第十章 收入(简)

1、1 上海立信会计学院会计学系上海立信会计学院会计学系 主讲主讲 胡启鸿胡启鸿 第十章第十章 收收 入入 2 3 p收入的概念及特征收入的概念及特征 p收入的确认和计量收入的确认和计量 p收入会计处理收入会计处理 4 假设 假设T电视台在电视台在204年年7月月10日与日与W公司签定公司签定 了一项合同：了一项合同：T电视台为电视台为W公司在公司在9月份播放月份播放200次次 0.5分钟的广告。 分钟的广告。T电视台负责制作这些广告并定于电视台负责制作这些广告并定于 10月 月5日从日从W公司收取款项。公司收取款项。 到底该于哪到底该于哪 个月份确认个月份确认 收入呢？收入呢？ 5 假设你是一名

2、公司实习会计人员，公司于假设你是一名公司实习会计人员，公司于 20 4年年12月份发生如下经济业务月份发生如下经济业务 销售商品一批，价款销售商品一批，价款20万元已收取，同时实行了万元已收取，同时实行了 “包退、包换、包修包退、包换、包修”的销售政策；的销售政策； 与甲公司签订产品销售的订货合同，总价款与甲公司签订产品销售的订货合同，总价款50万万 元，合同签定日收到甲公司预付的款项元，合同签定日收到甲公司预付的款项20万元；万元； 以分期收款方式销售汽车一辆，出售价格以分期收款方式销售汽车一辆，出售价格15万元，万元， 合同约定货款的收款进度为合同约定货款的收款进度为204年年5万元、万元

3、、205 年年4万元、万元、206年年6万元。万元。 6 p收入的概念收入的概念 关于收益、收入和利得（如图表） 关于“日常活动”和“导致所有者权益增加” n注意收入不包括利得、代第三方收取的款项和投资者 投入 收益收益 收入收入（日常经济活动所取得的收益） 利得利得（偶发经济活动所取得的收益） 7 收收 益益 是否与日常的经营活动相关是否与日常的经营活动相关 利得利得(营业外收入) 收入收入(营业收入) 按收入内容划分按收入内容划分 销售商品收入提供劳务收入 让渡资产使用权 收入 8 p收入的确认与计量收入的确认与计量 n销售商品收入的确认与计量销售商品收入的确认与计量 1.销售商品收入确认

4、条件（同时符合五个条件同时符合五个条件） 企业已将所售商品所有权上的主要风险和报酬转移 给了买方 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权， 也没有对已售出的商品实施控制 收入的金额能够可靠地计量 相关的经济利益很可能流入企业 相关的已发生或将发生的成本能够可靠计量 2.销售商品收入计量：公允价值（通常是合同或协议的 价款） 9 3.3.销售商品收入确认条件的具体应用销售商品收入确认条件的具体应用 u托收承付结算办妥托收手续时确认收入 u分期收款销售发出商品时确认收入 u委托代销收到代销清单时确认收入 u订货销售发出商品时确认收入 u预收货款销售发出商品时确认收入 u附有销售退回条件的商品

5、销售能够合理估计退货可能性的应在 发出商品时确认；否则应在退货期满时确认收入 u以旧换新方式销售销售的商品应当按照销售收入确认条件确认 收入，回收的商品作为购进商品处理 u需安装和检验的商品销售在安装和检验完毕前不应确认收入 u采用售后回购或回租方式销售商品不应确认收入 10 n提供劳务的收入确认与计量提供劳务的收入确认与计量 不跨年度的劳务收入不跨年度的劳务收入在在劳务完成时劳务完成时确认确认 跨年度的劳务收入跨年度的劳务收入根据交易结果是否能够可靠 估计，而采用不同的处理方法： 劳务交易的结果能够可靠估计的，按劳务交易的结果能够可靠估计的，按完工百分比法完工百分比法* * 确认收入。确认收

6、入。例见补充资料题三例见补充资料题三 *【注意】劳务完工程度确定方法: 已完工作的测量； 已提供的劳务占应提供劳务总量的比例；已发生的成 本占估计总成本的比例。 11 例如，确认劳务收入的一些具体形式：例如，确认劳务收入的一些具体形式： 1.安装费按安装的完工进度确认收入；但安装工作是商品销售附带条件的， 安装费应在商品销售实现时确认。 2.宣传媒介收费广告或商业行为出现在公众面前时确认收入；广告制作费 按广告的完工进度确认收入。 3.开发软件的收费按开发的完工进度确认收入。 4.包括在商品售价内可区分的服务费在提供服务期内分期确认收入。 5.艺术表演、宴会和其他特殊活动的收费活动发生时确认收

7、入。 6.属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资 产所有权时确认收入；属于提供初始及后续服务的特许权费，应在 提供服务时确认收入。 7.长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费按约定收款期确认收入。 12 劳务交易的结果不能够可靠估计的劳务交易的结果不能够可靠估计的 第一、已发生的劳务成本预期可以补偿的，按已第一、已发生的劳务成本预期可以补偿的，按已 发生劳务成本确认为收入，同时按相同金额结转发生劳务成本确认为收入，同时按相同金额结转 销售成本。销售成本。 第二、已发生的劳务成本预期预计不能全部补偿第二、已发生的劳务成本预期预计不能全部补偿 的，仅将已发生并预期可以补偿的成本确认

8、为收的，仅将已发生并预期可以补偿的成本确认为收 入，同时按已发生的劳务成本结转销售成本，差入，同时按已发生的劳务成本结转销售成本，差 额确认亏损。额确认亏损。 第三、已发生的劳务成本预期不能补偿的，将已第三、已发生的劳务成本预期不能补偿的，将已 发生的劳务成本确认为一项费用。发生的劳务成本确认为一项费用。 13 n 让渡资产使用权收入的确认与计量让渡资产使用权收入的确认与计量 让渡资产使用权收入包括让渡资产使用权收入包括 利息收入利息收入 使用费收入使用费收入 租金收入租金收入 让渡资产使用权收入的确认条件让渡资产使用权收入的确认条件 与交易相关的经济利益很可能流入企业与交易相关的经济利益很可

9、能流入企业 收入的金额能够可靠地计量收入的金额能够可靠地计量 14 p 主营业务核算的内容主营业务核算的内容 主营业务收入的确认、计量主营业务收入的确认、计量 现金折扣与销售折让现金折扣与销售折让 销售退回销售退回 销售成本销售成本 销售税金销售税金 销售费用销售费用 15 p 主营业务核算主营业务核算 商品销售商品销售 确认收入时确认收入时 借：银行存款等借：银行存款等 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 16 同时，结转已销商品的实际成本时同时，结转已销商品的实际成本时 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品

10、同时，应交税金及教育费附加时同时，应交税金及教育费附加时 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费 17 现金折扣（现金折扣（总额法总额法和净额法）和净额法） 在实际发生时计入财务费用在实际发生时计入财务费用 借：银行存款借：银行存款 财务费用财务费用 贷：应收帐款贷：应收帐款 销售折让销售折让 在实际发生时冲减当期的销售收入及销项税在实际发生时冲减当期的销售收入及销项税 18 销售退回销售退回 在实际发生时冲减发生当期相关销售收入、成本及税金在实际发生时冲减发生当期相关销售收入、成本及税金 （1 1）未确认收入的已发出商品的退回，只需将已记入）未确认收入的已发出商品的退

11、回，只需将已记入 “发出商品发出商品”账户的商品成本转回账户的商品成本转回“库存商品库存商品” ” 账户即账户即 可。可。 （2 2）已确认收入的销售退回，不论是当年销售的，还是已确认收入的销售退回，不论是当年销售的，还是 以前年度销售的，一般均应冲减退回当月的销售收入，同以前年度销售的，一般均应冲减退回当月的销售收入，同 时冲减退回当月的销售成本。时冲减退回当月的销售成本。如该销售已经发生现金折扣如该销售已经发生现金折扣 与销售折让的，应在退回当月一并调整。与销售折让的，应在退回当月一并调整。 （3 3）如果销售退回是在资产负债表日至财务报告批准报）如果销售退回是在资产负债表日至财务报告批准

12、报 出日之间发生的，应作为资产负债表日后事项的调整事项出日之间发生的，应作为资产负债表日后事项的调整事项 进行处理。进行处理。 19 分期收款销售分期收款销售 分期收款销售应在分期收款销售应在销售实现时确认收入销售实现时确认收入（一般在（一般在 发出商品时确认收入）。发出商品时确认收入）。 对于收款期限较长的，收入金额须按应收的合同对于收款期限较长的，收入金额须按应收的合同 或协议价款的公允价值计量（采用现值，即当时付现或协议价款的公允价值计量（采用现值，即当时付现 价格），两者差额在收款期内采用实际利率法摊销；价格），两者差额在收款期内采用实际利率法摊销； 如果收款期限较短，则合同或协议价款

13、与公允价如果收款期限较短，则合同或协议价款与公允价 值之间差额不大，根据重要性原则，收入金额可以直值之间差额不大，根据重要性原则，收入金额可以直 接按合同或协议价款（名义价格）计量。接按合同或协议价款（名义价格）计量。 20 n分期收款期限较短时分期收款期限较短时 发出商品时发出商品时 借：借：应收账款应收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入（合同售价） （合同售价） 应交税费应交增值税（销）应交税费应交增值税（销） 同时结转销售成本同时结转销售成本 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品 21 n分期收款期限较长时分期收款期限较长时 发出商品时发出商品时 借：借：长期应

14、收款长期应收款（合同价款销项增值税） 贷：主营业务收入贷：主营业务收入（公允价值） 未实现融资收益未实现融资收益（合同价款与公允价值差额 ） 应交税费应交增值税（销项税额）应交税费应交增值税（销项税额） 结转销售成本结转销售成本 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品 按期收款时按期收款时 借：银行存款借：银行存款 贷：长期应收款贷：长期应收款 同时摊销差额：同时摊销差额： 借：未实现融资收益借：未实现融资收益 （未收本金（未收本金实际利率）实际利率） 贷：财务费用贷：财务费用 22 甲公司出售大型设备一套，合同约定采用分期收 甲公司出售大型设备一套，合同约定采用分期收 款

15、方式，合同总售价款方式，合同总售价36万，销售成本万，销售成本15万，增值税率万，增值税率 17，分四期收款。第一期款项在商品发出时收到 ，分四期收款。第一期款项在商品发出时收到 （不具融资性质），其余在各年末付款。若购买时当（不具融资性质），其余在各年末付款。若购买时当 即付款，只要支付即付款，只要支付33.97万元，实际利率为万元，实际利率为4。 23 销售时：销售时： 借：长期应收款借：长期应收款 421 200 （36万36万17%） 贷：主营业务收入 贷：主营业务收入 339 700(公允价值) 未实现融资收益 未实现融资收益 20 300(合同售价36万33.97万) 应交税费 应

16、交税费应交增值税（销项）应交增值税（销项）61 200 （ （36万17%） 借：主营业务成本借：主营业务成本 150 000 贷：库存商品 贷：库存商品 150 000 借：银行存款借：银行存款 105 300（每期应收款421200 4 ） 贷：长期应收款 贷：长期应收款 105 300 24 实际利率法摊销表实际利率法摊销表 项项 目目年初未收本金年初未收本金利息收入利息收入本金收现本金收现总收现总收现 A B B A A实际率实际率 C=D B D 销售日 339700 090000 90000 第一年 249700 9988 80012 90000 第二年 169688 6788 8

17、3212 90000 第三年 86476 3524 86476 90000 总 额 020300 339700 360000 25 第一年末：第一年末： 借：银行存款借：银行存款 105 300105 300 贷：长期应收款贷：长期应收款 105 300105 300 借：未实现融资收益借：未实现融资收益 9 9889 988 贷：财务费用贷：财务费用 9 9889 988 第三年末：第三年末： 借：银行存款借：银行存款 105 300105 300 贷：长期应收款贷：长期应收款 105 300105 300 借：未实现融资收益借：未实现融资收益 9 9889 988 贷：财务费用贷：财务费用

18、 9 988 9 988 第二年末：第二年末： 借：银行存款借：银行存款 105 300105 300 贷：长期应收款贷：长期应收款 105 300105 300 借：未实现融资收益借：未实现融资收益 6 7886 788 贷：财务费用贷：财务费用 6 788 6 788 26 委托代销商品委托代销商品 （1 1）视同买断。受托方将商品销售后，按实际售价确）视同买断。受托方将商品销售后，按实际售价确 认收入；委托方认收入；委托方收到代销清单时收到代销清单时确认收入。确认收入。 （2 2）收取手续费。委托方在收到代销清单时确认收入；）收取手续费。委托方在收到代销清单时确认收入； 受托方在商品销售

19、后，按收取的手续费确定收入。受托方在商品销售后，按收取的手续费确定收入。 账务处理时，设置账务处理时，设置“委托代销商品委托代销商品” ” 账户进行核算账户进行核算 提供劳务的帐务处理提供劳务的帐务处理 27 p其他业务的内容其他业务的内容 无形资产转让无形资产转让 材料销售材料销售 固定资产出租固定资产出租 包装物出租等业务所取得的包装物出租等业务所取得的 收入和发生的费用收入和发生的费用 28 p其他业务的会计处理其他业务的会计处理 设置设置“其他业务收入其他业务收入” ” 账户 账户 设置设置“其他业务成本其他业务成本” ” 账户 账户 但其他业务活动所发生的相关税金及附但其他业务活动所

20、发生的相关税金及附 加等在加等在“营业税金及附加营业税金及附加”核算核算 29 甲公司本月销售情况如下：甲公司本月销售情况如下： （1）现款销售）现款销售A产品产品10台，售价总额台，售价总额100 000元（不含增元（不含增 值税，下同）已入账；值税，下同）已入账； （2）销售需要安装的）销售需要安装的B产品产品2台，售价总额台，售价总额20 000元，款元，款 项尚未收取，安装工程构成销售业务的主要组成部分；项尚未收取，安装工程构成销售业务的主要组成部分； （3）销售附有退货条件的）销售附有退货条件的D产品产品2台，售价总额台，售价总额23 000元，元， 退货期退货期3个月，退货的可能性

21、难以估计。个月，退货的可能性难以估计。 要求：甲公司本月应确认的销售收入是多少？要求：甲公司本月应确认的销售收入是多少？ 30 甲公司本月应确认的销售收入 = 100,000（元） 31 某公司系增值税一般纳税企业，其适用的增值税率为 某公司系增值税一般纳税企业，其适用的增值税率为 17%。产品售价为不含增值税价格。 。产品售价为不含增值税价格。2003年年12月该公月该公 司发生如下经济业务：司发生如下经济业务： 1、 、12月月5日，向甲企业赊销产品日，向甲企业赊销产品500件，单价为件，单价为15 000元，单位销售成本为 元，单位销售成本为10 000元。元。 2、 、12月月20日，

22、乙企业要求退回本年日，乙企业要求退回本年2月份购买的月份购买的20 件及件及2002年购买的年购买的16件产品。该产品销售单价件产品。该产品销售单价15 000 元，单位销售成本为元，单位销售成本为10 000元，其销售收入已确认入账，元，其销售收入已确认入账， 货款已收取。经查明原因，同意乙企业退货，并办理退货款已收取。经查明原因，同意乙企业退货，并办理退 货手续和开具红字增值税专用发票。货手续和开具红字增值税专用发票。 32 3、 、12月月25日，甲企业提出日，甲企业提出12月月5日购买的日购买的 产品质量不完全合格，经协商同意按销售价产品质量不完全合格，经协商同意按销售价 款的款的10

23、%给于折让，同时开具红字增值税专给于折让，同时开具红字增值税专 用发票。用发票。 要求：根据上述经济业务编制有关的会计 要求：根据上述经济业务编制有关的会计 分录。分录。 33 12月 月5日确认收入，同时结转成本：日确认收入，同时结转成本： 借：应收账款借：应收账款 8,775,000 贷：主营业务收入 贷：主营业务收入 7,500,000 应交税费 应交税费应交增值税应交增值税 （销项税） （销项税） 1 275 000 借：主营业务成本 借：主营业务成本 5,000,000 贷：库存商品 贷：库存商品 5,000,000 34 12月 月20日退货，注销当期收入和成本：日退货，注销当期收

24、入和成本： 借：主营业务收入 借：主营业务收入 540 000 应交税费 应交税费应交增值税应交增值税 （销项税）（销项税）91 800 贷：银行存款 贷：银行存款 631 800 借：库存商品 借：库存商品 360 000 贷：主营业务成本 贷：主营业务成本 360 000 35 12月 月25日发生日发生10折让时：折让时： 借：主营业务收入借：主营业务收入 750,000 应交税费 应交税费应交增值税应交增值税 （销项税） （销项税） 127,500 贷：应收账款 贷：应收账款 877,500 36 某企业于某企业于2003年年11月月10日接受一项产品的安日接受一项产品的安 装业务，安

25、装期装业务，安装期3个月，合同总收入个月，合同总收入450 000元，至元，至 年底已预收款项年底已预收款项330 000元，实际发生成本元，实际发生成本210 000 元，估计还会发生元，估计还会发生90 000的成本。的成本。 要求：计算 要求：计算2003年应确认的收入及结转的成本，年应确认的收入及结转的成本， 同时编制有关的会计分录。同时编制有关的会计分录。 37 据题意，按完工百分比法确认。据题意，按完工百分比法确认。 2003年确认的收入 年确认的收入 =450 000 210 000/（210 00090 000）0 =450 000 70 =315 000（元） （元） 200

26、3年结转的成本 年结转的成本 =300 000 210 000/（210 00090 000）0 =300 000 70% =210 000（元） （元） 38 实际发生成本时 实际发生成本时 借：生产成本（或劳务成本） 借：生产成本（或劳务成本） 210 000 贷：银行存款 贷：银行存款 210 000 预收账款时 预收账款时 借：银行存款 借：银行存款 330 000 贷：预收账款 贷：预收账款 330 000 39 确认收入时 确认收入时 借：预收账款 借：预收账款 315 000 贷：主营业务收入 贷：主营业务收入 315 000 结转成本时 结转成本时 借：主营业务成本 借：主营业

27、务成本 210 000 贷：生产成本（或劳务成本） 贷：生产成本（或劳务成本） 210 000 40 一笔收入？两笔收入？一笔收入？两笔收入？ 国嘉实业股份有限公司（国嘉实业股份有限公司（600646 SH）1997年度主年度主 营业务收入如下：营业务收入如下： 项目项目 本年发生数本年发生数 上年发生数上年发生数 商品销售收入商品销售收入 1,313,311,361.82 394,703,951.03 软件销售收入软件销售收入 96,000,000.00 0 技术服务收入技术服务收入 87,155.40 0 合计 合计 1,409,398,517.22 394,703,951.03 41 主

28、营业务收入本年度比上年度增长主营业务收入本年度比上年度增长2.57倍，系由于本倍，系由于本 年度的收入中包括了公司一子公司年度的收入中包括了公司一子公司北京国软科技有限公北京国软科技有限公 司全年的销售收入。而由于公司于司全年的销售收入。而由于公司于1997年内购并了该子公司，年内购并了该子公司， 故故97年度收入中包括该子公司购并后的销售收入。年度收入中包括该子公司购并后的销售收入。 国嘉实业国嘉实业98年度审计报告中注释：北京国软科技有限公司在年度审计报告中注释：北京国软科技有限公司在 1997年 年12月取得软件销售的预收货款月取得软件销售的预收货款9600万元，原列入万元，原列入 19

29、97年度的主营业务收入。根据有关会计制度规定，公司决 年度的主营业务收入。根据有关会计制度规定，公司决 定修改上述定修改上述1997年错误的会计处理，将该应作为年错误的会计处理，将该应作为1997年末年末 预收货款，至本年度方实现的软件销售收入予以调整。致使预收货款，至本年度方实现的软件销售收入予以调整。致使 1997年全年度的合并主营业务收入和合并利润总额分别调减 年全年度的合并主营业务收入和合并利润总额分别调减 9600万元和 万元和4880万元。而本年度的合并主营业务收入和合万元。而本年度的合并主营业务收入和合 并利润总额分别调增并利润总额分别调增9600万元和万元和4880万元，此外，

30、主营业万元，此外，主营业 务成本等也作了相应调整。务成本等也作了相应调整。 42 资料来源：资料来源： 1、注册会计师说 、注册会计师说“不不”中国上市公司审计意见中国上市公司审计意见 分析（中）中国财经出版社分析（中）中国财经出版社 2002年年8月第一版月第一版 2、国嘉实业股份有限公司 、国嘉实业股份有限公司1997、1998年年度报告年年度报告 及及1998年度审计报告年度审计报告 背景资料：背景资料： 企业会计准则企业会计准则收入收入 43 1、该公司是否可将子公司 、该公司是否可将子公司9600万元的销售货款作万元的销售货款作 为为1997年度的收入加以确认？作为一名注册会计师，年

31、度的收入加以确认？作为一名注册会计师， 你是否认为该公司在提前确认收入？你是否认为该公司在提前确认收入？ 2、该公司 、该公司1998年度对于子公司年度对于子公司9600万元的销售货万元的销售货 款所作的调整处理，你有怎样的看法？款所作的调整处理，你有怎样的看法？ 3、对于公司将取得软件销售的预收货款 、对于公司将取得软件销售的预收货款9600万元万元 先确认为先确认为1997年度收入，然后修改错误，再将该货年度收入，然后修改错误，再将该货 款确认为款确认为1998年度收入的做法，对公众投资者的决年度收入的做法，对公众投资者的决 策会带来怎样的影响？策会带来怎样的影响？ 44 造假造得很造假造

32、得很“完美完美” 沈阳黎明服装股份有限公司的前身是一家只有沈阳黎明服装股份有限公司的前身是一家只有 800多名员工的集体企业 多名员工的集体企业沈阳黎明高级服装厂，沈阳黎明高级服装厂， 1998年 年12月月23日公开发行日公开发行7 000万社会公众股，万社会公众股， 1999年 年1月月28日股票在上海证券交易所上市交易。日股票在上海证券交易所上市交易。 上市当年该公司为粉饰经营业绩，通过非法手段编上市当年该公司为粉饰经营业绩，通过非法手段编 造虚假财务数据，虚增资产造虚假财务数据，虚增资产8 996万元，虚增负债万元，虚增负债1 956万元，虚增所有者权益 万元，虚增所有者权益7 413

33、万元，虚增主营业万元，虚增主营业 务收入务收入1.527亿元，虚增利润总额亿元，虚增利润总额8 679万元，虚增万元，虚增 主营业务收入和利润总额两项分别占对外披露数字主营业务收入和利润总额两项分别占对外披露数字 的的37%和和166%，把亏损，把亏损3 448万元粉饰为盈利万元粉饰为盈利5 231 万元。万元。 45 造假造得很造假造得很“完美完美” 黎明股份造虚假的主要手段是：黎明股份造虚假的主要手段是： 1、通过与关联企业和非关联企业对开增值税发 、通过与关联企业和非关联企业对开增值税发 票的形式，虚拟购销业务，在回避增值税的情况下，票的形式，虚拟购销业务，在回避增值税的情况下， 虚增收

34、入和利润。比如，该公司所属的黎明毛纺织虚增收入和利润。比如，该公司所属的黎明毛纺织 厂通过与厂通过与11户企业对开增值税发票，虚增主营业务户企业对开增值税发票，虚增主营业务 收入收入1.07亿元，虚转成本亿元，虚转成本7 812万元，虚增利润万元，虚增利润2 902万元，虚增存货 万元，虚增存货2 961万元，巧妙地利用增值税万元，巧妙地利用增值税 抵扣制度，对开增值税发票，既达到了虚增收入利抵扣制度，对开增值税发票，既达到了虚增收入利 润的目的，又不增加税负。润的目的，又不增加税负。 46 2、为了达到虚增收入利润的目的，虚拟销售业务和 、为了达到虚增收入利润的目的，虚拟销售业务和 销售对象

35、，不惜付出真纳税的代价，虚开销售发销售对象，不惜付出真纳税的代价，虚开销售发 票，虚增收入。比如，该公司所属的营销中心，票，虚增收入。比如，该公司所属的营销中心， 1999年 年6月和月和12月，虚拟了两个销售对象即沈阳红月，虚拟了两个销售对象即沈阳红 尊公司、宜昌盛昌服饰公司，虚开不能作进项抵扣尊公司、宜昌盛昌服饰公司，虚开不能作进项抵扣 的普通增值税发票，虚增主营业务收入的普通增值税发票，虚增主营业务收入2 269万元，万元， 虚增主营业务成本虚增主营业务成本1 124万元，管理费用万元，管理费用105万元，万元， 虚增利润虚增利润1 039万元，相应虚增应收账款万元，相应虚增应收账款1

36、748万元，万元， 坏账准备坏账准备105万元，预提费用万元，预提费用174万元，应交税金万元，应交税金 224万元，虚减内部往来 万元，虚减内部往来206万元。万元。 47 3、利用出口货物优惠政策，虚构收入。该公司利用出 、利用出口货物优惠政策，虚构收入。该公司利用出 口可以自制销售发票的条件，虚拟外销业务，以达到口可以自制销售发票的条件，虚拟外销业务，以达到 虚增收入利润的目的。比如，该公司所属的进出口公虚增收入利润的目的。比如，该公司所属的进出口公 司司1999年年6月通过这种方式虚增主营业务收入月通过这种方式虚增主营业务收入582万元，万元， 虚增主营业务成本虚增主营业务成本519万

37、元，虚增利润万元，虚增利润63万元，相应虚万元，相应虚 增应收账款增应收账款582万元，虚减存货万元，虚减存货519万元。万元。 4、人为扩大企业销售业务的范围，虚增收入，比如， 、人为扩大企业销售业务的范围，虚增收入，比如， 黎明进出口公司擅自将其本应在黎明进出口公司擅自将其本应在“委托发出材料委托发出材料”科科 目核算的外委加工服装业务，通过与被委托方对开发目核算的外委加工服装业务，通过与被委托方对开发 票的形式，进行销售核算，虚增销售收入票的形式，进行销售核算，虚增销售收入888万元。万元。 48 资料来源：资料来源： 1、 、“黎明股份报表黑箱启示录黎明股份报表黑箱启示录”2001年年

38、5月月10日日 中国财经报中国财经报 2、 、中外会计与财务案例研究中外会计与财务案例研究 孙诤等孙诤等 上海财经上海财经 大学出版社大学出版社 2003年年2月第一版月第一版 3、 、“黎明股份太离谱黎明股份太离谱”、“黎明股份报表有假黎明股份报表有假”， 2001年 年4月月21日日上海证券报上海证券报 4、沈阳黎明股份股份有限公司 、沈阳黎明股份股份有限公司1999年年度报告年年度报告 49 1、该公司造假的动机何在？如何理解 、该公司造假的动机何在？如何理解“假账真做假账真做”？ 2、假如作为一名注册会计师，你可以通过什么方式 、假如作为一名注册会计师，你可以通过什么方式 查处以上造假

39、行为？查处以上造假行为？ 3、请你谈谈会计造假、审计失败所带来的社会风险。 、请你谈谈会计造假、审计失败所带来的社会风险。 50 p收入的界定及构成收入的界定及构成 收入包括销售商品、提供劳务和让渡企收入包括销售商品、提供劳务和让渡企 业资产使用权等收入业资产使用权等收入 让渡企业资产使用权的收入主要有利息让渡企业资产使用权的收入主要有利息 收入、使用费收入、租金收入收入、使用费收入、租金收入 51 p 收入的确认收入的确认 销售商品收入的确认必须同时销售商品收入的确认必须同时符合五个条件符合五个条件 应在应在实质重于形式的原则上，结合所有权凭证 的转移或实物的交付进行确认。应注意根据不 同商

40、品销售方式来具体确认收入实现的标志。 销售商品收入计量：公允价值销售商品收入计量：公允价值 52 p劳务收入的确认劳务收入的确认 不跨年度的劳务，应在劳务完成时按合同或不跨年度的劳务，应在劳务完成时按合同或 协议金额确认收入协议金额确认收入 跨年度的劳务，在资产负债表日能够可靠地跨年度的劳务，在资产负债表日能够可靠地 估计劳务结果的前提下，应采用完工百分比法估计劳务结果的前提下，应采用完工百分比法 确认收入；在资产负债表日劳务结果不能够可确认收入；在资产负债表日劳务结果不能够可 靠地估计的，则企业应根据已经发生的成本能靠地估计的，则企业应根据已经发生的成本能 够弥补的程度，分别情况进行处理。够

41、弥补的程度，分别情况进行处理。 53 收入核算的主要内容包括营业收入的收入核算的主要内容包括营业收入的 确认、计量确认、计量 现金折扣、销售折让、销售退回、分现金折扣、销售折让、销售退回、分 期收款销售、委托代销等会计处理期收款销售、委托代销等会计处理 销售成本、销售税金、销售费用的处销售成本、销售税金、销售费用的处 理理 54 1 1 企业在采用视同买断的代销方式企业在采用视同买断的代销方式 销售商品的情况下，应在发出代销销售商品的情况下，应在发出代销 商品时确认收入。商品时确认收入。 ( ) 55 收入能够导致企业所有者权益增收入能够导致企业所有者权益增 加，但导致所有者权益增加的不加，但

42、导致所有者权益增加的不 一定都是收入。一定都是收入。 （ ） 56 3、销售税金及附加是指商品产品在销售 、销售税金及附加是指商品产品在销售 环节应缴纳的税金及附加。其中包括环节应缴纳的税金及附加。其中包括 销售产品、提供劳务等业务发生的消销售产品、提供劳务等业务发生的消 费税、营业税、增值税和教育费附加费税、营业税、增值税和教育费附加 等。等。 ( ) 57 4、在交款提货的销售方式下，若货款 、在交款提货的销售方式下，若货款 已收，发票账单和提货单已交买方，但已收，发票账单和提货单已交买方，但 是商品未发出，此时营业收入不能确认。是商品未发出，此时营业收入不能确认。 （ ） 58 5、企业

43、提供劳务时，如资产负债表日 、企业提供劳务时，如资产负债表日 不能对交易的结果作出可靠估计，应按不能对交易的结果作出可靠估计，应按 已经发生并预计能够补偿的劳务成本确已经发生并预计能够补偿的劳务成本确 认收入，并按相同的金额结转成本。认收入，并按相同的金额结转成本。 ( ) 59 1、下列各项中，在业务发生时作为资产反映的同时， 、下列各项中，在业务发生时作为资产反映的同时， 应以相等的金额反映为负债的是（应以相等的金额反映为负债的是（ ）。）。 A 委托代销商品 委托代销商品 B 经营租入固定资产 经营租入固定资产 C 受托代销商品 受托代销商品 E 分期收款发出商品 分期收款发出商品 C

44、60 2、按现行会计制度规定，企业发生的销售折让的会 、按现行会计制度规定，企业发生的销售折让的会 计处理为（计处理为（ ）。）。 A 应确认折让商品的售出的时间，冲减各售出时期 应确认折让商品的售出的时间，冲减各售出时期 的销售收入的销售收入 B 属于以前年度销售的，计入 属于以前年度销售的，计入“以前年度损益调整以前年度损益调整” 账户；属于本年度销售的，冲减本年的销售收入账户；属于本年度销售的，冲减本年的销售收入 C 不论属于本年度还是以前年度销售的，均冲减本 不论属于本年度还是以前年度销售的，均冲减本 年的销售收入年的销售收入 D 应作为本期销售费用 应作为本期销售费用 C 61 3、 、委托代销商品采用由委托方向受托方支付手续费委托代销商品采用由委托方向受托方支付手续费 方式的，则委托方应在收到代销清单时，根据应付方式的，则委托方应在收到代销清单时，根据应付 的手续费，作如下处理的手续费，作如下处理（ ）。）。 A 借记 借记“主营业务收入主营业务收入”科目，贷记科目，贷记“应收账款应收账款” 科目科目 B 借记 借记“销售费用销售费用”科目，贷记科目，贷记“应收账款应收账款”科目科目 C 借记 借记“主营业务成本主营业务成本”科目，贷记科目，贷记“应付账款应付账款” 科目科目 D 借记 借记“营业费用