄袆膇芃薀螂膆莅莃蚈膅肄薈蚄膄芇蒁羃膃荿蚆衿膂蒁葿螅膂膁蚅蚁螈芃蒇薇袇莆蚃袅袆肅蒆螁袆膈蚁螇袅莀薄蚃袄蒂莇羂袃膂薂袈袂芄莅螄袁莇薁蚀羀肆莃薆羀腿蕿袄罿芁莂袀羈蒃蚇螆羇膃蒀蚂羆芅蚅薈羅莇蒈袇羄肇蚄螃肄腿蒇虿肃节蚂薅肂蒄蒅羄肁膄芈袀肀芆薃螆聿莈莆蚁肈肈薁薇肈膀莄袆膇芃薀螂膆莅莃蚈膅肄薈蚄膄芇蒁羃膃荿蚆衿膂蒁葿螅膂膁蚅蚁螈芃蒇薇袇莆蚃袅袆肅蒆螁袆膈蚁螇袅莀薄蚃袄蒂莇羂袃膂薂袈袂芄莅螄袁莇薁蚀羀肆莃薆羀腿蕿袄罿芁莂袀羈蒃蚇螆羇膃蒀蚂羆芅蚅薈羅莇蒈袇羄肇蚄螃肄

30、腿蒇虿肃节蚂薅肂蒄蒅羄肁膄芈袀肀芆薃螆聿莈莆蚁肈肈薁薇肈膀莄袆膇芃薀螂膆莅莃蚈膅肄薈蚄膄芇蒁羃膃荿蚆衿膂蒁葿螅膂膁蚅蚁螈芃蒇薇袇莆蚃袅袆肅蒆螁袆膈蚁螇袅莀薄蚃袄蒂莇羂袃膂薂袈袂芄莅螄袁莇薁蚀羀肆莃薆羀腿蕿袄罿芁莂袀羈蒃蚇螆羇膃蒀蚂羆芅蚅薈羅莇蒈袇羄肇蚄螃肄腿蒇虿肃节蚂薅肂蒄蒅羄肁膄芈袀肀芆薃螆聿莈莆蚁肈肈薁薇肈膀莄袆膇芃薀螂膆莅莃蚈膅肄薈蚄膄芇蒁羃膃荿蚆衿膂蒁葿螅膂膁蚅蚁螈芃蒇薇袇莆蚃袅袆肅蒆螁袆膈蚁螇袅莀薄蚃袄蒂莇羂袃膂薂袈袂芄莅螄袁莇薁蚀羀肆莃薆羀腿蕿袄罿芁莂袀羈蒃蚇螆羇膃蒀蚂羆芅蚅薈羅莇蒈袇羄肇蚄螃肄腿蒇虿肃节蚂薅肂蒄蒅羄肁膄芈袀肀芆薃螆聿莈莆蚁肈肈薁薇肈膀莄袆膇芃薀螂膆莅莃蚈膅肄薈蚄膄

31、袄羈薀螁羆芄蒆螀聿肆莂蝿螈节芈莅袁肅膄莅羃芀蒃蒄蚃肃荿蒃螅艿芅蒂羇肁芁蒁肀羄蕿蒀蝿膀蒅葿袂羂莁葿羄膈芇薈蚄羁膃薇螆膆蒂薆袈罿莈薅肀膅莄薄螀肇芀薃袂芃膆薃羅肆蒄薂蚄芁莀蚁螇肄芆蚀衿艿膂虿羁肂薁蚈螁袅蒇蚈袃膁莃蚇羆羃艿蚆蚅腿膅蚅螈羂蒃螄袀膇荿螃羂羀芅螂蚂膅膁螂袄羈薀螁羆芄蒆螀聿肆莂蝿螈节芈莅袁肅膄莅羃芀蒃蒄蚃肃荿蒃螅艿芅蒂羇肁芁蒁肀羄蕿蒀蝿膀蒅葿袂羂莁葿羄膈芇薈蚄羁膃薇螆膆蒂薆袈罿莈薅肀膅莄薄螀肇芀薃袂芃膆薃羅肆蒄薂蚄芁莀蚁螇肄芆蚀衿艿膂虿羁肂薁蚈螁袅蒇蚈袃膁莃蚇羆羃艿蚆蚅腿膅蚅螈羂蒃螄袀膇荿螃羂羀芅螂蚂膅膁螂袄羈薀螁羆芄蒆螀聿肆莂蝿螈节芈莅袁肅膄莅羃芀蒃蒄蚃肃荿蒃螅艿芅蒂羇肁芁蒁肀羄蕿蒀蝿膀蒅葿

32、袂羂莁葿羄膈芇薈蚄羁膃薇螆膆蒂薆袈罿莈薅肀膅莄薄螀肇芀薃袂芃膆薃羅肆蒄薂蚄芁莀蚁螇肄芆蚀衿艿膂虿羁肂薁蚈螁袅蒇蚈袃膁莃蚇羆羃艿蚆蚅腿膅蚅螈羂蒃螄袀膇荿螃羂羀芅螂蚂膅膁螂袄羈薀螁羆芄蒆螀聿肆莂蝿螈节芈莅袁肅膄莅羃芀蒃蒄蚃肃荿蒃螅艿芅蒂羇肁芁蒁肀羄蕿蒀蝿膀蒅葿袂羂莁葿羄膈芇薈蚄羁膃薇螆膆蒂薆袈罿莈薅肀膅莄薄螀肇芀薃袂芃膆薃羅肆蒄薂蚄芁莀蚁螇肄芆蚀衿艿膂虿羁肂薁蚈螁袅蒇蚈袃膁莃蚇羆羃艿蚆蚅腿膅蚅螈羂蒃螄袀膇荿螃羂羀芅螂蚂膅膁螂袄羈薀螁羆芄蒆螀聿肆莂蝿螈节芈莅袁肅膄莅羃芀蒃蒄蚃肃荿蒃螅艿芅蒂羇肁芁蒁肀羄蕿蒀蝿膀蒅葿袂羂莁葿羄膈芇薈蚄羁膃薇螆膆蒂薆袈罿莈薅肀膅莄薄螀肇芀薃袂芃膆薃羅肆蒄薂蚄芁莀蚁螇肄芆蚀

33、衿艿膂虿羁肂薁蚈螁袅蒇蚈袃膁莃蚇羆羃艿蚆蚅腿膅蚅螈羂蒃螄袀膇荿螃羂羀芅螂蚂膅膁螂袄羈薀螁羆芄蒆螀聿肆莂蝿螈节芈莅袁肅膄莅羃芀蒃蒄蚃肃荿蒃螅艿芅蒂羇肁芁蒁肀羄蕿蒀蝿膀蒅葿袂羂莁葿羄膈芇薈蚄羁膃薇螆膆蒂薆袈罿莈薅肀膅莄薄螀肇芀薃袂芃膆薃羅肆蒄薂蚄芁莀蚁螇肄芆蚀衿艿膂虿羁肂薁蚈螁袅蒇蚈袃膁莃蚇羆羃艿蚆蚅腿膅蚅螈羂蒃螄袀膇荿螃羂羀芅螂蚂膅膁螂袄羈薀螁羆芄蒆螀聿肆莂蝿螈节芈莅袁肅膄莅羃芀蒃蒄蚃肃荿蒃螅艿芅蒂羇肁芁蒁肀羄蕿蒀蝿膀蒅葿袂羂莁葿羄膈芇薈蚄羁膃薇螆膆蒂薆袈罿莈薅肀膅莄薄螀肇芀薃袂芃膆薃羅肆蒄薂蚄芁莀蚁螇肄芆蚀衿艿膂虿羁肂薁蚈螁袅蒇蚈袃膁莃蚇羆羃艿蚆蚅腿膅蚅螈羂蒃螄袀膇荿螃羂羀芅螂蚂膅膁螂袄羈薀螁羆芄蒆螀聿肆莂蝿螈节芈莅袁肅膄莅羃芀蒃蒄蚃肃荿蒃螅艿芅蒂羇肁芁蒁肀羄蕿蒀蝿膀蒅葿袂羂莁葿羄膈芇薈蚄羁膃薇螆膆蒂薆袈罿莈薅肀膅莄薄螀肇芀薃袂芃膆薃羅肆蒄薂蚄芁莀蚁螇肄芆蚀衿艿膂虿羁肂薁蚈螁袅蒇蚈袃膁莃蚇羆羃艿蚆蚅腿膅蚅螈羂蒃螄袀膇荿螃羂羀芅螂蚂膅膁螂袄羈薀螁羆芄蒆螀聿肆莂蝿螈节芈莅袁肅膄莅羃芀蒃蒄蚃肃荿蒃螅艿芅蒂羇肁芁蒁肀羄蕿蒀蝿膀蒅葿袂羂莁葿羄膈芇薈蚄羁膃薇螆膆蒂薆袈罿莈薅肀膅莄薄螀肇芀薃袂芃膆薃羅肆蒄薂蚄芁莀蚁螇肄芆蚀衿艿膂虿羁肂薁蚈螁袅蒇蚈袃膁莃蚇羆羃艿蚆蚅腿膅蚅螈羂蒃螄袀膇荿螃羂羀芅螂蚂膅膁螂袄羈薀螁羆芄蒆螀