第十章 收入、费用和利润

1、第十章第十章 收入、费用和利润收入、费用和利润 n第一节第一节 收入及其分类收入及其分类 n第二节第二节 收入的确认与计量收入的确认与计量 n第三节第三节 费用费用 n第四节第四节 利润及其构成利润及其构成 n第五节第五节 利润的结转与分配利润的结转与分配 第一节第一节 收入及其分类收入及其分类 n一、收入的概念与特征一、收入的概念与特征 n收入，是指企业在日常活动中形成的、收入，是指企业在日常活动中形成的、 会导致所有者权益增加的、与所有者投会导致所有者权益增加的、与所有者投 入资本无关的经济利益的总流入入资本无关的经济利益的总流入 强调对所强调对所 有者权益有者权益 的影响的影响 一、收入

2、的概念与特征一、收入的概念与特征 n特征：特征： （一）企业日常活动形成的经济利益流入（一）企业日常活动形成的经济利益流入 （二）可能表现为资产的增加或负债的减少，（二）可能表现为资产的增加或负债的减少， 或者二者兼而有之或者二者兼而有之 （三）收入必然导致所有者权益的增加（三）收入必然导致所有者权益的增加 （四）收入不包括所有者向企业投入资本导致（四）收入不包括所有者向企业投入资本导致 的经济利益流入的经济利益流入 二、收入的分类二、收入的分类 （一）收入按交易性质的分类（一）收入按交易性质的分类 （二）按在经营业务中所占比重的分类（二）按在经营业务中所占比重的分类 销售商品收入销售商品收入

3、 提供劳务收入提供劳务收入 让渡资产使用权收入让渡资产使用权收入 主营业务收入主营业务收入 其他业务收入其他业务收入 第二节第二节 收入的确认与计量收入的确认与计量 n所谓收入的确认，是指收入应于何时入账所谓收入的确认，是指收入应于何时入账 并列示于利润表之中并列示于利润表之中 n所谓收入的计量，是指收入应按多大金额所谓收入的计量，是指收入应按多大金额 入账并列示于利润表之中入账并列示于利润表之中 n收入的确认和计量应根据不同性质的收入收入的确认和计量应根据不同性质的收入 分别进行分别进行 一、销售商品收入的确认与计量一、销售商品收入的确认与计量 n（一）销售商品收入的确认条件（一）销售商品收

4、入的确认条件 n同时满足下列条件：同时满足下列条件： n1 1企业已将商品所有权上的主要风险和企业已将商品所有权上的主要风险和 报酬转移给购货方报酬转移给购货方 注意：注意：“主要主要 风险与报酬同风险与报酬同 时转移时转移”的判的判 断断 （一）销售商品收入的确认条件（一）销售商品收入的确认条件 n2 2企业既没有保留通常与所有权相联系的企业既没有保留通常与所有权相联系的 继续管理权，也没有对已售出的商品实施有继续管理权，也没有对已售出的商品实施有 效控制效控制 n3 3收入的金额能够可靠地计量收入的金额能够可靠地计量 n4 4相关的经济利益很可能流入企业相关的经济利益很可能流入企业 n5

5、5相关的已发生或将发生的成本能够可靠相关的已发生或将发生的成本能够可靠 地计量地计量 （二）销售商品收入的会计处理（二）销售商品收入的会计处理 n正常确认收入的处理：正常确认收入的处理： 借：应收账款借：应收账款/ /银行存款等银行存款等 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品 n不能正常确认收入的处理：不能正常确认收入的处理： n企业应设置企业应设置“发出商品发出商品”、“委托代销商品委托代销商品” 等科目，核算已经发出但尚未确认销售收入等科目，核算已经发出但尚未确认销售收入

6、的商品。的商品。 n期末，期末，“发出商品发出商品”、“委托代销商品委托代销商品”等等 科目的余额，应列入资产负债表的科目的余额，应列入资产负债表的“存货存货” 项目。项目。 nA A、发出商品时：、发出商品时： 借：发出商品借：发出商品 贷：库存商品贷：库存商品 借：应收账款（应收销项税额）借：应收账款（应收销项税额） 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销项税应交增值税（销项税 额）额） 不符条件，不符条件， 未确认收未确认收 入入 nB B、可以确认收入时：、可以确认收入时： 借：应收账款借：应收账款/ /银行存款等银行存款等 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应收账款（应收销项税额）应

7、收账款（应收销项税额） 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：发出商品贷：发出商品 确认收入，确认收入， 结转成本结转成本 例例1 1：A A企业于企业于20002000年年5 5月月2 2日以托收承付日以托收承付 方式向方式向B B企业销售一批商品，成本为企业销售一批商品，成本为 4000040000元，增值税专用发票上注明：售价元，增值税专用发票上注明：售价 60 00060 000元，增值税元，增值税10 20010 200元。元。A A企业在销企业在销 售时已知售时已知B B企业资金周转发生暂时困难，企业资金周转发生暂时困难， 但但A A企业考虑到为了促销以免存货积压，企业考虑到为了促

8、销以免存货积压， 同时同时B B企业的资金周转困难只是暂时性的企业的资金周转困难只是暂时性的 ，未来仍有可能收回货款，因此，仍将，未来仍有可能收回货款，因此，仍将 商品销售给了商品销售给了B B企业。由于此项收入目前企业。由于此项收入目前 收回的可能性不大，收回的可能性不大，A A企业在销售该商品企业在销售该商品 是不能确认收入，应将已发出商品成本是不能确认收入，应将已发出商品成本 转入转入 “发出商品发出商品”科目。科目。 n假设假设A A企业就销售该批商品的纳税义务已经企业就销售该批商品的纳税义务已经 发生，发生，A A企业的会计处理如下：企业的会计处理如下： n借：发出商品借：发出商品

9、40 00040 000 n 贷：库存商品贷：库存商品 40 00040 000 n同时，将增值税专用发票上注明的增值税同时，将增值税专用发票上注明的增值税 额转入应收账款：额转入应收账款： n借：应收账款借：应收账款B B企业（应收销项税额）企业（应收销项税额） 10 20010 200 n 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税 n （销项税额）（销项税额）10 20010 200 n注：如果销售该商品的纳税义务尚未发生，则不注：如果销售该商品的纳税义务尚未发生，则不 作该笔分录，待纳税义务发生时再作应交增值税作该笔分录，待纳税义务发生时再作应交增值税 的分录。的分录。 n假如假如2

10、0002000年年1212月月4 4日日A A企业得知企业得知B B企业经营情况逐企业经营情况逐 渐好转，渐好转，B B企业承诺近期付款，企业承诺近期付款，A A企业可以确认收企业可以确认收 入：入： n借：应收账款借：应收账款B B企业企业 60 00060 000 n 贷：主营业收入贷：主营业收入 60 00060 000 n同时，结转成本：同时，结转成本： n借：主营业务成本借：主营业务成本 40 00040 000 贷：发出商品贷：发出商品 40 00040 000 n1212月月4 4日收到款项时：日收到款项时： n借：银行存款借：银行存款 70 20070 200 n 贷：应收账款

11、贷：应收账款B B企业企业 60 00060 000 n 应收账款应收账款B B企业（应收销项税额）企业（应收销项税额） 10 20010 200 （三）特定销售方式下收入的确认与计量（三）特定销售方式下收入的确认与计量 n1.1.涉及现金折扣、商业折扣和销售折让的处理涉及现金折扣、商业折扣和销售折让的处理 n n2.2.销售退回和附有销售退回条件的销售的处理销售退回和附有销售退回条件的销售的处理 n （1 1）销售退回）销售退回 n A. A.收入确认前的退回收入确认前的退回 n B.B.收入确认后的退回：冲减退回当月的收入收入确认后的退回：冲减退回当月的收入 n C.C.资产负债表日后事项

12、的退回资产负债表日后事项的退回 n例例2 2：甲企业销售一批商品，增值税专用发票上：甲企业销售一批商品，增值税专用发票上 注明的销售价格为注明的销售价格为80 00080 000元，增值税为元，增值税为13 60013 600元元 。货到后购货方发现商品质量不合格，要求在价。货到后购货方发现商品质量不合格，要求在价 格上给予格上给予10%10%的折让。假定已获得税务部门开具的折让。假定已获得税务部门开具 的索取折让证明单，并开具了红字增值税专用发的索取折让证明单，并开具了红字增值税专用发 票。甲企业的会计处理为：票。甲企业的会计处理为： n（1 1）销售实现时）销售实现时 n借：应收账款借：应

13、收账款企业企业 93 600 93 600 n贷：主营业务收入贷：主营业务收入 80 00080 000 n 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 n （销项税额）（销项税额） 13 60013 600 n（2 2）发生销售折让时）发生销售折让时 n借：主营业务收入借：主营业务收入 8 0008 000 n 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 n （销项税额）（销项税额） 1 3601 360 n贷：应收账款贷：应收账款企业企业 9 3609 360 n（3 3）收到销售商品价款时）收到销售商品价款时 n借：银行存款借：银行存款 84 24084 240 贷：应收账款贷：应收账款企业企业 8

14、4 24084 240 n例例3 3：某工业生产企业：某工业生产企业20062006年年1212月份销售甲商品月份销售甲商品 100100件，单位售价件，单位售价1414元，单位销售成本元，单位销售成本1010元。因元。因 质量问题该批产品于质量问题该批产品于20072007年年5 5月份退回月份退回1010件，货件，货 款已经退回。该产品的增值税税率款已经退回。该产品的增值税税率17%17%，假如该，假如该 企业为增值税一般纳税人，销售退回应退回的增企业为增值税一般纳税人，销售退回应退回的增 值税已取得有关证明。按上述已知条件，该企业值税已取得有关证明。按上述已知条件，该企业 的会计处理如下

15、：的会计处理如下： n（1 1）冲减主营业务收入）冲减主营业务收入 n借：主营业务收入借：主营业务收入 （10101414） 140140 n 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 n （销项税额）（销项税额） 23.8023.80 n 贷：银行存款贷：银行存款 163.80163.80 n（2 2）20072007年年5 5月份退回产品的实际成本月份退回产品的实际成本 =10=1010=10010=100（元）（元） n借：库存商品借：库存商品 100100 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 100100 n（2 2）附有销售退回条件的退回）附有销售退回条件的退回 nA.A.能够合理估计退货

16、可能性的；能够合理估计退货可能性的； n 先确认收入，后估计退货；先确认收入，后估计退货； nB.B.不能合理估计退货可能性的；不能合理估计退货可能性的； n 在退货期满时确认收入在退货期满时确认收入 n3.3.委托代销委托代销 视同买断方式视同买断方式 委托方按协议价收取货款，实际售价由受委托方按协议价收取货款，实际售价由受 托方自定，价差归受托方。托方自定，价差归受托方。 委托方：委托方： 发出商品，开具发票账单时，即可按发出商品，开具发票账单时，即可按 协议价确认收入；协议价确认收入； n受托方：受托方： n 收到的代销商品作购进商品处理；将商品收到的代销商品作购进商品处理；将商品 销售

17、后，按实际售价确认为销售收入，并向销售后，按实际售价确认为销售收入，并向 委托方开具代销清单，支付协议价款。委托方开具代销清单，支付协议价款。 （二）特定销售方式下收入的确认与计量（二）特定销售方式下收入的确认与计量 n3.3.委托代销委托代销 收取手续费方式收取手续费方式 受托方按照委托方规定的价格销售，不得自行改变受托方按照委托方规定的价格销售，不得自行改变 售价，根据代销商品的数量、价款向委托方收取手售价，根据代销商品的数量、价款向委托方收取手 续费。续费。 委托方：委托方： 发出商品时不确认收入，应将发出商品记入发出商品时不确认收入，应将发出商品记入“委托委托 代销商品代销商品”；收到

18、受托方的代销清单时按协议价确；收到受托方的代销清单时按协议价确 认收入，应付的手续费计入销售费用。认收入，应付的手续费计入销售费用。 受托方：受托方： 对收到的代销商品不作为商品购进处理，对收到的代销商品不作为商品购进处理， 设置设置“受托代销商品受托代销商品”科目单独核算；商品科目单独核算；商品 销售后，开出销售清单，计算应向委托方收销售后，开出销售清单，计算应向委托方收 取的手续费收入（作为主营业务收入或其他取的手续费收入（作为主营业务收入或其他 业务收入）；结清代销商品款。业务收入）；结清代销商品款。 收取手续费方式，受托方的会计处理：收取手续费方式，受托方的会计处理： n（1 1）收到

19、商品时：）收到商品时： n借：受托代销商品借：受托代销商品 n 贷：受托代销商品款贷：受托代销商品款 n（2 2）对外销售时：）对外销售时： n借：银行存款借：银行存款 n 贷：应付账款贷：应付账款 n 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） n（3 3）收到增值税专用发票时：）收到增值税专用发票时： n借：应交税费借：应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） n 贷：应付账款贷：应付账款 n借：受托代销商品款借：受托代销商品款 n 贷：受托代销商品贷：受托代销商品 n（4 4）支付货款并计算代销手续费时：）支付货款并计算代销手续费时： n借：应付账款借：应付

20、账款 n 贷：银行存款贷：银行存款 n 主营业务收入（其他业务收入）主营业务收入（其他业务收入） n例例4 4：A A企业委托企业委托B B企业销售甲商品企业销售甲商品100100件，件， 协议价为协议价为200200元元/ /件，该商品成本件，该商品成本120120元元/ /件件 ，增值税税率，增值税税率17%17%。A A企业收到企业收到B B企业开来的企业开来的 代销清单时开具增值税专用发票，发票上代销清单时开具增值税专用发票，发票上 注明：售价注明：售价20 00020 000元，增值税额元，增值税额3 4003 400元。元。 B B企业实际销售时开具的增值税发票上注明企业实际销售时

21、开具的增值税发票上注明 ：售价：售价24 00024 000元，增值税为元，增值税为4 0804 080元。元。 n1 1）A A企业的会计处理企业的会计处理 nA A企业将甲商品交付给企业将甲商品交付给B B企业时企业时 n借借: : 应收账款应收账款B B企业企业 23 40023 400 n 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 20 00020 000 n 应交税费应交税费应交增值税（销项税额应交增值税（销项税额)3 400)3 400 n借借: : 主营业务成本主营业务成本 12 00012 000 n 贷：库存商品贷：库存商品 12 00012 000 n2 2）B B企业的会计处理企

22、业的会计处理 n收到甲商品时收到甲商品时 n借：库存商品借：库存商品 20 00020 000 n 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 n （进项税额）（进项税额） 3 4003 400 n 贷：应付账款贷：应付账款A A企业企业 23 40023 400 n实际销售商品时实际销售商品时 n借借: : 银行存款银行存款 28 08028 080 n 贷贷: : 主营业务收入主营业务收入 24 00024 000 n 应交税费应交税费应交增值税（销项税额应交增值税（销项税额) 4 080) 4 080 n借借: : 主营业务成本主营业务成本 20 00020 000 n 贷：库存商品贷：库存商

23、品 20 00020 000 n按合同协议价将款项付给按合同协议价将款项付给A A企业时企业时 n借：应付账款借：应付账款 23 40023 400 n贷：银行存款贷：银行存款 23 40023 400 n例例5 5：假如例：假如例3 3中中B B企业按每件企业按每件200200元的价格出售给元的价格出售给 顾客，顾客，A A企业按售价的企业按售价的10%10%支付支付B B企业手续费。企业手续费。B B企企 业实际销售时，即向买方开出一张增值税专用发业实际销售时，即向买方开出一张增值税专用发 票，发票上注明甲商品售价票，发票上注明甲商品售价20 00020 000元，增值税额元，增值税额 3

24、 4003 400元。元。A A企业在收到企业在收到B B企业交来的代销清单时企业交来的代销清单时 ，向，向B B企业开具一张相同金额的增值税发票，假企业开具一张相同金额的增值税发票，假 定不考虑其他相关税费。定不考虑其他相关税费。 n1 1）A A企业的会计处理企业的会计处理 nA A企业将甲商品交付给企业将甲商品交付给B B企业时企业时 n借：委托代销商品借：委托代销商品 12 00012 000 n 贷：库存商品贷：库存商品 12 00012 000 n收到代销清单时收到代销清单时 n借：应收账款借：应收账款B B企业企业 23 40023 400 n 贷：主营业务收入贷：主营业务收入

25、20 00020 000 n 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 n （销项税额（销项税额 ） 3 4003 400 n借借: : 主营业务成本主营业务成本 12 00012 000 n 贷：委托代销商品贷：委托代销商品 12 00012 000 n借：销售费用借：销售费用 2 0002 000 贷：应收账款贷：应收账款B B企业企业 2 0002 000 n收到收到B B企业汇来的货款净额企业汇来的货款净额21 40021 400元时元时 n借：银行存款借：银行存款 21 400 21 400 n 贷：应收账款贷：应收账款B B企业企业 21 40021 400 n2 2）B B企业的会计

26、处理企业的会计处理 n收到甲商品时收到甲商品时 n借：受托代销商品借：受托代销商品 20 00020 000 贷：受托代销商品款贷：受托代销商品款 20 00020 000 n实际销售商品时实际销售商品时 n借：银行存款借：银行存款 23 40023 400 贷：应付账款贷：应付账款A A企业企业 20 00020 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 （销项税额）（销项税额） 3 4003 400 n借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税 n （进项税额）（进项税额） 3 4003 400 贷：应付账款贷：应付账款A A企业企业 3 4003 400 n借：受托代销商品款借：受

27、托代销商品款 20 00020 000 贷：受托代销商品贷：受托代销商品 20 00020 000 归还归还A A企业货款并计算代销手续费时企业货款并计算代销手续费时 n借：应付账款借：应付账款A A企业企业 23 40023 400 贷：银行存款贷：银行存款 21 40021 400 主营业务收入（或其他业务收入）主营业务收入（或其他业务收入）2 0002 000 （二）特定销售方式下收入的确认与计量（二）特定销售方式下收入的确认与计量 n4.4.分期收款销售分期收款销售 销货方应于商品交付购货方时，按照销货方应于商品交付购货方时，按照 从购货方已收或应收的合同或协议价款确认从购货方已收或应

28、收的合同或协议价款确认 收入，但已收或应收的合同或协议价款不公收入，但已收或应收的合同或协议价款不公 允的除外允的除外 nA.A.非融资性质的非融资性质的 B.B.具有融资性质的具有融资性质的 分期收款销售具有融资性质的：分期收款销售具有融资性质的： n确认销售收入时（考虑增值税时）：确认销售收入时（考虑增值税时）： n借：长期应收款（合同借：长期应收款（合同/ /协议价）协议价） n 银行存款（收取的税金）银行存款（收取的税金） n 贷：主营业务收入（合同贷：主营业务收入（合同/ /协议的公允价）协议的公允价） n 应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） n 未实现融

29、资收益（合同价与公允价的差额）未实现融资收益（合同价与公允价的差额） n5.5.售后回购（属融资交易）售后回购（属融资交易） n 不确认收入不确认收入 n6.6.售后租回（属融资交易）售后租回（属融资交易） n 不确认收入不确认收入 （二）特定销售方式下收入的确认与计量（二）特定销售方式下收入的确认与计量 n7.7.商品需要安装和检验的销售商品需要安装和检验的销售 待安装和检验完毕时确认收入待安装和检验完毕时确认收入 如果安装程序比较简单，或检验是为最终如果安装程序比较简单，或检验是为最终 确定合同价格而必须进行的程序，则可以在确定合同价格而必须进行的程序，则可以在 发出商品时，或在商品装运时

30、确认收入发出商品时，或在商品装运时确认收入 n8.8.以旧换新销售以旧换新销售 n 销售的商品作为销售商品收入确认；销售的商品作为销售商品收入确认； n 回收的商品作为购进商品处理；回收的商品作为购进商品处理； 二、提供劳务收入的确认与计量二、提供劳务收入的确认与计量 n（一）劳务收入确认与计量的基本原则（一）劳务收入确认与计量的基本原则: : 1 1提供劳务交易的结果能够可靠地估计提供劳务交易的结果能够可靠地估计 完工百分比法完工百分比法 n本年确认的收入本年确认的收入= =劳务总收入劳务总收入本年末止劳务本年末止劳务 的完成程度的完成程度- -以前年度已确认的收入以前年度已确认的收入 n本

31、年确认的本年确认的 n成本成本= =劳务总成本劳务总成本本年末止劳务的完成程度本年末止劳务的完成程度- - 以前年度已确认的成本以前年度已确认的成本 注意帐务处注意帐务处 理理 n1.1.提供劳务交易的结果能够可靠地估计，提供劳务交易的结果能够可靠地估计， 是指同时满足下列条件是指同时满足下列条件 ： （1 1）收入的金额能够可靠地计量）收入的金额能够可靠地计量 （2 2）相关的经济利益很可能流入企业）相关的经济利益很可能流入企业 （3 3）交易的完工进度能够可靠地确定）交易的完工进度能够可靠地确定 （4 4）交易中已发生和将发生的成本能够可）交易中已发生和将发生的成本能够可 靠地计量靠地计量

32、 n 2 2提供劳务交易的结果不能可靠地估计提供劳务交易的结果不能可靠地估计 应当根据资产负债表日已经收回或预计将要应当根据资产负债表日已经收回或预计将要 收回的款项对已经发生劳务成本的补偿程度，收回的款项对已经发生劳务成本的补偿程度， 分别不同情况进行会计处理：分别不同情况进行会计处理： （1 1）已发生的劳务成本预计全部能够得到补偿）已发生的劳务成本预计全部能够得到补偿: : 按已收或预计能够收回的金额确认提供劳务收入，按已收或预计能够收回的金额确认提供劳务收入， 并结转已发生的劳务成本，不确认利润。并结转已发生的劳务成本，不确认利润。 n（2 2）已发生的劳务成本预计部分能够得到补）已发

33、生的劳务成本预计部分能够得到补 偿的偿的 n按能够得到补偿的劳务成本金额确认提供劳按能够得到补偿的劳务成本金额确认提供劳 务收入，并结转务收入，并结转已发生已发生的劳务成本。的劳务成本。 n（3 3）已发生的劳务成本预计全部不能得到补）已发生的劳务成本预计全部不能得到补 偿的偿的 n将已发生的劳务成本计入当期损益（主营业将已发生的劳务成本计入当期损益（主营业 务成本），不确认提供劳务收入。务成本），不确认提供劳务收入。 例： nA A企业于企业于20206 6年年1212月月2525日接受日接受B B企业委托，为其培训企业委托，为其培训 一批学员，培训期为一批学员，培训期为5 5个月，个月，2

34、0207 7年年1 1月月1 1日开学。日开学。 协议约定，协议约定，B B企业应向企业应向A A企业支付的培训费总额为企业支付的培训费总额为50 50 000000元，分三次支付，第一次在开学时预付，第二次元，分三次支付，第一次在开学时预付，第二次 在在20207 7年年3 3月月1 1日支付，第三次在培训结束时支付。日支付，第三次在培训结束时支付。 n20207 7年年1 1月月1 1日，日，B B企业预付第一次培训费企业预付第一次培训费20 00020 000元。元。 至至20207 7年年2 2月月2929日，日，A A企业发生培训成本企业发生培训成本25 00025 000元元 (

35、(假定均为培训人员薪酬假定均为培训人员薪酬) )。20207 7年年3 3月月1 1日，日，A A企业企业 得知得知B B企业经营发生困难，后两次培训费能否收回难企业经营发生困难，后两次培训费能否收回难 以确定。以确定。 n A A企业的账务处理如下：企业的账务处理如下： n(1)20(1)207 7年年1 1月月1 1日收到日收到B B企业预付的培训费企业预付的培训费 n 借：银行存款借：银行存款 20 00020 000 n 贷：预收账款贷：预收账款 20 00020 000 n(2)(2)实际发生培训支出实际发生培训支出25 00025 000元元 n 借：劳务成本借：劳务成本 25 0

36、0025 000 n 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 25 00025 000 n(3)20(3)207 7年年2 2月月2929日确认劳务收入并结转劳务成本日确认劳务收入并结转劳务成本 n 借：预收账款借：预收账款 20 00020 000 n 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 20 00020 000 n 借：主营业务成本借：主营业务成本 25 00025 000 n 贷：劳务成本贷：劳务成本 25 000 25 000 （二）销售商品和提供劳务的分拆（二）销售商品和提供劳务的分拆 n既包括销售商品也包括提供劳务的业务既包括销售商品也包括提供劳务的业务 （1 1）能够区分且能单独计量的）

37、能够区分且能单独计量的-分别按销分别按销 售商品处理和提供劳务处理售商品处理和提供劳务处理 （2 2）不能够区分，或虽能区分不能单独计量）不能够区分，或虽能区分不能单独计量 的的-全部作为销售商品处理全部作为销售商品处理 例：例： n甲企业与乙企业签订合同，向乙企业销售一部电甲企业与乙企业签订合同，向乙企业销售一部电 梯并负责安装。甲企业开出的增值税专用发票上梯并负责安装。甲企业开出的增值税专用发票上 注明的价款合计为注明的价款合计为500 000500 000元，其中电梯销售价元，其中电梯销售价 格为格为480 000480 000元，安装费为元，安装费为20 00020 000元，增值税额

38、元，增值税额 为为81 60081 600元。电梯的成本为元。电梯的成本为320 000320 000元；电梯安元；电梯安 装过程中发生安装费装过程中发生安装费14 00014 000元，均为安装人员薪元，均为安装人员薪 酬。酬。 n假定电梯已经安装完成并经验收合格，款项尚未假定电梯已经安装完成并经验收合格，款项尚未 收到；安装工作是销售合同的重要组成部分。收到；安装工作是销售合同的重要组成部分。 甲企业的账务处理如下：甲企业的账务处理如下： n(1)(1)电梯发出结转成本电梯发出结转成本320 000320 000元；元； n借：发出商品借：发出商品 320 000320 000 n 贷：库

39、存商品贷：库存商品 320 000320 000 n(2)(2)实际发生安装费用实际发生安装费用14 00014 000元；元； n借：劳务成本借：劳务成本 14 00014 000 n 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 14 000 14 000 n(3)(3)电梯销售实现，确认收入电梯销售实现，确认收入480 000480 000元并结转电梯成本；元并结转电梯成本； n借：应收账款借：应收账款 561 600561 600 n 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 480 000480 000 n 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额) 81 600) 81 600 n借

40、：主营业务成本借：主营业务成本 320 000320 000 n 贷：发出商品贷：发出商品 320 000320 000 n(4)(4)确认安装费收入确认安装费收入20 00020 000元并结转安装成本元并结转安装成本14 14 000000元；元； n借：应收账款借：应收账款 20 00020 000 n 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 20 00020 000 n借：主营业务成本借：主营业务成本 14 00014 000 n 贷：劳务成本贷：劳务成本 14 00014 000 n沿用上例，同时假定电梯销售价格和安装费沿用上例，同时假定电梯销售价格和安装费 用无法区分：用无法区分： n(

41、1)(1)电梯发出结转成本电梯发出结转成本320 000320 000元元 n 借：发出商品借：发出商品 320 000320 000 n 贷：库存商品贷：库存商品 320 000320 000 n(2)(2)发生安装费用发生安装费用14 00014 000元元 n 借：劳务成本借：劳务成本 14 00014 000 n 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 14 00014 000 n(3)(3)销售实现，确认收入销售实现，确认收入500 000500 000元，并结转成本元，并结转成本334 000334 000元元 n 借：应收账款借：应收账款 581 600581 600 n 贷：主营业务

42、收入贷：主营业务收入 500 000500 000 n 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额) 81 600) 81 600 n 借：主营业务成本借：主营业务成本 334 000334 000 n 贷：库存商品贷：库存商品 320 000320 000 n 劳务成本劳务成本 14 000 14 000 三、让渡资产使用权收入的确认与计量三、让渡资产使用权收入的确认与计量 n主要包括：主要包括： n以下条件均能满足时予以确认以下条件均能满足时予以确认 （一）相关的经济利益很可能流入企业（一）相关的经济利益很可能流入企业 （二）收入的金额能够可靠地计量（二）收入的金额能够可靠

43、地计量 利息收入利息收入使用费收入使用费收入 第三节第三节 费费 用用 n一、费用的概念及其确认一、费用的概念及其确认 n企业会计准则企业会计准则基本准则基本准则（20062006年）年） 将费用表述为：将费用表述为： 费用是指企业在日常活动中发生的、会导致费用是指企业在日常活动中发生的、会导致 所有者权益减少的、与向所有者分配利润无所有者权益减少的、与向所有者分配利润无 关的经济利益的总流出。关的经济利益的总流出。 （一）费用的概念（一）费用的概念 n特征：特征： 1. 1. 费用最终将导致企业经济资源的减少费用最终将导致企业经济资源的减少 2. 2. 费用最终会减少企业的所有者权益费用最终

44、会减少企业的所有者权益 有两类支出是不应归入费用的有两类支出是不应归入费用的 - -企业偿债性支出企业偿债性支出 - -向所有者分配利润或股利向所有者分配利润或股利 （二）费用与资产、成本和损失的关系（二）费用与资产、成本和损失的关系 n1 1、费用与资产、费用与资产 n2 2、费用与成本、费用与成本 费用是为取得某项产费用是为取得某项产 而耗费的另一项资产而耗费的另一项资产 费用只有与之收入配比时，才计入损益；费用只有与之收入配比时，才计入损益； 而成本是与其成本计算对象而言而成本是与其成本计算对象而言 n3 3、费用与损失、费用与损失 - -广义的费用包括损失；广义的费用包括损失； - -

45、狭义的费用与损失有区别：狭义的费用与损失有区别： 1.1.费用是相对于收入而言，两者存在着配费用是相对于收入而言，两者存在着配 比关系比关系 2.2.损失与利得是相对应的，但两者不存在损失与利得是相对应的，但两者不存在 配比关系配比关系 注意利得与损注意利得与损 失的四种类型失的四种类型 （三）费用的分类（三）费用的分类 n1 1、按其经济内容（或性质）分类、按其经济内容（或性质）分类 外购材料外购材料 外购燃料外购燃料 外购动力外购动力 工工 资资 折旧费折旧费 利息支出利息支出 税税 金金 其他支出其他支出 提取的职工福利费用提取的职工福利费用 n2 2、按其经济用途分类、按其经济用途分类

46、 n3 3、按其同产量之间的关系分类、按其同产量之间的关系分类 直接材料直接材料 直接工资直接工资 制造费用制造费用 期间费用期间费用 其他直接支出其他直接支出 固定费用固定费用 变动费用变动费用 （四）费用的确认与计量（四）费用的确认与计量 n1 1、费用的确认、费用的确认 n一般原则：一般原则： （1 1）划分收益性支出与资本性支出原则）划分收益性支出与资本性支出原则 （2 2）权责发生制原则）权责发生制原则( (当支出的效益实际发挥时确认当支出的效益实际发挥时确认) ) 按因果关系直接确认按因果关系直接确认 （3 3）配比原则）配比原则 按系统且合理的方法确认按系统且合理的方法确认 (P

47、224) (P224) 按期间配比确认按期间配比确认 2 2、费用的计量、费用的计量 n费用采用实际成本计量属性来计量费用采用实际成本计量属性来计量 客观性客观性 可验证性可验证性 二、期间费用二、期间费用 n期间费用是指企业当期发生的，但不能期间费用是指企业当期发生的，但不能 直接归属于某个特定产品成本的费用直接归属于某个特定产品成本的费用 n包括：包括： 销售费用销售费用 管理费用管理费用 财务费用财务费用 （一）销售费用（一）销售费用 1 1、销售费用的内容、销售费用的内容 销售费用是指企业在销售商品过程中发生销售费用是指企业在销售商品过程中发生 的各项费用以及为销售本企业商品而专设的各

48、项费用以及为销售本企业商品而专设 的销售机构（含销售网点、售后服务网点的销售机构（含销售网点、售后服务网点 等）的经营费用等）的经营费用 n2 2、销售费用的核算、销售费用的核算 借：销售费用借：销售费用 贷：银行存款等贷：银行存款等 借：本年利润借：本年利润 贷：销售费用贷：销售费用 （二）管理费用（二）管理费用 n1 1、管理费用的内容、管理费用的内容 n2 2、管理费用的核算、管理费用的核算 借：管理费用借：管理费用 贷：银行存款等贷：银行存款等 借：本年利润借：本年利润 贷：管理费用贷：管理费用 （三）财务费用（三）财务费用 n1 1、财务费用的内容、财务费用的内容 n2 2、财务费用

49、的核算、财务费用的核算 借：财务费用借：财务费用 贷：银行存款等贷：银行存款等 借：本年利润借：本年利润 贷：财务费用贷：财务费用 n 收入与利得收入与利得 n 费用与损失费用与损失 第四节第四节 利润及其构成利润及其构成 一、利润的概念一、利润的概念 n利润，是指企业在一定会计期间的经营利润，是指企业在一定会计期间的经营 成果，包括收入减去费用后的净额、直成果，包括收入减去费用后的净额、直 接计入当期利润的利得和损失等接计入当期利润的利得和损失等 n三个层次：三个层次： 营业利润营业利润 净利润净利润 利润总额利润总额 （一）营业利润（一）营业利润 营业利润营业利润 = =营业收入营业收入-

50、 -营业成本营业成本- -营业税金及附加营业税金及附加 - -销售费用销售费用- -管理费用管理费用- -财务费用财务费用 - -资产减值损失资产减值损失 公允价值变动净损益公允价值变动净损益投资净损益投资净损益 （二）利润总额（二）利润总额 利润总额利润总额= =营业利润营业利润+ +营业外收入营业外收入- -营业外支出营业外支出 （三）净利润（三）净利润 净利润净利润= =利润总额利润总额- -所得税费用所得税费用 二、营业外收入与营业外支出二、营业外收入与营业外支出 n（一）营业外收入（一）营业外收入 n（二）营业外支出（二）营业外支出 注意注意:各自包各自包 括的内容括的内容 n营业外

51、收入是指与企业的生产经营活动营业外收入是指与企业的生产经营活动 没有直接关系的各项利得。营业外收入没有直接关系的各项利得。营业外收入 主要包括：主要包括：非流动资产处置利得、非货非流动资产处置利得、非货 币性资产交换利得、债务重组利得、盘币性资产交换利得、债务重组利得、盘 盈利得、罚款利得、捐赠利得、政府补盈利得、罚款利得、捐赠利得、政府补 助助等。等。 n营业外支出是指企业发生的与日常活动无直接营业外支出是指企业发生的与日常活动无直接 关系的各项损失。营业外支出主要包括：关系的各项损失。营业外支出主要包括：非流非流 动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债 务重组损